分類后進先出法及其應(yīng)用

1、第 第 頁分類后進先出法及其應(yīng)用 分類LIFO 分類后進先出法及其應(yīng)用 存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價結(jié)果，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以依據(jù)實際狀況，選擇運用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本?！钡敿?xì)會計準(zhǔn)那么存貨尚未發(fā)布。在實際工作中，很多企業(yè)基于納稅的目的而選擇采用后進先出法，本文擬對后進先出法的特點及其應(yīng)用中可能涌現(xiàn)的主要問題進行分析，并對改進后進先出法的核算提出建議，以期有助于我國詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的制定和后進

2、先出法在實務(wù)中的廣泛應(yīng)用。 一、后進先出法的特點及其有應(yīng)用中存在的主要問題 后進先出法基于“后入庫的先發(fā)出”這樣的一個存貨流淌假設(shè)，其基本特點是使所銷售的存貨按最近期取得存貨的成本與其實現(xiàn)的銷售收入相配比。與先進先出法FIFO相比，一般來說，在物價持續(xù)上漲的狀況下，采納后進先出法將會導(dǎo)致較高的銷售成本、期末現(xiàn)金余額和較低的期末存貨余額、銷售毛利、所得稅和凈收益額，而當(dāng)物價持續(xù)下跌的時，結(jié)論恰恰好相反。因此，對大部分企業(yè)來說，一般是在預(yù)期存貨的價格不斷上漲時才選擇后進先出法，以達到遞延所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價格將持續(xù)下跌時，那么通過會計政策變更將存貨計價方法由后進先出法轉(zhuǎn)為先進先出法。當(dāng)

3、然，也有一些企業(yè)采納后進先出法是由于其實物收發(fā)就是按“后進先出”的原那么進行的，如總是保持基本存量的煉油、玻璃制造等行業(yè)。 撇開由于外界環(huán)境改變導(dǎo)致后進先出法核算的結(jié)果有失公允的狀況不談，僅就適合采納后進先出法的狀況下應(yīng)用后進先出法可能涌現(xiàn)的問題進行分析，主要有以下幾個方面問題較為突出： 1、日常核算工作量大 通常狀況下，存貨是按不同品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶進行核算，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用的后進先出法我們稱之為“單項后進先出法”。假如一個企業(yè)的存貨品種、規(guī)格繁多，那么采納這種“單項后進先出法”進行核算其繁復(fù)程度可想而知，尤其是當(dāng)存貨盤存制度為永續(xù)盤存制時PerpetualInventorySystem。

4、 2、簡單發(fā)生后進先出法清算LIFOLiquidation 分類LIFO 由于采納后進先出法，故期末存貨通常是由假設(shè)干個存貨層Layer所構(gòu)成。比如說，某企業(yè)2000年1月1日起對某種存貨按后進先出法核算，并假設(shè)2000年1月1日該種存貨的數(shù)量為1000件，均為1999年所購入。2000年共購進該種存貨10000件，當(dāng)年銷售了9000件，那么2000年末該種存貨的數(shù)量為2000件，可分為兩層，即1999購入的存貨1000件和2000年購入的存貨1000件。同樣的，假設(shè)2022年末又購進該種存貨10000件，當(dāng)年銷售了9000件，那么2022年末該種存貨的數(shù)量為3000件，可分為三層，即1999

5、年購入的存貨1000件、2000年購入的存貨1000件和2022年購入的存貨1000件。但假設(shè)采納先進先出法，一般不會涌現(xiàn)這種問題，其期末存貨通常是由一層構(gòu)成的，除非本期銷售或耗用的存貨小于期初存貨數(shù)量時。上例中，假設(shè)采納先進先出法，那么2000年末的2000件存貨均為2000年所購，2022年末的3000件存貨均應(yīng)2022年所購。在這一點上先進先出法與后進先出法有較大的差別。 由于后進先出法一般是在物價上漲的環(huán)境下運用的，故上述不同層的存貨其價格水平有較大差異。這不僅徑直影響各期末存貨的計價，而且可能會引起所謂的“后進先出法清算”問題。設(shè)想一下，假如上例中，1999年存貨的購價為1000元/

