管理會(huì)計(jì)評論：如何在成本管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中踐行管理會(huì)計(jì)

1、管理會(huì)計(jì)評論：如何在成本管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中踐行管理會(huì)計(jì)？引言管理會(huì)計(jì)有窄、寬兩種定義。窄的定義是將管理會(huì)計(jì)定義為一種與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對應(yīng)的信息系統(tǒng)或管理活動(dòng)。寬的定義，是將管理會(huì)計(jì)定義為一種職業(yè)，包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。例如，CIMA在全球管理會(huì)計(jì)原則中指出，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐領(lǐng)域包括：成本改造與管理，外部報(bào)告，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，內(nèi)部控制，投資評估，管理與預(yù)算控制，定價(jià)、折扣與產(chǎn)品決策，項(xiàng)目管理，守法與合規(guī)，資源管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，戰(zhàn)略性稅收管理，司庫與現(xiàn)金管理，內(nèi)部審計(jì)等。并且，還單設(shè)一章，討論管理會(huì)計(jì)在業(yè)績管理（戰(zhàn)略管理）中的應(yīng)用。所以，有人就形容說，管理會(huì)計(jì)是個(gè)框，什么都往里面裝。我對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的簡要表述是：

2、（一般目的）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為外部的報(bào)表使用者進(jìn)行決策而計(jì)算和報(bào)告（即對企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告）；管理會(huì)計(jì)主要是為內(nèi)部的管理者進(jìn)行決策而計(jì)算、分析和報(bào)告（建議）。這里有兩點(diǎn)需要特別注意：1. 財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者是外部人（在IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架征求意見稿中，提出了主要使用者概念），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是反映，財(cái)務(wù)報(bào)告越是公允地反映了企業(yè)的經(jīng)營實(shí)質(zhì)，質(zhì)量越高。主要使用者要自己利用財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息進(jìn)行分析。但管理會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)分析，強(qiáng)調(diào)提出解決問題的建議或方案。2. 管理就是決策。正確決策就需要及時(shí)的、高質(zhì)量的信息支持。所以，無論是戰(zhàn)略層面的決策，還是戰(zhàn)術(shù)層面的

3、決策；無論是業(yè)務(wù)決策、財(cái)務(wù)決策，還是稅務(wù)決策，都需要管理會(huì)計(jì)，需要管理會(huì)計(jì)師的計(jì)算、分析、報(bào)告和建議，等等。以下是我學(xué)習(xí)在成本管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中踐行管理會(huì)計(jì)一文的體會(huì)和感想，一家之言， 僅供大家在學(xué)習(xí)、研究、開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)參考。本文在我2014年3月16日QQ日記基礎(chǔ)上刪減、補(bǔ)充修改而成。1 在成本管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中踐行管理會(huì)計(jì)來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)發(fā)布時(shí)間：2014-03-07作者：周慧潔從具體實(shí)踐來看，管理會(huì)計(jì)雖然早就在企業(yè)中實(shí)施，但企業(yè)對其完整體系的需求不像現(xiàn)在這么強(qiáng)烈。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算管理、成本管理和信息化等相關(guān)工作，如今更成為企業(yè)管理不可或缺的重要內(nèi)容。1.1 戰(zhàn)略成本管理是重點(diǎn)在曾經(jīng)的短

4、缺經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不愁賣，所以企業(yè)往往利用低廉的土地、人工等獲得發(fā)展。而如今，外在環(huán)境的變化要求企業(yè)由粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向精細(xì)化發(fā)展模式轉(zhuǎn)型。對此，烽火科技集團(tuán)CFO夏存海認(rèn)為，在這種新的形勢下，企業(yè)如果閉門造車，就會(huì)錯(cuò)過升級的機(jī)會(huì)，因而必須依靠產(chǎn)品質(zhì)量提升、做好成本控制，進(jìn)而提升內(nèi)在競爭力。夏存海說，一些新興的環(huán)保企業(yè)，依靠技術(shù)生產(chǎn)當(dāng)下市場所需的環(huán)保材料。而傳統(tǒng)的材料生產(chǎn)企業(yè)如果還是采用粗放型經(jīng)營模式，就會(huì)行不通。它們必須依靠進(jìn)一步提升產(chǎn)品品質(zhì)、降低生產(chǎn)成本來提高競爭力。那么，這就對企業(yè)內(nèi)部精益化管理提出更高的要求，企業(yè)的精益化管理在企業(yè)內(nèi)部就表現(xiàn)為要求財(cái)務(wù)部門必須提升管理會(huì)計(jì)水平方面

