企業(yè)投資與融資業(yè)務(wù)模糊問題的解析與對策

企業(yè)投資與融資業(yè)務(wù)模糊問題的解析與對策

2022/9/870%資金管理的納稅預(yù)算2022/9/83中小企業(yè)怎樣融資？君子愛財取之有道企業(yè)融資融之有道弄懂中小企業(yè)融資28種模式掌握中小企業(yè)融資28種技術(shù)2022/9/84第一種模式國內(nèi)銀行貸款是指銀行將一定額度的資金及以一定的利率貸放給資金需求者，并約定期限付利還本的一種經(jīng)濟行為。國內(nèi)銀行貸款2022/9/85國內(nèi)銀行貸款特點〔1〕手續(xù)較為簡單〔2〕融資速度較快〔3〕融資本錢較底〔4〕貸款利息進入企業(yè)本錢〔5〕按期付利、到期還本2022/9/86第二種模式國外銀行貸款，是指為進行某一工程籌集資金，借款人在國際金融市場上向外國銀行貸款的一種融資模式。國外銀行貸款2022/9/87國外商業(yè)銀行貸款的特點〔1〕國外商業(yè)銀行是非限制性貸款不限貸款用途不限貸款金額不限貸款幣種〔2〕國外商業(yè)銀行貸款利率較高按國際金融市場平均利率計算硬通貨幣利率低軟通貨幣利率高〔3〕國外商業(yè)銀行貸款看重貸款人的信譽2022/9/88第三種模式企業(yè)發(fā)行債券融資，是企業(yè)按照法定的程序，直接向社會發(fā)行債券融資的一種融資模式。發(fā)行債券融資2022/9/89企業(yè)債券融資的種類與特點〔1〕短期企業(yè)債券〔期限1年以內(nèi)〕〔2〕中期企業(yè)債券〔期限1至5年〕〔3〕長期企業(yè)債券〔期限5年以上〕〔4〕企業(yè)債券具有流通性、收益性、歸還性、平安性的特點2022/9/810第四種模式民間借貸融資是不通過金融機構(gòu)而私下進行的資金借貸活動，是一種原始的直接信貸形式。民間借貸融資2022/9/811民間借貸模式創(chuàng)新—個人委托貸款業(yè)務(wù)所謂個人委托貸款業(yè)務(wù)，是由個人委托人提供資金，銀行作為受委托人，根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。2022/9/812第五種模式信用擔保融資是介于商業(yè)銀行與企業(yè)之間以信譽證明和資產(chǎn)責任保證結(jié)合在一起的融資模式。信用擔保融資2022/9/813信用擔保融資的特點〔1〕使原借、貸兩者關(guān)系變?yōu)榻?、貸、保三者關(guān)系〔2〕信用擔保分散銀行貸款風險〔3〕信用擔保分解企業(yè)融資困難〔4〕信用擔保收取一定比例的擔保費用〔5〕成功的信用擔保將實現(xiàn)企業(yè)、銀行、擔保機構(gòu)“三贏〞2022/9/814第六種模式金融租賃融資是以商品形式表現(xiàn)借貸資本運動的一種融資模式。金融租賃融資2022/9/815金融租賃融資的特點〔1〕由承租人指定承租物件，使用、維修、保養(yǎng)由承租人負責，出租人只提供金融效勞?！?〕金融租賃以承租人占用出租人融資金額的時間計算租金?！?〕租賃物件所有權(quán)只是出租人為了控制承租人歸還租金的風險而采取的一種形式所有權(quán)，到合同結(jié)束時，根據(jù)合同協(xié)定可以轉(zhuǎn)移給承租人?！?〕金融租賃最少需要承租方、出租方、供物方三方當事人。2022/9/816第七種模式股權(quán)出讓融資是企業(yè)出讓企業(yè)的局部股權(quán)，以融到企業(yè)開展所需要的資金。股權(quán)出讓融資2022/9/817股權(quán)出讓的對象〔1〕股權(quán)出讓大型企業(yè)〔2〕股權(quán)出讓境外商企〔3〕股權(quán)出讓產(chǎn)業(yè)基金〔4〕股權(quán)出讓風險投資〔5〕股權(quán)出讓個人投資2022/9/818第八種模式增資擴股融資，是企業(yè)根據(jù)開展的需要，擴大股本融資的一種模式。增資擴股融資2022/9/819增資擴股的特點〔1〕通過擴大股本，直接融進資金〔2〕通過擴大股本，把企業(yè)加快做大〔3〕根據(jù)經(jīng)營收益狀況，向投資者支付回報2022/9/820第九種模式產(chǎn)權(quán)交易融資是指企業(yè)的資產(chǎn)以商品的形式作價交易的一種融資模式。產(chǎn)權(quán)交易融資2022/9/821產(chǎn)權(quán)的種類〔1〕按產(chǎn)權(quán)的歸屬主體不同可分為：政府產(chǎn)權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、私有產(chǎn)權(quán)〔2〕按產(chǎn)權(quán)歷史開展的形態(tài)不同可分為：物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)〔3〕按產(chǎn)權(quán)客體形態(tài)的不同可分為：有形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)〔4〕按產(chǎn)權(quán)運動形態(tài)的不同可分為：固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)〔5〕按產(chǎn)權(quán)具體實現(xiàn)形式的不同可分為：所有權(quán)、占有權(quán)和處置權(quán)2022/9/822第十種模式杠桿收購融資是指以被收購企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán)作為抵押籌資，來增加收購企業(yè)的財務(wù)杠桿的力度，去進行收購兼并的一種融資模式。杠桿收購融資2022/9/823杠桿收購的范圍〔1〕資本規(guī)模相當?shù)膬蓚€企業(yè)之間〔2〕大企業(yè)收購小企業(yè)〔3〕小企業(yè)收購大企業(yè)〔4〕個人資本收購法人企業(yè)〔包括MBO〕2022/9/824第十一種模式