6、件，以后每年購價比上年上漲200元/件，2000年該種存貨的售價為1500元/件，以后每年銷售價格也比上年增加200元/件。2022年購入6500件，仍銷售9000件，那么2022年末該種存貨的數(shù)量只有500件，均是1999年所購入的。假設(shè)所得稅率為40%，不考慮其他業(yè)務(wù)及費用，那么各年按后進先出法核算的期初、期末存貨、銷售收入、銷售成本、銷售毛利及所得稅等如下表所示。 上表可以看出，存貨的銷售價格和購入價格保持了同等的漲幅，即各年的單位銷售毛利是相同的，各年的銷售量又完全相同，為什么2022年的利潤和所得稅卻比前兩年增加了許多呢？這就是由于發(fā)生了后進先出法的清算。假如說2000年和2022年

7、所確定的成本補償額銷售成本尚能牽強滿意重置存貨所需資金的話，那么2022所確定的成本補償額銷售成本那么顯著是捉襟見肘了，由于即使按當(dāng)年存貨的購置價格1600元/件計算，重新購置9000件存貨也需要1440萬元，而當(dāng)年所確定的成本補償額只有1350元，少了90萬元。換句話說，該年的利潤是在未實現(xiàn)資本保持的前提下得出的，因而虛增了利潤，而虛增的利潤又導(dǎo)致所得稅支出的增加，并可能導(dǎo)致股利支出的增加，從而使企業(yè)陷入“自我清算”的狀態(tài)。因此，后進先出法清算一般發(fā)生在期末存貨比期初存貨減削的會計期間。期初存貨的層數(shù)越多，期末存貨比期初存貨減削的數(shù)量越多，那么后進先出法清算就會越嚴(yán)峻。 3、簡單引發(fā)不經(jīng)濟的

8、購貨行為 由于后進先出法清算一般發(fā)生在期末存貨減削的會計期間，因此避開后進先出法清算的最簡約方法就是保證各年存貨的購買量不小于銷售量或耗用量，故有的企業(yè)在可能發(fā)生后進先出法清算的會計期末大量購入存貨。如上例中，假如企業(yè)在2022年末購入存貨2500件或更多，就不會涌現(xiàn)上述清算，其利潤和所得稅將與前兩年完全相同。問題是，企業(yè)將來經(jīng)營是否的確需要保持如此多的存貨？在許多狀況下，由于經(jīng)營的改變，不需要保持過多的存貨，此時為了避開后進先出法清算而購入存貨的行為就是不經(jīng)濟的，而假如不購入存貨又必定會陷入后進先出法清算中。 分類LIFO 分類后進先出法及其應(yīng)用 存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重

9、要內(nèi)容。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的報告利潤和存貨估價結(jié)果，并對企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以依據(jù)實際狀況，選擇運用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。”但詳細(xì)會計準(zhǔn)那么存貨尚未發(fā)布。在實際工作中，很多企業(yè)基于納稅的目的而選擇采用后進先出法，本文擬對后進先出法的特點及其應(yīng)用中可能涌現(xiàn)的主要問題進行分析，并對改進后進先出法的核算提出建議，以期有助于我國詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的制定和后進先出法在實務(wù)中的廣泛應(yīng)用。 一、后進先出法的特點及其有應(yīng)用中存在的主要問題 后進先出法基于“后入庫的先發(fā)出”這樣的一

10、個存貨流淌假設(shè)，其基本特點是使所銷售的存貨按最近期取得存貨的成本與其實現(xiàn)的銷售收入相配比。與先進先出法FIFO相比，一般來說，在物價持續(xù)上漲的狀況下，采納后進先出法將會導(dǎo)致較高的銷售成本、期末現(xiàn)金余額和較低的期末存貨余額、銷售毛利、所得稅和凈收益額，而當(dāng)物價持續(xù)下跌的時，結(jié)論恰恰好相反。因此，對大部分企業(yè)來說，一般是在預(yù)期存貨的價格不斷上漲時才選擇后進先出法，以達到遞延所得稅支出的目的，而當(dāng)預(yù)期存貨價格將持續(xù)下跌時，那么通過會計政策變更將存貨計價方法由后進先出法轉(zhuǎn)為先進先出法。當(dāng)然，也有一些企業(yè)采納后進先出法是由于其實物收發(fā)就是按“后進先出”的原那么進行的，如總是保持基本存量的煉油、玻璃制造等行業(yè)。 撇開由于外界環(huán)境改變導(dǎo)致后進先出法核算的結(jié)果有失公允的狀況不談，僅就適合采納后進先出法的狀況下應(yīng)用后進先出法可能涌現(xiàn)的問題進行分析，主要有以下幾個方面問題較為突出： 1、日常核算工作量大 通常狀況下，存貨是按