(省國稅)XXXX加工貿(mào)易稅收政策

1、PAGE PAGE 18加工貿(mào)易稅收政政策一加工貿(mào)易的的概念二加工貿(mào)易稅稅收政策三加工貿(mào)易出出口退（免）稅稅規(guī)定四加工貿(mào)易出出口退（免）稅稅辦稅程序五進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物退退（免）稅計計算六進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅政策加工貿(mào)易稅收政政策一加工貿(mào)易的的概念加工貿(mào)易是我國國對外貿(mào)易的的一個重要組組成部分，加加工貿(mào)易分為為進(jìn)料加工和和來料加工，進(jìn)進(jìn)料加工和來來料加工分別別按財務(wù)核算算方式、海關(guān)關(guān)監(jiān)督程序和和稅收征管辦辦法的不同確確定。進(jìn)料加工是指有有進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)的企業(yè)，為為了加工出口口貨物而用外外匯從國外進(jìn)進(jìn)口原料、材材料、輔料、元元器件、配套套件、零部件件和包裝材料料，經(jīng)加工生生產(chǎn)成

2、貨物收收回后復(fù)出口口的一種出口口貿(mào)易方式。來料加工（來件件裝配）一般般由外商提供供一定的原材材料、半成品品、零部件、元元器件（必要要時也提供些些技術(shù)設(shè)備），由由我方加工企企業(yè)根據(jù)外商商的要求進(jìn)行行加工裝配，成成品交外商銷售，由由我方收取加加工費（對開開信用證，兩兩信用證之差差為加工費）的的一種出口貿(mào)貿(mào)易方式。進(jìn)料加工、來料料加工業(yè)務(wù)的的確定，一般般以海關(guān)核簽簽的加工貨物物報關(guān)單和加加工登記手冊冊為準(zhǔn)。二加工貿(mào)易稅稅收政策（一）對進(jìn)料加加工復(fù)出口業(yè)業(yè)務(wù)，分別采采用了不同的的稅收政策1、對特準(zhǔn)設(shè)立立的保稅工廠廠，其進(jìn)料時時予以保稅，加加工后對實際際出口部分予予以免稅，內(nèi)內(nèi)銷（不出口口）部分予以以征

3、稅；2、對簽有進(jìn)口口料件和出口口成品對口合合同（包括不不同客戶的對對口聯(lián)號合同同）的進(jìn)料加加工，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)可對其進(jìn)口口料件予以保保稅，加工后后按實際出口口部分予以免免稅；3、對不具備上上述條件的經(jīng)經(jīng)營進(jìn)料加工工的企業(yè)，其其進(jìn)口料件可可根據(jù)進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件征免稅比比例表的規(guī)規(guī)定，分別按按85%或995%作為出出口部分免稅稅，15%或或5%作為不不能出口部分分照章征稅，可可按實際出口口情況向海關(guān)關(guān)申請補稅或或退稅。（二）來料加工工的稅收政策策規(guī)定1、對出口企業(yè)業(yè)進(jìn)口的原材材料、零部件件、元器件、設(shè)設(shè)備，海關(guān)予予以免征進(jìn)口口環(huán)節(jié)的增值值稅或消費稅稅；2、從事來料加加工、來件裝裝配業(yè)務(wù)的企企業(yè)，憑來

4、來料加工貿(mào)易易免稅證明可可以享受以下下稅收優(yōu)惠政政策：（1）來料加工工、來件裝配配后的出口貨貨物免征增值值稅、消費稅稅；（2）加工企業(yè)業(yè)取得的工繳繳費收入免征征增值稅消費費稅；（3）出口貨物物所耗用的國國內(nèi)貨物所支支付的進(jìn)項稅稅額不得抵扣扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)產(chǎn)成本，其國國內(nèi)配套的原原材料的已征征稅款也不予予退稅。三加工貿(mào)易出出口退（免）稅稅規(guī)定（一）進(jìn)料加工工出口退稅的的規(guī)定出口企業(yè)以“進(jìn)進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)進(jìn)口料件加工工復(fù)出口的，對對其進(jìn)口料件件應(yīng)先根據(jù)海海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊填具具進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅申申請表和進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)易易免稅證明，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請表送主

