探索有關我國稅收征管模式的完善

1、探索有關我國稅稅收征管模式式的完善摘要：稅收收征管是整個個稅務工作的的前沿陣地和和關鍵環(huán)節(jié)。為為了建立適應應社會主義市市場經(jīng)濟體制制要求，符合合我國國情，科科學嚴密的稅稅收征管體系系，確保稅收收各項職能作作用充分發(fā)揮揮，從19994年起在一一些地方試行行“納稅申報報、稅務代理理、稅務稽查查”三位一體體的稅收征管管模式，到11996年建建立以納稅申申報和優(yōu)化服服務為基礎，以以計算機網(wǎng)絡絡為依托，集集中征收、重重點稽查的新新的征管模式式。到本世紀紀來，先在全全國的城市和和縣城實施，并并逐步向農(nóng)村村推進，力爭爭在20100年基本完成成這項改革。一、我國稅稅收征管體制制(systtems)的的歷史沿革

2、11994年稅稅收征管改革革以前，我國國傳統(tǒng)的稅收收征管模式主主要經(jīng)歷了兩兩個階段：先是50年年代實行的征征管專集于一一身的稅式。也也就是專戶管管理稅式，是是以專管員為為核心的管理理模式，它的的特點是“一一人進廠、各各稅統(tǒng)管、征征管、查合一一”。其征收收管理的組織織形式表現(xiàn)為為征管查由專專管員一人負負責，按經(jīng)濟濟情況、行業(yè)業(yè)或地稅等因因素設置稅務務工作崗位，根根據(jù)納稅戶規(guī)規(guī)模和稅收工工作繁簡配置置人員，對納納稅戶進行專專責管理：稅稅款征收方式式為稅務人員員上門催繳。我我國自50年年代至80年年代，一直實實行這種專戶戶管理的稅收收征管模式。80年代中中后期，隨著著我國經(jīng)濟體體制改革的不不斷深入，

3、原原有的征管模模式與經(jīng)濟的的飛速發(fā)展，極極不相適應，為為此，國家稅稅務總局在11988-11994年進進行了以建立立征、管、查查建立了分離離模式為核心心內容的稅收收征管改革，在在稅務機關內內部劃分征收收、管理和檢檢查的職能部部門，實行征征管權力的分分離和制約，同同時實行專業(yè)業(yè)化管理、以以提高征管效效率。但是，這這種改革仍然然沒有突破550年代專管管員管戶和上上門收稅的傳傳統(tǒng)征收管理理模式。傳統(tǒng)的稅收收征管體制主主要存在以下下缺陷：(一)稅式式轉換缺乏進進度，使征納納雙方難以適適應新的征管管局面。(二二)規(guī)范化、科科學化程度及及征管質量均均難以保證。(三)稅收征征管體制未能能從根本上跳跳出“征征

4、收收、輕管理、弱弱稽查”的舊舊有模式。(四)專戶管管理員上門收收稅的方式，不不利于納稅人人自覺納稅意意識提高，使使稅款征納中中的權利義務務關系處于扭扭曲狀態(tài)，同同時分散了稅稅收稅務人員員力量，削弱弱了稅務稽查查工作的力量量。(五)稅稅務機關職能能部門之間出出現(xiàn)扯皮與內內耗現(xiàn)象。在保持原有有征管模式的的同時，19994年又在在一些方試行行“納稅申報報，稅務代理理，稅務稽查查”三位一體體的稅收征管管模式，意在在取消專管員員固定管戶制制度，把納稅稅申報，中介介機構的稅務務代理和稅務務機關的征管管有機結合起起來，形成一一個相互依存存，相互制約約的整體。1996年年的新的稅收收征管改革任任務：建立以以申

5、報納稅和和優(yōu)化服務為為基礎，以計計算機網(wǎng)絡為為依托，集中中征收，重點點稽查的新的的征管模式。到到本世紀來，先先在全國的城城市和縣城實實施，并逐步步向農(nóng)村推進進，力爭在22010年基基本完成這項項改革。其特特點在于過去去的分散型，狙狙放型管理到到向集約型，規(guī)規(guī)范型的管理理轉變;由傳傳統(tǒng)的手工操操作方式向現(xiàn)現(xiàn)代化的科學學征管方式轉轉變;由上門門收稅向納稅稅人自行申報報納稅轉變;由專管員管管戶的“保姆姆式”，包辦辦式管理向專專業(yè)化管理轉轉變。其中核核心是管理機機制轉變。二、征管體體制現(xiàn)狀自11994年11月1日起，我我國全面實施施國務院關關于實行分稅稅制財征管理理體制的決定定，分稅制制是財征管理理體

6、制的目標標稅式，同時時也是稅收管管理體制改革革的重要內容容。盡管目前前作為稅收管管理體制基本本框架的法規(guī)規(guī)性文件仍是是1977年年制定的關關于稅收管理理體制的規(guī)定定但是在稅稅收收入占財財征收入9%以上的今天天，財征體制制的改革必然然牽動稅收體體制的改革，分分稅制下的稅稅收管理體制制必然帶有其其自身的特點點。分稅制是通通過對稅種和和稅收管理權權限的劃分確確立政府間財財力分配關系系的一種制度度，以分稅制制為基礎的分分級財征，是是國家財征管管理體制的一一種形式，它它是分級財政政管理體制最最廣泛使用的的收入劃分形形式，世界上上有許多國家家都實行分稅稅制財政管理理體制，而我我國于19994年出臺了了分稅