風險投資是一種投資于高科技、高增長、高風險企業(yè)的權(quán)益資本投資。引進風險投資2022/9/825風險投資的特點〔1〕高風險〔2〕高回報〔3〕專業(yè)性〔4〕組合性〔5〕權(quán)益性〔6〕中長期2022/9/826第十二種模式

投資銀行投資是指投資銀行將符合法規(guī)可動用的資金以股本及其它形式投入于企業(yè)的投資。投資銀行投資2022/9/827投資銀行的含義投資銀行是主營資本市場業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)，現(xiàn)實中的證券公司、基金管理公司、投資管理公司、風險投資公司、投資參謀公司等都是投資銀行機構(gòu)。2022/9/828投資銀行投資的特點〔1〕投資銀行是資本市場的核心機構(gòu)〔2〕投資銀行除了自身的可用資金還有多種融資渠道〔3〕投資銀行投資原那么上參股不控股〔4〕知名投資銀行投資的企業(yè)，實際上已為進入資本市場奠定了根底2022/9/829第十三種模式國內(nèi)上市融資是指企業(yè)根據(jù)國家?公司法?及?證券法?要求的條件，經(jīng)過中國證監(jiān)會批準上市發(fā)行股票的一種融資模式。國內(nèi)上市融資2022/9/830第十四種模式境外上市融資是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律政策規(guī)定及境外資本市場的法律法規(guī)及?上市規(guī)那么?，在境外資本市場上市融資的一種融資模式。境外上市融資2022/9/831

國家鼓勵具備條件的企業(yè)到境外上市融資〔1〕1999年7月14日，中國證監(jiān)會發(fā)布?關(guān)于企業(yè)申請境外上市的有關(guān)問題的通知?〔2〕1999年12月，中國證監(jiān)會發(fā)布?境內(nèi)企業(yè)申請到香港創(chuàng)業(yè)板上市審批與監(jiān)管指引?〔3〕2005年10月21日，國家外匯管理局發(fā)布?關(guān)于境內(nèi)居民通過特殊目的公司融資及返程投資外匯管理有關(guān)問題的通知?〔4〕國內(nèi)企業(yè)到境外資本市場上市融資，是我國對外招商引資的新開展2022/9/832

目前實際可選擇的境外資本市場〔1〕香港交易所主板和創(chuàng)業(yè)板股票市場〔2〕新加坡交易所股票市場〔3〕美國紐約交易所和NASDAQ股票市場〔4〕英國倫敦交易所股票市場〔5〕德國法蘭克福交易所股票市場其中香港交易所主板和創(chuàng)業(yè)板股票市場為國內(nèi)中小企業(yè)境外上市融資的首選股票市場。2022/9/833第十五種模式

買殼上市融資是非上市公司在境內(nèi)外資本市場通過收購控股上市公司來取得合法的上市地位，然后進行資產(chǎn)和業(yè)務(wù)重組進行發(fā)行配股的一種融資模式。買殼上市融資2022/9/834殼公司的特點〔1〕經(jīng)營業(yè)績差〔2〕行業(yè)前景不佳〔3〕產(chǎn)品市場萎縮〔4〕股價長期低迷〔5〕企業(yè)債務(wù)過重〔6〕自身無回天之力2022/9/835第十六種模式

留存結(jié)余融資是指企業(yè)收益繳納所得稅后形成的、其所有權(quán)屬于股東的未分派利潤，又投入于本企業(yè)的一種內(nèi)部融資模式。留存結(jié)余融資2022/9/836留存結(jié)余融資的特點〔1〕手續(xù)簡便〔2〕財務(wù)本錢低〔3〕增強企業(yè)凝聚力〔4〕企業(yè)沒有債務(wù)及股權(quán)分散的風險2022/9/837第十七種模式

資產(chǎn)管理融資是指企業(yè)通過對資產(chǎn)進行科學有效的管理，節(jié)省企業(yè)在資產(chǎn)上的資金占用，增強資金流轉(zhuǎn)率的一種變相融資模式。資產(chǎn)管理融資2022/9/838應(yīng)收帳款抵押貸款

通過以應(yīng)收帳款作為抵押取得貸款。應(yīng)收帳款抵押貸款的特點是：賣貸方將應(yīng)收帳款抵押給金融機構(gòu)，而取得抵押貸款。但應(yīng)收帳款仍由賣貸方去負責追索。2022/9/839存貨質(zhì)押擔保貸款

存貨擔保融資是通過倉儲物品進行質(zhì)押貸款。存貨擔保的特點是：企業(yè)的存貨必須市場相對暢銷、不易腐壞、市場價格相對穩(wěn)定等，以其作為融資的擔保品。2022/9/840第十八種模式

票據(jù)貼現(xiàn)融資是指票據(jù)持有人在需要資金時，將商業(yè)票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后將余額支付給票據(jù)持有人的一項銀行業(yè)務(wù)。在我國商業(yè)票據(jù)主要是指銀承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票據(jù)貼現(xiàn)融資2022/9/841銀行承兌匯票貼現(xiàn)〔1〕銀行作為匯票的承兌人，在票面上辦過承兌手續(xù)，承諾到期付款的匯票?！?〕銀行承兌匯票持有人，在需要資金時，可申請?zhí)崆皟冬F(xiàn)。2022/9/842商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)〔1〕購貨人作為匯票的承兌人在票面上辦過承兌手續(xù)，承諾到期向銷貨人付款的匯票?！?〕商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)是以企業(yè)信用為根底的融資，如果承兌企業(yè)的資信好，商業(yè)承兌匯票持有人在需要資金時，可持商業(yè)承兌匯票到銀行按一定的貼現(xiàn)率申請?zhí)崆皟冬F(xiàn)。2022/9/843第十九種模式資產(chǎn)典當融資是指資產(chǎn)所有者，將其資產(chǎn)抵押給典當行而取得當金，然后按約定的期限支付當金利息、歸還當金、贖回當物的融資行為。我國2001年8月正式實施?典當行管理方法?。資產(chǎn)典當融資2022/9/8441、資產(chǎn)典當融資的特點〔1〕當物、當期、當費靈活〔2〕典當手續(xù)簡便快捷〔3〕典當融資限制條件較少2022/9/845第二十種模式

