合并財務(wù)報表購買法課件

1、10.4 購買法下合并財務(wù)報表的編制原理（一） 控制權(quán)取得日的工作底稿（二） 控制權(quán)取得日后第一年的工作底稿（三） 控制權(quán)取得日后第二年的工作底稿10.4 購買法下合并財務(wù)報表的編制原理（一） 控制權(quán)取得日10.5.1 控制權(quán)取得日的工作底稿在運用購買法編制合并財務(wù)報表的情況下，控制權(quán)取得日又常常稱為購買日。按照我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，對于非同一控制下的控股合并，要采用購買法編制合并財務(wù)報表，而對于同一控制下的控股合并則采用權(quán)益結(jié)合法編制合并財務(wù)報表。10.5.1 控制權(quán)取得日的工作底稿在運用購買法編制合并財務(wù)母公司持有子公司全部股權(quán)（公允價值=賬面價值）補:非同一控制下的控股合并在購買日和購

2、買日后合并財務(wù)報表的編制。207年1月1日在購買交易發(fā)生后P公司和S公司的試算平衡表如下表所示.在購買日，S公司資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值一致.假設(shè)P公司與S公司之間除了投資與被投資關(guān)系之外,未發(fā)生其他內(nèi)部交易,并假設(shè)公司的會計處理與稅法規(guī)定之間不存在任何差異,且不考慮所得稅對合并報表的影響。母公司持有子公司全部股權(quán)（公允價值=賬面價值）補:非同一控項目P公司S公司資產(chǎn)類1 334 000390 000負債類 294 000180 000所有者權(quán)益類1 040 000210 0002022/10/114項目P公司S公司資產(chǎn)類1 334 000390 000負債類(1)假定P公司207年1月

3、1日以210 000元銀行存款購買了S公司100%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。(2)假定P公司207年1月1日以220 000元銀行存款購買了S公司100%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。(3)假定P公司207年1月1日以200 000元銀行存款購買了S公司100%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。(1)假定P公司207年1月1日以210 000元銀行存款項目P公司S公司資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：210 000其他資產(chǎn)：1 124 000390 000負債類294 000180 000所有者權(quán)益類1 040

4、000210 000（1）2022/10/116項目P公司S公司資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：210 000390 0抵銷分錄:借:股本 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 210 000 抵銷分錄:借:股本 50 0項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借貸資產(chǎn)長期股權(quán)投資：210 000其他資產(chǎn)：1 124 000390 0001 724 000210 0001 514 000負債294 000180 000 474 000474 000權(quán)益1 040 000210 0001 250 000210 0001 0

5、40 000合計210 000210 0002022/10/118項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借貸資產(chǎn)長期股項目P公司S公司資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：220 000其他資產(chǎn)：1 114 000390 000負債類294 000180 000所有者權(quán)益類1 040 000210 000（2）2022/10/119項目P公司S公司資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：220 000390 0抵銷分錄:借:股本 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 商譽 10 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 220 000 抵銷分錄:借:股本 50 0項目P公司S公

6、司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借貸資產(chǎn)長期股權(quán)投資：220 000其他資產(chǎn)：1 114 000390 0001 724 000商譽10 000220 0001 514 000負債294 000180 000 474 000474 000權(quán)益1 040 000210 0001 250 000210 0001 040 000合計220 000220 0002022/10/1111項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借貸資產(chǎn)長期股項目P公司S公司資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：200 000其他資產(chǎn)：1 134 000390 000負債類294 000180 000所有者權(quán)益類1 040 00021

7、0 000（3）2022/10/1112項目P公司S公司資產(chǎn)類長期股權(quán)投資：200 000390 0抵銷分錄:借:股本 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 200 000 未分配利潤 10 000 抵銷分錄:借:股本 50 0項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借貸資產(chǎn)長期股權(quán)投資：200 000其他資產(chǎn)：1 134 000390 0001 724 000200 0001 524 000負債294 000180 000 474 000474 000權(quán)益1 040 000210 0001 250 0002

8、10 00010 0001 050 000合計210 000210 0002022/10/1114項目P公司S公司合計金額調(diào)整與抵銷分錄合并金額借貸資產(chǎn)長期股母公司持有子公司部分股權(quán)（公允價值=賬面價值）例10-1 非同一控制下的控股合并在購買日和購買日后合并財務(wù)報表的編制。假定P公司207年1月1日以168 000元銀行存款購買了S公司80%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。207年1月1日在購買交易發(fā)生后P公司和S公司的試算平衡表如表10-1所示.在購買日，S公司部分資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值相等。假設(shè)P公司與S公司之間除了投資與被投資關(guān)系之外,未發(fā)生其他內(nèi)

