合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是誰(shuí)？

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表由誰(shuí)編制？

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是什么？

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表為誰(shuí)服務(wù)?5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表怎么編制?調(diào)整、匯總、抵銷(xiāo)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司第二十五章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：

1.通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)

不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。

3、母公司不能控制的其他企業(yè)，如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司包括：

1、已宣告被清【習(xí)題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。（2007年考題、多選）

A．甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)

B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)【習(xí)題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍（一）對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

1、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；

2、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債日及會(huì)計(jì)期間；

3、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。（二）編制合并工作底稿（三）將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入合并工作底稿（四）編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄（六）計(jì)算合并后的報(bào)表數(shù)額（七）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1、屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司以子公司賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行合并，不需要調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)。四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果在投資日（合并日），子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（1）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值：借：固定資產(chǎn)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積（2）調(diào)整子公司的損益：借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)成本等貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/存貨/無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)注意：調(diào)整了損益，子公司的凈利潤(rùn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)。

2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為1000萬(wàn)元，尚可使用壽命為10年。無(wú)其他價(jià)值差異。2010年編制的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1000

貸：資本公積1000借：管理費(fèi)用100

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日乙公司2011年編制的調(diào)整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況）：借：固定資產(chǎn)1000

貸：資本公積1000借：未分配利潤(rùn)—年初100

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100借：管理費(fèi)用100

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊1002011年編制的調(diào)整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況（二）對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整內(nèi)容：將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整成權(quán)益法（不調(diào)賬，只是調(diào)整合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿）。

1、應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的份額(子公司的凈利潤(rùn)需在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益進(jìn)行調(diào)整)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

2、應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期凈虧損的份額：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整內(nèi)容：將母公司對(duì)子公3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4、子公司所有者權(quán)益（資本公積）其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或者相反。3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬(wàn)元對(duì)外投資，取得乙公司70%的控股權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本700萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。假設(shè)乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。

2010年5月3日，乙公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

2010年12月31日，乙公司因某種原因確認(rèn)資本公積增加50萬(wàn)元。

2010年乙公司全年凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。乙公司按10%計(jì)提盈余公積。例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬(wàn)元對(duì)外投借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280

貸：投資收益280借：投資收益70

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資70借：長(zhǎng)期股權(quán)投資35

貸：資本公積35注意：在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，損益類(lèi)科目全部替換成“未分配利潤(rùn)—年初”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制（一）抵銷(xiāo)分錄編制的基本原則1、抵銷(xiāo)分錄編制的基本目的：抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部的交易事項(xiàng)2、抵銷(xiāo)分錄的會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目3、抵銷(xiāo)分錄的基本內(nèi)容五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制（一）抵銷(xiāo)分錄編制的基本原則（1）投資項(xiàng)目的抵銷(xiāo)A、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)B、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（2）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)包括：內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款；等等。（3）集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)包括：內(nèi)部存貨銷(xiāo)售、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售等。（1）投資項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（二）投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)投資企業(yè)（母公司）

被投資企業(yè)（子公司）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”＝所有者權(quán)益×投資比例借：實(shí)收資本（或股本）資本公積(子公司所有者盈余公積權(quán)益的各項(xiàng)目)

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)（借方差額）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面余額）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東股份比例）

營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）（二）投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

借：實(shí)收資本700

資本公積300+50=350

盈余公積300+40=340

未分配利潤(rùn)-年末200+400-100-40=460

商譽(yù)150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200-70+35+280=1445

少數(shù)股東權(quán)益555

借：實(shí)收資本注：（1）少數(shù)股東權(quán)益在我國(guó)，合并報(bào)表編制遵循的理論原則是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，即合并報(bào)表主要為企業(yè)集團(tuán)的全體股東服務(wù)。因此，少數(shù)股東權(quán)益在性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)的所有者權(quán)益。（2）商譽(yù)的處理

如為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時(shí)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。注：借方“商譽(yù)”其實(shí)為母公司對(duì)子公司投資時(shí)，投資成本大于子公司投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；貸方“營(yíng)業(yè)外收入”其實(shí)為母公司對(duì)子公司投資時(shí)，投資成本小于子公司投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；注：（1）少數(shù)股東權(quán)益（3）合并日和合并日后的抵銷(xiāo)分錄合并日：只涉及將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)，不涉及其他交易。合并日后：所有內(nèi)部交易都要抵銷(xiāo)。（4）同一控制下取得的子公司的抵銷(xiāo)處理：不會(huì)涉及合并商譽(yù)或損益。①合并日：教材P477【例25-1】②合并日后：教材P481【例25-2】（3）合并日和合并日后的抵銷(xiāo)分錄（5）非同一控制下取得的子公司：一般會(huì)涉及合并商譽(yù)或損益。

