無(wú)形資產(chǎn)課件

INTANGIBLEASSETSChapter7無(wú)形資產(chǎn)5INTANGIBLEASSETSChapter7無(wú)形資產(chǎn)1學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，明確無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征；其他資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)。掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及其會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理；其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，明確無(wú)形資產(chǎn)的概2本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；

（2）掌握研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)條件；

（3）掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

（4）掌握無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；

（5）掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原則；

（6）熟悉無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；3第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件二、研究與開(kāi)發(fā)支出三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條4一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件（一）概念

企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)5

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.專(zhuān)利權(quán)：指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專(zhuān)利權(quán)，受法律保護(hù)。（能給企業(yè)帶來(lái)較發(fā)利益，且花費(fèi)了支出的才作為無(wú)形資產(chǎn)核算）2.非專(zhuān)利技術(shù)：也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等，不受法律保護(hù)。3.商標(biāo)權(quán)：指企業(yè)專(zhuān)門(mén)在某種指定的商品上使用特定的名稱(chēng)、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。4.著作權(quán)：也稱(chēng)版權(quán)，指著作人對(duì)其著作享有的出版、發(fā)行等方面的權(quán)利。5.土地使用權(quán)：指準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。指的是向政府支（補(bǔ)）付了土地出讓金的土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)；采用成本模式計(jì)量的已出租的和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。6.特許權(quán)：也稱(chēng)專(zhuān)營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如，水、電、郵電通訊等專(zhuān)營(yíng)權(quán)、煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用6土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！錾套u(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)范范圍?！銎髽I(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變7（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認(rèn)：1.與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件8各種無(wú)形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專(zhuān)利權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)研究階段所有支出計(jì)入“管理費(fèi)用”開(kāi)發(fā)階段成功確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”失敗計(jì)入“管理費(fèi)用”2.非專(zhuān)利技術(shù)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)

與專(zhuān)利權(quán)相同各種無(wú)形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專(zhuān)利權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為93.商標(biāo)權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)

廣告費(fèi)——“銷(xiāo)售費(fèi)用”投資者投入按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定4.著作權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)不確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”5.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)——確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”6.商譽(yù)不確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”，單獨(dú)計(jì)入“商譽(yù)”；自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”3.商標(biāo)權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)廣告費(fèi)——“銷(xiāo)10（三）無(wú)形資產(chǎn)的特征1．無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴(lài)于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤(pán)中。但這并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。（三）無(wú)形資產(chǎn)的特征112．無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的又一特征。無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^(guò)企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無(wú)形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)核算。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件123．無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開(kāi)發(fā)的、用于對(duì)外銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言卻是存貨。無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件134．無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件14（四）無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)1.按使用壽命分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)2.按取得方式分外購(gòu)、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)等。3.按存在形式分專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等（四）無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)15二、研究與開(kāi)發(fā)

1.研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（研發(fā)支出——費(fèi)用化支出）。二、研究與開(kāi)發(fā)162.開(kāi)發(fā)是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件17企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（資本化）：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件18（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖企業(yè)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖19（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)無(wú)法區(qū)20內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：增加了“研發(fā)支出”科目，類(lèi)似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。

1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：21三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的除外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量22購(gòu)入時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無(wú)形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款兩者的差額購(gòu)入時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)23例：甲公司2019年3月10日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用0.8萬(wàn)元。例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為10％。借：無(wú)形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000借：無(wú)形資產(chǎn)1818182未確認(rèn)融資費(fèi)用181818貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000例：甲公司2019年3月10日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利24（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究25自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出帳務(wù)處理自行開(kāi)發(fā)滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：不滿(mǎn)足《26

