2022年中級會計師考試科目典型例題中級會計實務(wù)第三章含答案

1、本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題固定資產(chǎn)的核算可以歸納為三個階段：.初始計量各種取得方式下固定資產(chǎn)入賬價值的確定.后續(xù)計量(1)折舊的計提，掌握各種折舊方法(2)后續(xù)支出的核算：維護費用等.期末計量(1)固定資產(chǎn)減值準備的計提注意：固定資產(chǎn)計提減值準備后，折舊應(yīng)以剔除減值準備后的價本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題值為基礎(chǔ)計算。持有待售固定資產(chǎn)的核算。(2)固定資產(chǎn)處置、報廢和毀損的處理：通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、單項選擇題【例題1】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為1

2、00萬元， 最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生 手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為。萬 元。(2022 年)A.93B.95C.100D.102【答案】B本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等棄置和恢復 環(huán)境等義務(wù)?！纠}2】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同 本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將各組成部分分別確認為單項固定資

3、產(chǎn)。0（2022 年【答案】V【例題3】自行建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應(yīng)當 計入當期營業(yè)外收入。（）【答案】X【解析】固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應(yīng)沖減工程成本?！纠}4】在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，應(yīng)計入營業(yè)外 支出。0本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題【答案】X【解析】在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，應(yīng)計入工程成本, 通過在建工程科目核算?！纠}5已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了

4、竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本 調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整原已計提的折舊額。（）【答案】X【解析】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際 成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。【解析】融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。故融資租 入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95（萬元）。【例題2】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100 000元，支 付增值稅17 000元，已全部用于建造

5、固定資產(chǎn)。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品 一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工 程人員的福利費2 800元，支付其他費用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為 17%,則該房屋的實際造價為0元。A.145 980B.145 895C.145 555D.143 095【答案】A【解析】在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，應(yīng)按產(chǎn)品售價計算應(yīng)本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題交增值稅的銷項稅額，在建工程的成本應(yīng)加上2500 x17%,而非2000 x17%。故 房屋的實際造價=100 000+17 000+2

6、000+2 500 xl7%+20 000+2 800+3 755=145 980（元）?！纠}3甲公司的某項固定資產(chǎn)原價為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊， 使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0,在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新 改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固 定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原價為300萬元。甲公司更換主要部件后的固定 資產(chǎn)原價為0萬元。A.1 100B.920C.800D.700【答案】B【解析】本題考核的是固定資產(chǎn)的入賬價值，但考的是其中比較特殊的一個點，即 用新的部件更換原有部件。此時計算固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)加上新部件的價

7、值，剔 除舊部件的價值。甲公司更換主要部本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題件后的固定資產(chǎn)原價二1 000-1 000/10 x4+500-(300-300/10 x4)=920(萬元)。【例題4】某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定 的價值為500 000元(目前沒有可靠證據(jù)證明這個價格是公允的)，設(shè)備的公允價值 為450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為4 000元;領(lǐng)用自產(chǎn) 的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品, 消費稅稅率10%。本企業(yè)為一般納稅人，適

8、用的增值稅稅率為17%,在不考慮所 得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為0元。A.471 160B.521 160C.545 160D.495 160【答案】A【解析】本題有兩個考點：(1)接受投資者投入的設(shè)備如何入賬：原則上應(yīng)按雙方協(xié)議價格入本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題賬，但如果雙方協(xié)議價格不公允，則應(yīng)按公允價值入賬。本題中，設(shè)備應(yīng)以450 000元為基礎(chǔ)計算入賬價值。(2)在建工程領(lǐng)用材料和產(chǎn)品的處理：產(chǎn)品的增值稅和消費稅應(yīng)按售價計算。該設(shè)備的入賬成本為：450 000+4 000 x(l+17%+10 000+24

9、000 xl7%+24 000 xl0%=471 160(元)?！纠}5】某企業(yè)對生產(chǎn)線進行擴建。該生產(chǎn)線原價為1 500萬元，已提折舊500 萬元。擴建生產(chǎn)線時發(fā)生擴建支出600萬元，假定該項支出符合固定資產(chǎn)確認條 件，同時在擴建時處理殘料發(fā)生變價收入50萬元。該生產(chǎn)線新的原價應(yīng)為。萬元。A.2 100B.2 050C.1 600D.1 550【答案】D本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題【解析】重要考點：改擴建過程中發(fā)生的殘料變價收入應(yīng)沖減固定資產(chǎn)的入賬成本。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于 改建、擴建

10、而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程 中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。該生產(chǎn)線新的原價=(1 500-500)+600-50=1 550(萬元)?！纠}6】某公司購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為 5.60萬元，預(yù)計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該 項設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為0萬元。A.24B.14.40C.20D.8【答案】B【解析】本類題沒有技巧和捷徑，必須逐年將折舊計算出來。注意雙倍余額遞減法 下，開始的幾年不考慮凈殘值，在最后兩年改為直本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬

11、題線法計算。本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(25xl00%o 第一年折舊=100 x40%=40萬元，第二年折舊二(100-100 x40%)x40%=24萬元，第 三年折舊二(100-40-24)x40%=14.4 萬元。第 4、5 年折舊=(36-14.456)/2=8 萬元。【例題7】甲企業(yè)2022年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，2022年6月1 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2022年7月1日辦理竣工決算，2022年8月1日投入 使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬 無。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2022年該設(shè)備應(yīng)計提的

