稅法（第五版）第二章增值稅法

1、稅法：實務與案例17第二章 增值稅法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念 增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者加工、修理修配勞務和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱銷售應稅行為）以及進口貨物的單位和個人,就其實現(xiàn)的增值額和貨物進口金額征收的一種商品勞務稅。 二、增值稅的類型三、增值稅特點 1.增值稅僅對銷售應稅行為各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收 2.增值稅的核心是稅款的抵扣 3.增值稅實行價外征收 4.增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本中不包括增值稅稅法：實務與案例19 1.銷售或進口貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力，氣體在內(nèi) 2. 銷售勞務 （1）加工是指受托加工貨物

2、，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務； （2）修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。四、征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定3.銷售服務 銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。4.銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。5.銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物

3、、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。（二）征稅范圍的特殊行為 1. 視同銷售貨物行為 即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有10種視同銷售貨物行為 ： 將貨物交付他人代銷委托方 銷售代銷貨物受托方 總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增

4、值稅應稅項目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 財政部和稅務總局規(guī)定的其他情形。 2.混合銷售行為(1)含義：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。(2)稅務處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營應稅服務的企業(yè)、企

5、業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為, 按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為, 按照銷售服務繳納增值稅。 混合銷售行為成立的行為標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。 （三）兼營行為1.含義 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為。2.稅務處理 適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率； 納稅人兼營免稅、減

6、稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。稅法：實務與案例27五、納稅義務人與扣繳義務人（一）納稅義務人在我國境內(nèi)銷售應稅行為以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。（二）扣繳義務人 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的,其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務人。 六、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的登記管理(一)小規(guī)模納稅人的登記管理

7、 小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。 1.年應稅銷售額。納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。 2.會計核算不健全。不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。 自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人不分行業(yè)，年銷售額統(tǒng)一為500萬元及以下。(二)一般納稅人的登記管理1.一般納稅人的登記條件。 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。 下列納稅人不屬于一般納

8、稅人: (1) 按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。 (2) 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。2.一般納稅人辦理登記的程序。 納稅人應當向主管稅務機關填報“增值稅一般納稅人登記表”，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務登記證件；納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。稅法：實務與案例33七、稅率與征收率(一) 稅率 1. 13%稅率。 2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷售貨物,勞務和有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物,除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外,稅

9、率一律為13%。 2.9%稅率。 2019年4月1日起，銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務,銷售不動產(chǎn),轉讓土地使用權,銷售或者進口下列貨物，稅率為9%： (1)糧食、食用植物油、食用鹽。 (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 (3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。 (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 (5)國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。稅法：實務與案例33七、稅率與征收率(一) 稅率 3.6%稅率。 銷售金融服務、增值電信服務、現(xiàn)代服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)、 生活服務和銷售無形資產(chǎn)(轉讓土地使用權除外)的,稅率為6

10、%。 4.零稅率。 納稅人出口貨物,稅率為零,國務院另有規(guī)定的除外。 5.境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零: （1）國際運輸服務。這是指在境內(nèi)載運貨物或旅客出境、在境外載運貨物或旅客入境及在境外載運貨物或旅客。 （2）航天運輸服務。 （3）向境外單位提供的設計服務,不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。 （4）境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣地區(qū)的交通運輸服務以及在香港、澳門、臺灣地區(qū)提供的交通運輸服務。 （5）自2013年8月l日起,境內(nèi)的單位或個人提供程租服務,如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。（2

11、）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦），自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。自產(chǎn)的自來水、自產(chǎn)的商品混凝土(僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。自來水公司銷售的自來水、單產(chǎn)血漿站銷售非臨床用人體血液。寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))、 典當業(yè)銷售死當物品。藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。依照3%征收率(二)征收率 1.3征收率（1）一般情況

12、下，小規(guī)模納稅人銷售應稅行為。一般納稅人提供公共交通運輸服務經(jīng)認定的動漫一般納稅人為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務以及在境內(nèi)轉讓動漫版權。一般納稅人提供電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式、甲供工程、建筑工程老項目提供的建筑服務。以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路車輛通行費。（3）一般納稅人銷售下列服務，采用簡易計稅辦法 (二)征收率納稅人類型 銷售不動產(chǎn) 計稅方法 一般納稅人 2016年4月30日前取得的不動產(chǎn) 可以選擇適用

