2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試第45講應(yīng)交稅費(fèi)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債關(guān)卡4：應(yīng)交稅費(fèi)考點(diǎn)2：應(yīng)交增值稅（二）一般納稅人的賬務(wù)處理2．取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等【提示】如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的， 按公式“不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（ 1+稅率）”還原為不含稅銷(xiāo)售額。（零售價(jià)、含稅價(jià)款）【提示】①對(duì)于購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率（扣除率 9%或10%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。②企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物中支付的 運(yùn)費(fèi)按照取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。③屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實(shí)際成本核算，銷(xiāo)售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2018年6月份發(fā)生交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：①5日，購(gòu)入原材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為120000元，增值稅稅額為15600元，材料尚未到達(dá)，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在途物資120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15600貸：銀行存款135600②10日，收到5日購(gòu)入的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際成本總額為120000元。同日，與運(yùn)輸公司結(jié)清運(yùn)輸費(fèi)用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為5000元，增值稅稅額為450元，運(yùn)輸費(fèi)用和增值稅稅額已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料125000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）450貸：銀行存款5450在途物資120000③15日，購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3900貸：應(yīng)付賬款33900④20日，購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為200000元，規(guī)定的扣除率為9%，貨物尚未到達(dá)，價(jià)款已用銀行存款支付。借：在途物資182000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18000貸：銀行存款200000進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×扣除率=200000×9%=18000（元）⑤25日，企業(yè)管理部門(mén)委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為20000元，增值稅稅額為2600，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2600第1頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債貸：銀行存款 2260025日，該公司購(gòu)進(jìn)一幢辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，并投入使用。已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為1500000元，增值稅稅額為135000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。借：固定資產(chǎn) 1500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 135000貸：銀行存款 1635000【本題已按最新稅率修改】（2）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并 驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的 ，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格 暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。 下月初，用紅字沖銷(xiāo) 原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，進(jìn)行確認(rèn)。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等），或購(gòu)進(jìn)的貨物 由于管理不善原因造成的非正常損失 （如被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形等）， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 科目。【已認(rèn)證】①管理不善導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②外購(gòu)原材料或商品用于集體福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但 尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額 ；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。 【未認(rèn)證】基本賬務(wù)處理：借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款等經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額若進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣時(shí)，應(yīng)同時(shí)：借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3．銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。會(huì)計(jì)上收入或利得 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn) 的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目， 待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí) 再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。【提示】發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）視同銷(xiāo)售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng) 等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理 ，計(jì)算應(yīng)交增值稅。①對(duì)外捐贈(zèng)借：營(yíng)業(yè)外支出（成本+視同銷(xiāo)售增值稅）貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）第2頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第三章+負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×稅率）②對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：其他業(yè)務(wù)收入 （一般為雙方協(xié)商不含稅價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品等③支付股利借：應(yīng)付股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品④集體福利借：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值 +視同銷(xiāo)售增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值、售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)