納稅實務（第四版）項目九個人所得稅

1、 項目九 個人所得稅稅內(nèi)容提要任務1基本要素任務2應納稅所得額的確定任務3應納稅額的計算任務4稅收征管與納稅申報2022/9/73任務1 基本要素 1.1 納稅人及納稅義務 1.2 征稅對象 1.3 稅率 1.1 納稅人及納稅義務納稅人居民納稅人非居民納稅人1.1.1 一般規(guī)定判定標準居民納稅人在中國境內(nèi)有住所習慣性居住無住所而在境內(nèi)居住滿183天在境內(nèi)累計停留的天數(shù)非居民納稅人在境內(nèi)無住所又不居住無住所而在境內(nèi)居住不滿183天 思考：某外國人2019年7月2日下午四點入境，2019年12月31日上午8點離境，該個人2019年是我國的居民納稅人嗎？居民納稅人負有全面納稅義務境內(nèi)、境外的全部所得

2、納稅1.1.2 納稅義務非居民納稅人承擔有限納稅義務僅就境內(nèi)所得納稅 納稅義務人 判定標準 征稅范圍 1.居民納稅人（負無限納稅義務） （1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿183天的個人 境內(nèi)所得境外所得 2.非居民納稅人（負有限納稅義務） （1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿183天的個人 境內(nèi)所得小 結1.1.3 所得來源地的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.許可各種特許權在中國境內(nèi)

3、使用而取得的所得；4.轉讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；5.從中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、其他經(jīng)濟組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。 1.1.4 扣繳義務人 個人所得稅以取得應稅所得的個人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，包括：企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關、社會團體、軍隊、駐華機構(不包括外國駐華使領館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權和豁免的國際組織駐華機構)、個體戶等單位或個人。 扣繳義務人在向納稅人支付各項應稅所得(個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得除外)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。 包括范圍： 工資薪金

4、是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 其他屬于工資的收入： 個人取得的公務交通、通信補貼收入； 企業(yè)出資為除投資者及其家人以外的人員購買的房屋及其他財產(chǎn) 出租車駕駛員單車承包或承租方是運營，取得收入 員工取得股票期權日之前股票期權轉讓收入以及行權日低于市價購買股票的差額 退休人員再任職取得的收入； 公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅 對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等）。不屬于工資的

5、內(nèi)容不予征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。1.2 征稅對象1.2.1工資薪金所得1.2.2勞務報酬所得 指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。 包括：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務及其他勞務取得的所得提示勞務報酬與工資不同。從適用法律角度來看，工資性支出按勞動法規(guī)范；勞務報酬按合同法規(guī)范。1.2.3稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)

6、表而取得的所得。 稿酬所得與勞務報酬所得的區(qū)別在于：是個人作品是否以圖書、報刊形式出版、發(fā)表。如一幅畫被創(chuàng)作出來，它不是通過圖書出版或在報刊上登載，而是參加了美術作品展，取得了所得，則不能作為稿酬所得，應屬于勞務報酬所得的范疇；如果以圖書出版方式取得所得，則屬于稿酬所得。提示個人取得的相關所得是屬于稿酬所得還是屬于其他所得，按以下政策規(guī)定進行判斷：（1）任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)

7、表的作品所取得的所得，應按照“稿酬所得”項目征收個人所得稅。（2）出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本出版社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按照“稿酬所得”項目征收個人所得稅。1.2.4 特許權使用費所得指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術及其他特許權的使用權取得的所得。 提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。 作者將其作品公開拍賣取得的所得，按本稅目征稅。1.2.5經(jīng)營所得 （1）個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶; (2)經(jīng)政府有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動的個人;（3）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得； (4)其他從事個體

8、生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。 個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。1.2.6利息、股息、紅利所得 指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。1對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅；對職工個人以股份式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利

9、”項目征收個人所得稅。2對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。3對納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。4除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所

10、得稅。1.2.7財產(chǎn)租賃所得 指個人出租不動產(chǎn)、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。1.2.8財產(chǎn)轉讓所得指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得。股票轉讓所得暫免；個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房的所得免稅。1.2.9偶然所得 指個人得獎、中獎、中彩及其他偶然性質的所得。一律由發(fā)獎單位代扣代繳。1.3個人所得稅稅率稅 率 應稅項目 1.七級超額累進稅率綜合所得 （工薪所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得2.五級超額累進稅率經(jīng)營所得 3.比例稅率財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得及勞務報酬所