商業(yè)信用融資是指在商品交易中，交易雙方通過延期付款或延期交貨形成的一種商業(yè)信用籌措資金的形式。商業(yè)信用融資2022/9/846商業(yè)信用融資的特點〔1〕最原始的商品交易資金周轉(zhuǎn)的信用方式〔2〕商業(yè)信用能為交易雙方提供方便〔3〕商業(yè)信用可以穩(wěn)固經(jīng)濟合同、加強經(jīng)濟責任〔4〕商業(yè)信用融資的關(guān)鍵是交易雙方都要誠守信用2022/9/847第二十一種模式

國際貿(mào)易融資是指各國政府為支持本國企業(yè)進行進口貿(mào)易而由政府機構(gòu)、銀行等金融機構(gòu)或進出口商之間提供資金。主要形式有國際貿(mào)易短期籌資和國際貿(mào)易中長期融資。國際貿(mào)易融資2022/9/848國際貿(mào)易短期籌資進出口商在商品交易過程中，需要短期融通資金，以促進進出口貿(mào)易的有效實現(xiàn)，這些短期資金可以從各國的對外貿(mào)易銀行或其它途徑得到解決。2022/9/849國際貿(mào)易中長期籌資國際貿(mào)易中長期籌資即指出口信貸，它是以出口國政府的金融支持為后盾，通過銀行對出口商或進口商提供低于市場利率并提供信貸擔保的一種籌資方式。2022/9/850第二十二種模式補償貿(mào)易融資是指國外向國內(nèi)公司提供機器設(shè)備、技術(shù)、培訓(xùn)人員等相關(guān)效勞等作為投資，待該工程生產(chǎn)經(jīng)營后，國內(nèi)公司以該工程的產(chǎn)品或以商定的方法予以歸還的一種融資模式。補償貿(mào)易融資2022/9/851補償貿(mào)易的特點〔1〕補償貿(mào)易是投資與貿(mào)易相結(jié)合的活動〔2〕補償貿(mào)易是商品貿(mào)易、技術(shù)貿(mào)易和國際信托相結(jié)合的活動〔3〕買方所購進設(shè)備款和利息不以現(xiàn)匯歸還，而以其所購進設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還2022/9/852第二十三種模式工程包裝融資是指對要融資的工程，根據(jù)市場運行規(guī)律，經(jīng)過周密的構(gòu)思和籌劃進行包裝和運作的一種融資模式。工程包裝融資2022/9/853工程包裝融資的特點〔1〕工程包裝的創(chuàng)意性〔2〕工程包裝的獨特性〔3〕工程包裝的包裝性〔4〕工程包裝的科學性〔5〕工程包裝的可行性2022/9/854第二十四種模式

高新技術(shù)融資是指用高新技術(shù)成果進行產(chǎn)業(yè)化的的一種融資模式。高新技術(shù)融資2022/9/855高新技術(shù)融資的來源〔1〕國家科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金〔2〕國內(nèi)民間資本〔3〕國際機構(gòu)資本2022/9/856第二十五種模式BOT工程融資是指經(jīng)政府特許具有相關(guān)資格的中小企業(yè)一種特許工程的融資模式。BOT工程融資2022/9/857BOT工程融資的含義BOT是英文的縮寫，其含義是：投資建設(shè)經(jīng)營管理到期移交2022/9/858BOT工程融資的特點〔1〕政府主導(dǎo)與參與〔2〕按市場機制運作〔3〕由BOT工程公司具體執(zhí)行〔4〕BOT工程主要是市政、道路、交通、電力、通訊、環(huán)保等資本與技術(shù)密集的大型工程2022/9/859第二十六種模式IFC是國際金融公司的簡稱〔英文縮寫〕IFC是世界銀行集團成員之一。它即是世界銀行的附屬機構(gòu)，又是獨立的國際金融機構(gòu)。IFC投資的重點是開展中國家中小型企業(yè)的新建、改建和擴建工程。IFC國際投資2022/9/860IFC貸款投資的特點〔1〕主要向開展中國家私人控股中小企業(yè)貸款〔2〕貸款額度在200—400萬美元之間，最高不超過3000萬美元〔3〕貸款期限7—15年〔4〕貸款利息不統(tǒng)一，視投資對象的風險和預(yù)期收益而定〔5〕IFC經(jīng)常采取貸款投資與股本投資相結(jié)合的投資方式2022/9/861第二十七種模式