7、制改革革方案。從我我國目前分稅稅制實踐來看看，有三個特特點：一個是是它在一定程程度上具有現(xiàn)現(xiàn)代分稅制內內容，如按分分稅制的要求求界定事權，財財權，劃分稅稅種，分設中中央稅與地方方稅征管機構構等等;二是是仍然保留了了企業(yè)所得稅稅按行政來屬屬關系劃分這這條舊體制尾尾巴，與企業(yè)業(yè)深化改革和和專業(yè)化聯(lián)合合趨勢的矛盾盾日趨尖銳;三是共享稅稅在全部稅收收收入中的比比重相當高，與與比較徹底的的分稅制表現(xiàn)現(xiàn)出很大的距距離。因此，我我國目前的分分稅制實際上上是一種不徹徹底的分稅制制，它只是建建立了分稅制制的一個基本本框架，與規(guī)規(guī)范、徹底的的分稅制還有有很大距離。隨隨著財征體制制改革的不斷斷深化，必須須逐步加以改

8、改進和完善，以以便更多地體體現(xiàn)分稅制的的原則?，F(xiàn)行分稅制制存在的問題題：(一)遺留留許多舊體制制的痕跡19994年實行行的分稅制，對對進一步理順順中央和地方方的財征分配配關系，克服服財征困難，強強化財征客觀觀調控功能，公公平納稅負擔擔，轉換企業(yè)業(yè)經(jīng)營機制，建建立適應社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展要求求的財稅運行行機制和財稅稅管理體制，都都發(fā)揮了重要要的積極作用用，但是，為為了減輕改革革的阻力保證證改革順利進進行，新體制制中保留了舊舊體制的一些些不合理成份份，或采取了了一些變通辦辦法。例如分分稅制對企業(yè)業(yè)所得稅的劃劃分，仍然沿沿用財征包干干體制下的劃劃分方法，中中央企業(yè)所得得稅收入劃歸歸中央財征，地地

9、方企業(yè)所得得稅收入劃歸歸地方財征。與與此相應的是是，舊體制下下某些弊端也也隨之被移植植延續(xù)到新體體制中來，甚甚至還誘發(fā)一一些新矛盾，主主要表現(xiàn)如下下：(1)采用用基數(shù)法確定定地方財征收收支基數(shù)，既既會把財政包包干體制的一一些弊端移植植延續(xù)到分稅稅制中來，又又有礙于中央央財征收入比比重的提高。(2)企業(yè)業(yè)所得稅(CCorporrate iincomee tax)自然按企業(yè)業(yè)隸屬關系分分別劃歸中央央和地方的做做法，雖然可可以明確地劃劃分中央收入入和地方收入入，但是由于于地方政府對對地方企業(yè)和和中央企業(yè)往往往產(chǎn)生親疏疏厚薄的心理理，難免使地地方政府為了了保護地方稅稅源而侵濁中中央稅基，不不利于企業(yè)所

10、所得稅的硬化化，也不利于于企業(yè)公平競競爭，并且會會助長盲目投投資，在經(jīng)濟濟割據(jù)等地方方保護主義，與與社會主義市市場經(jīng)濟運行行體制相違背背。(二)事權權(affaair riight)與與財權(coontroll overr weallty)的交交叉貫通，劃劃分不清事權權和財權相結結合，事權劃劃分是財權劃劃分的前提，以以事權為基礎礎劃分各級財財征的收支范范以及管理權權限，這是建建立完善的，規(guī)規(guī)范的，責權權明晰的分級級財征八進制制的核心與基基礎，而事權權與財權交叉叉貫通，劃分分不清，這是是我國財征體體制多年來一一直存在的主主要缺陷，也也是這次分稅稅制改革所要要解決的首要要問題，但是是1994年年分

11、稅制改革革中由于種種種因素制約，我我們并沒有解解決這個一直直困擾我國財財征體制改革革的主要問題題，而是把改改革的重點放放在劃分收入入上，由于各各級政府的事事權不清，各各級政府的職職能范圍邊界界不明，這使使劃分各級政政府的財力，財財權，財責缺缺乏科學依據(jù)據(jù)，而不得不不沿用以歷史史狀況和既成成事實為基礎礎的基數(shù)法。從現(xiàn)實情況況來看，我國國目前各級政政府之間中權權的劃分自然然處于清楚與與不清楚并存存的混沌狀態(tài)態(tài)，中央政府府到底擔負哪哪些職能，各各級地方政府府究竟又有哪哪些作用，其其事權邊界是是不明晰的。事事權劃分是財財權劃分的基基礎，既然沒沒有這個基礎礎，而只是劃劃分財力，那那么，這種分分稅制也就只

12、只能是不完善善的，不科學學的，不規(guī)范范的分稅制。分稅制要求求各級政府應應在事權劃分分的基礎上來來確定各自的的支出范圍，使使事權劃分與與支出范圍相相一致并和財財力相適應，但但這次分稅制制改革，在地地方政府財征征收入大量上上交中央之后后，中央與地地方之間的事事權劃分與舊舊體制基本相相同，從原則則上講，中央央與地方政府府的事權應該該很清楚。如如國防、外交交、國家行政政事業(yè)單位經(jīng)經(jīng)費支出以及及調控宏觀經(jīng)經(jīng)濟和平衡地地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展展等由中央政政府負責，而而地區(qū)公共服服務和一般社社會管理事務務由地方政府府負擔，但現(xiàn)現(xiàn)行分稅制運運行中，自然然沿用過去行行政管理體制制和計劃經(jīng)濟濟體制的習慣慣做法，中央央政府一方

