會計收益和經(jīng)濟收益的比較分析

PAGEPAGE7在我國，收益被作為上市、獲取配股資格和分配收益的主要條件。然而，會計收益在確認和計量過程中還存在諸多缺陷。為客觀揭示企業(yè)活動的本質(zhì)，如實反映企業(yè)的盈利性和盈利能力，會計應(yīng)更多地從經(jīng)濟學(xué)角度來設(shè)計收益確認和計量的模式。本文就此作以下比較。一、會計收益和經(jīng)濟收益的差別古典經(jīng)濟學(xué)家亞當·斯密在其代表作《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“擁部分不侵蝕資本的可予消費的數(shù)額”。英國古典經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾在其《經(jīng)濟學(xué)原理》中將“財富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并提出“增值收益”。英國著名經(jīng)濟學(xué)J.R.?？怂拐J為：“收益是一個人在期末和期初保持同等富有的前提下可能消費的最大金額。”?？怂沟氖找娓拍罱⒃谫Y本保全的基礎(chǔ)上，得到了廣泛認可，在西方經(jīng)濟學(xué)中占支配地位，并對會計收益理論產(chǎn)生很大的。一般認為經(jīng)濟收益以資本保全為基礎(chǔ)，是剔除追加投資和利潤分配等企業(yè)與投資人交易之后，凈資產(chǎn)的增加額。會計收益的確認理念是產(chǎn)出價值大于投入價值的差額，它遵循一系列會計假設(shè)和會計原則，在對本期已發(fā)生交易進行的基礎(chǔ)上，分別確認和計量本期已實現(xiàn)的收入和相應(yīng)的成本費用，收入與費用相配比后的差額，即為會計收益。經(jīng)濟收益和會計收益的差別：1.經(jīng)濟收益可以較準確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)——財富的增加；會計收益更多地依賴人為設(shè)計的確認和計量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計程序，較多地關(guān)注形式和名義，強調(diào)符合特定的會計標準。2.經(jīng)濟收益不僅包括已實現(xiàn)收益，還包括未實現(xiàn)收益，可以完整反映企業(yè)收益信息的全貌；會計收益更強調(diào)經(jīng)營活動，強調(diào)實現(xiàn)、應(yīng)計、配比、等概念，不確認未實現(xiàn)收益。3.經(jīng)濟收益更強調(diào)資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費得到充分補償后，超過期初資本的部分，才能確認為收益；在通貨膨脹較為嚴重時，會計收益雖然可使財務(wù)資本得到保全，但卻不能體現(xiàn)實物資本的保全。4.經(jīng)濟收益的計量按照“期本凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)”的模式進行，只與資產(chǎn)、負債的計量屬性有關(guān)，不會因為會計核算模式的不同而存在差異；會計收益的計量則根據(jù)“收入一費用”的模式進行，因采用會計和程序的不同而不同。5.經(jīng)濟收益的計量結(jié)果從屬于期初、期末的資產(chǎn)、負債計價，計價方法一經(jīng)確定，人為選擇和判斷的空間很??；會計收益在確認和計量過程中包含大量不確定因素，很多地方需要估計和判斷，從而使會計收益不可避免地帶有主觀成分，調(diào)整的彈性較大。二、會計收益和經(jīng)對收益的確認和計量模式會計期間損益的確認和計量，應(yīng)分析該期間實際發(fā)生的交易，確認和計量各種收入和費用，根據(jù)會計等式“收入-費用=利潤”來。收入、費用的確認和計量必須遵循收入實現(xiàn)、應(yīng)計制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對于資產(chǎn)或負債價值的波動，如無客觀事實認定，不予確認。會計收益只確認已實現(xiàn)收益，不確認未實現(xiàn)收益。根據(jù)經(jīng)濟收益觀，期間損益的確認和計量應(yīng)比較該會計期間期末和期初的凈資產(chǎn)，在扣除投資人追加投資，加回已對投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計量屬性的不同，又將資本保全分為財務(wù)資本保全和實物資本保全。前者強調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強調(diào)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，損益的確認和計量還可能包括未實現(xiàn)收益，如接受的捐贈、重估增值、外幣折算差額等。根據(jù)亞當·斯密的財富增加論，引入經(jīng)濟學(xué)中的增值觀念，企業(yè)收益應(yīng)為財富的增加，所增加的財富不僅包括支付給股東的勝利和企業(yè)的留存收益，還包括支付給員工的薪金、上繳的各種稅金（不包括增值稅）、對外捐贈等。