審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

1、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述一、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量正面影響的研究國內(nèi)外在研究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系時(shí)，主要著眼于審計(jì)任期對(duì)審計(jì)人員專業(yè)勝任才能和審計(jì)獨(dú)立性的影響。其主要結(jié)論是，審計(jì)任期的延長(zhǎng)可以進(jìn)步審計(jì)人員的專業(yè)勝任才能和審計(jì)獨(dú)立性，因此審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量越高。一審計(jì)任期的延長(zhǎng)可以進(jìn)步審計(jì)人員的專業(yè)勝任才能。審計(jì)失敗經(jīng)常發(fā)生在審計(jì)任期的早期。arshall和K.Raghunandan2002選取117家19961998年間的美國破產(chǎn)企業(yè)對(duì)這一問題做了研究，考察他們?cè)谄飘a(chǎn)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期，并將審計(jì)師在破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前沒有對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表持續(xù)經(jīng)營問題

2、的修訂性審計(jì)報(bào)告認(rèn)定為一種審計(jì)失敗，對(duì)這些公司破產(chǎn)前的審計(jì)意見與審計(jì)師任期的關(guān)系進(jìn)展了實(shí)證檢驗(yàn)。統(tǒng)計(jì)結(jié)果說明：處于審計(jì)師任期早期的審計(jì)人員更容易受到客戶的影響，這種影響隨著任期的延長(zhǎng)而逐年減少；在任期長(zhǎng)達(dá)5年之后，審計(jì)師任期的作用消失。也就是說，在短審計(jì)師任期情況下，審計(jì)失敗的可能性更大，長(zhǎng)審計(jì)師任期情況下，審計(jì)質(zhì)量反而更高。審計(jì)任期越長(zhǎng)，經(jīng)過審計(jì)的信息質(zhì)量越高。很多研究都說明，審計(jì)質(zhì)量越高，對(duì)被審計(jì)單位盈余管理行為的限制也就越強(qiáng)，經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越高。因此，很多學(xué)者都采用盈余管理這個(gè)指標(biāo)來研究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。yes，yers和er2022對(duì)審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)展

3、了更為一般性的研究。他們使用lnes模型估計(jì)出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對(duì)值來衡量盈余質(zhì)量，并進(jìn)而衡量審計(jì)質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師任期越長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量越高。Ghsh和n2022考察了操縱性應(yīng)計(jì)利潤與審計(jì)師任期的關(guān)系以及審計(jì)師任期的市場(chǎng)反響，同樣發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師任期越長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量越高。二審計(jì)任期的延長(zhǎng)可以進(jìn)步審計(jì)人員的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶，有時(shí)被迫在初次簽訂審計(jì)合約時(shí)以低于本錢的報(bào)價(jià)參與競(jìng)爭(zhēng)，即出現(xiàn)所謂的低價(jià)攬業(yè)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期較短的情況下，為了賺取準(zhǔn)租金，審計(jì)人員將很難保持獨(dú)立性。Stra和Rss在1987年以及KlEinan和Paln在2000年所做的研究都說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常關(guān)心能否保

4、存該客戶足夠長(zhǎng)的時(shí)間，以便準(zhǔn)租金的流入至少可以彌補(bǔ)初期發(fā)生的本錢。因此，當(dāng)審計(jì)師任期有保證、比擬長(zhǎng)時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性更強(qiáng)。二、審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量負(fù)面影響本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理的研究許多研究說明，審計(jì)任期的延長(zhǎng)，一方面將會(huì)使審計(jì)人員產(chǎn)生思維定勢(shì)，從而降低其勝任才能；另一方面還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位過度依賴，從而削弱了審計(jì)獨(dú)立性。一審計(jì)任期的延長(zhǎng)將影響審計(jì)人員的職業(yè)判斷。Ingra和Rekes1982研究了審計(jì)任期對(duì)審計(jì)人員確定重要性程度的影響。他們將67名注冊(cè)會(huì)計(jì)師分成3組，第一組面臨的是首次承受委托的客戶；第二組的客戶是事務(wù)所的老客戶，審計(jì)任期已經(jīng)超過5年，但是負(fù)責(zé)該工程的合伙人

5、是第一次承接這個(gè)工作；第三組的各戶也是老客戶，不管合伙人還是事務(wù)所的任期都已經(jīng)超過5年。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，第三組和前面兩組對(duì)重要性的判斷有顯著差異。在沒有輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙人的情況下，審計(jì)人員對(duì)他們的客戶更為寬容。這說明過長(zhǎng)的審計(jì)任期會(huì)影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷。另一方面，隨著審計(jì)人員與客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系逐漸延長(zhǎng)，就可能導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和對(duì)自己所采用的審計(jì)程序形成思維定式，從而回絕承受新的審計(jì)方法。從這個(gè)角度而言，審計(jì)師任期延長(zhǎng)，會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成負(fù)面影響。二審計(jì)任期的延長(zhǎng)將會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。autz和Sharaf1961就曾指出：與客戶建立聯(lián)絡(luò)的時(shí)間越長(zhǎng)，審計(jì)人員越會(huì)缺乏挑戰(zhàn)精神，越不傾向于運(yùn)