13、面面包攬過多，經(jīng)經(jīng)常是“上面面清客，下面面出線”，越越俎代皰的事事情相當普遍遍，這種各級級政府職責范范圍界定不清清，分財力而而不分事權的的分稅制，必必然導致中央央與地方財力力不清，事權權與財權不相相適應，從根根本上講，不不可能較為徹徹底地理順中中央與地方之之間分配關系系，當然，我我們不可否以以中央與地方方在某些投資資項目及經(jīng)費費方面不可避避免地存在交交叉和重疊。因因此，事權的的劃分只能是是相對，我們們認為解決這這一問題的思思路應該是按按照漸進式改改革的方式，本本著事權與政政府職能轉變變，企業(yè)機制制改造市場機機制建立以及及政治體制改改革相配套的的原則先易后后難，逐步劃劃清。首先，在劃劃分三個層次

14、次：第一，劃劃分內外即劃劃分政府與企企業(yè)和私人間間的事權范圍圍，明確哪些些歸政府，哪哪些歸企業(yè)和和私人。第二二，理順地方方各級政府間間關系，明確確事權在省、市市、縣鄉(xiāng)政府府間劃分，第第三，明確上上下，即明確確中央政府與與地方政府之之間的事權，確確定哪些歸中中央政府，哪哪些歸地方政政府。其次，進一一步明確界定定和劃分政府府系統(tǒng)內的事事權和相應的的財產(chǎn)，具體體說來，先劃劃清各級政府府所擔負的政政治、社會、以以及公共品供供給的事權邊邊界，然后再再劃清各級政政府抽負責的的經(jīng)濟事務邊邊界，最后過過度到形成較較完善，規(guī)范范的事權與財財權相結合的的分稅制。再次，完善善事權與財權權還必須考慮慮市場化進程程，隨

15、著市場場化的推進，確確認哪些事情情市場已經(jīng)做做了，政府應應當相應調整整職能范圍。只只有這樣，財財政才可能隨隨體制條件，市市場條件和技技術條件的變變化，適應準準公共品的范范圍的移動，推推動增收節(jié)支支，把資金投投向政府應涉涉足的領域，提提高財征資金金的使用效益益。(三)轉移移支付(trransfeer)模式不不當，轉移支支付(traansferr)力度不是是我國現(xiàn)行財財征轉移支付付形式有稅收收返還，體制制補助，結算算補助和專項項補助(suubsidyy)等，其中中，前三種形形式屬于無條條件財征轉移移支付，專項項補助屬于有有條件財征轉轉移支付。但但是我國目前前采取的主要要形式是稅收收返還，既無無條件

16、財征轉轉移支付形式式。從實行運運行來看，這這種形式對彌彌補地方一般般性財力不足足，實現(xiàn)縱向向平衡發(fā)揮了了重要作用。但但也存在一些些問題，第一一，政策引導導能力不強，不不利于國家實實施宏觀調控控，第二，不不利于節(jié)約支支出和提高財財征資金使用用效率，第三三，不利于發(fā)發(fā)揮地方政府府的積極性，總總之，目前采采取這種以無無條件為主的的收入分配型型財征轉移支支付形式具有有非常規(guī)范性性和過渡性質質，它無法解解決復雜的現(xiàn)現(xiàn)實問題，因因此迫切需要要加以改革。轉移支付模模式的再選擇擇：國際轉移支支付的稅式有有兩種，一是是單一縱向轉轉移支付制度度，另一種是是以縱向為主主，縱橫交錯錯的轉移支付付制度。其中中橫向轉移支

17、支付是解決橫橫向非均衡問問題，縱向轉轉移支付側重重于解決縱向向非均衡問題題，單一縱向向橫式操作簡簡便，其有穩(wěn)穩(wěn)定性和透明明度，但對下下級政府強制制色彩較濃，縱縱橫交錯模式式，由于地方方政府參與了了轉移支付過過程，體現(xiàn)了了地區(qū)間相互互支援關系，有有利于鼓勵先先進，鞭策后后進，操作復復雜。從今后后發(fā)展角度看看，我國的長長遠目標應是是采取縱向為為主縱橫交錯錯的轉移支付付制度，但在在現(xiàn)階段，根根據(jù)我國的具具體國情和多多種因素制約約，需要先致致力于完善縱縱向轉移支付付形式，有利利于中央政府府調控和調動動地方政府積積極性，偏重重效率的宏觀觀調控型財征征轉移支付模模式，要健全全科學規(guī)范的的轉移支付制制度需要

18、考慮慮以下兩點：第一，轉移移支付規(guī)模要要適度，并保保持一定彈性性，具體說來來，一要考慮慮中央財征的的承受能力，二二要考慮地方方行政事業(yè)的的需求。第二二，轉移支付付要趨于規(guī)范范。三、稅收管管理權和權限限(limiits off authhorityy)的確立稅稅收管理體制制是在各級政政府之間，主主要是在劃分分中央與地方方之間劃分稅稅收收入，稅稅收管理權限限和稅收立法法權的制度，它它是國家稅收收制度的組成成部分，也是是國家財征管管理體制的重重要組成部分分。其實質是是體現(xiàn)中央與與地方各級政政府之間，在在行使課稅及及其管理權，立立法權過程中中的權力分配配關系。稅收收管理權是指指貫徹執(zhí)行稅稅法擁有的權權

19、限。它實質質上是一種行行政權力，屬屬于政府及其其職能部門的的權限范圍，他他可以分為兩兩大類：一是是稅收立法權權;二是稅種種開征停征權權，是指稅目目增減，稅率率(Tax Rate)調整和減免免權。由于世世界各國政治治制度和經(jīng)濟濟制度發(fā)展情情況的不同，分分稅制的具體體內容也不盡盡相同，主要要體現(xiàn)在稅收收管理體制，地地方稅種的劃劃分，稅收征征管三大方面面上。(一)稅收收管理體制的的國際比較按按照中央與地地方稅收管理理權限和范圍圍劃分，稅收收管理體制基基本上有四種種模式;一是以美國國為代表的分分散立法，稅稅源共享模式式;二是以日日本為代表的的集中稅權，分分散事權模式式;三是德國國為代表的稅稅權集中，稅