11、得、稿酬所得、特許權使用費所得預扣預繳稅款個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）個人所得稅預扣率表三個人所得稅稅率表四2022/9/731任務2 計稅依據(jù) 2.1 一般規(guī)定 2.2 特殊規(guī)定 2.1.1 收入的形式 現(xiàn)金、實物、有價證券、其他。 實物：按照取得實物的憑證上注明的價格計算收入額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照市場價格核定其所得額。 有價證券：根據(jù)票面價值和市場價格核定其所得額。 其他：參照市場價格核定2.1一般規(guī)定 2.1.2個人取得每次收入的確定1.勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得 屬于一次性收入的，以取得該項收入

12、為一次，按此確定應納稅所得額；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。 “同一項目”：是指所得項目列舉中的某一單項。2.財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。3.利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。4.偶然所得以每次取得該項收入為一次21.3費用的扣除方法所得項目扣除辦法工資、薪金定額+專項經(jīng)營所得財產(chǎn)轉讓所得實際支出勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃定額/定率利息、股息、紅利所得偶然所得不得扣除2.2計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2.2.1 公益慈善捐贈稅前扣除1個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅

13、所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。 2.個人捐贈住房作為公租房的稅前扣除范圍：公租房扣除比例：30%2022/9/738任務3 應按稅額的計算 1.1 個人綜合所得 1.2 經(jīng)營所得 1.3 租賃所得 1.4 財產(chǎn)轉讓所得 1.5 其他所得 應稅項目稅率費用扣除（1）工資、薪金所得（按月預扣預繳）七級超額累進預扣率專項扣除，專項附加扣除，其他扣除（2）經(jīng)營所得五級超額累進稅率全年收入扣除成本、費用及損失（沒有綜合所得，扣除生計費，專項扣除，專項附加扣除）（3）勞務報酬所得（預扣預繳）20%對一次取得的勞務報酬所得 20

14、000元以上有加成征收 每次收入不足4000元：定額扣除800元每次收入4000元以上：定率扣除收入的20% （4）稿酬所得（預扣預繳）20%（5）特許權使用費所得（預扣預繳）20%應稅項目稅率費用扣除（6）財產(chǎn)租賃所得20%（按市場價格出租住房減按10%） 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費修繕費用800元或20%固定費用 （7）財產(chǎn)轉讓所得20%每次轉讓收入總額扣除財產(chǎn)原值和合理費用（8）利息、股息紅利所得20%無費用扣除，收入即為應納稅所得額（9）偶然所得應稅項目稅率費用扣除綜合所得七級超額累進稅率扣除60000元，專項扣除，專項附加扣除，其他扣除 納稅年度收入總額=單位應支付的工資薪金總額不屬于

15、工資的項目免稅工資項目+(勞務報酬所得、特許權使用費所得收入) (1-20%)+稿酬收入（1-20%） （1-30%）3.1居民個人綜合所得應納稅額的計算 適用七級超額累進稅率 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 年應納稅所得額=以每一納稅年度的收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除 （1）專項扣除：居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等； （2）專項附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出附加扣除專項附加扣除辦法子女教育全日制學歷教育每個子女每月1000元的標

16、準定額繼續(xù)教育（1）境內(nèi)接受學歷(學位)繼續(xù)教育學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷(學位)扣除期限不能超過48個月。 （2）技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。大病醫(yī)療與基本醫(yī)保相關的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分)累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。附加扣除專項附加扣除辦法住房貸款利息納本人或者配偶單獨或共同使用商貸或者公積金貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000

17、元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。住房租金在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，以下標準定額扣除：（1）直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元;（2）上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，每月1100元;市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，每月800元。 配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。贍養(yǎng)老人納稅人贍養(yǎng)60歲(含)以上父母的，每月2000元定額扣除，其中，獨生子女按每人每月2000元標準扣除，非獨生子女與其兄弟姐妹分攤每月200

18、0元的扣除額度。（3）其他扣除扣除項目扣除辦法企業(yè)年金、職業(yè)年金不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分商業(yè)健康保險扣除限額為2400元/年(200元/月)遞延型養(yǎng)老保險扣除限額按照當月工資薪金、連續(xù)性勞務報酬收入的6%和1000元孰低辦法確定3.1.1有住所居民個人綜合所得預扣預繳1.工資薪金所得累計預扣預繳(1)累計預扣法的定義扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)，以截至當前月份累計支付的工資薪金所得收入額減除累計基本減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的累計其他扣除后的余額為預繳應納稅所得額，對照綜合所得稅率表，計算出累計應預扣預繳稅額，減除已預扣預繳稅額后的余額，作為本期應預扣