5、管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計征加工成品的增值稅時，這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的征稅率計算稅款予以抵扣。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計算其退稅或抵免稅額時，應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅稅率計算稅額并予以扣減。（二）來料加工工辦理免稅證證明的規(guī)定出口企業(yè)以來料料加工、來件件裝配貿(mào)易方方式免稅進(jìn)口口的原材料、零零部件、元器器件，憑海關(guān)關(guān)核簽的來料料加工進(jìn)口料料件報關(guān)單和和來料加工登登記手冊向主主管出口退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理來料加加工貿(mào)易免稅稅證明，持持此證明向主主管征稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報辦辦理免征其加加工或委托加加工貨物工繳繳費的增值稅稅、消費稅。出口企業(yè)在來料料加工、

6、來件件裝配的貨物物全部復(fù)出口口后，必須及及時憑來料加加工出口貨物物報關(guān)單和海海關(guān)已核銷的的來料加工登登記手冊、收收匯憑證向主主管出口退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理核銷手續(xù)續(xù)，逾期未核核銷的，主管管退稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)將會同海海關(guān)和主管征征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對其進(jìn)行補補稅和處罰。四加工貿(mào)易出出口退（免）稅稅辦稅程序（一）進(jìn)口料件件的備案登記從事進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)，應(yīng)于取取得海關(guān)核發(fā)發(fā)的進(jìn)料加加工登記手冊冊后的下一一個增值稅納納稅申報期內(nèi)內(nèi)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工登記申申報表。出出口企業(yè)辦理理進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)備案需提提供以下資料料：1.進(jìn)料加工工登記手冊（原原件及復(fù)印件件）；2.進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易合同

7、（原原件及復(fù)印件件）；3.載有進(jìn)料料加工登記申申報表有關(guān)關(guān)信息的電子子數(shù)據(jù)。出口企業(yè)進(jìn)料加加工復(fù)出口業(yè)業(yè)務(wù)所需使用用的進(jìn)口料件件，在向海關(guān)關(guān)申請進(jìn)口免免稅之前，必必須持商務(wù)主管部門門的“加工貿(mào)易合合同審批備案案證明書”送所在地主主管出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核蓋章，并并留一份“加工貿(mào)易合合同審批備案案證明書”備查。海關(guān)憑蓋有主管管出口退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)印章章的“加工貿(mào)易合合同審批備案案證明書”方能辦理“進(jìn)料加工登登記手冊”進(jìn)口料件的的減免稅手續(xù)續(xù)。主管出口退稅稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根根據(jù)留存的一一份“加工貿(mào)易合合同審批備案案證明書”將有關(guān)進(jìn)料料名稱、數(shù)量量、金額、進(jìn)進(jìn)料日期、進(jìn)進(jìn)料企業(yè)等情情況一一登記記，以此

8、作為為檢查企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)抵扣稅款問問題的依據(jù)。出口企業(yè)因故未未能執(zhí)行進(jìn)料料加工合同，需需持原“進(jìn)料加工登登記手冊”或海關(guān)證明明到主管出口口退稅機(jī)關(guān)辦辦理注銷手續(xù)續(xù)，并交回已已簽發(fā)的“加工貿(mào)易合合同審批備案案證明書”。（二）外貿(mào)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料料加工貿(mào)易方方式進(jìn)口原材材料、零部件件轉(zhuǎn)售給其他他企業(yè)加工時時，應(yīng)先填具具進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅申申請表，報報經(jīng)主管退稅稅機(jī)關(guān)審批出出具進(jìn)料加加工貿(mào)易免稅稅證明，主主管征稅機(jī)關(guān)關(guān)對這部分銷銷售料件的銷銷售發(fā)票上所所注明的應(yīng)繳繳稅額不計征征入庫，而由由主管退稅機(jī)機(jī)關(guān)在外貿(mào)企企業(yè)辦理出口口退稅時從應(yīng)應(yīng)退稅額中扣扣抵。1.申請辦理進(jìn)