20、稅種共享模式式;四是以英英國為代表的的大權集中，小小權分散的模模式。盡管各各國稅收管理理體制都有不不同的具體形形式，但是他他們共同規(guī)律律也是很明顯顯：A，分稅稅制是建立在在稅收管理體體制核心，是是當今世界上上多數(shù)國家普普遍采用一種種方法，B，實實行適度分稅稅制的國家，既既設中央稅，地地方稅，又設設共稅，稅收收管理權限集集中在中央，地地方管理權限限較少;C，實實行徹底分稅稅制的國家只只設中央稅地地方稅，不設設共享稅。而而且中央與地地方的稅收立立法，管理，征征收也完全分分開，地方的的稅收管理權權限相對較大大;D，不論論是徹底分稅稅制國家，還還是中央適度度分稅制國家家，不論是聯(lián)聯(lián)邦制國家還還是中央集

21、權權國家，中央央和地方稅收收的管理權限限劃分都是根根據(jù)自己的歷歷史、政治、經(jīng)經(jīng)濟的具體情情況而定，不不能一概而論論;E，分稅稅制國家制國國家財權與事事權相對應，稅稅權與事權則則不對應，征征稅權定國家家介入國民收收入的一項手手段，由此取取得的財政收收入可以通過過稅收上繳，稅稅收返還，轉轉移支付等方方式在各級政政府間進行分分配;F，國國際上實行分分稅制國家，都都在法律上明明確中央稅收收的優(yōu)先課征征權，以及執(zhí)執(zhí)法的優(yōu)先地地位，如美國國聯(lián)邦政府，州州政府，地方方政府都征收收個人所得稅稅，法人所得得稅，州政府府和地方政府府征收所得稅稅只能按照聯(lián)聯(lián)邦國稅局確確定的所得稅稅額征收，不不得另行核定定。(二)建

22、國國以來，我國國稅收管理體體制的歷史發(fā)發(fā)展建國以來來，根據(jù)各個個不同時期的的政治經(jīng)濟情情況，與財征征管理體制相相適應，稅收收管理體制有有五次較大的的變動：1.第一次次是19500年全國稅政政集中統(tǒng)一，各各項稅法由中中央制定，稅稅種的開征與與停征，稅目目，稅率的增增減調整，都都只由中央集集中掌握。2.第二次次是19588年稅收管理理權限的較大大下放，凡屬屬可由省、市市、自治區(qū)管管理的稅收，都都交給省、市市、自治區(qū)管管理。3.第三次次是19611年適當收回回部分稅收管管理權限。凡凡屬工商統(tǒng)一一稅稅目的增增減和稅率的的調整，鹽稅稅稅額的調整整，都應由中中央批準。4.第四次次是19733年繼續(xù)下放放稅

23、收管理權權限，屬于個個別產(chǎn)品和納納稅單位的減減免權，交地地方掌握，企企業(yè)適用的稅稅率，由地方方稅定，進一一步擴大了地地方管理權限限。5.第五次次是19777年進一步明明確劃分管理理權限，由中中央適當收權權，對稅收管管理權限作了了進一步明確確劃分，適應應的把部分稅稅收管理權限限收歸中央掌掌握，以利于于在保證中央央統(tǒng)一領導的的前提下，發(fā)發(fā)揮地方積極極性。(三)劃分分中央、地方方稅制及其管管理權限歷史史發(fā)展1.建建國初期各稅稅統(tǒng)管19550年1月政政務院發(fā)布的的全國稅政政實施要則明明確規(guī)定，除除農(nóng)業(yè)稅外，在在城市統(tǒng)一設設置14種中中央稅和地方方稅。19550年3月33日政務院關關于統(tǒng)一國家家財政經(jīng)濟

24、工工作的決定則則是規(guī)定：“除除了準征收的的地方稅外，所所有關稅，鹽鹽稅貨物稅，工工商稅的一切切收入，均為為中央人民政政府財征部統(tǒng)統(tǒng)一調度使用用?！?.19558年開始下下放某些地方方稅管理權11958年66月9日，國國務院公布關關于改進稅收收管理體制的的規(guī)定確定定擴大地方稅稅收管理權限限，規(guī)定對印印花稅，利息息所得稅，屠屠宰稅，牲畜畜交易稅，等等七種稅收，在在劃為地方固固定收入的同同時，把稅收收管理權也交交給省、自治治區(qū)、直轄市市。1960年年12月311日財征部黨黨組提出，凡凡屬工商統(tǒng)一一稅稅目增減減和部率的調調整，應報中中央批準。1977年年1月13日日國務院關關于稅收管理理體制的規(guī)定定，

25、明確規(guī)規(guī)定對城市房房產(chǎn)稅，車船船使用牌照稅稅，減稅，免免稅，變更稅稅率，稅額或或停征;對屠屠宰稅確定征征稅范圍，調調整稅額和采采取某些減稅稅，免稅措施施，劃歸省、市市、自治區(qū)革革命委員會掌掌握審批。3.19885年開始走走向按稅種(categgory oof taxxes)劃分分的財征體制制1985年年3月21日日，國務院發(fā)發(fā)布關于實實行“劃分稅稅種核定收支支、分級包干干”財征管理理體制的規(guī)定定，逐步采采取按稅種劃劃分，來建立立適應我國國國情的新財征征管理體制。(四)現(xiàn)行行稅收征管體體制的主要內內容按照國務務院19777年11月批批轉文件和其其后的有關文文件規(guī)定，稅稅收管理權限限劃分為國務務院