13、簡易計稅方法 ，征收率5%房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目 小規(guī)模納稅人 銷售不動產(chǎn)（不含個體工商戶和個人銷售不動產(chǎn)） 征收率5% 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目 其他個人 銷售的不動產(chǎn)（不含自建、購買的住房） 5征收率使用范圍納稅人類型不動產(chǎn)經(jīng)營租賃計稅方法一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法,征收率5%出租不動產(chǎn)(不含個人出租住房)選擇適用一般計稅方法計稅的,預征率3%小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)(不含個人出租住房)征收率5%其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)個人出租住房減按1.5%3.征收率其他情況（1）小規(guī)模納稅人：3%、2%【例2-1 計算題

14、】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2019年4月將已使用四年的小轎車以18萬元價格售出。要求：請計算其應納增值稅。正確答案應納增值稅180 000（13%）2% 3 495.15（元）（2）一般納稅人采用簡易辦法征收增值稅銷售情形稅務處理計稅公式銷售自己使用過的2008-12-31前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額） 按簡易辦法后：依3%征收率減按2%征收增值稅 增值稅售價（13%）2% 銷售自己使用過的2009-1-1-以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣增值稅售價（117%）17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品a.一般納

15、稅人銷售自己使用過的貨物，政策如下： 【例2-2多選題】 根據(jù)營改增的規(guī)定，下列項目中適用5%征收率的有（ ）。A.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的B.一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃C.一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的D.一般納稅人提供的2016年4月30日前開工的建筑項目正確答案ABC答案解析選項D：適用3%征收率?！纠?-3不定項選題】某企業(yè)于2014年10月將一輛自己使用過7年的設備（未抵扣增值稅），以10萬元的價格售出，其正確的稅務處理方法有（）。 A.按2%簡易辦法計算應納增值稅B.按4%簡易辦法

16、計算應納增值稅C.按3%簡易辦法減按2計算應納增值稅D.應納增值稅為1 942元正確答案CD答案解析應納增值稅10（13%）2 0.1942（萬元）第二節(jié) 應納稅額的計算一、一般銷售方式下應納稅額的計算 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（一）當期銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人發(fā)生應稅行為,按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額,其計算公式為: 銷項稅額=銷售額稅率 1一般銷售方式下銷售額的確定 銷售額包括：價款價外收入 【提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 含稅價格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)

17、要換算）3.分析業(yè)務；（價外費用要換算） 第二節(jié) 應納稅額的計算一、一般銷售方式下應納稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 銷項稅額銷售額稅率（一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等。 1.銷售額包括：價款價外收入 【提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 含稅價格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行

18、業(yè)要換算）3.分析業(yè)務；（價外費用要換算） （不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%）銷售額中不包括 （1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （2）同時符合以下條件的代墊運費： 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； （夠級別）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（有證據(jù)） 所收款項全額上繳財政。（全上交）（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買

19、方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+13%或17%）2.特殊銷售方式下銷售額的確定 （1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額； 如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 （2）銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。（2/10，1/20，n/30）（3）銷售折讓 發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償

20、，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 【例2-4 計算題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元（含稅），共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張普通發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。計算新華書店該筆業(yè)務的銷項稅。 【解析】則計稅銷售額2070%1000/（1+9%） 12844.04（元） 銷項稅額12844.049% 1155.96（元） (4)以舊換新銷售 按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）。 【例2-5 計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種電機產(chǎn)品，本月采用以舊換新方式促銷，銷售

21、該電機產(chǎn)品618臺，每臺舊電機產(chǎn)品不含稅價為260元，按照出廠價扣除舊貨收購價實際取得不含稅銷售收入791 040元。 計算該企業(yè)本月銷項稅。 【解析】銷項稅額（791040+618260）13% 123723.6（元） (5)還本銷售 銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。 【例2-6單選題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元作為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（）。 A.25萬 B.23萬 C.22.12萬 D.19.66萬【答案】C【解析】25（1+13%）22.12（萬元） (6)

22、以物易物銷售 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 【例2-7計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售雪茄煙300箱給各專賣店,取得不含稅銷售收入600萬元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。其銷項稅額為多少?【解析】銷項稅額=(600+60030040)13%=88.4(萬元)(7)包裝物押金增值稅處理 一般貨物 酒類貨物 注意兩點： （1）逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額； （2）換算稅率為所包裝貨物適用稅率。單獨核算且未逾期（按合同約定或1年為限）：不計入未單獨核算或逾期（合同約定或1年為限）：計入黃酒、啤