9、進(jìn)料加工貿(mào)易易免稅證明時時應(yīng)提供以下下資料： （1）正式申報報電子數(shù)據(jù)；（2） 進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅申請表；（3）銷售進(jìn)口口料件的增值值稅專用發(fā)票票和進(jìn)口料件件海關(guān)代征增增值稅的完稅稅憑證；（4）進(jìn)料加工工登記手冊；（5）進(jìn)口料件件的進(jìn)口報關(guān)關(guān)單；（6）進(jìn)口合同同；（7）主管退稅稅機(jī)關(guān)要求提提供的其他資資料。進(jìn)料加工貿(mào)易易免稅證明一一式四聯(lián)，第第一聯(lián)由外貿(mào)貿(mào)企業(yè)送主管管其征稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；第第二聯(lián)由主管管退稅機(jī)關(guān)留留存；第三聯(lián)聯(lián)由外貿(mào)企業(yè)業(yè)留存；第四四聯(lián)由加工企企業(yè)交主管其其征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。（三）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加加工復(fù)出口貨貨物的“免、抵、退退稅”管理中，進(jìn)進(jìn)

10、料加工貿(mào)易易免稅證明的的出具分為“實耗法”和“購進(jìn)法”兩種。證明明采用預(yù)出具具的方式，即即由生產(chǎn)企業(yè)業(yè)在申報系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行“模擬出具免免稅證明”并打印后，報報經(jīng)主管退稅稅機(jī)關(guān)審核簽簽章。購進(jìn)法下進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明的出出具1從事進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的生生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)應(yīng)于取得海關(guān)關(guān)核發(fā)的進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊后的的下一個增值值稅納稅申報報期內(nèi)向主管管退稅機(jī)關(guān)辦辦理生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工登記申報表表。 2料件進(jìn)口后后，于發(fā)生進(jìn)進(jìn)口料件的當(dāng)當(dāng)月，根據(jù)取取得的進(jìn)口貨貨物報關(guān)單填填報生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工進(jìn)口料件申申報明細(xì)表，并并據(jù)以確定當(dāng)當(dāng)期可開具免免稅證明的的免稅進(jìn)口料料件的組成計計稅價格。當(dāng)期免稅進(jìn)口料料件組

11、成計稅稅價格到岸岸價格+海關(guān)關(guān)實征關(guān)稅和和消費稅當(dāng)期免抵退稅額額抵減額當(dāng)當(dāng)期免稅進(jìn)口口料件組成計計稅價格出口貨物退退稅率當(dāng)期免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額當(dāng)期免免稅進(jìn)口料件件組成計稅價價格（出口貨物物征稅率-出出口貨物退稅稅率）3企業(yè)應(yīng)于取取得主管海關(guān)關(guān)核銷證明后后的下一個增增值稅納稅申申報期內(nèi)向主主管退稅機(jī)關(guān)關(guān)申報辦理核核銷手續(xù)。4、逾期未申報報辦理的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在比比照中華人人民共和國稅稅收征收管理理法第六十十二條規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處罰后再再辦理相關(guān)手手續(xù)。進(jìn)料料加工貿(mào)易申申請表辦理理（四）來料加加工貿(mào)易免稅稅證明辦理理出口企業(yè)應(yīng)持加加工貿(mào)易業(yè)務(wù)務(wù)批準(zhǔn)證、來來料加工裝配配手冊和加工工合同等

12、資料料向主管退稅機(jī)機(jī)關(guān)申請來料料加工合同備備案，退稅機(jī)機(jī)關(guān)審核無誤誤后，在商務(wù)務(wù)部門的批準(zhǔn)準(zhǔn)證上加蓋“已備案”戳記和公章章，并登記加加工貿(mào)易登記記臺帳。從事來料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)的的企業(yè)，在料料件保稅進(jìn)口口后，應(yīng)持以以下資料向主主管其退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請辦理來來料加工免稅稅證明：11、海關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)的來料加加工登記手冊冊；2、進(jìn)進(jìn)口合同；33、進(jìn)口貨物物報關(guān)單；44、出口貨物物報關(guān)單；55、海關(guān)已核核銷的來料料加工登記手手冊或核銷銷證明；6、收收匯憑證。以以上資料均需需報送原件和和復(fù)印件，復(fù)復(fù)印件應(yīng)加蓋蓋企業(yè)公章。待貨物出口后，及及時到退稅機(jī)機(jī)關(guān)辦理來來料加工免稅稅核銷證明。五進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物