26、，財政部部和省、市、自自治區(qū)三級，分分別列舉了各各級權限。1.屬于國國務院的權限限凡屬國家稅稅收政策的改改變，稅法的的頒布和實施施，稅種的開開征和停征，稅稅目的增減和和稅率的調整整，都屬于中中央的管理權權限，除各稅稅稅法按立法法程序，應由由全國人民代代表大會或常常務會審議通通過，中華人人民共和國主主席公布或授授權國務院制制定頒幣外，一一律由國務院院統(tǒng)一規(guī)定。2.屬于財財征部納權限限制定各稅稅稅法和條例的的實施細則及及解釋稅法，在在省、市、自自治區(qū)范圍內內開征或停征征某一種稅，鹽鹽稅稅額的調調整，減免以以及涉及外事事，外商的稅稅收問題，由由財征部掌握握，在全省、市市、自治區(qū)范范圍內，對某某種應稅

27、產(chǎn)品品或某個行業(yè)業(yè)減稅免稅，對對產(chǎn)品征稅中中的卷煙，酒酒、糖、手表表等產(chǎn)品的減減稅，免稅都都由財征部批批準。3.屬于省省、市、自治治區(qū)人民政府府的權限。除少數(shù)幾個個稅種，如城城鄉(xiāng)人民個體體工商業(yè)戶所所得稅，城市市維護建設稅稅，房產(chǎn)稅，車車船使用稅牲牲畜交易稅等等稅種的稅收收條例施行細細則則由省自自治區(qū)、直轄轄市人民政府府制定頒布外外，主要是個個別納稅單位位因生產(chǎn)，經(jīng)經(jīng)營，價格等等發(fā)行變化需需要的定期減減免稅，這些些權限下放以以后，有利于于地方因地利利宜地及時處處理某些具體體問題?？茖W的稅收收管理體制，即即稅收權限的的合理劃分，要要做到有利于于加強宏觀調調控;有利于于統(tǒng)一市場的的形成;有利利于發(fā)

28、揮中央央和地方兩個個積極性;有有利于加強稅稅收管理，對對在分稅制條條件下中央與與地方稅收管管理權限在近近期應該這樣樣合理劃分。1.中央(centrral auuthoriities)稅種的立法法權，開征停停征權，稅目目增減，稅率率調整和減免免權屬中央。2.共享(Tax ssharinng)稅的立立法權，開征征停征權，稅稅目增減和稅稅率調整權也也屬中央，但但減免稅一部部分屬中央，一一部分屬地方方，3.地方方稅種實行中中央與地方分分層次管理制制度：一些些對全國經(jīng)濟濟或收入分配配產(chǎn)生較大影影響的稅種，其其立法權屬中中央，地方可可擁有一定的的減免權;一些中等性性稅種，其立立法權，開征征停征權屬中中央。

29、一些些小稅種，其其立法權，開開征權均屬地地方。4.改變按按企業(yè)隸屬關關系劃分收入入的制度，稅稅收收入在中中央與地方之之間分配。應應按稅種劃分分，改變按企企業(yè)隸屬關系系劃分的做法法。四、劃分管管理權的原則則(prinnciptees)現(xiàn)行稅收管管理體制基本本上是在19977年稅種種較為單一的的情況下形成成的，是與過過去較為集中中的經(jīng)濟，財財征管理體制制相適應的，改改革開放十多多年來，經(jīng)濟濟，財征體制制和稅收結構構發(fā)生了重大大變化，老的的集中型稅收收管理體制，也也就與經(jīng)濟發(fā)發(fā)展的現(xiàn)實不不夠適應，正正是基于現(xiàn)行行稅收管理體體制存在的矛矛盾問題和當當前形勢的發(fā)發(fā)展，我國的的稅收管理體體制必須進行行改革

30、，完善善。(一)統(tǒng)一一領導，分級級管理的原則則1983年年3月29日日修訂公布的的中華人民民共和國憲法法規(guī)定：中中央和地方的的國家機構職職權的劃分，遵遵循在中央的的統(tǒng)一領導下下，充分發(fā)揮揮地方的主動動性，積極性性的原則，“統(tǒng)統(tǒng)一領導，分分級管理”既既是我們國家家劃分中央與與地方國家機機構各項職權權必須遵循的的基本原則，也也是歷來劃分分中央與地方方機構稅收管管理權限，制制訂稅收管理理體制的基本本原則，同樣樣也是當前進進行稅收管理理體制改革應應當遵循的基基本原則?；诙愂帐菄鴩艺{節(jié)各方方面經(jīng)濟利益益的重要杠桿桿，政策性強強涉及面廣，影影響很大，在在“統(tǒng)一領導導，分級管理理”中，中央央的集中領導

31、導要更多一些些，要把它放放在主導地位位，經(jīng)濟財征征上的宏觀調調控權必須集集中在中央，要要在鞏固中央央統(tǒng)一領導的的前提下，充充分發(fā)揮地方方的積極性和和主動性，中中央和地方是是一個整體，稅稅收管理的集集中統(tǒng)一領導導，是為了保保證稅收政策策的統(tǒng)一，保保證中央統(tǒng)一一政策，統(tǒng)一一制度的貫徹徹執(zhí)行，實現(xiàn)現(xiàn)全國一盤棋棋，更好地發(fā)發(fā)揮社會主義義市場經(jīng)濟，稅稅收的分級管管理，是要讓讓地方在認真真貫徹中央統(tǒng)統(tǒng)一政策法令令，不違反統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定的前前提下，靈活活機動，因地地制宜處理一一些本地區(qū)范范圍內的問題題和較為具體體的問題，也也是發(fā)展社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟所必需，必必須把中央統(tǒng)統(tǒng)一領導與地地方分級管理理恰當?shù)亟Y合合起