23、酒：同一般貨物規(guī)定其他酒：一律計入【例2-8單選題】某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2019年4月銷售啤酒，開具的增值稅專用發(fā)票上的銷售額為500萬元，已收取包裝物押金23.2萬元；本月逾期未退還包裝物押金58萬元。8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（）萬元。A.108B.78C.98D.88【答案】D【解析】應納增值稅稅額50013%58（113%）13%71.67（萬元)（8）直銷企業(yè)銷售額的確定（9）融資租賃企業(yè)經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會和商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人,提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以及對外支付的借款利息(包

24、括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會和商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。（10）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。（11）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（12） 經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用

25、，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。（13） 納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。（14）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）按組成計稅價格。 進項稅額是與銷項稅額相對應的概念,是指納稅人購進貨物、勞務，服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)所支付或者負擔的增值稅稅額。 1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）購貨方

26、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 （二）進項稅額的計算（4）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除 2019年4月1日起，從生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。 2019年4月1日起，購進已稅農(nóng)產(chǎn)品銷售，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，以法定扣稅憑證上注明的

27、增值稅稅額為進項稅額；取得小規(guī)模納稅人的稅務局代開增值稅專用發(fā)票的，以專票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。（4）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的扣除 2019年4月1日起，購進免稅或已稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。除此之外，購進農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率抵扣進項稅額。 納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅,準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅進項稅額,并在計算繳納增值稅時予以抵扣。其計算公式

28、為: 進項稅額實付價款總額（120%）10%（或12%） 從2019年4月1日起，公式為： 進項稅額實付價款總額（120%）9%（或10%）【例2-9 計算題】2019年4月5日，某卷煙生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉100噸生產(chǎn)卷煙，收購煙葉實付價款總額250萬元，其可抵扣的進項稅額多少？答案解析卷煙生產(chǎn)企業(yè)進項稅額250（120%）10%36（萬元） 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。 需要分2年抵扣的不動產(chǎn)，包括以直接購買

29、、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。 不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、融資租入的不動產(chǎn)、在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物。 （）不動產(chǎn)分期抵扣的進項稅額 自2019年4月1日起，以上政策停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。 （）不動產(chǎn)分期抵扣的進項稅額 【例2-10 計算題】某增值稅一般納稅人2018年6月5日購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資

30、產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1 000萬元。2019年4月該納稅人銷項稅額900萬元，除該辦公大樓尚未抵扣完畢的進項稅額400萬元外，還有可抵扣的進項稅額300萬元。請計算2019年4月該納稅人應納增值稅額。 【答案】1 000-300-400=300（萬元） 【解析】根據(jù)規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。（7）支付的道路、橋、閘通行費進項稅額 一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，2018年6月30日前暫

31、憑取得的通行費發(fā)票、2018年7月1日后憑公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，依下列公式計算可抵扣的進項稅額: 高速公路通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5% （8）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。 (9)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額,允許從銷項稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注

32、明的稅額。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額（1+9%）9% (9)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額,允許從銷項稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進

33、項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額（1+9%）9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額（1+3%）3% (10) 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。 生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。 （1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(包括納稅人的交際應酬消費)的購進貨物、勞務、服

34、務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（2）非正常損失的購進貨物以及相關勞務和交通運輸服務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）或者相關勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程以及其所耗用的購進貨物、設計服務和 建筑服務。（5）購進的貸款服務的進項稅額不得抵扣。（6）購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得抵扣。（7）一般納稅人兼營免稅項目或者簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進 項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計

35、。 2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額?！纠?-11多選題】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列項目中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A.因洪澇災害毀損的庫存商品B.因管理不善被盜竊的外購原材料C.員工出差支付的交通費D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的加工勞務E.外購的自用小轎車【答案】BD【解析】選項A不屬于非正常損失；選項E屬于經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，可以抵扣進項稅額。（三）應納稅額的計算 1.計算稅額的時間限定 （1）計算銷項稅額的時間限定（2）抵扣進項的時間限定 增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇

36、確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。取得的海關繳款書，應在開具之日起360日內(nèi)向主管稅務機關報送“海關完稅憑證抵扣清單”（電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 自2019年3月1日起，取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人。一般納稅人取得增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票）后，可以自愿使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理。3.銷貨退回或折讓的稅務處理。4.向供貨方取得返還收入的稅務處理。5.一般納稅人注銷時進項稅額的

37、處理。稅法：實務與案例49(四)應納稅額計算舉例【例2-12計算題】某家用電器商場為增值稅一般納稅人。2019年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務:(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入160 000元,同時提供安裝服務收取安裝費20 000元。(2)銷售電視機80臺,每臺含稅零售單價為2 400元,每售出一臺可取得廠家給與的返利收入200元。(3)代銷一批數(shù)碼相機并開具普通發(fā)票,企業(yè)按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費15 000元。(4)當月該商場其他商品含稅銷售額為175 500元。稅法：實務與案例50(5)購進熱水器50臺,不含稅單價800元,貨款已付;購進燃氣灶100臺,不含稅單價600元。(6)購置

38、生產(chǎn)設備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70 000元,增值稅稅額為9 100元。(7)該商場3月份有未抵扣進項稅額6 000元。當期獲得的增值稅專用發(fā)票均已登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行了確認并申報抵扣,計算該商場4月份應納增值稅稅額?！窘馕觥?1)銷售特種空調(diào)的銷項稅額=(160 000+20 000)(1+13%) 13%=20707.96(元)(2)銷售電視機的銷項稅額=2 400(1+13%)8013% =22 088.50(元)銷售電視機應沖減的進項稅額=80200(1+13%)13% =1 840.71(元)稅法：實務與案例51(3)代銷數(shù)碼相機的銷項稅額=15 0005

39、%(1+13%)13% =34 513.27(元)(4)銷售其他商品銷項稅額=175 500(1+13%)13%=20 190.27(元)(5)購進熱水器和燃氣灶應抵扣的進項稅額=(80050+600100)13%=13 000(元)(6)購置生產(chǎn)設備應抵扣進項稅額9 100元。(7)3月未抵扣完的6 000元進項稅額本月可以繼續(xù)抵扣。當期應納增值稅稅額=20707.96+22 088.50+34 513.27+20 190.27-(13 000+9 100+6 000-1 840.71)=71 240.71(元) 計算公式為：應納稅額不含稅銷售額征收率（3%或5%）【解析1】公式中的銷售額應

40、為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。（不含稅）銷售額含稅銷售額（13%或5%）【解析2】按簡易計稅辦法不得抵扣進項稅額。二、簡易計稅方法應納稅額的計算【例2-13 單選題】某餐館為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年8月取得含稅餐飲收入100 000元，購進食材取得的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明價款20 000元；出租臨街的店面房屋，取得含稅租金收入30 000元，該餐館8月份應納增值稅（）元。A.2 621.51B.4 341.19 C.3 786.41 D.3 900【答案】B【解析】小規(guī)模納稅人的增值稅實行簡易計稅辦法，無稅額抵扣。應納稅額100 000（13%）3%30 000（15%）5%4 34

41、1.19（元） 1小規(guī)模納稅人購進稅控收款機的稅額抵免。 （1）可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。 （2）可憑增值稅普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免的稅額： 可抵免的稅額價款（113%）13% 當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免（二）小規(guī)模納稅人的具體問題【例2-14 計算題】某商場為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年4月購進貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額150 000元；購進稅控收款機一臺，取得普通發(fā)票，支付金額5 800元；本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計164 800元。計算該企業(yè)8月份應繳納的增值稅?！窘馕觥吭撈?/p>

42、業(yè)8月份應繳納的增值稅164 800（13%）3%5 800（113%）13%4 000（元）2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物 【例2-15單選題】某建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年8月取得修繕收入61 800元；處置使用過的小汽車一臺，取得收入5 000元。該建筑公司8月份應繳納增值稅（）元。A.1 750.09 B.1 897.09 C.1 888.09 D.1 980.09 正確答案B【解析】應繳納的增值稅61 800（13%）3%5 000（13%）2%1 897.09（元）稅法：實務與案例54第三節(jié)進口貨物征稅與出口貨物、勞務 及跨境應稅行為增值稅的退（免

