營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景

1、5/5經(jīng)濟(jì)法總論期末作業(yè)小論文:“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的背景 從經(jīng)濟(jì)法的“理念”談經(jīng)濟(jì)法的“思維課程：經(jīng)濟(jì)法總論 課程號(hào):30200033授課教師：鄭俊果學(xué)生姓名:李康建學(xué)號(hào)：2100101“營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景截止到213年的今天，中國(guó)的改革開放的步伐已經(jīng)走過了35個(gè)年頭。我們已經(jīng)無法親身經(jīng)歷改革開放之初中國(guó)社會(huì)所發(fā)生的巨大的變化，但是作為其中的受益者，也作為這個(gè)過程的見證者，我們無法置身事外-2012年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案作為在改革開放歷程中國(guó)家利用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段也必然將直接或間接的影響到我們的生活。中國(guó)稅制改革歷程在三十五年的發(fā)展過程中,中國(guó)先后進(jìn)行了四次比較大的稅收改制。

2、994年的稅收改制，我國(guó)形成了以增值稅為主體,營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制；204年，我國(guó)率先在東北地區(qū)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革，而后擴(kuò)大到全國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大了增值稅允許抵扣的范圍；200年我國(guó)實(shí)施新的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅暫行條例.消費(fèi)性增值稅改變了實(shí)行15年之久購買固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策；隨后就是202年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。綜觀中國(guó)幾次的稅制改革,總體來說呈現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn),產(chǎn)生了兩個(gè)影響。第一增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，第二增值稅允許抵扣的范圍逐步增大，第三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)逐步增多。這些措施的相繼出臺(tái)，使得我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，中國(guó)企業(yè)的稅

3、負(fù)也有所減輕。而這次“營(yíng)改增”方案的實(shí)施在實(shí)現(xiàn)中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)，將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。二、“營(yíng)改增”出臺(tái)的意義三十多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了高速的發(fā)展，但同時(shí)造成的一系列負(fù)面影響也是不容忽略的，比如環(huán)境污染，產(chǎn)能過剩等，但是究其深層次的原因，核心在于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，高新服務(wù)業(yè)發(fā)展層次低我國(guó)目前第二產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占的比重達(dá)到百分之五十左右，而第三產(chǎn)業(yè)所占的比重僅僅有百分之三十多,并且在第三產(chǎn)業(yè)中，也主要是以低端的服務(wù)業(yè)為主。由于沒有高新服務(wù)業(yè)的支撐，第二產(chǎn)業(yè)中高耗能高污染的企業(yè)比比皆是。08年金融危機(jī)的發(fā)生,使得我國(guó)傳統(tǒng)的以出口導(dǎo)向?yàn)橹鞯慕?jīng)濟(jì)發(fā)展模式受到極大的

4、沖擊,為了使中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到更加持續(xù)更加健康的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也逐步提上日程，“營(yíng)改增就是順應(yīng)這樣形勢(shì)所實(shí)施的。因此“營(yíng)改增”最大的意義也就在于促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型,促進(jìn)我國(guó)的低端服務(wù)業(yè)逐漸邁向高端服務(wù)業(yè)。三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的改造升級(jí)什么是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，百度百科中有這樣的定義：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它既包括隨著技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興服務(wù)業(yè)態(tài)，也包括運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升.總之，這樣的服務(wù)業(yè)是建立在“又新又高的基礎(chǔ)上的。我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的最大問題就是第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的脫節(jié)，整個(gè)產(chǎn)

5、業(yè)中的大流程工序沒有能夠很好的建立起來，而突破這樣瓶頸的關(guān)鍵在于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的改造升級(jí),也就是說,傳統(tǒng)行業(yè)的改造升級(jí)需要以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展為支撐。上面寫的那一番話該如何理解呢？拿生產(chǎn)服裝舉例,消費(fèi)者拿到一件衣服大概需要經(jīng)過以下流程：建廠房融資租賃設(shè)備設(shè)計(jì)款式進(jìn)布料制作衣服-營(yíng)銷策劃訂單處理賣到消費(fèi)者手中。從這個(gè)流程中我們可以悲劇的看到,我國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)以出口導(dǎo)向性經(jīng)濟(jì)為主,所能夠控制的環(huán)節(jié)可能僅僅是制作衣服這個(gè)環(huán)節(jié),這個(gè)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)之低、技術(shù)含量之低、勞動(dòng)力需求之多、污染之大是非常明顯的。這樣的企業(yè)很多,比如富士康和珠三角那些給耐克、阿迪達(dá)斯代工的工廠，當(dāng)然這樣格局的產(chǎn)生和中國(guó)的國(guó)情是緊密相