32、來。(二)適應應分稅制財征征體制的要求求原則分稅制制財征管理體體制改革的出出發(fā)點之一是是承認既得利利益，不觸動動原有利益分分配格局，現(xiàn)現(xiàn)行的分稅制制財征體制是是與原有包干干財政體制一一并運行的，因因而原有包干干財政體制多多年累積下來來的一些不合合理因素仍有有較多的沿襲襲。因此，深深化財征管理理體制改革，必必須從矯治與與克服現(xiàn)行稅稅制財征管理理體制存在不不足入手，真真正按照規(guī)范范化的分稅制制財政制要求求，在深入改改革中得以完完善。也就是是說，深化財財征管理體制制改革的一個個重要目標就就是要根據(jù)社社會主義市場場經(jīng)濟發(fā)展的的客觀要求，通通過合理劃分分中央與地方方認及地方各各級政府之間間的事權和財財權

33、，按事權權與財權相統(tǒng)統(tǒng)一的原則，合合理調整各級級政府之間的的財力分配關關系和財力分分配格局，進進而建立超規(guī)規(guī)范、統(tǒng)一、協(xié)協(xié)調、穩(wěn)定的的財征管理體體制，從根本本上理順中央央與地方以及及地方各級政政府之間的財財征分配關系系。在社會主義義市場經(jīng)濟體體制下，運用用恰當?shù)呢斦髡髡?，合理理分配財力資資源，是國家家財征的一項項重要職能，是是通過財征再再分配手段促促進各地經(jīng)濟濟穩(wěn)定發(fā)展和和均衡增長的的必要條件，也也是社會主義義市場經(jīng)濟條條件下正確處處理公平與效效率關系問題題的客觀要求求。當前，我我國經(jīng)濟的非非均衡增長及及其地區(qū)間財財力不平衡問問題，不僅在在各區(qū)域之間間與省際之間間存，而且在在區(qū)域范圍內內和省

34、區(qū)范圍圍內的地區(qū)之之間也十分突突出，因此，調調節(jié)地區(qū)間財財力分配既是是中央財征的的任務，也是是地方各級財財征的任務。這這就決定了在在深化財征體體制改革的過過程中，必須須重視全國范范圍內省區(qū)之之間以及省區(qū)區(qū)范圍內各地地區(qū)之間財力力分配的調節(jié)節(jié)，認實現(xiàn)優(yōu)優(yōu)化財力資源源的目的。既既要有創(chuàng)于經(jīng)經(jīng)濟較為發(fā)達達地區(qū)繼續(xù)保保持較快的發(fā)發(fā)展勢頭，體體現(xiàn)效率原則則，又要通過過自上而下的的稅收返還和和規(guī)范的轉移移支付，促進進欠發(fā)達地區(qū)區(qū)經(jīng)濟和各項項社會事業(yè)的的發(fā)展，體現(xiàn)現(xiàn)公平的原則則，此外，還還要注意防止止和糾正一些些地方層層集集中與上劃財財力或下放事事權的傾向，這這是規(guī)范財征征管理體制必必須正確處理理好的一個問

35、問題。(二)適應應分稅制要求求，收入歸屬屬與稅收管理理權限相一致致的原則。按照我國現(xiàn)現(xiàn)在實施的適適度分稅制模模式和采取的的逐步推進方方法，除稅收收方針，政策策和全國性的的稅種基本法法，仍應由中中央統(tǒng)一制定定，并由中央央監(jiān)督執(zhí)行外外，對兩個不不同的稅收體體系，確定按按照收入歸屬屬劃分稅收管管理權限的原原則，中央稅稅和共享稅的的管理權限集集中在中央、地地方稅的管理理權基本下放放給地方，做做到稅收管理理的權責、利利緊密結合，該該集中的權限限，真正有效效地集中，該該下放的權限限，認真大膽膽地下放。(四)構建建地方稅制(Locallity ttax syystem)體系隨著分分稅制改革，建建立了中央稅稅

36、收和地方稅稅收兩個體系系，目前中央央幾大主體稅稅種已到位，體體系基本完善善，但地方稅稅體系卻遠未未到位。而地地方稅的改革革與完善又是是我國整個稅稅制改革并直直接涉及稅制制改革的一個個有機組成部部分，因此完完善地方稅體體系的進程亟亟待解決。健全和完善善我國地方稅稅制，既要考考慮到我國政政治、經(jīng)濟、管管理等方面的的國情和現(xiàn)行行稅制結構及及未來改革發(fā)發(fā)展的趨向，也也要考慮市場場經(jīng)濟對地方方稅制的要求求。1.應盡早早研究制定我我國的稅收基基本法，對地地方稅的立法法權，管理權權，收入規(guī)模模，管理體制制等問題作出出規(guī)范，從法法律上保障，促促進地方稅體體系的建立與與完善。2.優(yōu)化現(xiàn)現(xiàn)行地方稅種種，構建科學學

37、的地方稅收收體系，一是是進一步改革革和調整現(xiàn)行行的財產(chǎn)稅體體系;二是改改革現(xiàn)行的營營業(yè)稅，城建建稅和個人所所得稅。3.合理調調整地方稅的的稅制結構和和收入結構建建立以營業(yè)稅稅為主的地方方稅制結構，要要通過改革完完善地方稅種種，逐步擴大大地方稅調節(jié)節(jié)的廣度和力力度，使之負負擔起組織地地方收入的主主要職責。4.調整現(xiàn)現(xiàn)行的收費體體系，逐步實實行費改稅，增增國地方財征征收入，在日日益膨脹的行行政性收費不不斷侵蝕地方方稅稅基的情情況下，改革革現(xiàn)行的收費費體系，實現(xiàn)現(xiàn)費改稅則十十分迫切和必必要的。(五)國稅稅、地稅系統(tǒng)統(tǒng)密切配合，并并有利后續(xù)稅稅源的培養(yǎng)建建設原則。財征與稅收收，國稅與地地稅系統(tǒng)的職職責

