中國涉外稅法實(shí)務(wù)

1、中國涉外稅法實(shí)實(shí)務(wù)TOC o 1-2第1章 中國稅稅制概述 PAGEREF _Toc75241442 h 51.1稅制改革革現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc75241443 h 51.2外商投資資適用稅項(xiàng)概概述 PAGEREF _Toc75241444 h 61.3稅務(wù)管理理機(jī)構(gòu)設(shè)置 PAGEREF _Toc75241445 h 11第2章 稅法法及其適用范范圍 PAGEREF _Toc75241446 h 112.1稅法和規(guī)規(guī)定 PAGEREF _Toc75241447 h 112.2適用稅法法的納稅所得得 PAGEREF _Toc75241448 h 122.3適用稅法法的納稅人 PAGER

2、EF _Toc75241449 h 122.4稅收管轄轄權(quán)實(shí)施范圍圍 PAGEREF _Toc75241450 h 132.5稅收協(xié)定定的有關(guān)限定定 PAGEREF _Toc75241451 h 16第3章 稅率率和稅收優(yōu)惠惠 PAGEREF _Toc75241452 h 163.1一般稅率率 PAGEREF _Toc75241453 h 163.2企業(yè)稱號(hào)號(hào) PAGEREF _Toc75241454 h 183.3減低稅率率 PAGEREF _Toc75241455 h 213.4定期稅收收減免 PAGEREF _Toc75241456 h 233.5兼營業(yè)務(wù)務(wù)企業(yè)適用稅稅收優(yōu)惠的處處理 P

3、AGEREF _Toc75241457 h 283.6境內(nèi)長(zhǎng)期期投資利潤（股股息）免稅 PAGEREF _Toc75241458 h 303.7再投資退退稅 PAGEREF _Toc75241459 h 303.8地方所得得稅減免 PAGEREF _Toc75241460 h 333.9投資所得得源泉扣繳所所得稅的免稅稅減稅 PAGEREF _Toc75241461 h 343.10稅收協(xié)協(xié)定的有關(guān)限限定 PAGEREF _Toc75241462 h 36第4章 計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額的基本原原則 PAGEREF _Toc75241463 h 364.1應(yīng)納稅所所得額的稅法法定義 PAGEREF

4、 _Toc75241464 h 374.2計(jì)算應(yīng)納納稅所得額的的基本原則 PAGEREF _Toc75241465 h 374.3稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定應(yīng)納稅稅所得額 PAGEREF _Toc75241466 h 384.4納稅年度度 PAGEREF _Toc75241467 h 384.5虧損結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) PAGEREF _Toc75241468 h 39第5章 營業(yè)業(yè)收入成本、費(fèi)費(fèi)用和損失的的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc75241469 h 405.1營業(yè)收入入的確定 PAGEREF _Toc75241470 h 405.2不得列為為成本費(fèi)用的的開支 PAGEREF _Toc75241471

5、h 425.3總機(jī)構(gòu)管管理費(fèi) PAGEREF _Toc75241472 h 435.4借款利息息 PAGEREF _Toc75241473 h 435.5交際應(yīng)酬酬費(fèi) PAGEREF _Toc75241474 h 455.6工資、福福利費(fèi) PAGEREF _Toc75241475 h 455.7預(yù)提費(fèi)用用和準(zhǔn)備金 PAGEREF _Toc75241476 h 465.8董事會(huì)費(fèi)費(fèi)和董事費(fèi) PAGEREF _Toc75241477 h 465.9企業(yè)職工工培訓(xùn)費(fèi) PAGEREF _Toc75241478 h 465.10外國企企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的境外稅款款 PAGEREF _Toc75241479

6、h 465.11匯兌損損益 PAGEREF _Toc75241480 h 475.12壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和壞賬損損失 PAGEREF _Toc75241481 h 47第6章 資產(chǎn)產(chǎn)的稅務(wù)處理理 PAGEREF _Toc75241482 h 486.1固定資產(chǎn)產(chǎn)及其折舊 PAGEREF _Toc75241483 h 486.2無形資產(chǎn)產(chǎn)及其攤銷 PAGEREF _Toc75241484 h 536.3存貨計(jì)價(jià)價(jià) PAGEREF _Toc75241485 h 546.4企業(yè)籌辦辦費(fèi) PAGEREF _Toc75241486 h 556.5企業(yè)清算算所得 PAGEREF _Toc75241487 h 56

7、第7章關(guān)聯(lián)企企業(yè)業(yè)務(wù)來往往 PAGEREF _Toc75241488 h 577.1關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的認(rèn)定 PAGEREF _Toc75241489 h 577.2關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間業(yè)務(wù)往來來原則 PAGEREF _Toc75241490 h 587.3稅務(wù)調(diào)整整 PAGEREF _Toc75241491 h 587.4向關(guān)聯(lián)企企業(yè)支付管理理費(fèi)的限定 PAGEREF _Toc75241492 h 607.5稅收協(xié)定定的有關(guān)限定定 PAGEREF _Toc75241493 h 60第8章 外國國企業(yè)投資所所得應(yīng)納稅所所得額的計(jì)算算 PAGEREF _Toc75241494 h 618.1利潤（股股息） PA

8、GEREF _Toc75241495 h 618.2利息 PAGEREF _Toc75241496 h 6618.3租金 PAGEREF _Toc75241497 h 6638.4特許權(quán)使使用費(fèi) PAGEREF _Toc75241498 h 638.5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓收益 PAGEREF _Toc75241499 h 648.6稅收協(xié)定定的有關(guān)限定定 PAGEREF _Toc75241500 h 64第9章 境外外已納稅額的的扣除 PAGEREF _Toc75241501 h 649.1適用人 PAGEREF _Toc75241502 h 649.2允許扣除除的境外已納納稅額的限定定 PAGEREF

9、 _Toc75241503 h 649.3扣除限額額 PAGEREF _Toc75241504 h 659.4境外已納納稅額的實(shí)際際扣除 PAGEREF _Toc75241505 h 689.5稅收協(xié)定定的有關(guān)限定定 PAGEREF _Toc75241506 h 69第10章 申申報(bào)與計(jì)稅 PAGEREF _Toc75241507 h 7010.1報(bào)繳稅稅責(zé)任人 PAGEREF _Toc75241508 h 7010.2申報(bào)期期限 PAGEREF _Toc75241509 h 7110.3計(jì)算稅稅款 PAGEREF _Toc75241510 h 72第11章 稅稅法及適用范范圍 PAGEREF

10、 _Toc75241511 h 7811.1稅法及及其實(shí)施條例例 PAGEREF _Toc75241512 h 7811.2稅收管管轄權(quán)實(shí)施范范圍 PAGEREF _Toc75241513 h 7911.3應(yīng)納稅稅所得 PAGEREF _Toc75241514 h 8211.4免稅所所得 PAGEREF _Toc75241515 h 8411.5減稅所所得 PAGEREF _Toc75241516 h 8711.6稅收協(xié)協(xié)定的有關(guān)限限定 PAGEREF _Toc75241517 h 88第12章 應(yīng)應(yīng)納稅所得額額及稅額的計(jì)計(jì)算 PAGEREF _Toc75241518 h 8912.2費(fèi)用扣扣

