郭建華 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 教學(xué)大綱

1、第一章總論基本要求（一）掌握會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)條件（二）掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（三）掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原那么（四）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（五）了解會(huì)計(jì)基本假設(shè)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的 會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等 所作的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第三

2、節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中 所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、 可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì) 利益的資源。（二）資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的本錢(qián)或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)

3、債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（二）負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為 股東權(quán)益。所有者權(quán)益通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其 他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。所有者權(quán)益表達(dá)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是 管理層預(yù)定的

4、方式運(yùn)作的所有必要支出組成。其本錢(qián)僅包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá) 到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。三、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定 價(jià)值不公允的除外。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確實(shí)定L源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過(guò)合 同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù) 約等延續(xù)，那么僅當(dāng)有證據(jù)說(shuō)明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大本錢(qián)時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在 使用壽命的估計(jì)中。.沒(méi)有明確的合同或法律規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的使用

5、壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確 定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。.經(jīng)過(guò)上述努力確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使 用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表 明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理，并按使用壽命有限的無(wú) 形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)

6、攤銷(xiāo)金額進(jìn)行 攤銷(xiāo)。（一）應(yīng)攤銷(xiāo)金額無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其本錢(qián)扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng) 扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但以下情況除外：L有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 （二）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。 無(wú)法可靠確定預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使 用

7、壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核，使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不 同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)年限和攤銷(xiāo)方法。（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品 或其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，那么該無(wú) 形資產(chǎn)的攤俏金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)。三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行 減值測(cè)試，如經(jīng)減值測(cè)試說(shuō)明已發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，說(shuō)明企業(yè)放棄該無(wú)形

8、資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬 面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。二、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作 當(dāng)期損益。第六章投資性房地產(chǎn)基本要求（一）掌握投資性房地產(chǎn)的特征和范圍（二）掌握投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件（三）掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的核算（四）掌握與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的核算（五）掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算（六）掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算（七）熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述一、投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)，是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性

9、房地產(chǎn)應(yīng) 當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出 租的建筑物。三、投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)將某個(gè)工程確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的定義，其次要同時(shí)滿足投資 性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)行初始計(jì)量。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢(qián)模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，滿足特定條件時(shí)也可以采用公允 價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一

10、種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 一、采用本錢(qián)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在本錢(qián)模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、 計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入；投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，經(jīng)減值測(cè)試后確 定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后 的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式的條件采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：L投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2

11、 .企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息, 從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資 產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的 差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他 業(yè)務(wù)收入。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從本錢(qián)模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的, 應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬

12、面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存 收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢(qián)模式。四、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成 本；不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類(lèi)。企業(yè)有確鑿證據(jù)說(shuō)明 房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者 將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：1.投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)到達(dá)自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)

13、始將其用于生產(chǎn)商品、提 供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。2,作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日。.自用建筑物停止自用改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。.自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用 于資本增值的日期。.房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外銷(xiāo)售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。 轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確說(shuō)明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì) 外銷(xiāo)售的日期。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理.在本錢(qián)模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或

14、存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的 公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為公允價(jià)值 變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按 照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額確認(rèn)為公允價(jià) 值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額確認(rèn)為其他綜 合收益，計(jì)入所有者權(quán)益。二、投資性房地產(chǎn)的處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其 賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，即，將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入, 所處置投

15、資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。第七章金融資產(chǎn)基本要求（一）掌握金融資產(chǎn)的特征和分類(lèi)（二）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算（三）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余本錢(qián)的方法（四）掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算（五）掌握金融資產(chǎn)減值的核算（六）掌握金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合以下條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同。（4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)

16、行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán) 益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行 分類(lèi)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q 定企業(yè)管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn) 金流量屬性。金融資產(chǎn)一般分為如下三類(lèi)：（1）以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其

17、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)類(lèi)別的特別指定：（1）如果某項(xiàng)權(quán)益工具投資屬于非交易性權(quán)益工具投資，那么企業(yè)在初始確認(rèn)該項(xiàng)投資時(shí)， 可以將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出, 不得撤銷(xiāo)。（2）在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，為消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。第二節(jié)以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)一、初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí) 發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。二、后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法核