專項資金投資是指國家專門投資于中小企業(yè)專項用途的資金。專項資金投資2022/9/862第二十八種模式

產(chǎn)業(yè)政策投資是指政府為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化而提供的政策性支持投資。產(chǎn)業(yè)政策投資2022/9/863產(chǎn)業(yè)政策投資的種類〔1〕財政補貼〔2〕貼息貸款〔3〕優(yōu)惠貸款〔4〕稅收優(yōu)惠〔5〕政府采購2022/9/870%中小企業(yè)融資二十八種模式介紹2022/9/8企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算一、企業(yè)所得稅的預(yù)算處理借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準予扣除，超過局部將不能在稅前扣除。〞借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例〔金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1〕超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！捌髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原那么的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。〞2022/9/8企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算二、營業(yè)稅的預(yù)算處理營業(yè)稅：不管金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅。印花稅：?印花稅暫行條例?借款合同不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。三、土地增值稅的預(yù)算處理凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)工程計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內(nèi)計算扣除。2022/9/8集團“資金池〞管理中的涉稅風險管控所謂集團公司資金池系指集團公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。資金池的運行模式主要分為兩種，一是通過集團內(nèi)部的結(jié)算中心運作，二是通過集團的財務(wù)公司運營。2022/9/81、“資金池〞成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營業(yè)稅〔1〕結(jié)算中心管理的資金池①繳納營業(yè)稅持這種觀點的人認為：?營業(yè)稅問題解答〔之一〕的通知?〔國稅函發(fā)[1995]156號〕第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險業(yè)〞稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。②不繳營業(yè)稅持這種觀點的人認為：“資金池〞只是企業(yè)集團資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同。目前，從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機關(guān)大都傾向于第一種觀點.“資金池〞成員企業(yè)收取的“資金池〞存款利息的問題一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就面臨繳納補稅、滯納金和罰款的較大可能性?！?〕財務(wù)公司管理的資金池財務(wù)公司屬于金融機構(gòu)，“資金池〞成員企業(yè)從財務(wù)公司取得的存款利息，和在銀行取得存款利息一樣不需要繳納營業(yè)稅。集團“資金池〞管理中的涉稅風險管控2022/9/8集團“資金池〞管理中的涉稅風險管控2、集團收取“資金池〞借款利息是否繳納營業(yè)稅無論是結(jié)算中心模式，還是財務(wù)公司模式，只要是成員企業(yè)從“資金池〞借入資金，都屬于企業(yè)拆借行為，因此，集團母公司向成員企業(yè)收取的“資金池〞借〔貸〕款利息應(yīng)繳納營業(yè)稅。3、集團收取資金池借款利息能否在成員企業(yè)稅前扣除〔1〕資金池的性質(zhì)對扣除的影響由于財務(wù)公司屬于非銀行金融機構(gòu)，成員單位支付給它的利息支出可全額扣除。而采用結(jié)算中心管理的資金池，成員單位的利息支出那么只能在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的金額內(nèi)準予扣除?！?〕關(guān)聯(lián)關(guān)系對扣除的影響無論是財務(wù)公司還是結(jié)算中心的管理模式，集團母公司與成員企業(yè)都會形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此業(yè)務(wù)往來要符合獨立交易原那么。另外，公司從資金池接受的債權(quán)性投資〔借款〕與權(quán)益性投資超過2：1局部而發(fā)生的利息支出，不得扣除?！?〕利息單據(jù)對扣除的影響而對結(jié)算中心開具的收據(jù)，稅務(wù)機關(guān)通常認定為不合規(guī)票據(jù)，不允許在所得稅稅前列支。此時企業(yè)可到稅務(wù)機關(guān)代開的利息發(fā)票，但需要繳納營業(yè)稅及附加。2022/9/84、集團與資金池成員企業(yè)簽訂的借款合同是否繳納印花稅在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人〔不包括銀行同業(yè)拆借〕所簽訂的借款合同按借款金額萬分之零點五貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因為財務(wù)公司屬于金融組織，所以，它和子公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅；而結(jié)算中心不是金融機構(gòu)，它與工程公司簽訂的借款合同不用繳納印花稅。集團“資金池〞管理中的涉稅風險管控2022/9/8〔二〕集團“資金池〞中稅收風險的管控策略1、盡量采用財務(wù)公司的運作模式〔1〕“資金池〞存款利息收入爭取不繳納營業(yè)稅〔2〕對“資金池〞取得利息收入開具稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票或到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票2、利息稅前扣除盡量不受關(guān)聯(lián)債資比例的約束3、結(jié)算中心管理模式下盡量套用統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收政策集團“資金池〞管理中的涉稅風險管控2022/9/8“統(tǒng)借統(tǒng)貸〞的運用從2000年1月1日起，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位〔以下簡稱統(tǒng)借方〕向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨立核算單位和非獨立核算單位〕，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，那么視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。(?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知?【財稅字[2000]7號】規(guī)定)依據(jù)財稅字[2000]7號文對統(tǒng)借統(tǒng)還的定義，可以歸納出“統(tǒng)借統(tǒng)還〞的3個要點，一是企業(yè)主管部門或集團核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款，二是將所借資金分撥給下屬單位〔包括獨立核算單位和非獨立核算單位〕，三是按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息。2022/9/8“統(tǒng)借統(tǒng)貸〞的優(yōu)點1、關(guān)于“統(tǒng)借統(tǒng)還〞借款利息企業(yè)所得稅的稅前扣除憑據(jù)，稅務(wù)機關(guān)一般不再要求代開利息收入的發(fā)票。2、“統(tǒng)借統(tǒng)還〞借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款3、統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不屬于債權(quán)性投資4、統(tǒng)借統(tǒng)還行為可以認定為符合獨立交易原那么“統(tǒng)借統(tǒng)貸〞的運用2022/9/8企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算1、按“金融保險業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅。2、按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。3、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢?！餐瑫r應(yīng)關(guān)注“融資費用〞[總局公告(2021)15號]〕4、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準予扣除。2022/9/8企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算一、應(yīng)繳或應(yīng)扣繳相關(guān)稅收規(guī)定〔1〕個人所得稅一是扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)時間為其計提應(yīng)付利息時；二是，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的規(guī)定。〔2〕營業(yè)稅首先，個人取得的對外借款利息收入應(yīng)當繳納營業(yè)稅。其次，支付借款利息的企業(yè)，并沒有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅?！?〕印花稅不需要繳納印花稅。二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部，準予扣除：〔一〕企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為?！捕称髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同。2022/9/8企業(yè)向個人支付借款利息除涉及到以上所列的相關(guān)稅收政策外，還要注意以下幾點：〔1〕應(yīng)取得合法有效憑證。即相關(guān)發(fā)票〔2〕應(yīng)符合?合同法?要求：借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息?！矊儆诜嵌愂辗ㄒ?guī)〕〔3〕將借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出不得在稅前列支。企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算2022/9/8企業(yè)無償借款的納稅預(yù)算公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來〔無償借款〕，假設(shè)沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入表達，因此也不涉及企業(yè)所得稅。即假設(shè)借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說關(guān)聯(lián)方借款最好不要無息2022/9/8企業(yè)購置固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息如何稅前扣除？超標的資本化利息能否稅前扣除？78提示：

1、借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，那么其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外。