11、除 PAGEREF _Toc75241519 h 8912.3適用稅稅率 PAGEREF _Toc75241520 h 9112.4應(yīng)納稅稅所得額的計(jì)計(jì)算 PAGEREF _Toc75241521 h 92第13章 稅稅額計(jì)算和納納稅申報(bào) PAGEREF _Toc75241522 h 9913.1稅額的的計(jì)算 PAGEREF _Toc75241523 h 9913.2稅務(wù)登登記及納稅登登記 PAGEREF _Toc75241524 h 10013.3納稅申申報(bào) PAGEREF _Toc75241525 h 10113.4稅款繳繳納 PAGEREF _Toc75241526 h 10213.5法

12、律責(zé)責(zé)任 PAGEREF _Toc75241527 h 10213.6申請(qǐng)行行政復(fù)議的程程序 PAGEREF _Toc75241528 h 103第14章 特特殊事項(xiàng)稅務(wù)務(wù)處理 PAGEREF _Toc75241529 h 10314.1外國企企業(yè)在華機(jī)構(gòu)構(gòu)揚(yáng)所中外籍籍個(gè)人納稅義義務(wù)的確定 PAGEREF _Toc75241530 h 10314.2董事、高高層管理人員員納稅義務(wù)的的確定 PAGEREF _Toc75241531 h 10614.3演員、運(yùn)運(yùn)動(dòng)員納稅義義務(wù)的確定 PAGEREF _Toc75241532 h 107第15章 增增值稅 PAGEREF _Toc75241533 h

13、 10815.1條例與與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241534 h 10815.2征稅范范圍與納稅義義務(wù)人 PAGEREF _Toc75241535 h 10915.3稅目稅稅率 PAGEREF _Toc75241536 h 11515.4應(yīng)納稅稅額的計(jì)算 PAGEREF _Toc75241537 h 11815.5減稅免免稅 PAGEREF _Toc75241538 h 12515.6納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間 PAGEREF _Toc75241539 h 12615.7納稅地地點(diǎn) PAGEREF _Toc75241540 h 12715.8納稅期期限 PAGEREF _Toc752415

14、41 h 12715.9出口退退稅 PAGEREF _Toc75241542 h 12715.10征收收管理 PAGEREF _Toc75241543 h 131第16章 消消費(fèi)稅 PAGEREF _Toc75241544 h 13316.1條例與與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241545 h 13316.3稅收（稅稅額） PAGEREF _Toc75241546 h 13316.4納稅環(huán)環(huán)節(jié) PAGEREF _Toc75241547 h 13416.5應(yīng)納稅稅額的計(jì)算 PAGEREF _Toc75241548 h 13416.6稅務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間 PAGEREF _Toc75241549

15、h 13716.7納稅地地點(diǎn) PAGEREF _Toc75241550 h 13716.8納稅期期限 PAGEREF _Toc75241551 h 13716.9報(bào)繳稅稅款 PAGEREF _Toc75241552 h 137第17章 營營業(yè)稅 PAGEREF _Toc75241553 h 13817.1條例與與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241554 h 13817.2征稅范范圍與納稅義義務(wù)人 PAGEREF _Toc75241555 h 13817.3稅目稅稅率 PAGEREF _Toc75241556 h 14017.4應(yīng)納稅稅額計(jì)算 PAGEREF _Toc75241557 h

16、14517.5減免稅稅 PAGEREF _Toc75241558 h 14617.6納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間 PAGEREF _Toc75241559 h 14717.7納稅地地點(diǎn) PAGEREF _Toc75241560 h 14717.8納稅期期限 PAGEREF _Toc75241561 h 147第18章土地地增值稅 PAGEREF _Toc75241562 h 14818.1條例與與規(guī)定 PAGEREF _Toc75241563 h 14818.2征稅范范圍和納稅義義務(wù)人 PAGEREF _Toc75241564 h 14818.3應(yīng)納稅稅額計(jì)算 PAGEREF _Toc75241565

17、 h 15018.4減稅免免稅 PAGEREF _Toc75241566 h 15318.5申報(bào)納納稅 PAGEREF _Toc75241567 h 15418.6管理與與處罰 PAGEREF _Toc75241568 h 155第19章 城城市房地產(chǎn)稅稅 PAGEREF _Toc75241569 h 15519.1條例 PAGEREF _Toc75241570 h 15519.2納稅人人 PAGEREF _Toc75241571 h 15519.3征稅范范圍 PAGEREF _Toc75241572 h 15619.4減稅與與免稅 PAGEREF _Toc75241573 h 15619.5

18、計(jì)稅依依據(jù)與稅率 PAGEREF _Toc75241574 h 15619.6計(jì)稅時(shí)時(shí)間 PAGEREF _Toc75241575 h 15719.7計(jì)算與與申報(bào)繳納稅稅款 PAGEREF _Toc75241576 h 157第20章 征征收管理 PAGEREF _Toc75241577 h 15720.1稅務(wù)登登記 PAGEREF _Toc75241578 h 15720.2企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制制度、賬簿、憑憑證 PAGEREF _Toc75241579 h 158第21章 幾幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)務(wù)的稅務(wù)處理理 PAGEREF _Toc75241580 h 16321.1外國企企業(yè)常駐代表表機(jī)構(gòu) PA

19、GEREF _Toc75241581 h 16321.2外國企企業(yè)承包工程程作業(yè) PAGEREF _Toc75241582 h 16721.3外國企企業(yè)提供設(shè)計(jì)計(jì)勞務(wù) PAGEREF _Toc75241583 h 16921.4外國企企業(yè)提供飯店店管理 PAGEREF _Toc75241584 h 16921.5合作開開采石油資源源 PAGEREF _Toc75241585 h 16921.6外國企企業(yè)海運(yùn)、空空運(yùn)業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc75241586 h 17121.7代銷寄寄售商品 PAGEREF _Toc75241587 h 17121.8境內(nèi)投投資業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc

20、75241588 h 17221.9股份制制改組 PAGEREF _Toc75241589 h 17321.10發(fā)包包經(jīng)營與出租租經(jīng)營 PAGEREF _Toc75241590 h 17421.11醫(yī)療療與教育 PAGEREF _Toc75241591 h 176第1章 中國稅稅制概述1.1稅制改革革現(xiàn)狀自1949年以以來，中國稅稅收法律制度度經(jīng)歷多次重重大的改革調(diào)調(diào)整。19779年，國家家開始實(shí)行對(duì)對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)濟(jì)、對(duì)外開放放的政策，為為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體體制改革和發(fā)發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)濟(jì)的要求，國國家進(jìn)行了全全面的稅收體體制改革。其其中最個(gè)實(shí)質(zhì)質(zhì)性的重要改改革，就是對(duì)對(duì)國營企業(yè)實(shí)實(shí)施了所得稅稅法律，企業(yè)業(yè)由

21、以往上繳繳全部利潤的的分配形式改改為繳納所得得稅和稅后留留成的分配形形式。同時(shí)，為為適應(yīng)拓展國國際經(jīng)濟(jì)交往往、吸收外國國投資和引進(jìn)進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的的需要，對(duì)涉涉及旬國投入入資本的企業(yè)業(yè)和外籍個(gè)人人，專門開辟辟了涉外稅收收制度的立法法進(jìn)程。單獨(dú)獨(dú)設(shè)置涉外稅稅制的決策還還有這樣兩個(gè)個(gè)成因：一是是當(dāng)時(shí)正在執(zhí)執(zhí)行中的各類類稅項(xiàng)大多數(shù)數(shù)處于支國內(nèi)內(nèi)中資企業(yè)的的試行階段，并并且均是由國國務(wù)院以“條例（草案案）”或“暫行條例”的形式公布布執(zhí)行，尚未未完成全國人人民代表大會(huì)會(huì)的立法程序序；二是對(duì)國國內(nèi)中資企業(yè)業(yè)或中國個(gè)人人適用的某些些稅項(xiàng)，由于于所基于的經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制的差差別，故而在在稅率的設(shè)計(jì)計(jì)，稅基的確確定及征收