6、關(guān)的。我們?cè)倩氐缴厦婺莻€(gè)流程,我們可以看到，制作一件衣服除了傳統(tǒng)的制作加工環(huán)節(jié),設(shè)計(jì)款式、營(yíng)銷策劃、訂單處理等無形環(huán)節(jié)所發(fā)生的作用日益增大,甚至可以說，這些環(huán)節(jié)直接決定著一個(gè)企業(yè)的生死存亡。同時(shí)這些環(huán)節(jié)也是“又新又高的服務(wù)業(yè)，如果沒有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的改造升級(jí)的話，那么中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也將是一句空話。四、“營(yíng)改增”的意義“營(yíng)改增”是順應(yīng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型也出臺(tái)的，因此其最大的意義也在于此。理解這樣的意義,我們必須搞清楚兩個(gè)“如何”的問題-“營(yíng)改增如何促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)為主轉(zhuǎn)向以第三產(chǎn)業(yè)為主；如何促進(jìn)我國(guó)的服務(wù)業(yè)由低端服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為高端服務(wù)業(yè)。首先從營(yíng)業(yè)稅和增值稅本身說起。營(yíng)業(yè)稅征收范圍

7、包括:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和七項(xiàng)勞務(wù)（即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)勞務(wù)），一律采用比例稅率,其征稅范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。增值稅征收范圍包括：銷售貨物、進(jìn)口貨物；提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)等增值額進(jìn)行征稅,基本稅率為17，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn),其征稅范圍主要集中在第二產(chǎn)業(yè).我國(guó)目前的稅收是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的格局,二者并存之最大缺陷在于：第一營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間，營(yíng)業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅現(xiàn)象,第二增值稅的鏈條不完善。針對(duì)第一個(gè)問題，還拿服裝廠生產(chǎn)流程舉例，服裝廠的營(yíng)銷費(fèi)用勢(shì)必會(huì)計(jì)入生產(chǎn)衣服的成本中，此部分費(fèi)用將在增值稅中被征收

8、一次。其在營(yíng)銷中也可能用到廣告等方式,此部分費(fèi)用也是廣告公司的收入,廣告公司屬于服務(wù)業(yè),同樣的錢將被再次征收一次營(yíng)業(yè)稅。針對(duì)第二個(gè)問題，增值稅鏈條不完善，在上面的那個(gè)流程中,整個(gè)流程既有營(yíng)業(yè)稅也有增值稅，比如制作衣服征收增值稅,但是融資租賃設(shè)備卻征收營(yíng)業(yè)稅,如果可以實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,增值稅的鏈條將被完善，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的服務(wù)性環(huán)節(jié)的費(fèi)用也將可以被抵扣，從此減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān),也可以增強(qiáng)企業(yè)重視服務(wù)性環(huán)節(jié)于整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的意義,從而能更好的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的改造升級(jí)，加大服務(wù)業(yè)與整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重。這也是對(duì)剛才提出的第一個(gè)“如何的回答.“營(yíng)改增”將對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生苦樂不均的影響。我們來看兩個(gè)

9、公式：增值稅應(yīng)納稅額不含稅銷售額1外購項(xiàng)目?jī)r(jià)款1%。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率.由于二者計(jì)算方式的不同，“營(yíng)改增”前后必然導(dǎo)致同一企業(yè)稅負(fù)將有所變化。那么哪些企業(yè)的稅負(fù)可能增加，哪些企業(yè)的稅負(fù)可能降低?觀察增值稅應(yīng)納稅額的公式,其他條件不變的情況下,外購項(xiàng)目?jī)r(jià)款越大，應(yīng)納稅額將越小，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需要的就是高科技的投入,高學(xué)歷人才的投入,實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，此部分投入可以作為予以抵扣的稅額予以抵扣，從而減輕這些高新企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。相反那些低投入小規(guī)模的服務(wù)業(yè)，消費(fèi)性為主的服務(wù)業(yè)稅負(fù)將增加,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家利用稅收這一宏觀調(diào)控的手段促進(jìn)低端服務(wù)業(yè)向高端服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，這也是剛才所提出的第二個(gè)“

10、如何問題的回答。綜上所述,“營(yíng)改增”的意義也在于此。五、小結(jié)測(cè)算結(jié)果顯示：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3和0。,高能耗行業(yè)增加值占比降低0。4等,拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約1.1，社會(huì)投資增長(zhǎng)約0。2,出口增長(zhǎng)約0。；可直接帶來新增就業(yè)崗位70萬個(gè)左右,且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預(yù)計(jì)凈減少100億元以上，價(jià)格總水平也將有所下降。其意義在于首先可以減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),將會(huì)加大對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度；然后可以為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)打通、延伸和拉長(zhǎng)了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分

