淺析現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制對審計(jì)獨(dú)立性的影響及改善措施

1、淺析現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制對審計(jì)獨(dú)立性的影響及改善措施淺析現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制對審計(jì)獨(dú)立性的影響及改善措施一、現(xiàn)論文聯(lián)盟.Ll.行審計(jì)聘任機(jī)制的現(xiàn)狀我國隨著現(xiàn)代企業(yè)股份制的改革，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相別離。所有者以及投資者需要聘任獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)強(qiáng)性的第三方來對經(jīng)營者進(jìn)展監(jiān)視。這時注冊會計(jì)師就以這樣的委托代理身份應(yīng)運(yùn)而生。我國現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制采用的是自主聘任制，這種聘任機(jī)制是指有關(guān)法規(guī)不規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所的最長聘任期、聘任誰為企業(yè)的審計(jì)人，聘任期的長短由委托人和受托人自行協(xié)商，委托人隨時有權(quán)解聘受聘的會計(jì)師事務(wù)所。企業(yè)通過委托審計(jì)人員考核管理者的責(zé)任，從而實(shí)現(xiàn)對管理者的財(cái)務(wù)監(jiān)視。然而這樣的代理關(guān)系，卻隱藏著

2、諸多問題。現(xiàn)行的審計(jì)聘任機(jī)制已違犯了企業(yè)所有者最初的愿望，導(dǎo)致了所有者缺位，管理當(dāng)局越位，審計(jì)聘任環(huán)境惡劣，會計(jì)師事務(wù)所過度依賴委托人等嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立的問題。二、現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制對社會審計(jì)獨(dú)立性的影響1.所有者缺位，管理者越位，使審計(jì)聘任機(jī)制缺乏主體根據(jù)審計(jì)受托責(zé)任論，審計(jì)存在著委托人、被審計(jì)人和審計(jì)人員三者之間的特殊關(guān)系，相對應(yīng)為企業(yè)所有者、企業(yè)管理者和會計(jì)師事務(wù)所。這三者本為互相獨(dú)立、互相制衡的三方。然而在現(xiàn)行公司的治理構(gòu)造下，公司的大股東一般為國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)即行政主管單位，很少親自參與公司經(jīng)營決策和審計(jì)工作的委托。而中小股東更是只關(guān)注股票的即時價格和當(dāng)前利益，鮮少關(guān)注公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

3、。這樣致使審計(jì)聘任機(jī)制的主體委托人缺位。管理當(dāng)局就自然而然地?fù)?dān)當(dāng)著聘任、解聘和支付審計(jì)費(fèi)用的委托人身份。也就等于管理當(dāng)局委托會計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)自己的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。既是委托人，又是被審計(jì)對象，致使審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重模糊，審計(jì)工作成為一場作秀，三方制衡、各自獨(dú)立的場面不復(fù)存在。2.現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制的市場環(huán)境惡劣目前，我國會計(jì)師事務(wù)各出奇謀爭取審計(jì)業(yè)務(wù)，但聘任市場不夠公開透明，出現(xiàn)惡性競爭的場面。與此同時，管理機(jī)構(gòu)運(yùn)用相應(yīng)的價格誘惑和利益壓迫使事務(wù)所喪失獨(dú)立性。此外，對審計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性要求僅僅是位于缺位狀態(tài)的所有者和中小投資者，而真正掌握審計(jì)人員生死大權(quán)的管理者并不重視財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。他們關(guān)注的是一

4、個漂亮的審計(jì)報(bào)告，一個能讓他們在下一年度繼續(xù)順利上市的審計(jì)意見。因此大多數(shù)上市公司無意聘請獨(dú)立性高的事務(wù)所。不僅如此，為了到達(dá)某種操縱利潤的目的，他們反而需要獨(dú)立性低的審計(jì)效勞。綜上情況，現(xiàn)行的審計(jì)聘任環(huán)境對于審計(jì)獨(dú)立性非常不利。3.會計(jì)師事務(wù)所和委托人利益關(guān)系千絲萬縷，審計(jì)聘任機(jī)制畸形開展2000年美國的安然事件讓我們明晰地看到了現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制的缺陷。安然和安達(dá)信15年的親密合作，安然支付給安達(dá)信高額的審計(jì)費(fèi)用，安達(dá)信提供應(yīng)安然審計(jì)效勞和代理記賬等非審計(jì)效勞，甚至安達(dá)信的管理人員辭職到安然公司擔(dān)任職務(wù)。這種關(guān)系使安達(dá)信對安然的審計(jì)缺乏本質(zhì)和形式上的獨(dú)立，導(dǎo)致審計(jì)失敗。同樣我國目前在會計(jì)師事

5、務(wù)所和管理當(dāng)局的博弈中，處于力量優(yōu)勢的一方是管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員迫于生存和利益，只能依賴于管理機(jī)構(gòu)。此時的聘任機(jī)制不再公平，而成為審計(jì)人員與衣食父母的委托人的比賽。博弈的焦點(diǎn)是各自的利益而非提供應(yīng)企業(yè)所有者和廣闊投資者的真實(shí)財(cái)務(wù)信息。三、改善現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制的措施1.完善上市公司治理構(gòu)造，標(biāo)準(zhǔn)委托代理關(guān)系完善上市公司治理構(gòu)造可以保障會計(jì)師事務(wù)所的正常聘任，是審計(jì)獨(dú)立的基矗企業(yè)戰(zhàn)略決策由股東大會和董事會掌握，經(jīng)營權(quán)由管理層掌握，審計(jì)委托權(quán)由董事會、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會掌握。使企業(yè)的所有者真正參與到內(nèi)部控制和監(jiān)視考核中，擔(dān)任好審計(jì)委托人的角色。減輕來自管理當(dāng)局這一直接客戶對會計(jì)師事務(wù)所施加的壓力，使

6、之為股東負(fù)責(zé)。審計(jì)委托人企業(yè)所有者、審計(jì)人員和被審計(jì)對象管理者三方力量制衡。這樣企業(yè)所有者以合理的審計(jì)費(fèi)用和正常的方式來聘請審計(jì)人員提供審計(jì)效勞，出具財(cái)務(wù)信息真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2.會計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合，在審計(jì)聘任機(jī)制的博弈中抵抗壓力面對強(qiáng)勢的審計(jì)委托人，會計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)結(jié)合抵抗來自客戶的壓力，進(jìn)步防范風(fēng)險的才能和參與市場競爭才能，從而在現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制中既能爭取應(yīng)得利益，又能保障自身獨(dú)立性。3.加強(qiáng)行政和司法監(jiān)視，加大懲戒力度。為了到達(dá)行政監(jiān)視的目的，可以在財(cái)務(wù)部下設(shè)社會會計(jì)監(jiān)視管理委員會。在這個機(jī)構(gòu)中分設(shè)行業(yè)監(jiān)視標(biāo)準(zhǔn)委員會論文聯(lián)盟.Ll.和行業(yè)監(jiān)視處分委員會。委員會成員可以吸收政府部門、出資者、企業(yè)、高?？蒲袡C(jī)構(gòu)會計(jì)學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)知名學(xué)者，從而在審計(jì)糾紛方面提供權(quán)威行政裁決。同時完善我國審計(jì)監(jiān)視的法律法規(guī)。劃分清楚普通過失、重大過失、和虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)模糊的概念，確定處分標(biāo)準(zhǔn)，讓審計(jì)法規(guī)實(shí)在可行。4.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)收費(fèi)，建立合理的收費(fèi)制度。由于我國現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制采用自主聘任制，審計(jì)收費(fèi)完全由當(dāng)事人雙方自由決定，也就給委托人的