22、程程序的規(guī)定內(nèi)內(nèi)容上，尚不不能適應(yīng)國際際經(jīng)濟(jì)交往和和對(duì)具有外國國資本成分的的各種經(jīng)濟(jì)灶灶型的企業(yè)的的稅務(wù)處理需需要，有些稅稅務(wù)規(guī)定內(nèi)容容與國際通行行的稅收慣例例有較大差異異。因而，中中國當(dāng)時(shí)采取取對(duì)內(nèi)對(duì)外分分別設(shè)置稅制制的方式，以以至在19994年以前，形形成了對(duì)內(nèi)對(duì)對(duì)外兩套包括括流轉(zhuǎn)稅、所所得稅等主要要稅項(xiàng)的、較較為完整的稅稅收制度。自1994年11月1日，經(jīng)過再再一次全方位位和結(jié)構(gòu)性改改革的新稅制制開始運(yùn)行。新新稅制仍是對(duì)對(duì)商品或勞務(wù)務(wù)流轉(zhuǎn)額征收收間接稅和對(duì)對(duì)凈所得征收收直接稅為主主體稅收的復(fù)復(fù)合稅制。在在新稅制中，自自1980年以以來形成的內(nèi)內(nèi)外兩套稅制制狀況已有較較大改變。目目前，企業(yè)

23、所所得稅仍是對(duì)對(duì)外商投資企企業(yè)與國內(nèi)中中資企業(yè)分別別適用兩個(gè)稅稅法，并且對(duì)對(duì)外商投資企企業(yè)適用的包包括減低稅率率、定期稅收收減免、再投投資退稅等各各類所得稅優(yōu)優(yōu)惠規(guī)定均未未改變（這些些優(yōu)惠規(guī)定，將將在第3章 中加加以詳細(xì)的討討論）。房產(chǎn)產(chǎn)稅和車船使使用牌照稅仍仍執(zhí)行原有僅僅適用于外商商投資企業(yè)、外外國企業(yè)和外外籍個(gè)人的稅稅務(wù)條例。而而個(gè)人所得稅稅經(jīng)過全面的的修訂，已統(tǒng)統(tǒng)一適用于內(nèi)內(nèi)外籍所有個(gè)個(gè)人。流轉(zhuǎn)稅稅方面，由八八屆人大第五五次會(huì)議通過過決定，廢止止了工商統(tǒng)一一稅和僅小轎轎車征收的特特別消費(fèi)稅，同同時(shí)規(guī)定，在在有關(guān)法律制制定以前，外外商投資企業(yè)業(yè)和外國企業(yè)業(yè)自19944年1月1日起適用國國務(wù)

24、院發(fā)布的的增值稅暫行行條例、消費(fèi)費(fèi)稅暫行條例例和營業(yè)稅暫暫行條例，從從面對(duì)內(nèi)對(duì)外外統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅制但同時(shí)時(shí)仍保留了原原工商統(tǒng)一稅稅制時(shí)的部分分稅收優(yōu)惠，另另外還制定了了某些稅制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的過渡性性優(yōu)惠政策（這這些將在本書書的第四部分分另以詳盡的的描述。）新新的流轉(zhuǎn)稅制制的基本構(gòu)架架是：在生產(chǎn)產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)節(jié)普遍征收增增值稅，在此此基礎(chǔ)上對(duì)少少數(shù)消費(fèi)品再再征收一道消消費(fèi)稅；對(duì)提提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)和銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)業(yè)稅。此處，新新增加了統(tǒng)一一適用于中外外納稅人的土土地增值稅；原僅對(duì)中國國納稅人適用用的資源稅條條例經(jīng)過修訂訂后，統(tǒng)一適適用于中外納納稅人；另外外還廢止了牲牲畜交易稅。1993年1

25、月1日起施行的稅收征收管理法仍適用于對(duì)內(nèi)對(duì)外各稅項(xiàng)的征收管理。經(jīng)過上述改革，中中國現(xiàn)行稅制制共有24個(gè)稅項(xiàng)。對(duì)對(duì)外適用的稅稅項(xiàng)共有144項(xiàng)（由稅務(wù)務(wù)局負(fù)責(zé)征收收的有11項(xiàng)、海關(guān)關(guān)征收2項(xiàng)、財(cái)政部部門征收的有有1項(xiàng)），其中中外商投資企企業(yè)和外國企企業(yè)所得稅、城城市房地產(chǎn)稅稅、車船使用用牌照稅3年稅項(xiàng)僅對(duì)對(duì)外適用，其其余8項(xiàng)為內(nèi)、外外通用稅項(xiàng)；僅對(duì)國內(nèi)中中資企業(yè)或國國內(nèi)個(gè)人征收收的稅項(xiàng)有110項(xiàng)。僅對(duì)國內(nèi)中資企企業(yè)或個(gè)適用用的10項(xiàng)稅有如如下：所得稅類企業(yè)所所得稅資源稅類城鎮(zhèn)土土地使用稅耕地占用稅特定目的稅類城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅固定資產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅稅行為稅類車船使使用稅筵席稅農(nóng)業(yè)稅

26、類農(nóng)（牧牧）業(yè)稅農(nóng)林特產(chǎn)稅上述10項(xiàng)稅均均由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)征收。其其中筵席稅依依照稅務(wù)例規(guī)規(guī)定，凡在中中國境內(nèi)飲食食營業(yè)場(chǎng)所舉舉辦筵席的單單位和個(gè)人，連連到或超過一一定筵席支付付金額的，均均按次人價(jià)計(jì)計(jì)征15%至20%的筵席席稅。但在994年新稅制制中，將決定定筵席稅關(guān)征征與否或是否否繼續(xù)征收的的權(quán)力下放至至各地區(qū)，而而目前各地基基本均未征收收此稅。在上述權(quán)對(duì)內(nèi)適適用的稅項(xiàng)中中，企業(yè)所得得稅、房產(chǎn)稅稅和車船使用用稅，在對(duì)外外適用的稅項(xiàng)項(xiàng)中有相對(duì)應(yīng)應(yīng)的稅種。今今后，隨稅制制改革的深入入，國家還會(huì)會(huì)逐步向?qū)?nèi)內(nèi)對(duì)外完全統(tǒng)統(tǒng)一的稅制方方向發(fā)展，包包括廢止、合合并或新設(shè)置置開征某些稅稅項(xiàng)。94新稅制也

27、是是中國實(shí)行中中央和地方分分稅制的開始始。目前，增增值稅、消費(fèi)費(fèi)稅和中央企企業(yè)交納的企企業(yè)所得稅為為中央稅收，其其中增值稅按按一定的比例例返還地方，實(shí)實(shí)際為中央地地方共享稅；其它稅為地地方稅收，但但資源稅中，屬屬于就海洋石石油、天然氣氣征收的稅額額歸中央收入入。目前的分分稅制割分尚尚待調(diào)整完善善，雖然現(xiàn)在在割分中央稅稅收的稅項(xiàng)能能夠保證中央央收入占較大大的比重，但但可供發(fā)揮對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控作作用的稅種過過少，另外，由由于企業(yè)所得得稅制本身及及征收管理方方面的復(fù)雜性性，目前對(duì)所所得稅分稅制制的割分，將將不利于所得得稅制的進(jìn)一一步完善和更更多地借鑒國國際通常作法法（如匯總繳繳納所得稅）。1.2外商投資