43、）稅和征稅一、進口貨物征稅(海關代征)(一)進口貨物征稅的范圍(二)進口貨物的納稅人(三)進口貨物的適用稅率(四)進口貨物應納稅額的計算(五)進口貨物的稅收管理稅法：實務與案例55【例2-16 計算題】某進出口公司2019年4月進口辦公設備500臺,每臺進口完稅價格1萬元,委托運輸公司將進口辦公設備從海關運回本單位,支付運輸公司運輸費用9萬元,取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺,向甲公司捐贈2臺,對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元(有運輸發(fā)票)。計算該企業(yè)當月應納增值稅(假設進口關稅稅率為15%)。【解析】(1)進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅=1(1+

44、15%)50013%=74.75(萬元)(2)當月銷項稅額=(400+2+20)1.8(1+13%)13%=87.39(萬元)(3)當月可以抵扣的進項稅額=74.75+99%+1.39%=75.68(萬元)(4)當月應納增值稅=87.39-75.68=11.71（萬元)稅法：實務與案例56二、出口貨物、勞務及跨境應稅行為增值稅的退（免）稅和征稅（一）出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅基本政策 1.出口免稅并退稅。2.出口免稅不退稅。3.出口不免稅也不退稅。（二）出口貨物、勞務和跨境應稅行為退(免)稅政策 1.適用增值稅退（免）稅政策的范圍。2.增值稅退（免）稅辦法。 3.增值稅出口退稅率。4.

45、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。5增值稅退（免）稅計算。 （1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務、服務和無形資產(chǎn)增值稅“免、抵、退”稅的計算方法。 當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價格外匯人民幣折合率(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率) 當期不得免征和抵扣稅額抵減額免、抵、退”稅計算步驟：1 應納稅額(A)=當期銷項稅額（當期進項稅額當期不得免征和抵扣 稅額）上期留抵稅額2 應退稅額(B)=當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物 退稅率-當期“免、抵、退”稅額抵減額3 比較“應納稅額”與“應退稅額”，確定應退稅額和免抵稅額44項目ABAB當期應退稅額AB當期免抵稅額B-A0稅法：實務與案例57

46、【例2-17計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,退稅率為11%。2019年5月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:外購材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價款850萬元、增值稅稅額110.5萬元,材料、燃料已驗收入庫;外購動力取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價款150萬元、增值稅稅額19.5萬元;以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物,支付加工費取得增值稅專用發(fā)票,注明價款30萬元、增值稅稅額3. 9萬元,支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的專用發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元,支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的專用發(fā)票;出口銷售貨物取得銷

47、售額500萬元。計算企業(yè)2019年5月應納(或應退)的增值稅?！窘馕觥?1)進項稅額:外購材料、燃料=110.5萬元稅法：實務與案例58外購動力=19.5萬元委托加工業(yè)務=3.9+109%=4.8 (萬元)銷售貨物運輸費=189%=1.62(萬元)進項稅額合計=110.5+19.5+4.8+1.62=136.42（萬元）(2)當期不得免征和抵扣的稅額=500(13%-11%)=10(萬元)(3)應納稅額=30013%-(136.42-10)=-87.42(萬元)(4) 當期“免、抵、退”稅額=50011%=55(萬元)(5)應退稅額=55萬元留抵稅額=87.42-55=32.42(萬元)稅法：

48、實務與案例62【例2-18計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,退稅率為11%。2019年5月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:免稅進口料件一批,組成計稅價格為420萬元,料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;內(nèi)銷貨物600件,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額140.40萬元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物已移送。上期留抵稅額35.96萬元。計算企業(yè)2019年5月應納(或應退)的增值稅?！窘馕觥?1) 當期不得免征和抵扣的稅額抵減額=420(13%-11%)=8.4(萬元)(2) 當期不得免征和抵扣的稅額=600(13%-11%)-8.