13、退退（免）稅計計算（一）外貿(mào)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物應(yīng)應(yīng)退（免）稅稅規(guī)定1.進(jìn)口料件采采取作價加工工方式復(fù)出口口出口企業(yè)將進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件作價銷售售給生產(chǎn)企業(yè)業(yè)加工復(fù)出口口貨物退稅稅稅額計算與其其他出口貨物物應(yīng)退稅額計計算相同，但但進(jìn)料加工進(jìn)進(jìn)口料件在銷銷售時應(yīng)按規(guī)規(guī)定計算應(yīng)交交增值稅稅額額：銷售進(jìn)料加工進(jìn)進(jìn)口料件應(yīng)交交稅額進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件銷售額 增值稅稅稅率已向海海關(guān)實際交納納的增值稅稅稅額上述應(yīng)交稅額，征征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)憑經(jīng)出口退退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核簽章的的進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申報表，給給予免征入庫庫，由出口退退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在出口企業(yè)業(yè)申請的出口口退稅中抵扣扣。應(yīng)退稅額=出口口貨物的應(yīng)退退

14、稅額-銷售售進(jìn)口料件的的應(yīng)抵扣稅額額銷售進(jìn)口料件應(yīng)應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料料件金額復(fù)出口貨物物退稅率-海海關(guān)已對進(jìn)口口料件實征的的增值稅稅款款出口企業(yè)不得將將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)進(jìn)口料件取得得的海關(guān)征收收增值稅完稅稅憑證交主管管征稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)作為計算算當(dāng)期進(jìn)項稅稅額的依據(jù)，而而應(yīng)交主管出出口退稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)作為計計算退稅的依依據(jù)。2進(jìn)口料件采采取委托加工工方式復(fù)出口口出口企業(yè)將進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件委托生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)加工產(chǎn)產(chǎn)品復(fù)出口的的，可憑支付付工繳費的增增值稅專用發(fā)發(fā)票進(jìn)項稅額額和進(jìn)口料件件在進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)向海關(guān)繳納納的增值稅稅稅額計算應(yīng)退退稅額：應(yīng)退稅額=購進(jìn)進(jìn)原輔材料增增值稅專用發(fā)發(fā)票注明的金金額

15、原輔材料退退稅率+增值值稅專用發(fā)票票注明的加工工費金額復(fù)出口貨物物退稅率+海海關(guān)已對進(jìn)口口料件實征的的增值稅稅款款（二）有出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)直接從從事進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)的復(fù)出出口貨物：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷貨物銷項稅稅額-（全部部進(jìn)項稅額-不予抵扣或或退稅的稅額額）不予抵扣或退稅稅的稅額=出出口貨物離岸岸價外匯人民幣幣牌價（征稅率-退稅率）-海關(guān)核銷免免稅進(jìn)口料件件組成計稅價價格（征稅率-退稅率）對從事進(jìn)料加工工貿(mào)易方式的的生產(chǎn)企業(yè)未未按規(guī)定向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請辦理“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申請表”的進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在計算算當(dāng)期應(yīng)納稅稅額、應(yīng)退稅稅額或當(dāng)期不不予抵扣或退退稅的稅額時時，均不予抵抵扣當(dāng)

16、期海關(guān)關(guān)核銷免稅進(jìn)進(jìn)口料件組成成計稅價格按按規(guī)定征稅稅稅率或退稅稅稅率計算的稅稅額。對事先先未辦理“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申請表”而以“進(jìn)料加工“名義出口的的貨物，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)不予補補辦“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申請表”，并按以下下公式計算稅稅款：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷貨物銷項稅稅額-（全部部進(jìn)項稅額-不予抵扣或或退稅的稅額額）不予抵扣或退稅稅的稅額=出出口貨物離岸岸價外匯人民幣幣牌價（征稅率-退稅率）-事后發(fā)現(xiàn)海海關(guān)核銷免稅稅進(jìn)口料件組組成計稅價格格（0-退稅稅率）六進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅政策一般納稅人以進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)出出口貿(mào)易方式式出口上述貨貨物以及小規(guī)規(guī)模納稅人出出口上述貨物物計算應(yīng)納稅稅額公式：應(yīng)納