28、資適用稅項(xiàng)概概述中國現(xiàn)行的各稅稅項(xiàng)，均以單單獨(dú)的法律或或條例形式出出現(xiàn)，尚沒有有一個(gè)統(tǒng)一的的綜合性稅收收法律。雖然然在19955年1月，前中央央人民政府政政務(wù)院曾發(fā)布布了全國稅稅政實(shí)施要?jiǎng)t則作為統(tǒng)一一全國稅政的的綜合性法規(guī)規(guī)，對(duì)中國的的稅收政策、稅稅收制度和稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)設(shè)置原則等重重要問題做了了規(guī)定，但經(jīng)經(jīng)過幾十年的的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特特別是自19979年以來來稅收制度的的幾次重大改改革，該“要?jiǎng)t”己不可能適適應(yīng)現(xiàn)時(shí)的情情況，因而現(xiàn)現(xiàn)已很少再被被人們提及。而而1992年9月頒布的稅稅收征收管理理法僅是對(duì)對(duì)各類稅項(xiàng)的的行政管理統(tǒng)統(tǒng)一做出了規(guī)規(guī)范。目前，擬擬議中的稅收收基本法尚在在初步研究階階段。1.

29、2.1外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅依據(jù)中中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法（簡(jiǎn)稱稱稅法）征征收。該稅稅法是在對(duì)對(duì)原中外合合資經(jīng)營企業(yè)業(yè)所得稅法和和原外國企企業(yè)所得稅法法以及原有有的諸多重要要稅務(wù)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行歸集、修修訂、調(diào)整的的基礎(chǔ)上，于于1991年4月9日由第七屆屆全國人民代代表大會(huì)第四四次會(huì)議通過過并頒布，于于1991年7月1日起施行。原原中外合資資經(jīng)營企業(yè)所所得稅法和和外國企業(yè)業(yè)所得稅法同同時(shí)廢止。11991年6月30日，國務(wù)務(wù)院發(fā)布中中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實(shí)施細(xì)則則并亦于11991年7月1日起施行。稅法

30、統(tǒng)一適適用于外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營所得得和股息、利利息、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)、租租金等其它所所得，對(duì)在中中國境內(nèi)設(shè)立立的企業(yè)或生生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)構(gòu)取得的上述述所得，依330%的比例例稅率征收企企業(yè)所得稅，依依3%的稅率征征收地方所得得稅；對(duì)在中中國境內(nèi)未設(shè)設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營營機(jī)構(gòu)的外國國公司、企業(yè)業(yè)取得的來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的投資所得得適用20%的比例稅率率?，F(xiàn)行稅法及及其實(shí)施細(xì)則則與原有的兩兩個(gè)對(duì)外適用用的企業(yè)所得得稅法相比，有有以下重要的的調(diào)整、修訂訂或補(bǔ)充：（1）調(diào)整稅率率原中外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)所得得稅法對(duì)營營業(yè)企業(yè)或機(jī)機(jī)構(gòu)所規(guī)定的的稅率為應(yīng)納納稅所得額的的30%，地方方所得稅稅率率為應(yīng)納企

31、業(yè)業(yè)所得額的110%。原外外國企業(yè)所得得稅法對(duì)企企業(yè)和營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)所規(guī)定的的稅率為：按按應(yīng)納稅所得得額的數(shù)額大大小適用200%40%的的五級(jí)超額累累進(jìn)稅率，地地方所得稅稅稅率為應(yīng)納稅稅所得額的110%。（2）調(diào)整定期期稅收減免的的侵惠適用人人稅法規(guī)定對(duì)對(duì)生產(chǎn)性外商商投資企業(yè)，經(jīng)經(jīng)營期在100年以上的，從從開始獲利的的年度起，22年免稅，其其后3年減半征稅稅（參見稅稅法第八條條第一款）。此此項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容容，在原中中外合資經(jīng)營營企業(yè)所得稅稅法中亦有有規(guī)定，但不不限于生產(chǎn)性性企業(yè)適用；在原外國國企業(yè)所得稅稅法中無此此項(xiàng)優(yōu)惠內(nèi)容容。（3）調(diào)整再投投資退稅優(yōu)惠惠規(guī)定的適用用人稅法規(guī)定：外商投資企企業(yè)的外國投

32、投資者，將從從企業(yè)取得的的利潤直接用用于資本性再再投資，其再再投資額己繳繳納的所得稅稅款，可以獲獲得40%或100%的退退稅。原中中外合資經(jīng)營營企業(yè)所得稅稅法中亦有有此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)規(guī)定，但規(guī)定定合資企業(yè)的的中、外合營營者均可適用用，不限于外外國投資者適適用。原外外國企業(yè)所得得稅法中無無此項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)規(guī)定。（4）取消對(duì)匯匯出利潤征稅稅原中外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)所得得稅法第四四條規(guī)定，合合營企業(yè)的外外國合營者，從從企業(yè)分得的的利潤匯出國國外時(shí)，按匯匯出額繳納110%的所得得稅?，F(xiàn)行稅稅法取消了了此項(xiàng)對(duì)匯出出利潤征稅的的規(guī)定。（5）統(tǒng)一優(yōu)惠惠規(guī)定原有諸多單項(xiàng)稅稅務(wù)優(yōu)惠規(guī)定定，大部分歸歸入了稅法法或細(xì)則的的正式條款

33、中中。（6）允許計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備稅法允許對(duì)對(duì)從事信貸和和融資性租賃賃等業(yè)務(wù)的企企業(yè)，逐年按按年末放款余余額或者年末末應(yīng)收款項(xiàng)余余額計(jì)提不超超過3%的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，從當(dāng)年年度應(yīng)納稅所所得額中扣除除（細(xì)則第二二十五條）。原原有兩個(gè)稅法法均無此項(xiàng)規(guī)規(guī)定。（7）增加對(duì)關(guān)關(guān)購企業(yè)的稅稅務(wù)處理規(guī)定定稅法第十三三條和責(zé)施細(xì)細(xì)則第四章 規(guī)定了對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅稅務(wù)處理辦法法。外商投資資企業(yè)或者外外國企業(yè)在中中國境內(nèi)設(shè)立立的從事生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的業(yè)務(wù)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照獨(dú)立企企業(yè)之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來收取取或者支付價(jià)價(jià)款、費(fèi)用；若未按照獨(dú)獨(dú)立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往來來收取或支付付價(jià)款、費(fèi)用

34、用，而減少其其應(yīng)納稅的所所得額的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)進(jìn)行合理調(diào)調(diào)整（稅法法第十三條條）。原有兩兩個(gè)稅法均無無此類規(guī)定內(nèi)內(nèi)容。1.2.2個(gè)人人所得稅個(gè)人所得稅依據(jù)據(jù)中華人民民共和國個(gè)人人所得稅法（簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱稅法）征征收。該“稅法”于1980年9月10日由第五五屆全國人民民代表大會(huì)第第三次會(huì)議通通過并同時(shí)頒頒布執(zhí)行。同同年12月14日經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)、財(cái)財(cái)政部公布中中華人民共和和國個(gè)人所得得稅法施行細(xì)細(xì)則（簡(jiǎn)稱稱細(xì)則），并并規(guī)定以稅稅法的公布布施行日期為為細(xì)則的的施行日期。個(gè)個(gè)人所得稅法法原適用于包包括中、外籍籍個(gè)人的所有有個(gè)人納稅人人。由于19986年9月25日國務(wù)院院發(fā)布了中中華人民共和和國個(gè)人收入入