5、。小舟簡評：既要提高產(chǎn)品品質(zhì)，又要降低生產(chǎn)成本，這兩個(gè)目標(biāo)在大多數(shù)情況下難以同時(shí)實(shí)現(xiàn)。僅靠精益化管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須靠產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)，或產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)有所突破才能實(shí)現(xiàn)。精益化管理在不同的企業(yè)有不同的作用、不同的體現(xiàn)和不同的效果，它不僅需要提升管理會(huì)計(jì)水平提升，更是一種思維、一種理念、一種文化。戰(zhàn)略成本管理涉及整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，不單單是生產(chǎn)成本和人工費(fèi)用控制等方面。夏存海表示，管理會(huì)計(jì)中的成本管理是比較復(fù)雜的難點(diǎn)，其體系設(shè)置要站在一定的高度。單一靠財(cái)務(wù)部門很難完成成本管理工作，CFO必須對產(chǎn)品的特性、內(nèi)部流程和市場供需非常清楚。夏存海接著說，從大的戰(zhàn)略管理來講，成本管理還將延伸到研發(fā)設(shè)計(jì)等方面，所以，

6、要建立一個(gè)全面的戰(zhàn)略成本管理體系的難度很大，企業(yè)必須站高看遠(yuǎn)，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段就要提前把好關(guān)，在后階段的采購生產(chǎn)方面也要加強(qiáng)成本管控。但是，節(jié)省材料的作用有限，真正的成本管理要關(guān)注源頭，即設(shè)計(jì)研發(fā)階段。同時(shí)，戰(zhàn)略成本管理還和市場定位有關(guān)系，目標(biāo)市場是藍(lán)海還是紅海也非常關(guān)鍵，要善于從紅海市場中細(xì)分出藍(lán)海市場。夏存海說。小舟簡評：誠如斯言！但從紅海市場中細(xì)分出藍(lán)海市場，屬于公司戰(zhàn)略問題，是企業(yè)CEO、CMO、CFO等高管們最關(guān)心的事，不屬于大多數(shù)管理會(huì)計(jì)師的職責(zé)，管理會(huì)計(jì)師也沒有這個(gè)能力。管理會(huì)計(jì)是什么？作為一名管理會(huì)計(jì)師我在企業(yè)中是什么職位、是什么角色、有哪些職責(zé)？這些一定要搞清楚。只有定好

7、位，才能不缺位、不越位、不錯(cuò)位，才能履行好自己的職責(zé)，才能“有為且有位”！1.2 管得細(xì)必須算得細(xì)精益化的財(cái)務(wù)管理非常重要。通俗來說，一個(gè)企業(yè)要想管理得好，必須細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。想要管得細(xì)，就必須算得細(xì)。夏存海說。小舟簡評：管得細(xì)不一定好！要看管什么？什么人管？ 任何管理決策都需要在成本和收益之間進(jìn)行權(quán)衡。并且，成本不僅指顯性成本，也需要考慮隱性成本、機(jī)會(huì)成本；收益也一樣，也要考慮隱性收益、關(guān)聯(lián)收益等。精益化管理對信息的需求非常細(xì)致，這就需要靠財(cái)務(wù)提供支撐。比如要想做好成本管理，就需要分析清楚哪個(gè)模塊創(chuàng)造價(jià)值，通過分析，做好財(cái)務(wù)記錄、評價(jià)和資源配置，這就是管理會(huì)計(jì)。評價(jià)就是分析出哪塊業(yè)務(wù)成本高、哪塊業(yè)