例：京東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專(zhuān)利無(wú)形資產(chǎn)。該專(zhuān)利在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬(wàn)元、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬(wàn)元；依法取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬(wàn)元、律師費(fèi)10萬(wàn)元。（1）研究階段發(fā)生支出（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬2000000借：管理費(fèi)用3000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000例：京東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)借：研27（3）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬(wàn)（4）申請(qǐng)專(zhuān)利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)210萬(wàn)借：研發(fā)支出——資本化支出1000000貸：銀行存款1000000借：研發(fā)支出——資本化支出210000貸：銀行存款210000（5）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)12100000貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000（3）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬(wàn)借：研發(fā)28例：A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)的基本程序可分三個(gè)階段進(jìn)行，第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，本階段主要公司通過(guò)對(duì)市場(chǎng)調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶(hù)需求情況，產(chǎn)品的市場(chǎng)潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為20萬(wàn)元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶(hù)需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識(shí)，對(duì)產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過(guò)程中發(fā)生的各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用為120萬(wàn)元。第三為開(kāi)發(fā)階段，這時(shí)主要將第一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價(jià)值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為500萬(wàn)元。例：A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公29第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用500萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：項(xiàng)目成功：項(xiàng)目失?。航瑁貉邪l(fā)支出—費(fèi)用化支出20萬(wàn)貸：銀行存款等20萬(wàn)借：管理費(fèi)用20萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出20萬(wàn)借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出120萬(wàn)貸：銀行存款等120萬(wàn)借：管理費(fèi)用120萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120萬(wàn)借：研發(fā)支出—資本化支出500萬(wàn)貸：銀行存款等500萬(wàn)借：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬(wàn)借：管理費(fèi)用500萬(wàn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬(wàn)第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出20萬(wàn)30（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專(zhuān)利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為56萬(wàn)元。

借：無(wú)形資產(chǎn)56萬(wàn)貸：股本56萬(wàn)（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)31第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷(xiāo)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷(xiāo)期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷(xiāo)金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用\其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不攤銷(xiāo)復(fù)核使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。若有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命32（一）企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素（p74）1．運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息；2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4．現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；5．為維持該資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6．對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類(lèi)似限制，如特許使用期、租賃期等；7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（一）企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素（p74）33

（二）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素（p75）企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件34使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在例：企業(yè)支付1000萬(wàn)元有償取得某公路10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1000萬(wàn)元平均攤銷(xiāo)。借：管理費(fèi)用1000000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)1000000使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外35第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢（一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款處置中應(yīng)支付的其他支出營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得實(shí)際收到的金額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）借貸方差額借貸方差額第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢借：銀行存款實(shí)際收到的金額已36例：甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已攤銷(xiāo)金額為3000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為500000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為l20000元。

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2000000

累計(jì)攤銷(xiāo)3000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得380000

例：甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已37（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）1.收取租金2.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成383出租過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3出租過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅39（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

例：2019年12月31日，甲企業(yè)某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為6000000元。該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)期限為10年，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，已攤銷(xiāo)5年。該專(zhuān)利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備1600000元。假定以該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：累計(jì)攤銷(xiāo)3000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000

營(yíng)業(yè)外支出——處置百流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)6000000

（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢40

例：甲股份有限公司2019年至2019年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2019年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2019年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2019年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2019年4月1日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

例：甲股份有限公司2019年至2019年無(wú)形41（1）2019年12月1日購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

3000000貸：銀行存款

3000000借：管理費(fèi)用

25000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

25000

借：管理費(fèi)用

300000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

300000

（2）2019年～2009年，每年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值（1）2019年12月1日購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

42（3）2019年12月31日，判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2019年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額為1420000元

無(wú)形資產(chǎn)減值＝1775000－1420000＝355000借：資產(chǎn)減值損失

355000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

（3）2019年12月31日，判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2043（4）2019年12月31日2019年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額＝142/（12×5＋11）×12＝24萬(wàn)

借：管理費(fèi)用

240000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

240000

2019年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝142－24＝118萬(wàn)

2019年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元

無(wú)形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（4）2019年12月31日2019年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額＝144（5）2019年3月31日，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)2019年1月至3月，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額＝

118/（12×4＋11）×3＝6萬(wàn)

借：管理費(fèi)用

60000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

60000

2019年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝

118－6＝112萬(wàn)

（6）2019年4月1日，出售無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款

1300000

累計(jì)攤銷(xiāo)

1525000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

3000000

營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

180000

（5）2019年3月31日，攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)2019年1月至3月45附：無(wú)形資產(chǎn)的減值減值的判斷無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價(jià)值：不需減值可收回金額﹤賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回附：無(wú)形資產(chǎn)的減值減值的判斷無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值46某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額50萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.4萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益為（