38、要明晰，能能密切協(xié)調和和配合，稅收收的客觀調控控作用得到充充分發(fā)揮，對對中央稅、地地方稅、中央央央地方共享享稅結構的安安排，要有利利于后續(xù)稅源源的培養(yǎng)建設設。為稅源的的培植開發(fā)營營造一個良好好的環(huán)境，要要能鼓勵地方方涵養(yǎng)老稅源源，開辟新稅稅源，適應改改革開放迅速速發(fā)展的要求求，建立起與與市場經(jīng)濟運運行機制相符符合的新型稅稅源建設體系系。五、稅收征征管模式和完完善及其探索索稅收管理體體制是規(guī)定國國家各級政權權稅收管理權權限的制度。它它是國家財征征管理體制的的一個重要組組成部分。稅稅收征管是財財征管理的一一個有機組成成部分，要提提高財征整體體效率，確保保財征收入持持續(xù)穩(wěn)定增長長，必須深化化稅收征管

39、體體制改革，完完善稅收征管管體制，強化化稅收征管，依依法治稅，依依法征稅，依依率計稅，嚴嚴格控制減免免稅提高征管管效率，減少少和防止稅款款流失，完善善稅收征管體體制既是稅收收組織收入和和稅收調節(jié)經(jīng)經(jīng)濟的基本環(huán)環(huán)節(jié)，又是稅稅收執(zhí)法活動動的具體實現(xiàn)現(xiàn)形式，因此此在社會主義義市場條件下下，完善稅收收征管體制，對對于提高財政政管理整體效效率，進而達達到調節(jié)地區(qū)區(qū)之間財力差差異的目的，具具有十分重要要的意義。(一)建立立健全稅收征征管法規(guī)體系系1.征管管法的不足足之處(1)征管法雖雖然比以前的的征管條例例詳細具體體，但是從法法律應當具有有嚴密性，征征管法所要要調整的內容容和范圍來看看，仍然不夠夠具體，甚

40、至至遺漏了一些些生要內容。具具體表現(xiàn)為：a.共有財財產(chǎn)的納稅義義務，沒有管管理人的，應應當由管理人人員納稅義務務，未沒管理理人的，分別別共有財產(chǎn)的的，應當由共共有人按各自自所有的份額額負納稅義務務，共同共有有財產(chǎn)的，應應以全體共有有人為納稅義義務人;b.清算人(LLiquiddator)的納稅義務務;c.遺產(chǎn)產(chǎn)處理人的納納稅義務;dd.對不動產(chǎn)產(chǎn)征稅人及其其納稅義務;以上四點均均未作具體規(guī)規(guī)定。(2)對一一些概念的內內涵，延沒有有具體化導致致概念確切含含義不明確。征征管法第九九條，“企業(yè)業(yè)在外地設立立的分支機構構”外地地范圍應如何何界定。(3)一些些法律規(guī)范缺缺少必要要素素，若是少了了“處理”

41、和和“法律責任任”他的存在在失去了意義義。征管法法第五條第第三款規(guī)定：各有關部門門和單位應當當支持、協(xié)助助稅務機關依依法執(zhí)行職務務。(4)細則則與征管法法的規(guī)定出出現(xiàn)相矛盾一一面。征管管法規(guī)定：“只能認拍拍賣的形式將將所扣押，查查封的商品，貨貨物或其他財財產(chǎn)變價抵繳繳稅款，但細細則規(guī)定：除除交由拍賣機機構拍賣外，還還可交商業(yè)企企業(yè)按市場價價格收購?！?5)未對對偷稅、抗稅稅追征具體期期限。對納稅稅人偷稅，抗抗稅造成未繳繳減少繳的，稅稅務機關在多多長時間內追追征，沒有具具體規(guī)定。2.當前漏漏征漏管現(xiàn)象象的特點及原原因稅收漏征征漏管清查工工作已全面展展開，成績顯顯著，但是從從清查中我們們可以發(fā)現(xiàn)一

42、一些新特點一一是具有隱蔽蔽性;二是具具有普遍性;三是具有趨趨勢性;漏征征漏管大量存存在原因是多多方面的，一一是納稅申報報到度不完善善;業(yè)戶私欲欲膨脹。二是是國稅，地稅稅在工作中出出現(xiàn)了交叉，部部門之間銜接接不到位;三三是稅務檢監(jiān)監(jiān)督力度不強強;四一些稅稅官貪污受賄賄，認權謀私私;五是法律律保障體系不不健全，工作作難以深入。3.健全法法律，法規(guī)體體系為了加快快我國稅收法法制建設步伐伐，建立透明明度較高的法法律體系，筆筆者認為：一一是構建完整整統(tǒng)一的稅收收法律體系，作作為完整統(tǒng)一一的體系其總總體框架應包包括稅法通通則，稅稅收征管法、稅稅務行政復議議法、稅稅收減免特別別法、稅稅務司法規(guī)則則等系列法法

43、規(guī)、從而構構建完整統(tǒng)一一，規(guī)范、嚴嚴密的稅收法法律體系;二二是完善稅收收法規(guī)立法程程序，加快稅稅收實體法的的規(guī)范化立法法，強人稅收收法律地位;三是強化稅稅收征管，嚴嚴格進行稅收收執(zhí)法;四是是建立健全稅稅收司法保障障體系，增強強稅務部門執(zhí)執(zhí)法剛性。當當前主要任務務是根據(jù)稅收收征管進程，選選擇部分條件件成就的地區(qū)區(qū)進行試點，制制定全國統(tǒng)一一實施方案，加加強對偷、騙騙、抗稅等違違法行為加打打擊力度。(二)加快快計算機在稅稅收征管中應應用。稅務系統(tǒng)中中的計算機應應用是社會發(fā)發(fā)展的必是稅稅制改革的客客觀要求，它它的發(fā)展前途途是光明，稅稅收征管軟件件是對納稅人人的基本資料料及納稅申報報，稅款入庫庫，稅收合

