稅收滯納金探析

1、稅收滯納金探析 內(nèi)容 提要 ：稅收滯納金是因納稅人、扣繳義務(wù)人未按期繳納稅款即滯納稅款，根據(jù)國家稅法的規(guī)定，向納稅人、扣繳義務(wù)人征收的一項(xiàng)資金。它是以滯納稅款為基數(shù)，按照滯納天數(shù)的多少并依據(jù)一定的比率 計(jì)算 征收的。從性質(zhì)上來看，稅收滯納金既不是單純的行政處罰， 也不具備 經(jīng)濟(jì) 補(bǔ)償和懲戒雙重性質(zhì)，它僅是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)。關(guān)鍵詞：滯納金 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 行政處罰 思想?yún)R報(bào) /sixianghuibao/稅收滯納金是世界各國普遍實(shí)行的一項(xiàng)稅收征收管理制度。我國的稅收征收管理制度對(duì)稅收滯納金也作了明確的規(guī)定。新中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款

2、的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！睆亩愂照鞴芊ǖ囊?guī)定可以看出，稅收滯納金在現(xiàn)象上表現(xiàn)為納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）沒有在規(guī)定期限內(nèi)繳納或解繳（以下統(tǒng)稱為繳納）稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)從滯納稅款之日起，按照滯納稅款的一定比率按日加收的款項(xiàng)。它不同于納稅人根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅款，也不同于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法違章行為給予的行政罰款；它既從屬于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金是因滯納稅款而產(chǎn)生，如果不存在滯納稅款，稅收滯納金也無從談起），又獨(dú)立于納稅人的應(yīng)納稅款（稅收滯納金一旦產(chǎn)生，就不能和應(yīng)納稅款混為一談，必須進(jìn)行單獨(dú)

3、核算）。 簡(jiǎn)歷大全 /html/jianli/ 一、設(shè)立稅收滯納金制度的目的 論文代寫國家稅收遵循的是“公平、效率”原則，通過稅款的征收維持國家機(jī)器和國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，稅收 法律 規(guī)定納稅人的應(yīng)納稅款應(yīng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納稅款。稅款如果無法及時(shí)、有效地征收入庫，政府的資金運(yùn)轉(zhuǎn)將出現(xiàn)困難。筆者認(rèn)為，國家設(shè)立稅收滯納金制度就是彌補(bǔ)由于納稅人未按期納稅給國家資金運(yùn)轉(zhuǎn)、使用等方面造成的損失。 論文網(wǎng)二、稅收滯納金的性質(zhì) 畢業(yè)論文 針對(duì)稅收滯納金的性質(zhì)， 目前 主要有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是行政處罰性質(zhì)；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的性質(zhì)

4、包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和懲戒兩種性質(zhì)；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金是純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)的。筆者認(rèn)為，將稅收滯納金的性質(zhì)界定為純經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)才是合理、公正的。理由如下： 代寫論文一是納稅人的納稅義務(wù)是由法律規(guī)定的。未履行法定納稅義務(wù)的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任。也就是說，未履行法定的納稅義務(wù)會(huì)受到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的行政處罰，如果觸犯刑法，則會(huì)受到刑事處罰。同時(shí)，因未履行法定的納稅義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。這種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任的表現(xiàn)形式就是稅收滯納金。 開題報(bào)告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/二是稅務(wù)行政處罰是依據(jù)稅收法律法規(guī)，由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具有違法行為，但尚不構(gòu)成犯罪

5、的 自然 人或法人進(jìn)行的一種制裁、懲罰。在這時(shí)，納稅人承擔(dān)的是行政責(zé)任。而稅收滯納金是一種補(bǔ)償，是納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)給國家造成的經(jīng)濟(jì)損失的賠償，而不是國家對(duì)他們的制裁。納稅人這時(shí)承擔(dān)的是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 總結(jié)大全 /html/zongjie/ 行政處罰有一個(gè)原則是“一事不再罰”。行政處罰法第二十四條規(guī)定：“對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！比绻J(rèn)為稅收滯納金屬于行政處罰，而滯納金和罰款都是以給付金錢的形式繳納的，那么，在本質(zhì)上就形成了對(duì)同一個(gè)納稅人的同一個(gè)違法行為給予了兩次罰款，與“一事不再罰”原則發(fā)生沖突。同時(shí)，行政處罰法第八條規(guī)定了行政處罰的種類：（1）警告；（2

6、）罰款；（3）沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；（4）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；（5）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；（6）行政拘留；（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。滯納金不在上述的行政處罰種類范圍內(nèi)，稅收法律法規(guī)也沒有將稅收滯納金設(shè)定為行政處罰。 論文代寫行政處罰法第五十一條規(guī)定：“當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；（三）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！币簿褪钦f，除罰款可以采取第（一）、第（二）項(xiàng)措施外，任何行政處罰都必須向人民法院申

7、請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。而稅收征管法第四十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的對(duì)象是未繳納的稅款，即一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他 金融 機(jī)構(gòu)從納稅人存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、依法拍賣或者變賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。同時(shí)該條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！倍愂照鞴芊鞔_規(guī)定了稅款和稅收滯納金可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，行政處罰包

8、括罰款既可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，也可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。因此征收滯納金與罰款是兩種不同的行政行為。 作文 /zuowen/從1999年10月1日開始施行的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）第七條規(guī)定：“復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)人對(duì)下列稅務(wù)具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請(qǐng)：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：（1）征收稅款、加收滯納金；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)?！边@個(gè)部門規(guī)章明確規(guī)定了加收滯納金屬于征稅行為，而不是行政處罰。 論文網(wǎng) 由此可見，稅收滯納金不屬于行政處罰的范疇，也就不具有行政處罰的性質(zhì)?！岸愂諟{金具有行政處罰性質(zhì)”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。 論文代寫三是“稅收滯納金包含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償性質(zhì)和懲戒性質(zhì)”的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收滯納金的征收應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與懲戒并重的原則。當(dāng)針對(duì)因客觀原因不能按期繳納稅款的納稅人時(shí)，滯納金的作用側(cè)重于補(bǔ)償性質(zhì)；當(dāng)針對(duì)試圖無