①合并日：教材P477【例25-3】

②合并日后：A、初次編制合并報(bào)表教材P477【例25-4】B、連續(xù)編制合并報(bào)表教材P506【例25-5】（5）非同一控制下取得的子公司：一般會(huì)涉及合并商譽(yù)或損益。2、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（抵銷(xiāo)被投資子公司利潤(rùn)分配表的各項(xiàng)目金額）借:投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)—年末注：以上項(xiàng)目的金額，均直接來(lái)自子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表。2、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（抵銷(xiāo)被投資子例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的有關(guān)情況如下：年初未分配利潤(rùn)40000+本年凈利潤(rùn)360000=可供分配利潤(rùn)400000--本年利潤(rùn)分配：

——提取盈余公積72000——給所有者的利潤(rùn)分配128000=年末未分配利潤(rùn)200000例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未借：未分配利潤(rùn)—年初40000

投資收益288000

少數(shù)股東收益72000

貸：提取盈余公積72000

向股東分配利潤(rùn)128000

未分配利潤(rùn)—年末200000借：未分配利潤(rùn)—年初40000（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)1、內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款（1）初次編制時(shí)的抵銷(xiāo)分錄A、抵銷(xiāo)應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款B、抵銷(xiāo)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2．連續(xù)編制時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（1）將應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款抵銷(xiāo)借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款（2）將以前各年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初（資產(chǎn)減值損失）2．連續(xù)編制時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備第一種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額大于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額小于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期減了壞帳準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備第三種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額等于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期沒(méi)有計(jì)提或沖減壞帳準(zhǔn)備。無(wú)抵銷(xiāo)分錄。（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備例4：甲公司2007年年末應(yīng)收乙公司100萬(wàn)元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司是乙公司的子公司。借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5

例4：甲公司2007年年末應(yīng)收乙公司100萬(wàn)元，按5%計(jì)提壞2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司60萬(wàn)元（當(dāng)年償還了40萬(wàn)元）。借：應(yīng)付賬款60

貸：應(yīng)收賬款60借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5

貸：未分配利潤(rùn)——年初5借：資產(chǎn)減值損失2

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備22008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司60萬(wàn)元（當(dāng)年償還了40萬(wàn)元2、內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷(xiāo)借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款3、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款2、內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷(xiāo)5、內(nèi)部債券投資的抵銷(xiāo)（1）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資若為借差，差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，若為貸差，計(jì)入“投資收益”。（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5、內(nèi)部債券投資的抵銷(xiāo)（四）內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)1、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)對(duì)合并報(bào)表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬(wàn)元存貨售價(jià)１５萬(wàn)元

――存貨成本１５萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)５萬(wàn)元問(wèn)：?jiǎn)枌?shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)在什么時(shí)候可以實(shí)現(xiàn)？（四）內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)2、初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄借：營(yíng)業(yè)收入

（本期銷(xiāo)售額）貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)）期末存貨未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)有兩種計(jì)算方法：A、銷(xiāo)售方的售價(jià)－銷(xiāo)售方的成本B、期末存貨金額×銷(xiāo)售方的毛利率2、初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄或者：A、抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售額借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本B、抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨或者：例5：2006年3月，甲公司銷(xiāo)售500件A商品給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格100元/件，增值稅稅率17%。甲公司該商品成本為50元/件。當(dāng)年，乙公司對(duì)外銷(xiāo)售了300件，銷(xiāo)售價(jià)格150元/件，增值稅稅率17%。借：營(yíng)業(yè)收入50000

貸：營(yíng)業(yè)成本50000借：營(yíng)業(yè)成本10000

貸：存貨10000若考慮所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用例5：2006年3月，甲公司銷(xiāo)售500件A商品給乙公司，銷(xiāo)售3、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄（1）抵銷(xiāo)期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)（假設(shè)上期期末存貨在本期全部銷(xiāo)售）借：未分配利潤(rùn)--年初貸：營(yíng)業(yè)成本（２）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（3）抵銷(xiāo)期末存貨內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨3、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄例6：假設(shè)在上例中，甲公司2008年再次銷(xiāo)售1000件存貨給乙公司，其他條件相同。乙公司2008年對(duì)外銷(xiāo)售了500件，銷(xiāo)售價(jià)格150元/件，增值稅稅率17%。年末，乙公司尚存700件A商品未對(duì)外銷(xiāo)售。借：未分配利潤(rùn)—年初10000

貸：營(yíng)業(yè)成本10000借：營(yíng)業(yè)收入100000

貸：營(yíng)業(yè)成本100000借：營(yíng)業(yè)成本35000

貸：存貨35000例6：假設(shè)在上例中，甲公司2008年再次銷(xiāo)售1000件存貨給（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)1、初次編制（購(gòu)銷(xiāo)當(dāng)年）合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（1）存貨銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)（存貨→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)—原價(jià)B、將固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元.乙公司將該商品作為固定資產(chǎn)使用。預(yù)計(jì)使用年限3年.直線法折舊。借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本70