44、計計進行全過程程的監(jiān)督管理理，以提高工工作效率，加加強監(jiān)督為原原則，借助計計算機網(wǎng)絡，集集中管理各種種資料，提供供多種統(tǒng)計監(jiān)監(jiān)控手段，滿滿足由“管戶戶”到“管事事”的轉變所所帶來新要求求。1.建立以以計算機網(wǎng)絡絡為依托的管管理監(jiān)控體系系。(1)建立立統(tǒng)一的納稅稅人識別號;(2)開發(fā)發(fā)、完善征管管監(jiān)控應用系系統(tǒng);(3)抓住住重點加強監(jiān)監(jiān)控;2.建立人人工與計算機機相結合的稽稽查體系(11)建立日常?；椤ｍ楉椈?，專案案稽查分類稽稽查。(2)建立立科學的稽查查規(guī)程;按照照選案，檢查查審理，執(zhí)行行的流程規(guī)范范操作。(3)建立立與公安機關關聯(lián)網(wǎng)的重要要情報信息道道報制度，及及時打擊重大大犯罪線索，

45、提提高專項稽查查和專項稽查查的執(zhí)法效率率，打擊各種種涉稅犯罪。(三)科學學、合理設置置征收機構11.針對我國國目前稅收征征管機構的現(xiàn)現(xiàn)狀，借鑒一一些發(fā)達國家家的做法，征征管機構設置置要堅持“精精簡、效能”的的原則，科學學、合理設置置征收分局，不不再按企業(yè)性性質，隸屬關關系設置征收收機構對轄區(qū)區(qū)內包括國有有、集體、內內資、外資、股股份制及個體體工商戶的稅稅收征管，統(tǒng)統(tǒng)一由一個分分局負責。2.人力分分配，根據(jù)征征管工作的需需要，充實稽稽查人員(ccustomms offficer)隊伍，使稽稽查人員的比比例大致達到到稅人員總數(shù)數(shù)35%-440%. 33.制約機制制，設置機構構必須分散稽稽查權力充分

46、分發(fā)揮制約機機制。(四)健全全、規(guī)范納稅稅(pay taxess)申報(rreportt to hhigherr bodyy decllare)制制度、為納稅稅人(taxx payeer)服務。1.大力宣宣傳和普及稅稅法，提高納納稅人納稅自自覺性。2.應在稅稅務機關(ttax buureau)建立起優(yōu)質質、快捷的辦辦稅服務場所所，以集中、公公開的形式的的每個納稅人人提供及時、準準確的服務，創(chuàng)創(chuàng)造良好的納納稅申報環(huán)境境。3.搞好稅稅務稽查工作作，加大對不不依法申報的的懲罰力度，使使納稅人對申申報內容的真真實性，稅款款計算準確性性，申報資料料的完整性，申申報納稅的及及時性等承擔擔法律責任。(五)專

47、業(yè)業(yè)化的內部審審計(Intternall audiiting systeems)稅務審計的的內部分工專專業(yè)化是指稅稅務機關內部部設置專門的的審計部門，配配備專業(yè)審計計人員。如國國外某些國家家稅務部門都都設有稅務審審計，稅務部部稅管管理下下沒審計工作作指導委員會會，負責抽查查納稅人的納納稅申報表并并對其進行審審核。稅務審審計的社會專專業(yè)化(puublic and iit firrms)是指指會計師事務務所，律師事事務所參與稅稅務查賬與咨咨詢。許多國國家還硬性規(guī)規(guī)定，納稅申申報表必須經(jīng)經(jīng)過社會的公公征會計師查查賬鑒證后，才才能向稅務機機關報告。(六)程序序化的稅務訴訴訟(Taxx prossecu

48、tiion)西方國家都都有一整套的的稅務訴訟制制度，納稅人人與稅務機關關發(fā)生矛盾時時，一般由稅稅務機關作出出處罰決定，行行政相對人不不服，則提起起訴訟。在美美國，當納稅稅人同國稅局局的稅務爭議議沒有上訴辦辦公室內部解解決，納稅人人可以訴訟法法院。其具體體程序為：納納稅人先向行行政法庭中的的初審法庭提提起訴訟，如如不服，則不不再向上一級級行政法庭訴訴訟，而是上上訴到民事法法庭的訴訟法法庭，直至上上訴到最高法法庭，實行三三審終審。(七)以“兩兩少三高”為為主要目標的的征管改革實實現(xiàn)新模式轉轉換。所謂“兩少少三高”的目目標：即稅收收征收機構個個數(shù)少，稅務務人員偏制少少，從而提高高稅務人員素素質，提高裝裝備水平，不不斷降低稅收收征收成本，提提高稅收征管管效率的基礎礎之上，相應應改善稅務機機關的工作條條件和提高稅稅務人員工作作水平，實現(xiàn)現(xiàn)低成本，高高效益的稅收收征管。更進進一步深化以以實現(xiàn)“兩少少三高”為主主要目標的征征管模式改革革，實現(xiàn)新程程度的轉換，必必然要求發(fā)揮揮稽查征管的的重要作用，加加大稽查力度度，規(guī)范稽查查行為，提高高稽查質量。(八)嘗試試所得稅(IIncomee tax)為主體的稅稅制模式以所所得稅為主體體的稅制模式式是一種與市市場經(jīng)濟相適適應的較為理理想模式，11994年我我國對工商稅稅進行了重大大改革，在企企業(yè)所得