）萬(wàn)元。(2019年考題)A.-2

B.1.6C.3

D.8某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額47甲上市公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，與該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的資料如下：(1)20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，以銀行存款支付開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元，其中滿(mǎn)足資本化條件的為150萬(wàn)元。20×7年7月1日，開(kāi)發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專(zhuān)利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門(mén)使用。(2)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。(3)20×7年12月1日，將該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)際取得價(jià)款160萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。甲上市公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，與該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)有關(guān)的資料48要求：(1)編制甲上市公司發(fā)生開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷(xiāo)費(fèi)用化開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲上市公司形成專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算甲上市公司20×7年7月專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額并編制會(huì)計(jì)分錄。(5)編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(會(huì)計(jì)分錄涉及的科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。（2019年考題）要求：49（1）借：研發(fā)支出——資本化支出150——費(fèi)用化支出130貸：銀行存款280（2）借：管理費(fèi)用130貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出130（1）借：研發(fā)支出——資本化支出50（3）借：無(wú)形資產(chǎn)150貸：研發(fā)支出——資本化支出150（4)2019年7月專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)金額＝150÷5÷12＝2.5(萬(wàn)元)借：管理費(fèi)用2．5貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2.5（5）借：銀行存款160累計(jì)攤銷(xiāo)12.5貸：無(wú)形資產(chǎn)150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8營(yíng)業(yè)外收入14.5（3）借：無(wú)形資產(chǎn)51INTANGIBLEASSETSChapter7無(wú)形資產(chǎn)5INTANGIBLEASSETSChapter7無(wú)形資產(chǎn)52學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，明確無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征；其他資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。熟悉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)。掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及其會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理；無(wú)形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理；其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，明確無(wú)形資產(chǎn)的概53本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；

（2）掌握研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)條件；

（3）掌握無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

（4）掌握無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；

（5）掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原則；

（6）熟悉無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件；54第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件二、研究與開(kāi)發(fā)支出三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條55一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件（一）概念

企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)56

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1.專(zhuān)利權(quán)：指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專(zhuān)利權(quán)，受法律保護(hù)。（能給企業(yè)帶來(lái)較發(fā)利益，且花費(fèi)了支出的才作為無(wú)形資產(chǎn)核算）2.非專(zhuān)利技術(shù)：也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等，不受法律保護(hù)。3.商標(biāo)權(quán)：指企業(yè)專(zhuān)門(mén)在某種指定的商品上使用特定的名稱(chēng)、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。4.著作權(quán)：也稱(chēng)版權(quán)，指著作人對(duì)其著作享有的出版、發(fā)行等方面的權(quán)利。5.土地使用權(quán)：指準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。指的是向政府支（補(bǔ)）付了土地出讓金的土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)；采用成本模式計(jì)量的已出租的和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。6.特許權(quán)：也稱(chēng)專(zhuān)營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如，水、電、郵電通訊等專(zhuān)營(yíng)權(quán)、煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用57土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！錾套u(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)范范圍?！銎髽I(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)■企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變58（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認(rèn)：1.與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。實(shí)務(wù)中，要確定無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。在實(shí)施這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量比如，一些高新科技企業(yè)的科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識(shí)難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件59各種無(wú)形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專(zhuān)利權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)研究階段所有支出計(jì)入“管理費(fèi)用”開(kāi)發(fā)階段成功確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”失敗計(jì)入“管理費(fèi)用”2.非專(zhuān)利技術(shù)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)

與專(zhuān)利權(quán)相同各種無(wú)形資產(chǎn)能否予以“資本化”的規(guī)定1.專(zhuān)利權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為603.商標(biāo)權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)

廣告費(fèi)——“銷(xiāo)售費(fèi)用”投資者投入按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定4.著作權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)不確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”5.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)——確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”6.商譽(yù)不確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”，單獨(dú)計(jì)入“商譽(yù)”；自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”3.商標(biāo)權(quán)外購(gòu)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”自創(chuàng)廣告費(fèi)——“銷(xiāo)61（三）無(wú)形資產(chǎn)的特征1．無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無(wú)形資產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴(lài)于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤(pán)中。但這并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。（三）無(wú)形資產(chǎn)的特征622．無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無(wú)形資產(chǎn)的又一特征。無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng)收款項(xiàng)、銀行存款等也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。因此，僅僅以無(wú)實(shí)物形態(tài)將無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)分是不夠的。無(wú)形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要是因?yàn)槠淠茉诔^(guò)企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。那些雖然具有無(wú)形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過(guò)一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)核算。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件633．無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，即利用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。軟件公司開(kāi)發(fā)的、用于對(duì)外銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言卻是存貨。無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式，具體表現(xiàn)為銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o(wú)形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、節(jié)約了生產(chǎn)成本等。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件644．無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性無(wú)形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。所指“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、利用無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度等。無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性，要求在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件65（四）無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)1.按使用壽命分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)2.按取得方式分外購(gòu)、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)等。3.按存在形式分專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)等（四）無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)66二、研究與開(kāi)發(fā)

