現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織體系研究

歡迎下載內容僅供參考現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織體系研究2007—1-1213:26 江志平 大中】【打】我要糾】[摘 要] 隨著我國經濟的快速增,經濟活動越加復雜，經濟行為越加國際化審變得越來越重要。內部審計作為我國社會主義審計體系的重要組成部分其重要性是不容忽視的構建內部審計組織體系應遵循以下原則獨立性權威性、客觀性、公正性、精練高效原則。目前我國內部審計組織體系構建在認識、地位、人員配備、業(yè)務范圍、執(zhí)業(yè)保障等方面存在著一些問題針對這些問題要構建高效的內部審計組織體系應從下面幾個方面著手第一提高認識由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計轉;第二，健全內審機,建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式；第三，改善內審人員結,提高內審人員素質；第四，逐步建立、完善內部審計職業(yè)規(guī)范。[關鍵詞] 現(xiàn)代企業(yè)制度；內部審計；組織一 現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的重要性隨著生產力的高度發(fā)展，社會化程度極大提高而產生一種高級的企業(yè)管理制度稱之為現(xiàn)代企業(yè)制度。其特征為：產權明晰、權責分明、政企分開、管理科學。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權利機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則,依據(jù)法律制定企業(yè)的章程,組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層組成的公司組織機構.內部審計是公司治理中的一個重要環(huán)節(jié)。內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門制定的法律、法規(guī)、政策制度等標準，采用專門的程序和方法,.內部審計在,,披露經濟活動資料中存在,,,打擊各種經濟犯罪活動。除制約作用外還有防護作用，鑒證作用和參謀作用等。企業(yè)的內部審計組織模式與企業(yè)的組織形式密切相關，為使內部審計在企業(yè)中發(fā)揮應有的作用就必須建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計組織體系。二 內部審計組織體系的構建原則隨著我國經濟的快速增長,經濟活動越加復雜,經濟行為越加國際化。經濟越復雜，審計越重要。內部審計作為一種以經濟監(jiān)督和評價為主要職能的專門職業(yè)，在任何一個國家，都十分強調其工作的獨立性、客觀性、公正性以及內部審計工作人員的業(yè)務能力,以使其更好地履行其職責，保持應有的行為規(guī)范，保證工作質量，贏得尊重和信任.因此，建立恰當?shù)慕M織制度，確保內部審計獨立、客觀、高效的完成任務，具有十分重大的意義。（一)獨立性原則所謂獨立性就是指內部審計部門和人員在執(zhí)行審計業(yè)務時應在實質上和形式上獨立于他所監(jiān)督,,是組織的首要任務。因為獨立性是內部審計應遵循的最重要的原則，獨立性原則是內部審計能夠客觀、公正、廉潔地完成任務的基礎。,獨立性。:“獨,是要通”.:1、內部審計的負責人應對單位具有,,這樣也是為了增強獨立性。（二）權威性原則.主要體現(xiàn)在內部審計組織機構的地位和設置層次上,.,權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。（三)客觀性原則客觀性原則是指內部審計人員對有關事項的調查、判斷和意見的表述,應當基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù),實事求是，不摻雜個人的主觀意愿,不為他人的意愿所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。公司要保證其客觀性原則就應要求審計人員必須一切從實際出發(fā)，注重調查研究，只有深入了解實際才能做到主觀和客觀一致,做到審計結論有理有據(jù)。,.其次，.（四）公正性原則.（五）精練高效原則.現(xiàn)代企業(yè)制度下的,.三 我國目前內部審計組織形式及其優(yōu)缺點“".”.,.（一）內部審計機構隸屬財務副總(財務總監(jiān)）-對財務部門負責的組織形式這種模式不管從層次、地位還是獨立性方面來講，都比較差。這種模式的內部審計機構只是開展部分日常性的審計,.而,把內部審計看成是財務機構內部自我糾正的內部這違背了審計和會計不相容的原則，這種模式模糊了會計和審計的工作。(總裁）—對總經理負責的組織形式這種模式相對于內部審計機構隸屬財務副總（)的組織模式來說內部審計機構的設置層次、地位和獨立性,負責公司的日常經營管理活動,有利于為經營決策，提高經營管理水平和經濟利益服務。不足之處是審計范圍相對窄小不利于對企業(yè)董事會成員的決策及其經.（三）內部審計機構設置在監(jiān)事會%D對監(jiān)事會負責的組織形式,依法和依照公司章程對董事會和經理行使職權的活動進行監(jiān)督,.所以這種模式的缺陷就是權責不明、權力偏小不能直接服務于經營決策。