2、企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。

3、即使是應(yīng)資本化的借款費用，如果高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的局部，也不能予以資本化。2022/9/8企業(yè)所得稅對借款費用的構(gòu)成有什么規(guī)定？791、?企業(yè)所得稅法實施條例?第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照本條例的規(guī)定扣除。2、國家稅務(wù)總局2021年15號公告：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)本錢；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。2022/9/8企業(yè)所得稅對借款費用的構(gòu)成有什么規(guī)定？80提示：有關(guān)借款費用是否資本化，需注意以下幾方面情況：

①購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)的本錢，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)到達可使用狀態(tài)所必需的程序，那么中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)予資本化。

②企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產(chǎn)本錢。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費用，已按技術(shù)開發(fā)費〔研究開發(fā)費〕進行歸集，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費用按技術(shù)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。2022/9/8委托銀行貸款所發(fā)生的利息支出可否視為金融機構(gòu)的借款？81根據(jù)1996年中國人民銀行公布的?貸款通那么?第二條明確，本通那么所稱貸款人，系指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的中資金融機構(gòu)。同時第七條中將委托貸款標準為金融機構(gòu)經(jīng)營的三種貸款“自營貸款、委托貸款和特定貸款〞之一。2022/9/8委托銀行貸款所發(fā)生的利息支出可否視為金融機構(gòu)的借款？82企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議委托貸款，銀行只收取中間業(yè)務(wù)手續(xù)費，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出具。委托貸款利息可否據(jù)實在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？

答：根據(jù)所得稅實施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。

企業(yè)委托貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。2022/9/8委托銀行貸款所發(fā)生的利息支出可否視為金融機構(gòu)的借款？83特別說明：

營業(yè)稅：假設(shè)是母子公司委托銀行發(fā)放委托貸款，屬于關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)規(guī)定，假設(shè)視為統(tǒng)借統(tǒng)貸，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否那么，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知?〔財稅字[2000]7號〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知?〔國稅發(fā)[2002]13號〕、?國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知?〔國稅函[2002]837號〕2022/9/8委托銀行貸款所發(fā)生的利息支出可否視為金融機構(gòu)的借款？84特別說明：

企業(yè)所得稅：根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔主席令63號〕和?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔國務(wù)院令512號〕的相關(guān)規(guī)定，委托貸款利息收入，按照權(quán)責發(fā)生制原那么，并入應(yīng)納稅所得額需要繳納企業(yè)所得稅。

特別說明：

假設(shè)是母子公司委托銀行發(fā)放委托貸款，屬于關(guān)聯(lián)交易。假設(shè)向貸款企業(yè)按高于支付給金融機構(gòu)的同期借款利率水平收取利息，那么貸款企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)那么可能按關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整，高于支付給金融機構(gòu)的同期借款利率水平的利息局部，調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。因為母公司不僅要繳納營業(yè)稅，也要繳納企業(yè)所得稅。因此，就可能造成重復(fù)征稅，從企業(yè)集團來看增大了稅負。。2022/9/8持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？85票據(jù)貼現(xiàn)利息費用在實踐當中主要有三中類型：一是持票人把沒有到期的匯票向銀行申請貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息；二是銷售方與采購方在銷售合同中約定，采購方向銷售方開具銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票，并承諾向銷售方承擔因銷售方向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息；三是持票人把沒有到期的匯票向其他企業(yè)或社會中間機構(gòu)進行貼現(xiàn)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息。2022/9/886一、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理

?企業(yè)所得稅法實施條例?第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。〞

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備以下條件：〔一〕在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；〔二〕與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系；〔三〕提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費用〞的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業(yè)交易關(guān)系，否那么不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。當然還要求合法有效票據(jù)。持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/887二、開出商業(yè)匯票，并約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

實務(wù)背景：在日常的交易往來中，往往存在一種現(xiàn)象：銷售方把貨物賣給采購方，由于采購方資金緊張，會向銷售方開具商業(yè)或銀行承兌匯票，銷售方把該匯票向其開戶行申請貼現(xiàn)，其中產(chǎn)生的票據(jù)貼現(xiàn)息，雙方私下約定由采購方承擔，銷售方向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)貼現(xiàn)憑證給予采購方進行做賬。這種采購方承擔的票據(jù)貼現(xiàn)利息能否在采購方的企業(yè)所得稅前扣除呢？銷售方向采購方收取的票據(jù)貼現(xiàn)利息在稅法上算不算價外費用，繳納增值稅呢？

持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/888二、開出商業(yè)匯票，并約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

政策背景：?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知?〔國稅發(fā)[2021]80號〕規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。〞?關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管假設(shè)干具體措施的通知?〔國稅發(fā)[2021]114號〕規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。〞?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見?〔國稅發(fā)[2021]88號〕規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。〞根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/889二、開出商業(yè)匯票，并約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

增值稅影響：?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?〔財政部國家稅務(wù)總局第50號令〕第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?；谝陨险咭?guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔的銷售方〔持票人〕向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進本錢就可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/890二、開出商業(yè)匯票，并約定承擔對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

買方付息票據(jù)貼現(xiàn)買方付息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指根據(jù)協(xié)議約定，買方〔付款人〕或賣方〔收款人〕簽發(fā)的商業(yè)匯票，在由買方或買方開戶銀行承兌后，買方承諾由其支付貼現(xiàn)利息。賣方持未到期的匯票向其開戶銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，銀行審核無誤后，向買方扣收貼現(xiàn)利息，并將全額票款支付給賣方的一種授信業(yè)務(wù)。買方付息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)相比，除貼現(xiàn)利息承擔人不同外，票據(jù)的出票、承兌、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)辦理行為完全一樣。持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/891三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

實務(wù)背景：向非金融機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)主要是指票據(jù)持有人急需資金時，在沒有真實交易的情況下，往往將票據(jù)向企業(yè)或中介機構(gòu)進行貼現(xiàn)的行為。發(fā)生向非金融機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)時，非金融機構(gòu)收取貼現(xiàn)利息后，往往向支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人開具收據(jù)。作為支付票據(jù)貼現(xiàn)利息的持票人能否在稅前扣除該貼現(xiàn)利息本錢呢？非金融機構(gòu)貼現(xiàn)票據(jù)的行為是否違法行為呢？