17、稅額=（出出口貨物離岸岸價格外匯人民幣幣牌價）（1+征收收率）征收率兩轉(zhuǎn)工作附錄錄：有關(guān)加工貿(mào)易易的稅收法規(guī)1.國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)出口貨貨物退（免）稅稅管理辦法的通知（國國稅發(fā)199940331號）第三條來料加工工復(fù)出口的貨貨物免征增值值稅、消費稅稅：第二十條出口企企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免免稅進(jìn)口原材材料、零部件件后，憑海關(guān)關(guān)核簽的來料料加工進(jìn)口貨貨物報關(guān)單和和來料加工登登記手冊向主主管其出口退退稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免免稅證明”，持此證明明向主管其征征稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報辦理理免征其加工工或委托加工工貨物及其工工繳費的增值值稅、消費稅稅。貨物出口后，出出口企業(yè)應(yīng)憑憑來料加工出出

18、口貨物報關(guān)關(guān)單和海關(guān)已已核銷的來料料加工登記手手冊、收匯憑憑證向主管出出口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理理核銷手續(xù)。逾逾期未核銷的的，主管出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)將會同同海關(guān)和主管管征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)及時予予以補稅和處處罰。第二十一條出口口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減減稅進(jìn)口原材材料、零部件件轉(zhuǎn)售給其他他企業(yè)加工時時，應(yīng)先填具具“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申報表”，報經(jīng)主管管其出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)同意簽章后后再將此申報報表報送主管管其征稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，并并據(jù)此在開具具增值稅專用用發(fā)票時可按按規(guī)定稅率計計算注明銷售售料件的稅額額，主管出口口企業(yè)征稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)對對這部分銷售售料件的銷售售發(fā)票上所注注明的應(yīng)交稅稅額不計征

19、入入庫，而由主主管退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在出出口企業(yè)辦理理出口退稅時時在退稅額中中扣抵。進(jìn)料加工復(fù)出口口貨物按下列列公式計算退退稅：出口退稅額出出口貨物的應(yīng)應(yīng)退稅額銷銷售進(jìn)口料件件的應(yīng)交稅額額銷售進(jìn)口料料件的應(yīng)交稅稅額銷售進(jìn)進(jìn)口料件金額額稅率海關(guān)關(guān)已對進(jìn)口料料件的實征增增值稅稅款2.財政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于出口口貨物稅收若若干問題的補補充通知（財財稅字19997144號）第二條出口企業(yè)業(yè)開展進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)按照海關(guān)關(guān)總署、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強協(xié)調(diào)調(diào)配合嚴(yán)格出出口退稅報關(guān)關(guān)單管理和加加強防偽鑒別別措施的聯(lián)合合通知（署署監(jiān)1999632號號）中第七條條的規(guī)定，須須先持經(jīng)貿(mào)主主管部門的批批件，送

20、主管管其出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核簽章，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須逐逐筆登記并將將復(fù)印件留存存?zhèn)洳?。海關(guān)關(guān)憑蓋有主管管出口退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)印印章的經(jīng)貿(mào)主主管部門的批批件，方能辦辦理進(jìn)口料件件“登記手冊”；加工的貨貨物出口后，按按照下列的規(guī)規(guī)定計算退稅稅。對事先未未到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核簽章而而以“進(jìn)料加工”名義出口的的貨物，凡屬屬于生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口的，一一律按照財稅稅字1999592號號文件中第三三條、第五條條規(guī)定的公式式計算退稅；凡屬于外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出口的的，其保稅進(jìn)進(jìn)口的原材料料、零部件轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售給其他企企業(yè)加工時，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定的增增值稅稅率計計征銷售料件件的增值稅。第一款外貿(mào)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口的貨物物，其征稅或或抵