35、調(diào)節(jié)稅暫行行條例，并并規(guī)定從19987年1月1日起施行，該該條例規(guī)定，個(gè)個(gè)人收入調(diào)節(jié)節(jié)稅的納稅義義務(wù)人是指具具有中國國籍籍、戶籍，并并在中國境內(nèi)內(nèi)居住，取得得條例規(guī)定納納稅收入的公公民（個(gè)人收收入調(diào)節(jié)稅暫暫行條例施行行細(xì)則第二條條），對(duì)上述述中國公民征征收個(gè)人收入入調(diào)節(jié)稅，不不再征收個(gè)人人所得稅。因因此，自19987年起，個(gè)個(gè)人所得稅實(shí)實(shí)際成為僅對(duì)對(duì)外籍個(gè)人和和其它在中國國無戶籍之個(gè)個(gè)人適用的稅稅項(xiàng)。19993年八屆人人大四次會(huì)議議通過了對(duì)個(gè)個(gè)人所得稅法法的一個(gè)全面面的修訂案。這這個(gè)修訂案是是在對(duì)原個(gè)人人所得稅法、原原個(gè)人收入調(diào)調(diào)節(jié)稅暫行條條例、原城鄉(xiāng)鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)業(yè)戶所得稅暫暫行條例進(jìn)行行修改

36、、調(diào)整整、合并的基基礎(chǔ)上制定的的。因而，從從1994年1月1日起，個(gè)人人所得稅法又又統(tǒng)一適用于于中、外籍個(gè)個(gè)人，并且進(jìn)進(jìn)一步擴(kuò)大到到適用于個(gè)人人從事經(jīng)營活活動(dòng)的所得。新的個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的納納稅人及其納納稅義務(wù)為：對(duì)在中國境境內(nèi)有住所或或者無住所但但居佐滿一年年的個(gè)人，就就其來源于中中國境內(nèi)和境境外的所得征征稅；對(duì)在中中國境內(nèi)無住住所且不居住住或者居住不不滿一年的個(gè)個(gè)人，只就其其來源于中國國境內(nèi)的所得得征稅。征稅的所得范圍圍包括：1.工資薪金所所得；2.個(gè)體工商戶戶的生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得；3.對(duì)企事業(yè)單單位的承包經(jīng)經(jīng)營、承租經(jīng)經(jīng)營所得；4.勞務(wù)報(bào)酬所所得；5.稿酬所得；6.特許權(quán)使用用費(fèi)所得；7

37、.利息、股息息、紅利所得得；8.財(cái)產(chǎn)租賃所所得；9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得；10.偶然所得得；11.經(jīng)國務(wù)院院財(cái)政部門確確定征稅的其其它所得。對(duì)各類所得分項(xiàng)項(xiàng)確定適用稅稅率：工資薪薪金所得，按按應(yīng)納稅所得得額適用5%45%的九九級(jí)超額累進(jìn)進(jìn)稅率；個(gè)體體工商戶生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得和和承包承租經(jīng)經(jīng)營所得，按按應(yīng)納稅所得得額適用5%35%的五五級(jí)超額累進(jìn)進(jìn)稅率；其它它各類所得均均適用20%的比例稅率率；但對(duì)稿酬酬所得，接應(yīng)應(yīng)納稅額減征征30%；對(duì)勞勞務(wù)報(bào)酬所得得，一次勞務(wù)務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納納稅所得額超超過20,OOOO元至50,OOOO元的部部分，接應(yīng)納納稅額加征五五成，超過330,OOOO元的部分，加加征十成。對(duì)各類

38、所得應(yīng)納納稅所得額的的計(jì)算，分別別規(guī)定了按定定額或定率方方法計(jì)算的費(fèi)費(fèi)用扣除額。稅款申報(bào)繳納，一一般應(yīng)由支付付所得的單位位扣微；在兩兩處以上取得得工資薪金或或者沒有扣繳繳人的，由納納稅人自行申申報(bào)繳稅。新的個(gè)人所得稅稅法與修改前前相比，對(duì)工工資薪金所得得提高了費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)細(xì)化了稅率，加加大了計(jì)稅級(jí)級(jí)距，使大部部分中低收入入的外籍納稅稅人的工資薪薪金納稅負(fù)擔(dān)擔(dān)水平降低，少少部分高收入入者稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)有所提高。1.2.3增值值稅增值稅依據(jù)19993年12月13日國務(wù)院院第134號(hào)今發(fā)發(fā)布的中華華人民共和國國增值稅暫行行條例及其其實(shí)施細(xì)則征征收。增值稅的征稅范范圍包括生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)、零零售和進(jìn)口產(chǎn)

39、產(chǎn)品及加工、修修理修配業(yè)務(wù)務(wù)，是對(duì)商品品或勞務(wù)增值值額征收的稅稅。計(jì)稅價(jià)格格為不合增值值稅稅額的商商品或勞務(wù)價(jià)價(jià)格，并采取取價(jià)外稅的辦辦法，即在零零售以前的各各環(huán)節(jié)銷售商商品時(shí)，銷貨貨發(fā)票上分別別注明不含增增值稅額的商商品價(jià)格和依依據(jù)該商品價(jià)價(jià)格計(jì)算的增增值稅額。增值稅的基本稅稅率為17，低稅稅率為13，出口口貨物稅率為為零。除增值值稅暫行條例例第二條第（2）項(xiàng)列舉的糧食、食用植物油等五類商品適用13%稅率外，其它應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用基本稅率。計(jì)算應(yīng)繳納的增增值稅額為：按銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)價(jià)格計(jì)算的的銷項(xiàng)稅額減減除購進(jìn)貨物物或接受勞務(wù)務(wù)發(fā)票注明的的進(jìn)項(xiàng)稅額。中中國實(shí)行生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅，對(duì)對(duì)外

40、購的資本本性固定資產(chǎn)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅稅額，在計(jì)算算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)不得作作為進(jìn)項(xiàng)稅額額扣除。外購購的農(nóng)產(chǎn)品原原料按10%的扣除率計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額額扣除。對(duì)小規(guī)模納稅人人，實(shí)行按銷銷售收入金額額以6%的征稅率率計(jì)算應(yīng)納增增值稅額的簡(jiǎn)簡(jiǎn)易方法。1.2.4消費(fèi)費(fèi)稅消費(fèi)稅依據(jù)19993年12月13日國務(wù)院院第135號(hào)今發(fā)發(fā)布的中華華人民共和國國消費(fèi)稅暫行行條例及其其實(shí)施細(xì)則征征收。消費(fèi)稅的征收范范圍目前僅限限于11種商品品品目。消費(fèi)稅稅是在對(duì)商品品普遍征收增增值稅基礎(chǔ)上上，為調(diào)節(jié)消消費(fèi)結(jié)構(gòu)，保保證財(cái)政收入入，而選擇少少數(shù)商品就其其銷售額或銷銷售量征收的的稅。消費(fèi)稅稅率或單單位稅額按大大類商品確定定為：各類煙