9、部交易,并假設(shè)公司的會計處理與稅法規(guī)定之間不存在任何差異,且不考慮所得稅對合并報表的影響。母公司持有子公司部分股權(quán)（公允價值=賬面價值）例10-1 抵銷分錄:少數(shù)股東權(quán)益 =210 000*20%=42 000按子公司凈資產(chǎn)的80%與母公司的購買成本168 000對沖，按凈資產(chǎn)公允價值確認為少數(shù)股東權(quán)益借:股本 50 000 資本公積 40 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 168 000 少數(shù)股東權(quán)益 42 000 抵銷分錄:少數(shù)股東權(quán)益補:非同一控制下的控股合并在購買日和購買日后合并財務(wù)報表的編制。207年1月1日在購買交易發(fā)生后P公司

10、和S公司的試算平衡表如表10-1所示.在購買日，S公司部分資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值存在差異,詳細資料見表10-2.除表10-2列示的資產(chǎn)和負債外,其他可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。假設(shè)P公司與S公司之間除了投資與被投資關(guān)系之外,未發(fā)生其他內(nèi)部交易,并假設(shè)公司的會計處理與稅法規(guī)定之間不存在任何差異,且不考慮所得稅對合并報表的影響。母公司持有子公司全部股權(quán)（公允價值賬面價值）補:非同一控制下的控股合并在購買日和購買日后合并財務(wù)報表的編合并財務(wù)報表購買法課件(1)假定P公司207年1月1日以254 000元銀行存款購買了S公司100%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制

11、下的合并。(2)假定P公司207年1月1日以266 000元銀行存款購買了S公司100%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。(3)假定P公司207年1月1日以200 000元銀行存款購買了S公司100%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。(1)假定P公司207年1月1日以254 000元銀行存款(1)將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000(1)將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值合并成本254 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000=0 收購S公司的合并

12、成本254 000減:可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值210 000 公允價值高于賬面價值的部分 44 000商譽02022/10/1121合并成本254 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000=抵銷分錄借:股本 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 254 000 抵銷分錄借:股本 50 0項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金18 0001 000 19 00019 000交易性金融資產(chǎn)20 00048 000 68 00068 000應(yīng)收賬款222 000111 000 333 00033

13、3 000存貨160 000130 000 290 000 10 000280 000長期股權(quán)投資S公司254 000 254 000 254 000固定資產(chǎn)660 000100 000 760 000 50 000810 000商譽資產(chǎn)總計1 334 000390 0001 724 0001 510 000項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)付賬款160 000 16 000 176 000176 000應(yīng)付職工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000應(yīng)付債券 160 000 160 000 4

14、 000 156 000長期借款 86 000 86 000 86 000負債合計 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000資本公積 600 000 40 000 640 000 84 000 44 000600 000盈余公積 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利潤 5 000 13 000 18 000 13 000 5 000負債與權(quán)益總計1 334 000 390 0001 724 000抵銷分錄合計308 000308 000項目P公司S

15、公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)(2)將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000(2)將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值合并成本266 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000 =12 000（商譽） 收購S公司的合并成本266 000減:可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值210 000 公允價值高于賬面價值的部分 44 000商譽 12 0002022/10/1126合并成本266 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000 抵銷分錄借:股本 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 107 000

16、 未分配利潤 13 000 商譽 12 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 266 000 抵銷分錄借:股本 50 0項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金18 0001 000 19 00019 000交易性金融資產(chǎn)20 00048 000 68 00068 000應(yīng)收賬款210 000111 000 321 000321 000存貨160 000130 000 290 000 10 000280 000長期股權(quán)投資S公司266 000 266 000 266 000固定資產(chǎn)660 000100 000 760 000 50 000810 000商譽 12 0001

17、2 000資產(chǎn)總計1 334 000390 0001 724 0001 510 000項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)付賬款160 000 16 000 176 000176 000應(yīng)付職工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000應(yīng)付債券 160 000 160 000 4 000 156 000長期借款 86 000 86 000 86 000負債合計 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000

18、資本公積 600 000 40 000 640 000 84 00044000600 000盈余公積 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利潤 5 000 13 000 18 000 13 000 5 000負債與權(quán)益總計1 334 000 390 0001 724 000抵銷分錄合計332 000332000項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)(3)將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000(3)將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值合并成本20

19、0 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000 =54 000（營業(yè)外收入） 收購S公司的合并成本200 000減:可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值210 000 公允價值高于賬面價值的部分 44 000營業(yè)外收入（未分配利潤） 54 0002022/10/1131合并成本200 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值254 000 抵銷分錄借:股本 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 200 000 未分配利潤 54 000 抵銷分錄借:股本 50 0項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金18 0001