固定資產(chǎn)——原價(jià)30借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5

貸：管理費(fèi)用5例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本7（2）固定資產(chǎn)銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)B、將固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）2、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（1）使用期間A、抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)B、抵銷(xiāo)前期多計(jì)提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)—年初（管理費(fèi)用）C、抵銷(xiāo)本期多計(jì)提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用2、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄2008年：借：未分配利潤(rùn)—年初30

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5

貸：未分配利潤(rùn)——年初5借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10

貸：管理費(fèi)用102008年：2009年：借：未分配利潤(rùn)—年初30

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15

貸：未分配利潤(rùn)——年初15借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10

貸：管理費(fèi)用102009年：假設(shè)在2010年沒(méi)有報(bào)廢:借：未分配利潤(rùn)—年初30

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)30借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊25

貸：未分配利潤(rùn)——年初25借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5

貸：管理費(fèi)用5如果2011年仍然沒(méi)有報(bào)廢呢？假設(shè)在2010年沒(méi)有報(bào)廢:2．固定資產(chǎn)清理期間（１）抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（２）抵銷(xiāo)前期多計(jì)提的累計(jì)折舊借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)—年初（３）抵銷(xiāo)本期多計(jì)的累計(jì)折舊借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用2．固定資產(chǎn)清理期間假設(shè)固定資產(chǎn)在2010年9月報(bào)廢：借：未分配利潤(rùn)—年初30

貸：營(yíng)業(yè)外收入30借：營(yíng)業(yè)外收入25

貸：未分配利潤(rùn)—年初25借：營(yíng)業(yè)外收入5

貸：管理費(fèi)用5假設(shè)固定資產(chǎn)在2010年9月報(bào)廢：（六）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)1、交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理（1）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無(wú)形資產(chǎn)（2）抵銷(xiāo)當(dāng)期多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)貸：管理費(fèi)用（六）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)2、無(wú)形資產(chǎn)持有期間的抵銷(xiāo)處理（1）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：無(wú)形資產(chǎn)（2）抵銷(xiāo)前期累計(jì)多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)貸：未分配利潤(rùn)—年初（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo)貸：管理費(fèi)用2、無(wú)形資產(chǎn)持有期間的抵銷(xiāo)處理3、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢或出售期間的抵銷(xiāo)處理（1）抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)—年初貸：營(yíng)業(yè)外收入∕營(yíng)業(yè)外支出（2）抵銷(xiāo)前期累計(jì)多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入∕營(yíng)業(yè)外支出貸：未分配利潤(rùn)—年初（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入∕營(yíng)業(yè)外支出貸：管理費(fèi)用3、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢或出售期間的抵銷(xiāo)處理（七）內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)資產(chǎn)（存貨）減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)1、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨多提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失例8：甲將成本為8萬(wàn)元的商品，以10萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙。期末商品可變現(xiàn)凈值為9萬(wàn)元。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1

貸：資產(chǎn)減值損失1（七）內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)資產(chǎn)（存貨）減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄（1）抵銷(xiāo)前期多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初（2）抵銷(xiāo)當(dāng)期因存貨銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期因存貨可變現(xiàn)凈值變動(dòng)而發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減數(shù)額借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或者相反。2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄（八）所得稅的抵銷(xiāo)處理1、因抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)抵銷(xiāo)“遞延所得稅資產(chǎn)”借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2、因內(nèi)部銷(xiāo)售導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)不致而產(chǎn)生的抵銷(xiāo)：會(huì)計(jì)合并報(bào)表：以企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)稅法：以單個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)（八）所得稅的抵銷(xiāo)處理1、因抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)抵銷(xiāo)“遞延所得稅例：甲公司將成本為200萬(wàn)元的商品以250萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，乙公司對(duì)外銷(xiāo)售了60%。借：營(yíng)業(yè)收入250

貸：營(yíng)業(yè)成本230

存貨20資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：按個(gè)別報(bào)表列未期末存貨計(jì)價(jià)（100萬(wàn)元）資產(chǎn)賬面價(jià)值：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期末存貨計(jì)價(jià)（80萬(wàn)元）借：遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：所得稅費(fèi)用5例：甲公司將成本為200萬(wàn)元的商品以250萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙

【練習(xí)】2008年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80％的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2008年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。P公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。2008年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2009年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l．4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。【練習(xí)】2008年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80【答案】

P公司2008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷(xiāo)售有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄如下：（1）2008年抵銷(xiāo)分錄①抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入800（400×2）貸：營(yíng)業(yè)成本750

存貨50[100×（2-1.5）]②因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：所得稅費(fèi)用12.5【答案】③抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20④抵銷(xiāo)與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）2009年抵銷(xiāo)分錄①抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)—年初50