41、：30%至45%不等；各類酒及酒精：5%至25%或每噸噸220元至240元不等等；化妝品：30%護(hù)膚護(hù)發(fā)品：117%貴重首飾及珠寶寶玉石：100%鞭炮、煙火：115%汽油：O.2元元升柴油：O.1元元升汽車輪胎：100%摩托車：10%各類小轎車：33%至8%不等從消費(fèi)稅選擇的的征稅商品類類別看，均為為在原稅制中中適用較高稅稅率征收產(chǎn)品品稅或工商統(tǒng)統(tǒng)一稅的商品品。因此可以以說，消費(fèi)稅稅是從原流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅制中產(chǎn)品品稅或工商統(tǒng)統(tǒng)一稅總稅額額中分離出的的一部分稅額額，屬于新、舊舊稅制間稅收收項(xiàng)目的變換換，征收消費(fèi)費(fèi)稅商品的稅稅收含量與稅稅制改革前基基本持平。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)內(nèi)稅，稅額包包含在商品價(jià)價(jià)格內(nèi)，按

42、含含稅價(jià)格依率率計(jì)算，或按按商品數(shù)量依依單位稅額計(jì)計(jì)算，在商品品生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳繳納。1.2.5營業(yè)業(yè)稅營業(yè)稅依據(jù)19993年12月13日國務(wù)院院第136號(hào)今發(fā)發(fā)布的中華華人民共和國國營業(yè)稅暫行行條例及其其實(shí)施細(xì)則征征收。提供營業(yè)稅條例例規(guī)定范圍的的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)，須須就其業(yè)務(wù)收收入額繳納營營業(yè)稅。稅率分為三個(gè)檔檔吹，九個(gè)征征稅項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建建筑業(yè)、郵電電通信業(yè)、文文化體育業(yè)適適用3%稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、服服務(wù)業(yè)，轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)適適用5%稅率；對(duì)娛樂業(yè)現(xiàn)定了了5%至20%的稅率率幅度，具體體稅率的確定定，由各省、自自治區(qū)、直轄轄市在此幅度度內(nèi)決定。營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅

43、稅，其應(yīng)納稅稅額以營業(yè)收收入額乘以稅稅率算出。營營業(yè)額除在營營業(yè)稅條例第第五條規(guī)定的的六類情形外外，均為營業(yè)業(yè)單位和個(gè)人人向?qū)Ψ绞杖∪〉娜績(jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)用用。營業(yè)稅額額是作為營業(yè)業(yè)價(jià)款的組成成因素。1.2.6土地地增值稅土地增值稅依據(jù)據(jù)1993年12月13日國務(wù)院院第138號(hào)今發(fā)發(fā)布的中華華人民共和國國土地增值稅稅暫行條例及及其實(shí)施細(xì)則則征收。轉(zhuǎn)讓國有土地使使用權(quán)、地上上的建筑物及及其附著物（簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱為轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)），并并由此取得收收入的單位和和個(gè)人，須依依照土地增值值稅條例繳納納土地增值稅稅。轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)取得的收收入減除條例例和實(shí)施細(xì)則則規(guī)定的扣除除項(xiàng)目金額，為為增值額，依依如下四級(jí)的的超增

44、值率累累進(jìn)稅率計(jì)算算應(yīng)納土地增增值稅額：增值額未超過扣扣除項(xiàng)目金額額50%的部分分，稅率300%；增值額超過扣除除項(xiàng)目金額550%至100%的部部分，稅率440%;增值額超過扣除除項(xiàng)目金額1100%至200%的部部分，稅率550%;增值額超過扣除除項(xiàng)目金額2200%的部部分，稅率660%;有下列情形之一一的，免征土土地增值稅：1.納稅人建造造普通標(biāo)準(zhǔn)住住宅出售，增增值額未超過過扣除項(xiàng)目金金額20%的；2.因國家建設(shè)設(shè)需要依法征征用、收回的的房地產(chǎn)。1.2.7資源源稅資源稅依據(jù)19993年12月25日國務(wù)院院第139號(hào)令發(fā)發(fā)布的中華華人民共和國國資源稅暫行行條例及其其責(zé)施細(xì)則征征收。在中國境內(nèi)開

45、采采資源稅條例例稅目規(guī)定的的礦產(chǎn)品或者者牛產(chǎn)鹽（簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱開采生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的的單位和個(gè)人人，按銷售或或者自用應(yīng)稅稅產(chǎn)品的數(shù)量量（稱為課稅稅數(shù)量），依依照單位稅額額計(jì)算應(yīng)納稅稅額。資源稅的單位稅稅額，由國務(wù)務(wù)院主管稅務(wù)務(wù)部門會(huì)同有有開部門，區(qū)區(qū)別納稅人開開采生產(chǎn)應(yīng)稅稅產(chǎn)品的區(qū)域域和資源狀況況，在資源稅稅條例規(guī)定的的稅目稅額幅幅度內(nèi)具體確確定。稅目稅稅額幅度中國國務(wù)院決定或或調(diào)整，目前前稅目稅額幅幅度為：稅目：稅額幅度度原油：830元元/噸天然氣：2155元/千立方米煤炭：0.355元/噸其它非金屬礦原原礦：0.5520元/噸或立方米米黑色金屬礦原礦礦：230元/噸有色金屬礦原礦礦：0.4330元

46、/噸鹽：固體鹽10060元/噸液體鹽：2100元/噸納稅人開采生產(chǎn)產(chǎn)不同應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算各各產(chǎn)品的課稅稅數(shù)量，未分分別核算或未未能準(zhǔn)確提供供不同應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品課稅數(shù)量量的，從高適適用稅額。納稅人應(yīng)納的資資源稅，向應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品的開開采或生產(chǎn)所所在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納納。主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)分納納稅人稅額大大小及其它實(shí)實(shí)際情況，核核定納稅人每每月、或每十十五口、或每每十日、或每每五日、或每每三日、或每每日作為一個(gè)個(gè)計(jì)稅期，繳繳納一次稅款款。有關(guān)對(duì)資源稅的的減征或免征征有如下規(guī)定定情形：1.開采原油過過程中用于加加熱、修井用用的原油，免免稅。2.納稅人開采采生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)產(chǎn)品過程中，叼叼意外事故或或者

47、自然災(zāi)害害等原因遭受受重大損失的的，由省、自自治區(qū)、直轄轄市人民政府府酌情決定減減稅或免稅。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)的的減稅免稅項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)獨(dú)核算課稅數(shù)數(shù)量，末單獨(dú)獨(dú)核算或不能能準(zhǔn)確申報(bào)課課稅數(shù)量的，則則不予減征或或免微稅款。根據(jù)國務(wù)院國發(fā)發(fā)1994410號(hào)通通知第三條的的規(guī)定，目前前對(duì)中外合作作開采原油、天天然氣，仍被被現(xiàn)行規(guī)定繼繼續(xù)征收礦區(qū)區(qū)使用費(fèi)，因因而暫不征收收資源稅。1.2.8城市市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅依依據(jù)城市房房地產(chǎn)稅暫行行條例征收收。該條例于于1951年8月8日由前中央央人民政府政政務(wù)院公布并并從即日起施施行。自19986年10月1日起，對(duì)國國內(nèi)中資企業(yè)業(yè)和單位改按按國務(wù)院19986年9