持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/892三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

政策背景：1、?支付結(jié)算方法?〔銀行[1997]393號〕第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。〞2、?非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動取締方法?〔中華人民共和國國務(wù)院令第247號〕的規(guī)定，非法金融業(yè)務(wù)活動，是指未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事的以下活動：〔一〕非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；〔二〕未經(jīng)依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資；〔三〕非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔保、外匯買賣；〔四〕中國人民銀行認定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動。因此，向未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事票據(jù)貼現(xiàn)的中介機構(gòu)，從事票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是一種非法金融業(yè)務(wù)活動，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除。持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/893三、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

3、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。〞?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?〔中華人民共和國國務(wù)院令第512號〕第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。〞因此，向中介機構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當?shù)囟悇?wù)局不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?；谝陨险叻治?，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進行扣除的。持票人持有的銀行承兌匯票產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息可否在所得稅前扣除？2022/9/8企業(yè)取得小額貸款公司貸款所支付的利息扣除標準是多少？94關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2021]5號根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準備金稅前扣除政策問題根據(jù)總局【2021】34號公告，“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。2022/9/8企業(yè)取得小額貸款公司貸款所支付的利息扣除標準是多少？95銀發(fā)〔2021〕363號關(guān)于印發(fā)?金融機構(gòu)編碼標準?的通知該?標準?借鑒了本次國際金融危機中主要國家中央銀行的經(jīng)驗教訓(xùn)，將交易及結(jié)算類金融機構(gòu)、金融控股公司及小額貸款公司等納入金融機構(gòu)范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收假設(shè)干問題的通知國稅函[2021]377號〔四〕銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)；吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機構(gòu)從事農(nóng)戶小額貸款免征營業(yè)稅政策的公告〔吉林省地方稅務(wù)局[2021]第4號〕?通知?第一條所稱金融機構(gòu)是指銀行以及非銀行金融機構(gòu)，具體包括政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、信用合作組織、經(jīng)吉林省金融工作辦公室批準成立的小額貸款公司以及其他金融機構(gòu)。2022/9/8接受貨幣投資的納稅預(yù)算1、如果接受投資的形式為貨幣形式，而且貨幣與股權(quán)是對價交易，一般只涉及印花稅。2、但如果是貨幣與股權(quán)是非對價交易，既出資方出資后，接受方將局部計入“實收資本〞賬戶，另一局部計入“資本公積〞賬戶，那么，接受方將對計入“資本公積〞賬戶的金額就要區(qū)分為是接受捐贈還是“股權(quán)溢價〞，如果是“接受捐贈〞繳納企業(yè)所得稅。如果是“股權(quán)溢價〞不需要繳納企業(yè)所得稅。2022/9/8接受非貨幣投資的納稅預(yù)算一、增值稅的預(yù)算處理投資方，應(yīng)作為視同銷售，根據(jù)所投實物的市場公允價格計征增值稅。被投資方，可以抵扣進項稅額二、營業(yè)稅的預(yù)算處理接受被投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定對于該局部股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也不征收營業(yè)稅?！藏敹怺2002]191號〕三、土地增值稅的預(yù)算處理對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅?！藏敹怺1995]48號〕〔但雙方或只要有一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外〕四、印花稅的預(yù)算處理“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〞的雙方按萬分之五的稅率繳納。五、契稅的預(yù)算處理由被投資方繳納契稅的。2022/9/8六、資產(chǎn)評估增值時個人所得稅及企業(yè)所得稅的預(yù)算處理1、個人以不動產(chǎn)對外投資時評估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理?關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知?國稅發(fā)[2021]115號規(guī)定：〔1〕個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的局部，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅；〔2〕個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的局部，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞工程計征個人所得稅。以上稅款均由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。2、企業(yè)法人以不動產(chǎn)對外投資時評估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理。以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。接受非貨幣投資的納稅預(yù)算2022/9/8透過總局2021年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理99背景：區(qū)分確定股權(quán)性投資和債權(quán)性投資混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合以下條件

〔一〕被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息〔或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同〕;

〔二〕有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或歸還本金；

〔三〕投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

〔四〕投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

〔五〕投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2022/9/81001．透過總局2021年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理

所得稅處理：

〔一〕對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第34號〕第一條的規(guī)定，進行稅前扣除。

〔二〕對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資本錢之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額?！咀⒁猓簜鶆?wù)重組凈收益：該項收入不屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納營業(yè)稅?！客高^總局2021年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理2022/9/810141號公告分析：1、對利息只是象征性地支付一下〔為符合41號公告，利息必須有〕，把絕大局部收益都放在贖價內(nèi)，可不可以？

2、雖然實際中的混合性投資多涉及房地產(chǎn)企業(yè)，看似僅僅是針對房地產(chǎn)企業(yè)的“正能量〞，但理論上只要是有借款并收取利息的任意兩個企業(yè)，都可以借用這個“正能量〞，“正能量〞太多了，就變成“負能量〞了，呵呵。

考慮以上兩點，有了這個41號公告，?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔2021年第34號〕還要不要？?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理方法?的通知?〔國稅發(fā)[2002]9號〕中“以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。〞的規(guī)定還要不要？如果原來對利息的營業(yè)稅和所得稅規(guī)定不能改，這個41號文就注定會是短命的。既然注定了短命，大家就要抓緊用?。⊥高^總局2021年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理2022/9/870%資本利用的納稅預(yù)算2022/9/8公司分立時的納稅預(yù)算分立，是指一家企業(yè)將局部或全部資產(chǎn)別離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題，應(yīng)如何進行那些稅收問題呢？2022/9/8一、企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅?！?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?及其實施細那么〕二、企業(yè)分立活動不征收增值稅企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅?！?中華人民共和國增值稅暫行條例?及其實施細那么〕“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。〞〔海航案例〕?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第13號〕三、企業(yè)分立活動不征收土地增值稅企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅?！?中華人民共和國土地增值稅暫行條例?〕公司分立時的納稅預(yù)算2022/9/8四、企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理〔一〕企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理〔財稅[2021]59號〕企業(yè)分立，當事各方應(yīng)按以下規(guī)定處理：〔1〕被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；〔2〕分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅根底；〔3〕被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理；〔4〕被分立企業(yè)不繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理；〔5〕企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