21、扣稅款仍仍按國家稅務(wù)務(wù)總局出口口貨物退（免免）稅管理辦辦法（國稅稅發(fā)199940311號）中第二二十一條規(guī)定定辦理，但主主管退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在計計算抵扣進(jìn)口口料件的稅額額時，應(yīng)按照照出口貨物規(guī)規(guī)定的退稅率率計算。第二款生產(chǎn)企業(yè)業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)進(jìn)口料件加工工復(fù)出口的，對對其進(jìn)口料件件應(yīng)先根據(jù)海海關(guān)核準(zhǔn)的進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊填具具“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管管其出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)同意蓋章后后，再將此申申請表報送主主管其征稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并并準(zhǔn)許其在計計征加工成品品的增值稅時時對這部分進(jìn)進(jìn)口料件按規(guī)規(guī)定征稅稅率率計算稅額予予以抵扣。貨貨物出口后，主主管退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在計計算其退

22、稅或或抵免稅額時時，也應(yīng)對這這部分進(jìn)口料料件按規(guī)定退退稅率計算稅稅額并予扣減減。第二點實行“免免、抵、退”辦法計算退退稅的生產(chǎn)企企業(yè)的計算公公式為：當(dāng)期不予抵扣或或退稅的稅額額當(dāng)期出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價（征稅稅率率退稅率）當(dāng)期海關(guān)核核銷免稅進(jìn)口口料件組成計計稅價格（征稅稅率率退稅率）其余抵、退稅的的計算具體步步驟和公式仍仍按財稅字11995992號文件的的有關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。財稅字19995922號文件中第第三條有進(jìn)出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)企業(yè)自自營出口的自自產(chǎn)貨物，凡凡在19944年按照國家家稅務(wù)總局國國稅發(fā)199940331號文件第第七條第(二二)款和國稅稅發(fā)199950122號文件有

23、關(guān)關(guān)規(guī)定的“免、抵、退退”的辦法辦理理出口退稅的的，今后直接接出口和委托托代理出口的的貨物，一律律免征本道環(huán)環(huán)節(jié)的增值稅稅，并按中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定的17%或13%的的稅率與本通通知第一條列列明的稅率(簡稱退稅率率，下同)之之差乘以出口口貨物的離岸岸價格折人民民幣的金額，計計算出出口貨貨物不予抵扣扣或退稅的稅稅額，從全部部進(jìn)項稅額中中剔除，計入入產(chǎn)品成本。剔剔除后的余額額，抵減內(nèi)銷銷貨物的銷項項稅額。出口口貨物占當(dāng)期期全部貨物銷銷售額50%以上的企業(yè)業(yè)，對一個季季度內(nèi)未抵扣扣完的出口貨貨物的進(jìn)項稅稅額，報經(jīng)主主管出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)可給予予退稅；出口口貨物占當(dāng)期期全部

24、銷售額額50%以下下的企業(yè)，當(dāng)當(dāng)期未抵扣完完的進(jìn)項稅額額必須結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼續(xù)抵扣扣，不得辦理理退稅。免、抵、退稅的的計算具體步步驟及公式為為:當(dāng)期不予抵扣或或退稅的稅額額=當(dāng)期出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價(增值稅條條例規(guī)定的稅稅率-出口貨貨物退稅率)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨貨物的銷項稅稅額-(當(dāng)期期全部進(jìn)項稅稅額-當(dāng)期不不予抵扣或退退稅的稅額)-上期未抵抵扣完的進(jìn)項項稅額財稅字19995922號文件中第第五條在19994年未按按照“抵、免、退退”辦法辦理出出口退稅的生生產(chǎn)企業(yè)(不不含19933年12月331日以前批批準(zhǔn)設(shè)立的外外商投資企業(yè)業(yè))，今后直直接出口和委委托代理出口口的貨物，一一律

25、先按照增增值稅的規(guī)定定征稅，然后后由主管出口口退稅業(yè)務(wù)的的稅務(wù)機(jī)關(guān)在在國家出口退退稅計劃內(nèi)依依本規(guī)定第一一條列明的退退稅率審批退退稅。納稅和和退稅的計算算公式為:當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨貨物的銷項稅稅金當(dāng)期出出口 貨物物離岸價外匯人民幣幣牌價征稅稅率當(dāng)期全部進(jìn)進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨貨物離岸價外匯人民幣幣牌價退稅率3.財政部 國國家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅若干問題的的通知（財稅字119981116號） 第四條根據(jù)財政政部、國家稅稅務(wù)總局財稅稅字1999714號號文件第二條條的規(guī)定，生生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)進(jìn)口料、件加加工復(fù)出口的的，對其進(jìn)口口料件應(yīng)根據(jù)據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的的