按照這一觀念，經(jīng)濟收益可根據(jù)“收益一折舊一外購商品或勞務(wù)的成本=本期增值額”的等式計算、企業(yè)經(jīng)營不應(yīng)單一地追求利潤，而應(yīng)謀求參與企業(yè)活動的各方利益相關(guān)者的利益，謀求企業(yè)財富的增加。財富增值的受益者不僅是股東、管理層，也包括一般員工、貸款人、政府部門、其他公眾等利益相關(guān)者。三、對傳統(tǒng)收益確認和計量模式的反思（一）會計僅設(shè)可能扭曲會計收益的確認和計量1.通貨膨脹嚴重時，以成本為基礎(chǔ)的計量模式會造成費用低估，補償不足，按現(xiàn)行價值計量的收入和按歷史成本轉(zhuǎn)化的費用在邏輯上不能配比，從而使會計收益虛計。2.貨幣計量只反映收益數(shù)量，很難反映其質(zhì)量，會計上反映為同一數(shù)量的收益，其實際質(zhì)量卻可能手差萬別。財務(wù)信息的本質(zhì)并不在于貨幣量化的數(shù)據(jù)本身，而是這些數(shù)據(jù)所描述的過程的本來面目，很多情況下“質(zhì)”比“量”更重要。3.當交易涉及多種貨幣時，會計上應(yīng)選擇記賬本位幣，其他幣種應(yīng)按選定匯率折算成記賬本位幣反映。以外幣編制的財務(wù)報表在進行匯總或合并對，也必須折算為記賬本位幣。外幣折算也會曲解會計收益的本質(zhì)。4.會計收益僅僅反映的短期利潤。是按照人為劃分的等長會計期間定期提供的。對一個生產(chǎn)經(jīng)營帶有明顯季節(jié)性或存續(xù)時間很短的企業(yè)來說，當經(jīng)營周期和會計期間不一致時，分期的會計收益可能會誤導(dǎo)信息使用者。（二）會計原則對會計收益確認和計量的1.會計收益根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認和計量，當款項收付的日期與收入、費用的歸屬期間不一致時，會計上要求通過遞延、預(yù)提、應(yīng)計等專門技術(shù)進行人為的跨期調(diào)整。這容易導(dǎo)致收益操縱。2.會計收益只確認已實現(xiàn)收益，而不確認未實現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益、接受捐贈的收益等，收益信息揭示的不完整，必然影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。從經(jīng)濟學(xué)角度看，收益實現(xiàn)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，處于不同階段的資金形態(tài)，其收益的實現(xiàn)程度不同，只有最終以貨幣形態(tài)形成的收益才是真正意義上的已實現(xiàn)收益。會計將以債權(quán)形式形成的收益也確認為已實現(xiàn)收益，而從經(jīng)濟學(xué)角度看，以債權(quán)形式形成的收益只能是可實現(xiàn)收益。3.配比原則要求收入和為創(chuàng)造這些收入而發(fā)生的支出在同一期間確認。配比原則要求在收入和支出之間找到一種合理的配比關(guān)系，但在大多數(shù)情況下，這種邏輯關(guān)系很難找到。這就不可避免地使會計收益帶有主觀性和武斷性，影響收益信息的可靠性和可比性，也為管理層選擇于己有利的分配程序敞開方便之門。配地使企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，不利于反映貨幣時間價值、風(fēng)險價值和收益質(zhì)量等。（三）會計收益關(guān)注較多的是數(shù)量，而未足夠重視收益的質(zhì)量收益確認不僅要確認數(shù)量，更要確認質(zhì)量。收益的創(chuàng)造是商品價值形成、增值和實現(xiàn)過程的統(tǒng)一，甚至貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過程的始終。在經(jīng)濟學(xué)上。收益實現(xiàn)過程與收益實現(xiàn)是有差別的。實現(xiàn)過程從企業(yè)投入貨幣資金開始，通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品，通過產(chǎn)品銷售、取得貨款或債權(quán)，最終又回到貨幣形態(tài)。只要尚未到達終點，收益就仍然處于實現(xiàn)過程。只有收益實現(xiàn)過程到達終點，收回全部貸款，才是真正的收益實現(xiàn)。會計收益把以債權(quán)或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)形式形成的收益確認為已實現(xiàn)收益，不利于反映收益的質(zhì)量。（四）會計收益因會計政策和會計程序的不同而存在差異不同的會計政策和會計程序?qū)κ找娲_認產(chǎn)生重大影響。如：一家挪威公司，1992年按所在國規(guī)定報告凈收益為1.67億挪威克朗，若根據(jù)美國會計準則卻高達17.63億挪威克朗；一家澳大利亞公司，1992年按所在國規(guī)定報告利潤為5.02澳元，但若根據(jù)美國會計準則僅有2.41億澳元。改變會計政策更是管理當局進行利潤操縱的慣用手法，誤用和濫用會計政策的情況也是屢見不鮮。（五）從構(gòu)成看，會計收益不利于評價企業(yè)的盈利性和盈利能力