19、預繳稅額。（2）累計預扣法計算公式本期應預扣預繳稅額=(累計預繳應納稅所得額稅率-速算扣除數(shù))-已預扣預繳稅額累計預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除3.累計預扣法的具體計算案例教學案例P331做中學9-1、9-22.其他綜合所得預扣預繳勞務報酬、稿酬、特許權使用費預扣預繳（1）以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。（2）減除費用： 次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。 （3）應預扣預繳稅款計算勞務報酬所得應預扣預繳

20、稅額=預扣預繳應納稅所得額預扣率-速算扣除數(shù)稿酬、特許權使用費所得預扣預繳所得稅=預扣預繳應納稅所得額20%教學案例 P332做中學9-33.1.2個人綜合所得稅匯算清繳教學案例做中學9-43.2.3 個人綜合所得特殊計算1.股權激勵所得應納稅額的計算 2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。公式為：應納稅額股權激勵收入適用稅率速算扣除數(shù)居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并計算納稅。2.保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入應納稅額的計算性質：勞務報酬所得所得確定：不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本

21、以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。展業(yè)成本按照收入額的25%計算。本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額預扣率速算扣除數(shù)）-累計減免稅額累計已預扣預繳稅額累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入額累計減除費用累計其他扣除年度綜合所得應納稅所得額=每一納稅年度綜合所得收入額展業(yè)成本附加稅費費用60000元專項扣除專項附加扣除依法確定的其他扣除教學案例P334做中學9-63.個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金應納稅額的計算達到規(guī)定退休年齡，領取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款 其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額

22、適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅3.個人領取企業(yè)年金、職業(yè)年金應納稅額的計算 個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。教學案例P335做中學9-74.個人取得解除勞動關系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入應納稅額的計算（1）解除勞動關系取得一次性補償收入應納稅額的計算當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅

23、率表，計算納稅。教學案例P335做中學9-7（2）個人辦理提前退休手續(xù)取得的一次性補貼收入應納稅額的計算個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應納稅額=（一次性補貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）費用扣除標準適用稅率速算扣除數(shù)辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)（3）個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)取得的一次性補貼收入應納稅額的計算5.單位低價向職工售房應納稅額的計算 應納稅額職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額適用稅率速算扣除數(shù)3.2經(jīng)營所得應納稅額的計算3.2.1經(jīng)營所得應納稅額計算的一般規(guī)定 1.應納稅所得

24、額的確定經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。2.應納稅額的計算（1）查賬征收預繳利潤總額=收入總額-成本費用應納稅所得額=（利潤總額-允許彌補以前年度虧損）合伙企業(yè)個人合伙人分配比例-允許扣除的個人費用及其他扣除應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應補/退稅額=應納稅額-減免稅額-已繳稅額匯算清繳利潤總額=收入總額-國債利息收入-成本費用納稅調整后的所得=利潤中額納稅調整項

25、目金額應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)應補/退稅額=應納稅額-減免稅額-已繳稅額（2）核定征收 從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。3.2.2查賬征收個體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 3.2.3個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應納稅額的計算1.個人獨資企業(yè)投資者應納稅額的計算。投資者興辦一個企業(yè)，并且企業(yè)性質是獨資的，應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)2.合伙企業(yè)投資者應納稅額的計算。投資者興辦一個企業(yè)，并且企業(yè)性質是合伙的

26、，應納稅額的計算公式為：應納稅所得額=（收入總額-成本-費用-損失-稅金）投資比例應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)3.個人獨資企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應納稅額的計算。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的3.2.4核定征收的應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率應納稅所得額=收入總額應稅所得率或 應納稅所得額=成本費用支出額（1-應稅所得率）應稅所得率3.3財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算3.3.1財產(chǎn)租賃所得稅前扣除稅費財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；向出租方支付的租金；由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；稅法規(guī)定的費用扣除標準。3.3.2 應納稅所得額的計