18、算以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)的利息收入。 第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)一、初始計(jì)量 企業(yè)初始確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值 計(jì)量，取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到 付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程進(jìn)行處理。二、后續(xù)計(jì)量分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的所有利得 或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終 止確認(rèn)或被重分類(lèi)。但是，采用實(shí)

19、際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該 金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余本錢(qián)計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相 等。該類(lèi)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中 轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投 資，企業(yè)應(yīng)將其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股 利（明確代表投資本錢(qián)局部收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包 括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)， 之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損

20、失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。第四節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量, 取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 等應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程。二、后續(xù)計(jì)量對(duì)于分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將其在持有期間產(chǎn)生 的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值損失。第五節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融工具減值概述金融工具減值應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期信用損失

21、法。金融工具減值的范圍包括：（1）以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)。（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但將其他企業(yè)的權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì) 入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。（3）租賃應(yīng)收款。（4）合同資產(chǎn)。（5） 貸款承諾。但分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的除外。（6）財(cái)務(wù)擔(dān) 保合同。金融工具發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)于不同階段的金融工具的減值有不同的會(huì)計(jì) 處理方法：第一階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失 計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額（即未扣除減值準(zhǔn)備）和實(shí)際利率計(jì)算利息收入（假

22、設(shè)該工具 為金融資產(chǎn)，下同）。第二階段：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值。對(duì)于處于該階段的金融 工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額和實(shí) 際利率計(jì)算利息收入。第三階段：初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值。對(duì)于處于該階段的金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整 個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，但對(duì)利息收入的計(jì)算不同于處于前兩階段的金融資 產(chǎn)。對(duì)于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余本錢(qián)（賬面余額減已計(jì)提減值準(zhǔn)備， 也即賬面價(jià)值）和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。二、金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)金融工具進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

23、預(yù)期信 用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失是全部 現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。信用損失二合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值-預(yù)期收取的所有現(xiàn)金 流量按原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值 三、金融工具減值的賬務(wù)處理（1）對(duì)于購(gòu)買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始 確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利 得計(jì)入當(dāng)期損益。即使該資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估 計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期

24、信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減 值利得。（2）企業(yè)在前一會(huì)計(jì)期間已經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量 了損失準(zhǔn)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增 加的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額 計(jì)量該金融工具的損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)作為減值利得計(jì)入當(dāng)期損 益。（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（直接指定的除外），企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該 金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。第六節(jié)金融資產(chǎn)的重分類(lèi)一、金

25、融工具重分類(lèi)的原那么企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi), 即金融資產(chǎn)（即非衍生債權(quán)資產(chǎn)）可以在以攤余本錢(qián)計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其 他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類(lèi)。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì) 以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。二、金融資產(chǎn)重分類(lèi)的計(jì)量.以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（1）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬

26、面價(jià)值與公允價(jià)值 之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)將一項(xiàng)以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜 合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與 公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損 失的計(jì)量。.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成 本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資 產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以

27、 攤余本錢(qián)計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)（1）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余本錢(qián)計(jì) 量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。（2）企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)

28、入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資基本要求（-）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法（二）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法（三）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定方法（四）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法核算（五）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算（六）掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理（七）熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述本章涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核 算的權(quán)益性投資，即投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)

29、益性投資，以及對(duì)其合營(yíng) 企業(yè)的權(quán)益性投資。第二節(jié)對(duì)子公司的投資一、對(duì)子公司投資的初始計(jì)量對(duì)子公司投資一般是通過(guò)企業(yè)合并（控股合并）方式取得。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資, 應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資本錢(qián)。同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的 凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)一一企業(yè)合并 的有關(guān)規(guī)定確定的合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。合并方或購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理 費(fèi)用，應(yīng)

30、當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被 投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投 資本錢(qián)。二、對(duì)子公司投資的后續(xù)計(jì)量投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)子公司的投資）應(yīng)當(dāng)采用本錢(qián)法核 算。采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng) 期股權(quán)投資的本錢(qián)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投 資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減 值。有跡象說(shuō)明相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，應(yīng)進(jìn)