〔二〕企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理〔財稅[2021]59號〕需要滿足一下條件：〔1〕具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；〔2〕企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；〔3〕取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)；〔4〕被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。公司分立時的納稅預(yù)算2022/9/81、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底，以被分立企業(yè)的原有計稅根底確定；2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；3、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)〔以下簡稱“新股〞〕，如需局部或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)〔以下簡稱“舊股〞〕，“新股〞的計稅根底應(yīng)以放棄“舊股〞的計稅根底確定。如不需放棄“舊股〞，那么其取得“新股〞的計稅根底可從以下兩種方法中選擇確定：〔1〕直接將“新股〞的計稅根底確定為零；〔2〕以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股〞的計稅根底，再將調(diào)減的計稅根底平均分配到“新股〞上；5、暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅根底。公司分立時的納稅預(yù)算2022/9/8〔五〕契稅“截止到2021年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。〞〔?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組假設(shè)干契稅政策的通知?〔財稅[2021]175號〕第三條〕

〔六〕印花稅“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的局部可不再貼花，未貼花的局部和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。〞〔?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知?〔財稅[2003]183號〕第二條〕公司分立時的納稅預(yù)算2022/9/8公司合并的納稅預(yù)算一、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?！?關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告?(國家稅務(wù)總局公告2021年第51號〕〕二、增值稅的相關(guān)規(guī)定涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告?(國家稅務(wù)總局公告2021年第13號〕〕三、土地增值稅的相關(guān)規(guī)定1、股權(quán)收購中以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊情形應(yīng)征收土地增值如何判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目：其一，判斷被收購企業(yè)的資產(chǎn)是否主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物；其二，股東的轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例2、企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅2022/9/8四、資產(chǎn)收購不是企業(yè)兼并，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅五、企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定分為一般處理和特殊處理六、契稅的相關(guān)規(guī)定對于合并企業(yè)承受的房地產(chǎn)可免納契稅?關(guān)于企業(yè)改制重組假設(shè)干契稅政策的通知?〔財稅[2021]175號〕七、印花稅：對合并過程中涉及?印花稅暫行條例?及相關(guān)規(guī)定中限定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)〞貼花。對合并過程中新企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，原已貼花的局部可不再貼花。公司合并的納稅預(yù)算2022/9/82022/9/8資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算什么是“資產(chǎn)收購〞？資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)〔受讓企業(yè)〕購置另一家企業(yè)〔轉(zhuǎn)讓企業(yè)〕實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。也就是說，實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)應(yīng)該是一組能夠獨立、連續(xù)的產(chǎn)生經(jīng)濟利益的資產(chǎn)組合，比方分公司的整體資產(chǎn)。2022/9/8一、資產(chǎn)收購的一般性稅務(wù)處理資產(chǎn)收購的一般性稅務(wù)處理應(yīng)按照以下規(guī)定進行處理：1、被收購方應(yīng)確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、收購方取得資產(chǎn)的計稅根底應(yīng)以公允價值為根底確定；3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原那么上保持不變?；谝陨弦?guī)定可知，在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易〔資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓〕的稅務(wù)處理原那么是完全一致的〔根據(jù)財稅〔2021〕59號〕資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算2022/9/8二、資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理〔一〕特殊性稅務(wù)處理的條件資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理應(yīng)同時符合以下幾個條件：〔1〕資產(chǎn)收購要有合理商業(yè)目的?！?〕資產(chǎn)收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！?〕企業(yè)在收購另一家企業(yè)的實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)后，必須在收購后的連續(xù)12個月內(nèi)仍運營該資產(chǎn)，從事該項資產(chǎn)以前的營業(yè)活動?！?〕資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！哺鶕?jù)財稅〔2021〕59號文〕資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算2022/9/8根據(jù)財稅〔2021〕59號文件的規(guī)定，符合以上4個條件的資產(chǎn)收購可以選擇按以下規(guī)定處理：〔1〕轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定；〔2〕受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅根底確定?？傊茏屍髽I(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說的資產(chǎn)收購應(yīng)當近似于企業(yè)的一個整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少局部營業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足，資產(chǎn)收購才能適用特殊性稅務(wù)處理。資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算2022/9/8股權(quán)收購的納稅預(yù)算一、股權(quán)收購業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理〔一〕收購企業(yè)的稅務(wù)處理1、支付對價涉及的所得稅處理當收購企業(yè)支付的對價包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)時，雖然財稅〔2021〕59號文件未明確規(guī)定應(yīng)確認所涉及非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生了變化，因此收購企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)進行支付的，應(yīng)按稅法規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、取得被收購企業(yè)股權(quán)計稅根底確實定由于收購企業(yè)支付的對價無論是股權(quán)支付，還是非股權(quán)支付均是按公允價值支付的，依據(jù)財稅〔2021〕59號文件的規(guī)定，收購企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被收購企業(yè)股權(quán)的計稅根底。2022/9/8股權(quán)收購的納稅預(yù)算〔二〕被收購企業(yè)股東的稅務(wù)處理1、放棄被收購企業(yè)股權(quán)涉及的所得稅處理在股權(quán)收購過程中，被收購企業(yè)股東放棄被收購企業(yè)股權(quán)而取得收購企業(yè)支付的股權(quán)和非股權(quán)，其實質(zhì)應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)，即先轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)，然后再以轉(zhuǎn)讓收入購置股權(quán)或非股權(quán)支付，因此依據(jù)財稅〔2021〕59號文件的規(guī)定，被收購企業(yè)股東應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、取得股權(quán)支付和非股權(quán)支付計稅根底的處理由于被收購企業(yè)股東確認了放棄被收購企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此，對其取得的股權(quán)支付和非股權(quán)支付均應(yīng)按公允價值確定計稅根底。