12、折舊額為。萬 7L oA.192B.216C.197.33D.222【答案】B本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題【解析】本題考點：(1)固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間：從達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊。(2)會計年度與折舊年度不一致的處理：年數(shù)總和法下，每年的折舊額應(yīng)分段計算。 2022 年的折舊二(740-20)x5/15x6/12+(740-20)x4/15x6/12=216(萬元)?！纠}8】某企業(yè)2022年6月1日，自行建造一生產(chǎn)車間投入使用，該車間的建 造成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元，在采用雙 倍余

13、額遞減法計提折舊的情況下，2022年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為0萬元。A.120B.108C.114D.97.2【答案】c本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題【解析】雙倍余額遞減法下，在會計年度與折舊年度不一致時，既可分段計算各年 度的折舊，也可以不分段計算。前提是必須把計提折舊的基數(shù)計算正確。方法一：用第一個折舊年度的半年折舊額加上第二個折舊年度的半年折舊額來計算 2022年度應(yīng)計提的折舊額。1200 x2/20 x6/12+(1200-120)x2/20 x6/12=114(萬元)方法二：直接用2022年年初的固定資產(chǎn)凈值乘以折舊率。(1200-

14、60)x2/20=114(萬元)【例題9】2003年12月15日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備, 它的原價為1230萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為30萬元， 采用平均年限法計提折舊;2022年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額 為560萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。 2022年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為。萬元。A.90B.108本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題C.120D.144【答案】B【解析】本題考點是計提減值準備后折舊的重新計算問題。本題中計提減值準備后 算折舊的基

15、數(shù)是可收回金額。首先應(yīng)判斷2022年末的可收回金額是否低于固定資產(chǎn)的賬面價值，若可收回金額 低，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備，以后年度折舊的基數(shù)是560萬元;若可收回金額高, 則固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，仍按以前的思路計算折舊。本題中，固定資產(chǎn)每年計提的 折舊=（1230-30）/10=120萬元，2022年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1230-120 x4=750 萬元，高于可收回金額560萬元，應(yīng)計提減值準備，故2022年設(shè)備的折舊額 二（560-20）/5=108（萬元）。【例題10】2022年3月31日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2022 年4月28日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出

16、120萬元;該經(jīng)營租 入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年;采用直線法攤銷。2022 年度，甲公司應(yīng)攤銷的金額為0萬元。（根據(jù)2022年考題改編）本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題A.15B.16.88C.40D.45【答案】C【解析】本題考點是經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的核算。按照規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的改良支出應(yīng)計入“長期待攤費用科目核算，然后按期攤銷。攤銷期的確定： 應(yīng)在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷。2022年 度甲公司應(yīng)攤銷的金額=120/2x8/12=40（萬元）?！纠}11】2022年1月

17、1日，甲公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃 期為15年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2022年1月16日，甲公司開始對 該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出 100萬元;預(yù)計下次裝修時間為2022年6月30日。甲公司對裝修該辦公樓形成的 固定資產(chǎn)計提折舊的年限是0。本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題A.7年B.14.5 年C.15 年D.20 年【答案】A【解析】發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余 租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折

18、IHo本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計提折 IHo【例題12】甲公司一臺設(shè)備賬面原價為20萬元，預(yù)計凈殘值率為5%,預(yù)計使用 年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設(shè)備在使用3年6個月以后提前 報廢，報廢時發(fā)生的清理費用2000元，取得的殘值收入為5000元，該設(shè)備報廢 對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少。元。A.40200B.31900C.31560D.38700本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題【答案】B【解析】本題考點：固定資產(chǎn)清理最終損益的計算。清理收入與清理費用都是題目 已知條件，關(guān)鍵在于確定清理時固定

19、資產(chǎn)的賬面價值，這需要掌握雙倍余額遞減法 下折舊的計算。第一年折舊=200000 x2/5=80000元，第二年折舊=(200000- 80000)x2/5=48000 元，第 3 年折舊=(200000-80000-48000)x2/5=28800 元。第 四年涉及折舊方法的轉(zhuǎn)換，第四年前半年的折舊二(20000080000-48000-28800- 200000 x5%)/2x6/12=8300 元。該項設(shè)備報廢的凈損益=5000-(200000-80000 48000-28800-8300-2000=-31900 元，即會減少稅前利潤 31900 元。二、多項選擇題【例題1】下列各項中，

20、應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有0。(2022年)本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題A.固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負擔的增值稅C.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【答案】BD【解析】選項A應(yīng)計入當期管理費用或制造費用等;選項C應(yīng)計入當期財務(wù)費用?！纠}2】下列項目中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有0。A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題C.企業(yè)臨時性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)【答案】ACD【解析】選項A,按規(guī)定應(yīng)照提折舊;選項B,改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn), 因已轉(zhuǎn)入在建工程，故不計提折舊;選項C,經(jīng)營租賃中，出租方擁有固定資產(chǎn)的 所有權(quán)，故應(yīng)計提折舊;選項D,融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)比照自有資產(chǎn)計提折舊?！纠}3】下列各項中，需要對固定資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整的有()。A.對固定資產(chǎn)進行修理B.對辦公樓進行裝修符合資本化的部分C.對融資租賃租入固定資產(chǎn)進行改良本文檔為中級會計師考試、會計實務(wù)模擬題、中級會計實務(wù)考試模擬題、會 計實務(wù)考試模擬題D.計提固定資產(chǎn)減值準備【答案】BCD