31、行減值測(cè)試，長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額 低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三節(jié)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資一、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的初始計(jì)量.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資本錢(qián)，包括 與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投 資本錢(qián)。.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但 合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢(qián)確實(shí)定分別 參照本大綱非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組相

32、關(guān)內(nèi)容。二、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資的后續(xù)計(jì)量投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般的會(huì)計(jì)處理為：一是初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資本錢(qián)或追加投資的投資本錢(qián)，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值。二是比擬初始投資本錢(qián)與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于 后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照兩者之間的差額調(diào)增長(zhǎng) 期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值, 并分別以下情況處理:對(duì)于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益和其他綜合收

33、益而產(chǎn)生的所有者權(quán)益的 變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投 資收益和其他綜合收益；對(duì)于被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的局部，相 應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以 外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益。投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資 產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì) 計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)

34、整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的局部，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ) 上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一一資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的 除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資方在其收益提供額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后, 恢復(fù)確認(rèn)收益提供額

35、。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換投資方在持有權(quán)益性投資期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)一 一長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì) 量核算的金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，也可能導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。具體包括公允 價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)本錢(qián)法核算，權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值 計(jì)量，本錢(qián)法轉(zhuǎn)權(quán)益法，本錢(qián)法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值 準(zhǔn)備。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)

36、際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān) 資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，全部或按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的局部進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因 被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán) 益，應(yīng)當(dāng)全部或按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第九章資產(chǎn)減值基本要求（一）掌握認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象（二）掌握資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法（三）掌握資產(chǎn)減值損失確實(shí)定原那么（四）掌握資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理（五）熟悉資產(chǎn)減值的特征教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值的相關(guān)概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬

37、面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外，包括單 項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。二、資產(chǎn)減值的范圍本章涉及的資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投 資，采用本錢(qián)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)以 及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及以下資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù) 計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。三、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面：.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境

38、以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生 重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金 流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。.企業(yè)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值等。.有證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn) 金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。四、資產(chǎn)減值的測(cè)試資產(chǎn)減值測(cè)試實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員合理估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額的過(guò)程。資產(chǎn)的可收

39、回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流 量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失確實(shí)定一、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額確實(shí)定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回 的凈現(xiàn)金流入。其中，處置費(fèi)用，是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量本錢(qián)，包括與資產(chǎn)處 置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等, 但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。二、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實(shí)定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇

40、恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn) 率等因素。三、資產(chǎn)減值損失確實(shí)定及其賬務(wù)處理如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記 的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)資產(chǎn)組減值的處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn) 或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流 入為依據(jù)。在

41、認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮 企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng) 當(dāng)證明該變更是合理的，并在報(bào)表附注中作出說(shuō)明。二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值確實(shí)定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn) 金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。三、資產(chǎn)組減值測(cè)試企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合,下同）進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算確定資產(chǎn)組的可收回金額后， 如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金

42、 額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo) 致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn) 行分?jǐn)?。第四?jié)商譽(yù)減值的處理對(duì)于企業(yè)合并形成的商譽(yù)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合 與其相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合）進(jìn)行減值測(cè)試。在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行

43、減值測(cè)試時(shí)，如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組存在減值跡象，應(yīng)先 對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn) 資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；其金額確實(shí)定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入。（二）收入確實(shí)認(rèn)條件收入確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（-）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)

44、生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件費(fèi)用確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng) 期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減 變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn),

45、其金額確實(shí)定也主要取決于收入、 費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。第五節(jié)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò) 程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。會(huì)計(jì)計(jì)量反映的是會(huì)計(jì)要 素金額確實(shí)定基礎(chǔ)，主要包括歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。第二章貨幣資金基本要求（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)（三）掌握其他貨幣資金的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理制度（1）單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金限額 的規(guī)定。（2）