11、工的進(jìn)一步細(xì)化;最后可以為大型制造業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障,已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步提升.從經(jīng)濟(jì)法的“理念”談經(jīng)濟(jì)法的“思維這個(gè)題目一看就是一個(gè)說“大話”的題目，“理念”“思維”本身存在于人腦中意識(shí)領(lǐng)域，一切關(guān)于“理念“思維”的問題都或多或少涉及到價(jià)值判斷的問題，對(duì)同一事物價(jià)值判斷的結(jié)果本身也是“一百個(gè)人眼中有一百個(gè)哈姆雷特，因此對(duì)于“理念”“思維只有信仰與不信仰之分，卻無法有說服與被說服之別.也正是由于上述原因,在寫這篇文章之前內(nèi)心存在很大的糾結(jié)-由于“理念“思維”本身的抽象性和大家對(duì)此的莫衷一是,感覺到寫這樣主題文章的困難。

12、然而這個(gè)學(xué)期的經(jīng)濟(jì)法課堂果果老師帶來的經(jīng)濟(jì)法思維風(fēng)暴讓我不止在一次中糾結(jié),雖然我大一大二民商法學(xué)的很爛,但是對(duì)于擁有濃厚德國(guó)民商法傳統(tǒng)的學(xué)校而言，民商法思維已經(jīng)或少或多的已經(jīng)灌輸?shù)搅宋覀兊哪X子中，自己才疏學(xué)淺,不可能像大家那樣引經(jīng)據(jù)典那樣論證“理念“思維”,我只是想將自己這學(xué)期內(nèi)心所經(jīng)歷的一些糾葛一些變化盡文字所能展現(xiàn)出來。在第一周上課的時(shí)候老師就告訴我們經(jīng)濟(jì)法的理念是“社會(huì)本位”“整體利益”“實(shí)質(zhì)正義“結(jié)果均等，整個(gè)學(xué)期中，這十六個(gè)字不僅一次出現(xiàn)在我大腦中，也多次結(jié)合課上的案例細(xì)細(xì)思索和琢磨這十六個(gè)字的真正含義，與其說是琢磨含義，我感覺更多的是在進(jìn)行一些范圍上的界定,比如“社會(huì)本位”“整體利

13、益”中的“社會(huì)”“整體”到底包含多少主體才稱得上是合適的,利益中的物質(zhì)利益是人們賴以生存的基礎(chǔ)，其中的精神利益又是人們提高生活質(zhì)量的重要保證，因此對(duì)于“社會(huì)”“整體”的范圍進(jìn)行界定本身就是一個(gè)利益分配與角逐的過程。新制度主義經(jīng)濟(jì)學(xué)主張，法律存在的目的在于通過制度上的設(shè)計(jì)將“權(quán)利（利益)分配給那些最能有效發(fā)揮它最大效能的人。將“權(quán)利”在“社會(huì)”這個(gè)模糊的概念中得到具體的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)法承擔(dān)起了這個(gè)使命，其中每一個(gè)小部門法都是實(shí)現(xiàn)這種具體化使命的載體，具體化的目的也正是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法所提倡的“整體利益。還有就是對(duì)于“實(shí)質(zhì)正義“結(jié)果均等”的理解,什么叫做“實(shí)質(zhì)”正義,什么叫做“結(jié)果均等試圖給人世間的任一

14、事物進(jìn)行準(zhǔn)確的定義都是一件困難的事情，而定義的目的在于將這些事物能夠和它相似的事物準(zhǔn)確的區(qū)分開來,給人們一個(gè)認(rèn)識(shí)事物可行的標(biāo)準(zhǔn),因此我們發(fā)現(xiàn)在字典中對(duì)一個(gè)漢字進(jìn)行解釋總是少不了用“組詞”這樣用具體事例的方法,我們?cè)诶斫舛x的時(shí)候也少不了比較的方法.“實(shí)質(zhì)正義相對(duì)應(yīng)的詞是“形式正義”，“結(jié)果均等”對(duì)應(yīng)的是“機(jī)會(huì)均等”.“實(shí)質(zhì)正義”相對(duì)于“形式正義”,“結(jié)果均等”相對(duì)于“機(jī)會(huì)均等”而言，其不能像后者可以通過明確的立法確定其標(biāo)準(zhǔn)，由于沒有明確的成文化標(biāo)準(zhǔn)，這其中必然存在一個(gè)價(jià)值評(píng)價(jià)客觀化的問題，正如上文所說，價(jià)值評(píng)價(jià)是一個(gè)莫衷一是的過程,將價(jià)值評(píng)價(jià)客觀成一條又一條具體標(biāo)準(zhǔn)也將是一個(gè)在實(shí)踐中難以解決的