1.研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（研發(fā)支出——費(fèi)用化支出）。二、研究與開(kāi)發(fā)672.開(kāi)發(fā)是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件68企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（資本化）：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件69（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖企業(yè)能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖70（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金等。（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)無(wú)法區(qū)71內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：增加了“研發(fā)支出”科目，類(lèi)似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。

1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：72三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的除外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。三、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量73購(gòu)入時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無(wú)形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款兩者的差額購(gòu)入時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)74例：甲公司2019年3月10日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用0.8萬(wàn)元。例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為10％。借：無(wú)形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000借：無(wú)形資產(chǎn)1818182未確認(rèn)融資費(fèi)用181818貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000例：甲公司2019年3月10日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利75（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對(duì)于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究76自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出帳務(wù)處理自行開(kāi)發(fā)滿(mǎn)足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：不滿(mǎn)足《77

例：京東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專(zhuān)利無(wú)形資產(chǎn)。該專(zhuān)利在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬(wàn)元、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬(wàn)元；依法取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬(wàn)元、律師費(fèi)10萬(wàn)元。（1）研究階段發(fā)生支出（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000貸：原材料1000000應(yīng)付職工薪酬2000000借：管理費(fèi)用3000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000例：京東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)借：研78（3）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬(wàn)（4）申請(qǐng)專(zhuān)利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)210萬(wàn)借：研發(fā)支出——資本化支出1000000貸：銀行存款1000000借：研發(fā)支出——資本化支出210000貸：銀行存款210000（5）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)12100000貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000（3）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬(wàn)借：研發(fā)79例：A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)的基本程序可分三個(gè)階段進(jìn)行，第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，本階段主要公司通過(guò)對(duì)市場(chǎng)調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶(hù)需求情況，產(chǎn)品的市場(chǎng)潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為20萬(wàn)元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶(hù)需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識(shí)，對(duì)產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過(guò)程中發(fā)生的各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用為120萬(wàn)元。第三為開(kāi)發(fā)階段，這時(shí)主要將第一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價(jià)值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為500萬(wàn)元。例：A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公80第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用500萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：項(xiàng)目成功：項(xiàng)目失?。航瑁貉邪l(fā)支出—費(fèi)用化支出20萬(wàn)貸：銀行存款等20萬(wàn)借：管理費(fèi)用20萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出20萬(wàn)借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出120萬(wàn)貸：銀行存款等120萬(wàn)借：管理費(fèi)用120萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120萬(wàn)借：研發(fā)支出—資本化支出500萬(wàn)貸：銀行存款等500萬(wàn)借：無(wú)形資產(chǎn)500萬(wàn)貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬(wàn)借：管理費(fèi)用500萬(wàn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出500萬(wàn)第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出20萬(wàn)81（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例：朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專(zhuān)利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為56萬(wàn)元。

借：無(wú)形資產(chǎn)56萬(wàn)貸：股本56萬(wàn)（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)82第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷(xiāo)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷(xiāo)期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷(xiāo)金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用\其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不攤銷(xiāo)復(fù)核使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。若有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命83（一）企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素（p74）1．運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息；2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4．現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；5．為維持該資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6．對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類(lèi)似限制，如特許使用期、租賃期等；7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。（一）企業(yè)確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素（p74）84

（二）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素（p75）企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

第5章-無(wú)形資產(chǎn)課件85使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在例：企業(yè)支付1000萬(wàn)元有償取得某公路10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1000萬(wàn)元平均攤銷(xiāo)。借：管理費(fèi)用1000000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)1000000使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外86第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢（一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款處置中應(yīng)支付的其他支出營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得實(shí)際收到的金額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）借貸方差額借貸方差額第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢借：銀行存款實(shí)際收到的金額已87例：甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已攤銷(xiāo)金額為3000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為500000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為l20000元。

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2000000

累計(jì)攤銷(xiāo)3000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120000

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得380000

例：甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已88（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）1.收取租金2.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)（二）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成893出租過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3出租過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅90（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

例：2019年12月31日，甲企業(yè)某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為6000000元。該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)期限為10年，采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，已攤銷(xiāo)5年。該專(zhuān)利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備1600000元。假定以該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：累計(jì)攤銷(xiāo)3000000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000

營(yíng)業(yè)外支出——處置百流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)6000000

（三）無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢91

例：甲股份有限公司2019年至2019年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2019年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2019年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2019年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2019年4月1日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

例：甲股份有限公司2019年至2019年無(wú)形92（1）2019年12月1日購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

3000000貸：銀行存款

3000000借：管理費(fèi)用

25000