（四)董事會下設的審計委員會—-—對董事會負責的組織形式審計委員會主要由獨立董事組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作，它對董事會負責，業(yè)務上受獨立董事的直接指導，既保證了其較高的權威性，又保證了其具有較強的獨立性；這種內部審計模式有利于審計人員獨立開展工作，這樣的組織模式是比較理想的模式.四 目前我國內部審計組織體系構建存在的主要問題（一）認識問題———對內部審計及內部審計機構的認識存在誤差,.,引起企業(yè)其他部,,,.他們把內審機構撤并或把內部審計人員精簡并入財務部門或從財務部門中分離出內審機構和內審人員，這使得內部審計機構勢單力薄，很難發(fā)揮作用。（二）地位問題———內部審計機構地位不明確、機構設置不統(tǒng)一，獨立性差,還表現(xiàn)在隸屬關系的極不統(tǒng)一，有對財務副總（財務總監(jiān)）的。而且，由于我國內部審計機構及人員是從企業(yè)內部產生的，受本部門、本單位的直接領,僅僅強調它與被審計的其審計差異極大。（三)人員配備問題———內審機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代,部知識結構不合理，內部審計人員業(yè)務、法律、外語等方面的技能不全面，使得審計技術落后。（四)業(yè)務范圍問題—-—內部審計的范圍受到限制從國家審計署規(guī)定的內部審計的范圍上看，內部審計應包括對企業(yè)的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度,（五）執(zhí)業(yè)保障問題-——缺乏完善的內部審計法律保障其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》,注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯后。五 構建高效內部審計組織的建議（一）提高認識，由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計轉變,,國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為投資者參,只審查企業(yè)經濟活動的合規(guī)性與合法性的傳統(tǒng)財務審計已”到我要審的轉變,設性的建議，為企業(yè)取得最好的經濟效益出謀劃策。(二)健全內審機構，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度財產所有者與經營者分離，必須建立與之相適應的內部審計模式。國際內部審計師協(xié)會《內部審計實務準則》指出:“內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責"，內部審計機構是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的,其宗旨、權力和責任的說明(章程)，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。這種雙向負責、雙軌報告,保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。在董事會下設審計委員會,由審計委員會組織領導內部審計工作的組織模式,有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內部審計機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內部審計促進“改善經營管理、提高經濟效益”作用的發(fā)揮。(三）改善內審人員結構,提高內審人員素質經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備.把“”“”參考。（四）逐步建立、完善內部審計職業(yè)規(guī)范在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督.因此，在新形勢下，內部審計應建立起以“內部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系，使內審工作有法可依，內審人員有章可循。廣泛宣傳內部審計的重要性，提高內部審計機構和內部審計人員的地位。對內部審計機構的人員配備實行專職化,要使內部審計機構成為企業(yè)管理機構中必不可少的一個機構.參考文獻,2000，（2）:1—2。[2］林明晃。現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織模式及生命力。[3].淺談企業(yè)內部審計,2005，（5）[4］張洪陽。論內部審計組織保證體系的構建[5]毛朝暉。中外內部審計的比較［J].審計與理財，2005，(9）：1-2。［6］葉育甫。建立監(jiān)事會領導下的公司內部審計管理模式［J].廣西社會科學,2004，（1)：1—3.［7]趙中元。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計[J].ft西經濟管理干部學院學報，2004，（6）:1—2.[8］劉啟春孫惠琴陳慧。上市公司內部審計模式的缺陷與重構[J］.經濟師，2005,（6）：1。［9]梁學志葛憲忠趙靜宴。上市公司內部審計機構的組織模式［J].中國內部審計師協(xié)會,2004，(8）：1-4。[10]張琦?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計芻議［J］。內蒙古財會.2000,（1）:1-3.［11]JackDiamond.TheRoleofInternalAuditinGovernmentFinancialManagement：