15、問題，如果說有解決問題的途徑,那么也只能用馬克思主義哲學(xué)中講的那樣“具體問題具體分析”了。在高中的時(shí)候我們就學(xué)習(xí)所謂的具體問題具體分析，這句話成了我高考政治大題的一句萬能話語，當(dāng)一句話成為一句萬能的話時(shí),你會(huì)發(fā)現(xiàn)它其實(shí)就是一句正確的廢話，不能為具體實(shí)踐提供可以信服的理由或行為的準(zhǔn)尺。也正是這樣，經(jīng)濟(jì)法的思維與傳統(tǒng)的民商法思維是不同的，在大陸法系傳統(tǒng)國(guó)家,存在司法三段論的當(dāng)然正確的演繹推理,這樣法律在某種程度上可以給人們的行動(dòng)提供一個(gè)可以預(yù)知的結(jié)果。然而對(duì)于經(jīng)濟(jì)法而言,從屬于其的小部門法就有三十多個(gè)，并且這個(gè)數(shù)目還在不停得增加下去，大至關(guān)于國(guó)計(jì)民生的關(guān)鍵領(lǐng)域小至普通百姓的日常生活,都有經(jīng)濟(jì)法的影

16、子。就包括在感覺相似的情形下,經(jīng)濟(jì)法對(duì)于其的調(diào)整結(jié)果也是不一樣的，如老師上課讓我們討論的外資并購案,蘇泊爾并購案和匯源并購案有很大程度的相似性，但是反壟斷法調(diào)整出來的結(jié)果卻迥然不同,當(dāng)然商務(wù)部，專家學(xué)者也會(huì)給這兩種不同的結(jié)果提供證成，但是我個(gè)人感覺那些所謂的理由都是一些表面上形式上的理由，其真正的實(shí)質(zhì)在于經(jīng)濟(jì)法這個(gè)部門法靈活性所決定的而正是這樣的靈活性對(duì)于一貫堅(jiān)持法律效力絕對(duì)性的民商法而言這樣的靈活簡(jiǎn)直就是對(duì)于法律效力的貶損，也正是這樣的靈活不僅給法官在斷案上提供巨大的裁量空間,也給我們的學(xué)生學(xué)習(xí)上存在一個(gè)非常巨大的困難難以適應(yīng)這樣的思維方式。我想也正是這樣的靈活性也才是經(jīng)濟(jì)法學(xué)科誕生的最大動(dòng)

17、力,也是維持其生命力的一個(gè)關(guān)鍵性因素。也正是對(duì)于經(jīng)濟(jì)法理念的思考，也附帶產(chǎn)生了好多的疑問和困惑,比如經(jīng)濟(jì)法和國(guó)家的政策二者之間是怎樣的一個(gè)關(guān)系?它們二者之間張力的界限在哪里？能不能量化出一條條供法官在的司法實(shí)踐中采取的一如既往使用的標(biāo)準(zhǔn)以限制法官的自由裁量權(quán)？中國(guó)改革開放三十年來，能夠形成今天的格局，無論是政治上還是經(jīng)濟(jì)上，都和那個(gè)時(shí)代的強(qiáng)權(quán)人物有很大的關(guān)系.我想用鄧小平關(guān)于改革的三個(gè)理論來解釋當(dāng)今改革開放的成果和解釋中國(guó)經(jīng)濟(jì)法所產(chǎn)生時(shí)代的特殊性。這三個(gè)理論分別是“貓論即白貓黑貓能抓住老鼠的貓就是好貓，“摸著石頭過河的理論”和“發(fā)展論”即生產(chǎn)關(guān)系要以適應(yīng)和促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展為目標(biāo)。這三個(gè)理論使得

18、中國(guó)在三十年的改革開放中“務(wù)實(shí)”之風(fēng)主導(dǎo)了中國(guó)的社會(huì)，經(jīng)濟(jì)法也正是在調(diào)整和適應(yīng)這種“務(wù)實(shí)”發(fā)展經(jīng)濟(jì)的背景下應(yīng)運(yùn)而生的，它產(chǎn)生的目的就是為了解決社會(huì)中存在的特定的問題，而且是具有中國(guó)特色的問題.個(gè)人感覺這個(gè)時(shí)代最大的中國(guó)特色就是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中某些領(lǐng)域內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展不完善和某些領(lǐng)域內(nèi)市場(chǎng)失靈并存的格局,中國(guó)經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生也正是為了應(yīng)付這樣并存格局而發(fā)展起來的,其具有上述理念和思維上的特征也就不足為奇了。一個(gè)學(xué)期行將結(jié)束,這也許是我最后一個(gè)學(xué)期上果果老師的課了,現(xiàn)在的我的確也和上個(gè)學(xué)期的我有了很大的變化?，F(xiàn)在的我仍舊記得果果老師上個(gè)學(xué)期給予自己的鼓勵(lì)“你是個(gè)很聰明的孩子而且有著同齡人少有的謙遜