26、進(jìn)料加工工登記手冊填填具“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管管其出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)同意蓋章后后，再將此申申請表報送主主管其征稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并并準(zhǔn)許其在計計征加工成品品的增值稅時時對這部分進(jìn)進(jìn)口料件按規(guī)規(guī)定征稅稅率率計算稅額予予以抵扣。貨貨物出口后，主主管退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在計計算其退稅或或抵免稅額時時，應(yīng)對這部部分進(jìn)口料件件按規(guī)定退稅稅率計算稅額額并予扣減。4.國家稅務(wù)總總局關(guān)于出口口退稅若干問問題的通知（國稅發(fā)220001165號） 第三條從事進(jìn)料料加工貿(mào)易方方式的生產(chǎn)企企業(yè)，凡未按按規(guī)定申請辦辦理“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申請表”的，相應(yīng)的的復(fù)出口貨物物，生產(chǎn)企業(yè)業(yè)不得申請辦辦理退稅。第四條外貿(mào)企

27、業(yè)業(yè)從事的進(jìn)料料加工復(fù)出口口貨物，主管管退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在計算算抵扣進(jìn)口料料件稅額時，凡凡進(jìn)口料件征征稅稅率小于于或等于復(fù)出出口貨物退稅稅稅率的，按按進(jìn)口料件的的征稅稅率計計算抵扣；凡凡進(jìn)口料件征征稅稅率大于于復(fù)出口貨物物退稅稅率的的，按復(fù)出口口貨物的退稅稅稅率計算抵抵扣。5.國家稅務(wù)總總局關(guān)于印發(fā)發(fā)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規(guī)程(試試行)的通知知（國稅發(fā)22002111號）第四條第一款生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明的的辦理1、進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的登記。開開展進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，在第一次次進(jìn)料之前，應(yīng)應(yīng)持進(jìn)料加工工貿(mào)易合同、海海關(guān)核發(fā)的進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊并填填報生產(chǎn)企

28、企業(yè)進(jìn)料加工工登記申報表表，向退稅稅部門辦理登登記備案手續(xù)續(xù)。2、生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明的出具。開開展進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)在向退退稅部門申報報辦理“免、抵、退退”稅時，應(yīng)填填報生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工進(jìn)口料件申申報明細(xì)表，退退稅部門按規(guī)規(guī)定審核后出出具生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明。采用用“實耗法”的生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明按當(dāng)期期全部（包括括單證不齊全全部分）進(jìn)料料加工貿(mào)易方方式出口貨物物所耗用的進(jìn)進(jìn)口料件組成成計稅價格計計算出具；采采用“購進(jìn)法”的生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明按當(dāng)期期全部購進(jìn)的的進(jìn)口料件組組成計稅價格格計算出具。3、進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的核銷。生

29、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊最后后一筆出口業(yè)業(yè)務(wù)在海關(guān)核核銷之后、進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊被海海關(guān)收繳之前前，持手冊原原件及生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加加工海關(guān)登記記手冊核銷申申請表到退退稅部門辦理理進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)核銷手續(xù)續(xù)。退稅部門門根據(jù)進(jìn)口料料件和出口貨貨物的實際發(fā)發(fā)生情況出具具進(jìn)料加工工登記手冊核核銷后的生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明，與與當(dāng)期出具的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明一并參與與計算。6.國家稅務(wù)總總局關(guān)于出口口貨物退（免免）稅若干問問題的通知（國稅發(fā)220031139號） 第六條外貿(mào)企業(yè)業(yè)采取作價加加工方式從事事進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)，未未按規(guī)定辦理理“進(jìn)料加工免免稅證明”的，相應(yīng)的的復(fù)出口產(chǎn)品品，外貿(mào)企業(yè)業(yè)不得申請辦辦理退(免)稅。第十一條小規(guī)模模納稅人委托托其他加工企企業(yè)從事來料料加工業(yè)務(wù)的的，可按照現(xiàn)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定定向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請開具來來料加工免稅稅證明，加加工企業(yè)可憑憑來料加工工免稅證明辦辦理加工費的的免稅手續(xù)。7.財政部 國家稅務(wù)總