20、000 19 00019 000交易性金融資產(chǎn)20 00048 000 68 00068 000應(yīng)收賬款276 000111 000 387 000387 000存貨160 000130 000 290 000 10 000280 000長期股權(quán)投資S公司200 000 200 000 200 000固定資產(chǎn)660 000100 000 760 000 50 000810 000商譽資產(chǎn)總計1 334 000390 0001 724 0001 564 000項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)付賬款160 000

21、16 000 176 000176 000應(yīng)付職工薪酬 48 000 4 000 52 000 52 000應(yīng)付債券 160 000 160 000 4 000 156 000長期借款 86 000 86 000 86 000負債合計 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000資本公積 600 000 40 000 640 000 84 000 44 000600 000盈余公積 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利潤 5 000 13 000 18

22、 000 13 000 54 000 59 000負債與權(quán)益總計1 334 000 390 0001 724 0001 564 000抵銷分錄合計274 000274 000項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)母公司持有子公司部分股權(quán) （公允價值賬面價值）例10-1 非同一控制下的控股合并在購買日和購買日后合并財務(wù)報表的編制。假定P公司207年1月1日以212 000元銀行存款購買了S公司80%的股權(quán),P公司控制了S公司。該項控股合并為非同一控制下的合并。207年1月1日在購買交易發(fā)生后P公司和S公司的試算平衡表如表10-1所示.在購買日，S公司部分資產(chǎn)和負債的賬面價值與

23、公允價值存在差異,詳細資料見表10-2.除表10-2列示的資產(chǎn)和負債外,其他可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。假設(shè)P公司與S公司之間除了投資與被投資關(guān)系之外,未發(fā)生其他內(nèi)部交易,并假設(shè)公司的會計處理與稅法規(guī)定之間不存在任何差異,且不考慮所得稅對合并報表的影響。母公司持有子公司部分股權(quán) （公允價值賬面價值）例10-1投資成本大于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值我國準則規(guī)定：對于子公司各資產(chǎn)、負債項目的公允價值與賬面價值之間的差額，全額確認；合并商譽只確認屬于母公司的份額，具體來講：可辨認資產(chǎn)及負債的賬面價值與公允價值的差異，全額調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益按凈資產(chǎn)公允價值份額予以確認只確認母公司的商譽 投資成本大

24、于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值我國準則規(guī)定：將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值合并成本212 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額254 000*80% =212 000-203 200=8 800（商譽） 收購S公司的合并成本212 000減:可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值份額210 000*80%=168 000 公允價值高于賬面價值的份額 44 000*80%=35 200商譽 8 8002022/10/1138合并成本212 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額254 0少數(shù)股東

25、權(quán)益 =可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值份額+公允價值高于賬面價值的份額 =210 000 *20%+44 000*20% =可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額54000*20% =50 800少數(shù)股東權(quán)益抵銷分錄借:股本 50 000 資本公積 84 000 盈余公積 107 000 未分配利潤 13 000 商譽 8 800 貸: 長期股權(quán)投資-S公司 212 000 少數(shù)股東權(quán)益 50 800 抵銷分錄項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨幣資金18 0001 000 19 00019 000交易性金融資產(chǎn)20 00048 000 68 00068 000應(yīng)收賬款264 000111

26、000 375 000375 000存貨160 000130 000 290 000 10 000280 000長期股權(quán)投資S公司212 000 212 000 212 000固定資產(chǎn)660 000100 000 760 000 50 000810 000商譽 8 800 8 800資產(chǎn)總計1 334 000390 0001 724 0001 560 800項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方貨項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)付賬款160 000 16 000 176 000176 000應(yīng)付職工薪酬 48 000 4 000 52 000 52

27、000應(yīng)付債券 160 000 160 000 4 000 156 000長期借款 86 000 86 000 86 000負債合計 294 000 180 000 474 000 470 000股本 200 000 50 000 250 000 50 000200 000資本公積 600 000 40 000 640 000 40 00044 000600 000盈余公積 235 000 107 000 342 000 107 000235 000未分配利潤 5 000 13 000 18 000 13 000 5 000少數(shù)股東權(quán)益 50 800 50 800負債與權(quán)益總計1 334 000 390 0001 724 0001 560 800項目P公司S公司合計金額 調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方應(yīng)投資成本小于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值補：P公司207年1月1日以140 000元購買了S公司80%的股權(quán),P公司控制了S公司,其他資產(chǎn)與前相同投資成本小于可辨認凈資產(chǎn)的公允價值補：P公司207年1月1將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn) 50 000 應(yīng)付債券 4 000 貸：存貨 10 000 資本公積 44 000將S公司的賬面價值調(diào)整為公允價值合并成本212 000-可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額254 000*80% =