6、用新的審計(jì)程序，并不再保持合理的職業(yè)慎重態(tài)度。同時(shí)，他們也不傾向于支持客戶運(yùn)用新的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。從這個(gè)角度而言，審計(jì)師任期越長(zhǎng)，審計(jì)人員越不愿意承受新的會(huì)計(jì)方法和采用新的審計(jì)程序，其專業(yè)技能越難以改良和進(jìn)步，從而會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成負(fù)面影響。autz和Sharaf還指出：與同一客戶建立長(zhǎng)期聯(lián)絡(luò)會(huì)引起審計(jì)獨(dú)立性方面的問題，即會(huì)在無意間漸漸損害審計(jì)人員的老實(shí)公正，這是對(duì)獨(dú)立性的最大威脅。DeAngel1981認(rèn)為，隨著審計(jì)師任期的延長(zhǎng)，審計(jì)師很有可能與客戶建立私人友誼或產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴性，從而使審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性受損，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。三、研究的最新進(jìn)展在以往的研究中，都假設(shè)審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量是

7、簡(jiǎn)單的線性關(guān)系，二者要么是正相關(guān)，要么是負(fù)相關(guān)。近年來，有人開場(chǎng)提出審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間可能存在非線性關(guān)系。BneJeffP，Khurana，InderK，RaanKK2022在他們的研究中首次檢驗(yàn)了審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間非線性關(guān)系的假設(shè)。他們從投資者的角度出發(fā)，用資本本錢來替代投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)可度。他們發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)任期的早期，資本本錢隨審計(jì)任期的上升而下降，當(dāng)審計(jì)任期再進(jìn)一步延長(zhǎng)，那么資本本錢逐漸增加。這也就意味著，在投資者眼中，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)任期是非線性的關(guān)系。在早期，二者是正相關(guān)關(guān)系，在后期，二者就是負(fù)相關(guān)關(guān)系。hi和Huang2022利用臺(tái)灣地區(qū)的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，可操控性應(yīng)計(jì)利潤隨

8、著審計(jì)師任期先下降后上升，其轉(zhuǎn)折點(diǎn)在5年左右。陳信元、夏立軍2022以中國證券市場(chǎng)2000年至2002年的上市公司為樣本進(jìn)展了研究，得出在控制了事務(wù)所變更、事務(wù)所特征、行業(yè)成長(zhǎng)性、公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績(jī)、資產(chǎn)負(fù)債率、上市公司年齡及樣本所在年度后，審計(jì)任期與公司操縱性應(yīng)急利潤的絕對(duì)值呈正U型關(guān)系，即審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型關(guān)系。劉啟亮2022以中國證券市場(chǎng)1998年至2022年的上市公司數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)了事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量呈倒U型的非線性關(guān)系。四、總結(jié)與評(píng)價(jià)綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計(jì)任期對(duì)審計(jì)人員專業(yè)勝任才能的影響有兩個(gè)不同的結(jié)論，一局部研究者從經(jīng)歷積累的角度出發(fā)，認(rèn)為審計(jì)人員的專業(yè)勝任才能將隨

9、著審計(jì)任期的延長(zhǎng)而增加，另一局部人那么以思維定勢(shì)為理由，提出審計(jì)任期的延長(zhǎng)將不利于審計(jì)技術(shù)的改良和進(jìn)步。外表上看，這兩個(gè)結(jié)論是互相矛盾的，但是二者之間存在相通之處。在審計(jì)任期的早期，隨著審計(jì)人員經(jīng)歷的積累，他們對(duì)被審計(jì)單位的理解逐步深化，這時(shí)，專業(yè)勝任才能快速上升；但是到了審計(jì)任期的后期，審計(jì)人員的思維定勢(shì)逐步形成，審計(jì)任期對(duì)審計(jì)人員專業(yè)勝任才能的影響就會(huì)漸漸穩(wěn)定下來。根據(jù)前面的推論，審計(jì)人員專業(yè)勝任才能的變換符合學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)，在前期上升，而后期那么逐漸平穩(wěn)；而隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，審計(jì)獨(dú)立性將逐漸下降。受這兩個(gè)因素的共同作用，審計(jì)質(zhì)量的變換應(yīng)該是一條非線性的具有倒U型特征的曲線。之所以出現(xiàn)這種變化趨勢(shì)，是因?yàn)殡S著審計(jì)任