48、月15日發(fā)布的的房產(chǎn)稅暫暫行條例微微稅。對(duì)外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)以以及外籍個(gè)人人、華僑、僑僑眷、港、里里、臺(tái)灣同胞胞在華擁有的的房產(chǎn)仍按照照城市房地地產(chǎn)稅暫行條條例的規(guī)定定征收房產(chǎn)稅稅；由于房屋屋所占用的上上地，所有權(quán)權(quán)屬于國家、并并由有關(guān)房管管部門征收土土地使用費(fèi)，故故不再征收地地產(chǎn)稅（參見見：財(cái)政部（80）財(cái)稅字第82號(hào)通知、前稅務(wù)總局（87）財(cái)稅外宇第230號(hào)批復(fù)）。城市房地產(chǎn)稅以以房地產(chǎn)權(quán)所所有人或房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)承典人為為納稅人，產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或或承典人不在在本地的，由由房產(chǎn)代管人人或使用人代代為申報(bào)交稅稅（條例第三三條）。依前前政務(wù)院19952年12月31日發(fā)布的的關(guān)于稅制制若干修正及及

49、實(shí)行日期的的通告規(guī)定定，房產(chǎn)稅按按年計(jì)征，每每年的房產(chǎn)稅稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)房房?jī)r(jià)按1.22%的稅率征征收，或依據(jù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)房租按按18%的稅率率征收。1.2.9車船船使用牌照稅稅車船使用牌照稅稅依據(jù)車船船使用牌照稅稅暫行條例征征收。該條例例于19511年9月13日由前政政務(wù)院公布并并從公布之日日施行。19986年9月15日國務(wù)院院發(fā)布車船船使用稅暫行行條例，并并從19866年10月1日起施行，適適用于國內(nèi)中中資企業(yè)、單單位和非外籍籍人員。因而而，車船使使用牌照稅暫暫行條例現(xiàn)現(xiàn)僅對(duì)外商投投資企業(yè)、外外國企業(yè)和外外籍個(gè)人適用用。車船使用牌照稅稅對(duì)行駛于公公路的車輛和和航行于國內(nèi)內(nèi)河流、湖泊泊或領(lǐng)海口岸岸的船舶

50、，按按其種類、大大小，責(zé)行定定額征收。擁擁有或者使用用上述車船的的單位和個(gè)人人為納稅人。車船使用牌照照稅暫行條例例對(duì)稅額有有如下規(guī)定：（一）對(duì)車輛規(guī)規(guī)定了稅額幅幅度，由各省省、市、自治治區(qū)根據(jù)本地地情況，在幅幅度內(nèi)確定本本地區(qū)適用的的稅額。稅額額幅度為：類別項(xiàng)目計(jì)稅標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)年稅額幅幅度乘人汽車每輛660320元元機(jī)動(dòng)車載貨汽車車按凈噸位每每噸16600元機(jī)器腳踏車二輪輪車每輛20060元三輪車每輛32280元獸力車每輛4332元非機(jī)動(dòng)車人力車車每輛1.2224元腳踏車每輛244元（二）對(duì)船舶規(guī)規(guī)定統(tǒng)一的分分類、分噸位位固定稅額，船船舶凈噸位越越大的，每噸噸稅額越高。機(jī)動(dòng)船稅額按船船舶凈噸位每每噸

51、每年1.20元（50噸位以下下船舶）4.40元（3,OOOO噸位以上上船舶）；非非機(jī)動(dòng)船稅額額按船舶載重重噸位每噸每每年0.600元（10噸以下船船舶）每噸每每年1.400元（300噸以上上船舶）。1.2.10印印花稅印花稅依據(jù)中中華人民共和和國印花稅暫暫行條例征征收。該條例例由國務(wù)院于于1989年8月6日發(fā)布，并并從當(dāng)年100月1日起執(zhí)行。凡在中國境內(nèi)書書立、領(lǐng)受條條例列舉的應(yīng)應(yīng)稅憑證的單單位和個(gè)人，均均須繳納印花花稅。由兩方方或兩方以上上當(dāng)事人共同同害立的憑證證，當(dāng)事人各各方均為納稅稅人，須各自自納稅。應(yīng)繳納印花稅的的憑證有五類類：（1）合同或具具有合同性質(zhì)質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移書據(jù)；

52、（3）營業(yè)賬簿簿；（4）權(quán)利許可可證照；（5）經(jīng)國家確確定的其它憑憑證。印花稅稅額計(jì)算算分有兩類：（1）對(duì)各類合合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)視合合同的內(nèi)容不不同，授合同同金額或書據(jù)據(jù)印截金額分分別適用萬分分之三至干分分之一的稅傘傘不等：（2）對(duì)營業(yè)賬賬簿或權(quán)利許許可證照按件件計(jì)稅，每件件五元。1.2.11屠屠宰稅屠宰稅依據(jù)屠屠宰稅暫行條條例征收。該該條例由前政政務(wù)院于19950年12月19日公布施施行。屠宰稅的納稅人人為屠宰豬、牛牛、羊等牲畜畜的單位和個(gè)個(gè)人。計(jì)征方方法原規(guī)定按按牲畜屠宰后后的實(shí)際重量量從價(jià)依率計(jì)計(jì)征。后為簡(jiǎn)簡(jiǎn)化征收程序序，改按每頭頭屠宰的牲畜畜定額征稅，稅稅額由各省、市市、自治區(qū)人人

53、民政府確定定。依據(jù)原稅稅務(wù)總局（885）財(cái)稅外外宇第1999號(hào)批復(fù)規(guī)定定，對(duì)中外合合資經(jīng)營企業(yè)業(yè)宰殺楮、牛牛、羊等牲畜畜，可按宰殺殺后的實(shí)際重重量以價(jià)計(jì)微微，稅率減按按4%。在1994年新新稅制開始后后，國務(wù)院決決定下故屠宰宰稅管理權(quán)限限，是否繼續(xù)續(xù)征收或停止止征收，由省省、直轄市，自自治區(qū)政府決決定。1.2.12船船舶噸稅船舶噸稅依據(jù)船船舶噸稅暫行行辦法征收收。該辦法于于1952年9月16日由前政政務(wù)院財(cái)政經(jīng)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)批批準(zhǔn)，同年99月29日由海關(guān)關(guān)總署發(fā)布施施。1.3稅務(wù)管理理機(jī)構(gòu)設(shè)置為執(zhí)行中華人民民共和國有關(guān)關(guān)稅收法律和和條例規(guī)定，對(duì)對(duì)各項(xiàng)稅收進(jìn)進(jìn)行有效的征征收管理，并并適應(yīng)中央地地方分

54、稅制管管理的需要，中中國各級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)分設(shè)為為：1.國家稅務(wù)總總局：直屬國國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)負(fù)責(zé)國務(wù)院確確定由稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)征收的各各項(xiàng)稅收的法法律、政策、規(guī)規(guī)定之起草和和執(zhí)行，并領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)全國國稅收的征收收管理。2.各省、自治治區(qū)、直轄市市及其下屬地地區(qū)、縣級(jí)國國家稅務(wù)局：直屬國家稅稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，負(fù)責(zé)劃為為中央財(cái)政收收入的各項(xiàng)稅稅收法規(guī)在本本區(qū)域的實(shí)施施及稅款征收收管理。3.各省、自治治區(qū)、直轄市市地方稅務(wù)局局及地區(qū)、縣縣級(jí)地方稅務(wù)務(wù)局：直屬地地方政府，但但在業(yè)務(wù)上接接受地方政府府和國家稅務(wù)務(wù)總局或上級(jí)級(jí)地方稅務(wù)局局雙重領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)負(fù)責(zé)割為地方方財(cái)政收入的的各項(xiàng)稅收法法規(guī)在本區(qū)域域的實(shí)施及稅稅款征收管