2022/9/8股權(quán)收購的納稅預(yù)算二、股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理〔一〕股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理的條件根據(jù)財稅〔2021〕59號文件的規(guī)定，在對股權(quán)收購業(yè)務(wù)進行特殊性稅務(wù)處理時，應(yīng)同時符合以下條件：〔1〕具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；〔2〕被收購、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合上述規(guī)定的比例；即收購企業(yè)購置的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，〔3〕企業(yè)重組后，連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；〔4〕企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)。2022/9/8股權(quán)收購的納稅預(yù)算〔二〕收購企業(yè)涉及的稅務(wù)處理根據(jù)財稅〔2021〕59號文件的規(guī)定無論是一般性處理還是特殊性處理，凡收購企業(yè)支付對價涉及非股權(quán)等其他非貨幣性資產(chǎn)的，均應(yīng)按稅法規(guī)定確認其轉(zhuǎn)讓所得或損失。即對股權(quán)收購方而言，非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該直接按照其公允價值扣除計稅根底計算2022/9/8股權(quán)收購的納稅預(yù)算〔三〕被收購企業(yè)股東涉及的所得稅處理〔1〕放棄被收購企業(yè)股權(quán)是否確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失依據(jù)財稅〔2021〕59號文件的規(guī)定，符合特殊處理條件的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，被收購企業(yè)股東可暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這里應(yīng)注意，如果被收購企業(yè)股東除取得收購企業(yè)的股權(quán)外，還取得收購企業(yè)支付的非股權(quán)支付，被收購企業(yè)股東應(yīng)確認非股權(quán)支付對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。公式如下：非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值〕2022/9/8甲公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(公允價值為5700萬元)和300萬元現(xiàn)金作為支付對價，收購乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)(計稅根底1000萬元，公允價值6000萬元)。由于甲公司收購丙公司股權(quán)的比例大于75%，股權(quán)支付占交易總額比例:5700÷6000=95%，大于85%，假定同時符合特殊處理的其他條件。雖然依據(jù)財稅〔2021〕59號文件規(guī)定，乙公司可暫不確認轉(zhuǎn)讓丙公司股權(quán)的全部轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)確認取得非股權(quán)支付額300萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:(6000-1000)×(300÷6000)=250(萬元)。股權(quán)收購的納稅預(yù)算2022/9/8股權(quán)收購的納稅預(yù)算〔2〕取得股權(quán)支付和非股權(quán)支付計稅根底確實定。根據(jù)財稅〔2021〕59號的規(guī)定，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被收購股權(quán)的原有計稅根底確定；收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被收購股權(quán)的原有計稅根底確定；收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅根底和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。2022/9/8債務(wù)重組處理債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值歸還債務(wù)。2022/9/8一般處理規(guī)定①以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失?！蚕荣u后還〕②發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失?！矀鶛?quán)轉(zhuǎn)股權(quán)〕③債務(wù)人應(yīng)當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅根底的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅根底的差額，確認債務(wù)重組損失。債務(wù)重組處理2022/9/8舉例:甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬元，該庫存商品賬面本錢為40萬元，市場價格(不含稅)為50萬元，記賬如下：借：應(yīng)付賬款—乙公司700000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅)85000資本公積—其他資本公積215000一、債務(wù)重組處理2022/9/8新準那么處理：借：應(yīng)付賬款-乙公司700000貸：商品銷售收入500000應(yīng)交稅費-增值稅58000營業(yè)外收入-債務(wù)重組所得115000〔該債務(wù)重組利得填于企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一第23行——[6.債務(wù)重組收益]〕借：商品銷售本錢400000貸：庫存商品400000結(jié)果：債務(wù)重組所得和銷售所得21.5均應(yīng)納稅一、債務(wù)重組處理2022/9/8特殊處理規(guī)定企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：①企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額.②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅根底以原債權(quán)計稅根底確定。一、債務(wù)重組處理2022/9/8舉例：根據(jù)先前債務(wù)情況，乙方欠甲方債務(wù)500萬元，因乙方發(fā)生財務(wù)困難，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商同意進行債務(wù)重組。根據(jù)重組協(xié)議，雙方同意甲方的債權(quán)500萬元轉(zhuǎn)為乙方股權(quán)，但同意甲方增資金額僅為420萬元，其余80萬元甲方同意豁免。甲方增資后，能夠?qū)σ曳綄嵤┛刂?。甲方會計賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資—乙公司4200000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失800000

貸：應(yīng)收賬款—乙公司5000000一、債務(wù)重組處理2022/9/8乙方賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司5000000貸：實收資本—甲公司4200000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得800000①乙方債務(wù)重組所得80萬元如果占當年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可將80萬元平均到5個年度計入應(yīng)納稅所得額，每年確認16萬元。②甲方不確認債務(wù)重組損失80萬元，甲方對乙方的長期股權(quán)投資計稅本錢為500萬元；乙方也不確認債務(wù)重組所得80萬元。一、債務(wù)重組處理2022/9/870%投資退出的納稅預(yù)算2022/9/8轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)的納稅預(yù)算?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?國稅函[2021]79號轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額一、營業(yè)稅：自2021年1月1日起的股票買賣業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。對但納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)〔不包括股票〕的行為仍不征營業(yè)稅。二、個人所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得工程。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。2022/9/8〔1〕計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法〔四個低于〕符合以下情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：1、低于初始投資本錢或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2、低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3、低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4、低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形?！?〕正當理由，主要是指以下情形：1、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上〔含三年〕虧損；2、因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；5、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅預(yù)算2022/9/8〔3〕對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：〔三個參照〕參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，認定屬實后，可采取其他合理的核定方法?！?〕納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的本錢為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的納稅預(yù)算2022/9/8〔5〕股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)