27、算應納稅額=應納稅所得額適用稅率 【計算題】中國公民王某3月承租市區(qū)房屋1套，每月支付租金2000元；5月將該房屋轉租，每月取得轉租收入4000元，并按規(guī)定繳納了稅費，當月還發(fā)生房屋修繕費用1 000元，取得裝修公司正式發(fā)票。 要求： 計算王某轉租房屋應納個人所得稅。3.4財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用 應納所得稅額=應納稅所得額20% 【例題計算題】我國公民張先生為國內(nèi)某企業(yè)高級技術人員，3月轉讓購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉讓過程中支付的相關稅費13.8萬元。該套房屋的購進價為100萬元，購房過程中支付的相關稅費為3萬元。所有稅費支出

28、均取得合法憑證。要求：計算轉讓房屋所得應繳納的個人所得稅。3.5利息、股息、紅利所得，偶然所得應納稅額的計算 應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）適用稅率2022/9/783任務4 征收管理與納稅申報 4.1 減免稅 4.2 征收管理 4.3 納稅申報 4.1.4個人所得稅法規(guī)定的免稅項目4.1 減免稅1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟金。5.保險賠款。 6.軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金。7.

29、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10.經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。4.1.2減征個人所得稅的項目有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴重自然災害造成重大損失的；4.1.3外籍專家工資、薪金所得免征個人所得稅的項目4.1.4暫免征收個人所得稅的項目1.個人舉報、協(xié)查各種違

30、法犯罪行為而獲得的獎金。2.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。3.個人轉讓自用達5年以上且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4.達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。5.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。4.1.5其他減免個人所得稅的項目1.儲蓄存款利息所得，免征個人所得稅。2.對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，

31、經(jīng)主管稅務機關核準，免征個人所得稅。3.住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費，免予征收個人所得稅。4.體育彩票、福利彩票，一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收；超過1萬元的，全額征收。5.下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，取得的經(jīng)營所得和勞務報酬所得，3年內(nèi)免征個人所得稅。6.科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員的個人獎勵，暫不征收個人所得稅。7.以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。8.國有企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅；職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3

32、倍數(shù)額內(nèi)的，免征個人所得稅。9.對工傷職工及其近親屬按照工傷保險條例規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。10.自2018年7月1日起，依法批準設立的非營利性研究開發(fā)機構和高等學校（以下簡稱“非營利性科研機構和高?！保└鶕?jù)中華人民共和國促進科技成果轉化法的規(guī)定，從職務科技成果轉化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。4.1.6股息、紅利所得免稅規(guī)定1.上市公司股息紅利（1）個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含）的，其股息、紅利所得全額計入所得額；（2）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50

33、%計入應納稅所得額；（3）個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。 2.自2019年7月1日起至2024年6月30日止，個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。4.1.7重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠1.扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅額扣減2.支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅額扣減3.隨軍家屬從事個體經(jīng)營，3年內(nèi)免征個稅4.自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部從事個體經(jīng)營，3年內(nèi)免征個人所得稅5.對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。4.1.8創(chuàng)業(yè)投資稅收抵免4.1.9無

34、住所個人適用稅收協(xié)定4.2征收管理4.2.1征收方法（一）征收方法扣繳義務人代扣代繳申報納稅納稅人自行申報納稅1.扣繳義務人代扣代繳 支付所得的單位或者個人為扣繳義務人 個人所得稅全員全額扣繳申報 全員全額扣繳申報義務：不論其是否屬于本單位人員支付的應稅所得是否達到納稅標準 全員全額扣繳申報的應稅所得包括：工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得。2.納稅人自行申報及匯算清繳有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；（3）取得應稅所得，扣繳義務人

35、未扣繳稅款（4）取得境外所得；（5）因移居境外注銷中國戶籍；（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；（7）國務院規(guī)定的其他情形。 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元（2）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；（3）納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；（4）納稅人申請退稅。4.2.2納稅期限及扣繳期限1.納稅期限（1）居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的

36、，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。（2）納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。（3）納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，按月或者按次計算個人所得稅。（4）納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款。（5）納稅人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，納稅人應當在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款；稅務機關通知限期繳納的，納稅人應當按照期限繳納稅款。（6）居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅。（7）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應當在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅。（8）納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應當在注銷中國戶籍前辦理稅款清算。2.扣繳期限（1）扣繳義務人發(fā)生時間?？劾U義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規(guī)定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。（2）繳款期限。扣繳義務人每月或者每次預扣、代扣的稅款，應當在次月十五日內(nèi)繳入