49、4=3.6(萬元)(3)應納稅額=140.40(1+13%)13%-(0-3.6)-35.96=-16.21(萬元)(4) 當期“免、抵、退”稅額抵減額=42011%=46.2(萬元)稅法：實務與案例63(5) 當期“免、抵、退”稅額=60011%-46.2=19.8(萬元)(6)應退稅額=16.21萬元當期免抵稅額=19.8-16.21=3.59(萬元)(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務、服務和無形資產(chǎn)增值稅免退稅的計算方法。(三)出口貨物、勞務及應稅行為增值稅免稅政策（四）出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅征稅政策稅法：實務與案例54第四節(jié)增值稅的減稅、免稅一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目1.農(nóng)

50、業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書：向社會收購的古書和舊書。4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。【例2-19單選題】下列各項中，應當計算繳納增值稅的有（ ）。A.個人銷售自己使用過的轎車 B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品【答案】C【解析】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費也要繳納增值稅，選項ABD均屬于免稅項目。稅法：實務

51、與案例54二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策（一）下列項目免征增值稅1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。2.養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。3.殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。4.婚姻介紹服務。5.殯葬服務。6.殘疾人員本人為社會提供的服務。7.醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。8.從事學歷教育的學校提供的教育服務。9.學生勤工儉學提供的服務。10.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。11.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。稅法：實務與案例54二、營改增規(guī)定的

52、優(yōu)惠政策（一）下列項目免征增值稅12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。13.行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。14.個人轉讓著作權。15.個人銷售自建自用住房。16.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。17.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。18.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入。19.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。20.將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。21.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉讓不動產(chǎn)、土地使用權。22.土地所有

53、者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。23.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。稅法：實務與案例54二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策（一）下列項目免征增值稅24.再保險服務。25.納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。26.家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。27.符合條件的合同能源管理服務。28.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。29.以下利息收入：30.下列金融商品轉讓收入：（二）增值稅即征即退1.軟件產(chǎn)品的稅務處理。2.一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。3.經(jīng)中國人民銀行、銀

54、保監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。稅法：實務與案例54二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策（二）增值稅即征即退4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策。 納稅人是指安置殘疾人的單位和個體工商戶。 納稅人本期應退增值稅稅額=本期所含月份每月應退增值稅稅額之和 月應退增值稅稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)本月月最低工資標準的4倍5.動漫企業(yè)增值稅即征即退。動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分

55、，實行即征即退政策，現(xiàn)行規(guī)定有效期至2020年12月31日。稅法：實務與案例54三、財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅（三）粕類產(chǎn)品征免增值稅問題（四）制種行業(yè)增值稅政策（五）有機肥產(chǎn)品免征增值稅（六）債轉股原企業(yè)免征增值稅政策（七）小微企業(yè)優(yōu)惠政策（八）研發(fā)機構采購設備增值稅退稅政策稅法：實務與案例54四、增值稅起征點的規(guī)定（限于個人）1按期納稅的，為月應稅銷售額500020000元（含本數(shù)）。2按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。五、其他有關減免稅規(guī)定稅法：實務與案例65第五節(jié)增值稅的會計處理一、

56、基本內(nèi)容(一)科目設置(二)核算內(nèi)容“應交稅費應交增值稅”科目下設10個專欄: (1)“進項稅額”專欄, 記錄一般納稅人購入貨物、勞務或服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。 (2)“已交稅金”專欄,記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅稅額。 (3)“銷項稅額”專欄,記錄一般納稅人銷售貨物、勞務或服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)應收取的增值稅稅額。 (4) “出口退稅”專欄,記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅稅額。(5) “進項稅額轉出”專欄,記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及

57、其他原因而不應從銷項稅額中抵扣,按規(guī)定轉出的進項稅額。(6) “減免稅款”專欄,記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅稅額。(7) “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄,記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。(8)“銷項稅額抵減”專欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。 (9) “轉出未交增值稅”專欄,記錄一般納稅人月終轉出當月應交未交的增值稅稅額。(10) “轉出多交增值稅”專欄,記錄一般納稅人月終轉出當月多交的增值稅稅額。二、賬務處理(一) 取得資產(chǎn)或接收勞務等業(yè)務的賬務處理1.采購等業(yè)務進項稅額

58、允許抵扣的賬務處理。 一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目,按當月已認證的可抵扣增值稅稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按當月未認證的可抵扣增值稅稅額,借記“應交稅費待認證進項稅額”科目,按應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認證,應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認證,應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。2.

59、采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。 一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發(fā)票時,應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目,借記“應交稅費待認證進項稅額”科目,貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目,經(jīng)稅務機關認證后,應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目,貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理。 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（財稅201636號）規(guī)定，一般納稅人2016年5月1日后

60、取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應當按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目,按當期可抵扣的增值稅稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按以后期間可抵扣的增值稅稅額,借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目,按應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目。自2019年4月1日起，以上政策停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或