55、理理。由于中國多年來來實(shí)行了對(duì)內(nèi)內(nèi)和涉外兩套套稅制，因而而為適應(yīng)涉外外稅收的征收收管理特點(diǎn)，在在各級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)中通常均均設(shè)置了專門門的涉外稅收收管理部門。目目前，雖然內(nèi)內(nèi)、外稅制己己趨近一致，但但基于在涉外外稅收具體政政策和具體征征收管理方面面仍存在許多多專門的規(guī)定定和措施，因因而在各級(jí)稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)中仍仍然保持著以以下的涉外稅稅務(wù)部門設(shè)置置:1.國家稅務(wù)總總局設(shè)置：涉涉外稅務(wù)管理理司，具體負(fù)負(fù)責(zé)在全國貫貫徹執(zhí)行適用用于涉外企業(yè)業(yè)和個(gè)人的稅稅收法律、法法規(guī)，以及依依據(jù)實(shí)際情況況研究制定行行政措施等事事務(wù)。2.各省、自治治區(qū)、直轄市市及所轄區(qū)域域內(nèi)的地區(qū)、縣縣級(jí)國家稅務(wù)務(wù)局設(shè)置：（1）涉外稅政政處（

56、科），負(fù)負(fù)責(zé)對(duì)涉外企企業(yè)和個(gè)人適適用的企業(yè)所所得稅、增值值稅、消費(fèi)稅稅法律、法規(guī)、行政措施在在本區(qū)域的實(shí)實(shí)施；（2）涉外稅務(wù)務(wù)征收分局，負(fù)負(fù)責(zé)對(duì)本轄區(qū)區(qū)內(nèi)涉外企業(yè)業(yè)上述稅項(xiàng)的的具體征收管管理。3.各省、自治治區(qū)、直轄市市及其所轄區(qū)區(qū)域內(nèi)的地區(qū)區(qū)、縣地方稅稅務(wù)局一般也也設(shè)置了涉外外稅政處（科科），負(fù)責(zé)適適用于涉外企企業(yè)和個(gè)人除除企業(yè)所得稅稅、增值稅、消消費(fèi)稅以外的的其它剖為地地方財(cái)政收入入的各項(xiàng)稅收收法規(guī)在本區(qū)區(qū)域的實(shí)施事事務(wù)。但對(duì)這這些稅項(xiàng)的實(shí)實(shí)際征收管理理，有些地方方稅務(wù)局設(shè)置置了專門的涉涉外稅務(wù)征收收分局，統(tǒng)一一負(fù)責(zé)本區(qū)域域內(nèi)涉外稅項(xiàng)項(xiàng)的征收；有有些地方稅務(wù)務(wù)局則不再設(shè)設(shè)置專門的涉涉外稅務(wù)

57、分局局，而由該地地方稅務(wù)局按按區(qū)域設(shè)置的的各稅務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)內(nèi)內(nèi)、外企業(yè)及及個(gè)人的稅款款微收管理。第2章 稅法法及其適用范范圍2.1稅法和規(guī)規(guī)定稅法和規(guī)定1991年4月月9日中國第七七屆全國人民民代表大會(huì)第第四次會(huì)議通通過并頒布中中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法（以下下簡(jiǎn)稱稅法法）。該稅稅法自19991年7月1日起施行，統(tǒng)統(tǒng)一適用于中中外合資經(jīng)營營企業(yè)、中外外合作經(jīng)營企企業(yè)、外資企企業(yè)（統(tǒng)稱為為外商投資企企業(yè)）和外國國企業(yè)。在此此之前，中外外合資經(jīng)營企企業(yè)適用中中外合資經(jīng)營營企業(yè)所得稅稅法，上述述其它類型的的企業(yè)適用外外國企業(yè)所得得稅法（以以下除特別指指明之處，對(duì)對(duì)該兩個(gè)

58、稅法法均稱為“原稅法”）。在制定新稅法的的過程中，遵遵循了以下基基本原則：（1）有利于貫貫徹中國對(duì)外外開放政策，改改善外商投資資環(huán)境，促進(jìn)進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技技術(shù)合作的發(fā)發(fā)展；（2）在維持國國家權(quán)益的前前提下，繼續(xù)續(xù)堅(jiān)持“稅負(fù)從輕、優(yōu)優(yōu)惠從寬、手手續(xù)從簡(jiǎn)”的原則，從從而使稅收政政策更好地發(fā)發(fā)揮引導(dǎo)投資資方向的作用用；（3）注重從中中國實(shí)際情況況出發(fā)，積極極借鑒國際稅稅收慣例和他他國有益的做做法，并注意意在稅法的內(nèi)內(nèi)容中體現(xiàn)實(shí)實(shí)用性、穩(wěn)定定性和與原稅稅法內(nèi)容上必必要的連續(xù)性性。稅法共設(shè)330條，分別別對(duì)納稅人、納納稅所得、稅稅率、優(yōu)惠等等稅收基本內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行了法法律規(guī)范。1991年6月月30日，國務(wù)務(wù)院批

59、準(zhǔn)并發(fā)發(fā)布實(shí)施中中華人民共和和國外商投資資企業(yè)和外國國企業(yè)所得稅稅法實(shí)施細(xì)則則（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱為細(xì)則則）。細(xì)細(xì)則按各類類稅務(wù)事項(xiàng)，分分為9章 ，共共114條，其其主體是對(duì)稅稅法內(nèi)容作出出定義解釋，制制訂實(shí)施程序序規(guī)范。在稅法和細(xì)細(xì)則以外，國國務(wù)院或其稅稅務(wù)主管部門門以“通知”或“暫行規(guī)定”的形式發(fā)布布的某些對(duì)稅稅法或細(xì)細(xì)則的解釋釋性及補(bǔ)充性性規(guī)定，亦具具有執(zhí)行效力力。在特定情況下，對(duì)對(duì)某些外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)，可可能還會(huì)適用用“原稅法”的某些條款款，故在本書書的有關(guān)章 節(jié)中，亦亦會(huì)對(duì)該等有有可能適用的的“原稅法”條款分別加加以說明。2.2適用稅法法的納稅所得得適用稅法的納稅稅所得基于經(jīng)經(jīng)濟(jì)體

60、制和稅稅收立法進(jìn)程程中的種種原原因，目前的的企業(yè)所得稅稅體制仍為以以納稅人經(jīng)濟(jì)濟(jì)成分的不同同而分別設(shè)置置了對(duì)國內(nèi)中中資企業(yè)和有有外資成分企企業(yè)的兩部所所得稅法，而而在這雨部適適用不同納稅稅人的所得稅稅法中部是采采用了綜合所所得稅制。在在對(duì)外適用的的企業(yè)所得稅稅法中，對(duì)諸諸如資本收益益、或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益等類類所得與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營利潤所所得適用同一一稅法及相同同的稅率。稅稅法第一條條規(guī)定，適用用稅法納納稅的外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)的所所得包括“生產(chǎn)經(jīng)營所所得”和“其它所得”。細(xì)則第第二條對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所得的的行業(yè)范圍和和其它所得的的類型范圍分分別進(jìn)行了列列舉式的說明明。（1）生產(chǎn)經(jīng)營營所得包括從從事下