8、務(wù)成本低、哪類產(chǎn)品能夠貢獻(xiàn)超額利潤，進(jìn)而根據(jù)作出的評價(jià)來做好資源配置。夏存海如是說。小舟簡評：遠(yuǎn)非這么簡單。僅就成本管理來說，管理會(huì)計(jì)師要根據(jù)決策需要從不同角度來核算成本。例如，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告需要核算生產(chǎn)成本（亦稱吸收成本或完全成本）；進(jìn)行分部的去留決策時(shí)，需要核算變動(dòng)成本和分部貢獻(xiàn)；進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)，需要分析成本的可控性；分析利潤來源時(shí)，還需要將客戶、供應(yīng)商等作為核算對象，等等。至于成本核算要多細(xì)，要不要采用作業(yè)成本法（ABC）等，應(yīng)具體情況具體分析，要看管理的基礎(chǔ)，也要進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡，否則得不償失，甚至事與愿違。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的落地需要預(yù)算計(jì)劃、經(jīng)營預(yù)算和具體的物力財(cái)力規(guī)劃，根據(jù)這些單元的

9、規(guī)劃，并參考?xì)v史數(shù)據(jù)，可以確定給每個(gè)單元安排多少資源配置；然后，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中還要實(shí)時(shí)監(jiān)控，通常是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，核實(shí)該單元生產(chǎn)經(jīng)營是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期規(guī)劃目標(biāo)，判斷相關(guān)部門是否執(zhí)行到位、是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期價(jià)值。通過檢測，發(fā)現(xiàn)好的偏差則增加資源配置，發(fā)現(xiàn)壞的偏差就要做好分析。到年底，做總的考核，根據(jù)考核確定其管理者年薪、職位以及這個(gè)部門單元的去留。這樣，整個(gè)戰(zhàn)略就落實(shí)到位了。夏存海表示。小舟簡評：一個(gè)字，亂！1.3 利用信息系統(tǒng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警在管理會(huì)計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理也是非常重要的組成部分。高效縝密的信息系統(tǒng)可以提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，有效防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、總經(jīng)理譚憲才認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)

10、的發(fā)展勢必會(huì)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，而利用信息化手段來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與處置，是風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的基本趨勢，對于CFO而言，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)龐雜，若不利用信息化手段，將很難實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。目前市面上已經(jīng)有不少的信息系統(tǒng)工具，有些是財(cái)務(wù)軟件公司推出的，它們在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置了相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理模塊，借助于財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；有些是相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理系統(tǒng)，專業(yè)性更強(qiáng)。具體如何設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，是構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵問題之一。每一個(gè)企業(yè)都需要根據(jù)自身的行業(yè)特征、規(guī)模、業(yè)務(wù)模式等個(gè)性特征，來設(shè)計(jì)相應(yīng)的預(yù)警指標(biāo)。小舟簡評：說得好！什么是風(fēng)險(xiǎn)？如何評估風(fēng)險(xiǎn)的大??？如何根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況（行業(yè)

11、特征、規(guī)模、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略等）來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，是企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制（風(fēng)險(xiǎn)管理）體系的關(guān)鍵問題之一（但不是全部）。舉個(gè)例子，如果某企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率超過50%，你的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系就黃色預(yù)警；超過60%，就橙色預(yù)警；超過70%就紅色預(yù)警，就忍無可忍，這樣的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就過于簡單了。房地產(chǎn)企業(yè)（包括萬科等優(yōu)秀企業(yè)）的資產(chǎn)負(fù)債率大都在70%以上，至少在目前的商業(yè)環(huán)境下是一種正常的現(xiàn)象。并且，資產(chǎn)負(fù)債率低并非好事，在某種程度上說明企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力弱，不能夠合理運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿來促進(jìn)ROE的提升和企業(yè)價(jià)值的增長。在譚憲才看來，從管理會(huì)計(jì)角度出發(fā)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該秉承引導(dǎo)性（在經(jīng)營方向上給予企業(yè)指導(dǎo)）、代表性（有代表性的，能夠突出企業(yè)特點(diǎn)或者行業(yè)共性指標(biāo)）、靈敏性（數(shù)據(jù)靈敏程度高）、簡便性（數(shù)據(jù)便于獲取，指標(biāo)簡單易懂，計(jì)算方便）原則，也只有這樣才能設(shè)計(jì)出一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)的科學(xué)的指標(biāo)體系。譚憲才表示，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的設(shè)計(jì)方面，企業(yè)其實(shí)更看重的還是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)與分析的過程，只要有效地辨識(shí)和分析出了不同企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)指標(biāo)則是水到渠成的。小舟簡評：我們可以問一下自己：什么是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？本企業(yè)有哪些