46、單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支管理。二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理行減值測(cè)試。針對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失，企業(yè)應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根 據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值。第十章非貨幣性資產(chǎn)交換基本要求（一）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認(rèn)定（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件（三）掌握換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情形（四）掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（五）掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算（六）熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、

47、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投 資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、 銀行存款、以攤余本錢(qián)計(jì)量的應(yīng)收賬款以及債權(quán)投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。涉及補(bǔ)價(jià) 時(shí)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例，如果低于，那么該交 換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，反之那么不屬于。第二節(jié)非貨

48、幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量原那么非貨幣資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的本錢(qián)有兩種計(jì)量基礎(chǔ)，分別是按公允價(jià)值計(jì)量和按賬面價(jià)值 計(jì)量。（-）按公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入 資產(chǎn)的本錢(qián)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足以下條件之一：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與 換

49、入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，以同類(lèi)或類(lèi) 似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià) 值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定 公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。（二）按賬面價(jià)值計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照 換出資

50、產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的本錢(qián)，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，換出 資產(chǎn)在終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)本錢(qián)的調(diào)整因素。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)本錢(qián)的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)說(shuō)明換入 資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的本錢(qián)。一般計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的本錢(qián)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值（或-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）+為 換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)以

51、公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照以下 規(guī)定進(jìn)行處理：（1）對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值相比照 例，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公 允價(jià)值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)的金額，加 上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的本錢(qián)進(jìn)行初始計(jì)量。有確鑿證據(jù)說(shuō)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。（2）對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，將各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，在 各

52、項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。有確鑿證據(jù)說(shuō)明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相比照例, 將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，減去支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值或加上收到補(bǔ)價(jià)的公允 價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差 額，在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià) 值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢(qián), 無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。一般計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的本錢(qián)

53、=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相 關(guān)稅費(fèi)對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相比照例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值總額（涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值）分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換 入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相比照例或其他合理的比例對(duì)換 出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。第十一章流?dòng)負(fù)債基本要求（-）掌握短期借款的核算（二）掌握應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算（三）掌握職工薪酬的定義和內(nèi)容（四）掌握職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量（五）掌握應(yīng)交稅費(fèi)的核算（六）熟

54、悉其他流動(dòng)負(fù)債的核算教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。第二節(jié)短期借款短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 企業(yè)應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算短期借款的發(fā)生、歸還等情況。短期借款的利息一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款，是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)、服務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬,且不應(yīng)扣除現(xiàn)金折扣金額。 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的 票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目貸方登記開(kāi)出

55、的商業(yè)匯票面值，借方登記支付票據(jù)的 款項(xiàng)，期末貸方余額反映企業(yè)開(kāi)出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行 明細(xì)核算。預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方經(jīng)協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一局部貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。 第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工 薪酬。這里所稱(chēng)的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工， 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任

56、命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其 正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通 過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。二、短期薪酬（一）短期薪酬的定義和內(nèi)容短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支 付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、 獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住 房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)提供計(jì)劃以及其他短期薪酬。（二）短期薪酬的會(huì)計(jì)核算L一般短期薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量企業(yè)發(fā)

57、生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì) 算計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及 按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的 計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng) 期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)。 企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。.短期帶薪缺勤確實(shí)認(rèn)和計(jì)量短期帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工

58、資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘?婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未 來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí) 確認(rèn)與累計(jì)缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的 預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的 職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以 在未來(lái)期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將 予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。.短期利潤(rùn)提供計(jì)劃（或獎(jiǎng)金計(jì)劃）確

59、實(shí)認(rèn)和計(jì)量短期利潤(rùn)提供計(jì)劃同時(shí)滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損 益或相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)：（1）企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤(rùn)提供計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已 確定應(yīng)支付的薪酬金額；該利潤(rùn)提供計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過(guò)去 的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)提供計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒(méi)有得到利潤(rùn)提供 計(jì)劃支付的可能性。如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月

60、內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)提供計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)提供計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長(zhǎng)期 職工福利的有關(guān)規(guī)定。三、離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供 的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況,將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)受益計(jì)劃。 對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向 單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)。根據(jù)設(shè)定 提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金 額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的