貸：營(yíng)業(yè)成本50借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：未分配利潤(rùn)—年初12.5②抵銷(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)成本40

貸：存貨40[80×（2-1.5）]借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

（2）2009年抵銷(xiāo)分錄③抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤(rùn)—年初20借：未分配利潤(rùn)—年初5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5④抵銷(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4③抵銷(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)數(shù)2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬(wàn)元）。借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24

貸：資產(chǎn)減值損失242009年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為40萬(wàn)元，應(yīng)抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬(wàn)元，本期抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元。借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)數(shù)（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)兩個(gè)項(xiàng)目：（1）少數(shù)股東權(quán)益；（2）外幣報(bào)表折算差額。（二）合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)下設(shè)：

1、歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)

2、少數(shù)股東損益（三）合并現(xiàn)金流量表（四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：反映了少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)。六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制七、其他相關(guān)合并報(bào)表事項(xiàng)的處理（一）權(quán)益法下內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)第一種情況：逆流交易A、投資方在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵減被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)后，按比例確認(rèn)投資收益。（相當(dāng)于抵減了投資收益）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B、投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：存貨例題見(jiàn)教材［例4-12］。理解一：被投資單位高價(jià)銷(xiāo)售資產(chǎn)給投資方，會(huì)使投資方取得的存貨價(jià)值偏高，應(yīng)調(diào)減。同時(shí)，高價(jià)銷(xiāo)售相當(dāng)于增加了投資方的投資成本。七、其他相關(guān)合并報(bào)表事項(xiàng)的處理理解一：被投資單位高價(jià)銷(xiāo)售資產(chǎn)第二種情況：順流交易A、投資方在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵減被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)后，按比例確認(rèn)投資收益。（相當(dāng)于抵減了投資收益）借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B、投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本投資收益例題見(jiàn)教材[例4-13]。理解：投資方銷(xiāo)售給被投資方存貨，不應(yīng)影響被投資單位利潤(rùn)，因此也就不影響投資收益。投資方高價(jià)銷(xiāo)售給被投資方資產(chǎn)，其利潤(rùn)可視為收回投資成本。第二種情況：順流交易理解：投資方銷(xiāo)售給被投資方存貨，不應(yīng)影響第三情況：合營(yíng)方用非貨幣性資產(chǎn)向合營(yíng)企業(yè)投資的情況符合下列條件之一的，不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益。教材P78第2段。合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了其重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。如果發(fā)生減值損失，全額確認(rèn)損失。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，編制的抵銷(xiāo)分錄為（假設(shè)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資）：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資第三情況：合營(yíng)方用非貨幣性資產(chǎn)向合營(yíng)企業(yè)投資的情況（二）因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的抵銷(xiāo)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。（二）因處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的抵銷(xiāo)（三）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求1.上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新的規(guī)定除外。2.上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。3.企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司的，在中期末就應(yīng)當(dāng)將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（三）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求4.應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒(méi)有子公司的除外。4.應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提（四）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中的合并處理1．少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。2．實(shí)質(zhì)上夠成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷(xiāo)分錄：（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷(xiāo)長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”。（四）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中的合并處理例：甲公司在中國(guó)境內(nèi)，記賬本位幣為人民幣；其子公司在美國(guó)境內(nèi)，記賬本位幣為美元。2010年甲應(yīng)收乙長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1美元=7元人民幣，年末匯率1美元=7.5元人民幣,甲確認(rèn)了500萬(wàn)元損兌收益。抵銷(xiāo)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款7500

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款7500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額500

貸：外幣報(bào)表折算差額500例：甲公司在中國(guó)境內(nèi)，記賬本位幣為人民幣；其子公司在美國(guó)境內(nèi)第二十五章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額抵銷(xiāo)，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。在上例中，若長(zhǎng)期應(yīng)收款為港幣，則母公司和子公司都要計(jì)算匯兌收益，其差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：外幣報(bào)表折算差額或者相反。（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目母、子公司的記第二十五章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件第二十五章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件愛(ài)是什么？

一個(gè)精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風(fēng)兒若有若無(wú)。

一只鳥(niǎo)兒飛過(guò)來(lái)，停在枝上，望著遠(yuǎn)處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問(wèn)道：“你愛(ài)這稻谷嗎？”

“愛(ài)?！?/p>

“為什么？”

“它驅(qū)趕我的饑餓?！?/p>

鳥(niǎo)兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤(rùn)的羽毛。

“現(xiàn)在你愛(ài)這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥(niǎo)兒抬頭望著遠(yuǎn)處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛(ài)那一灣泉水，我有點(diǎn)渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹(shù)葉，里面盛了一汪泉水。

鳥(niǎo)兒喝完泉水，準(zhǔn)備振翅飛去。

“請(qǐng)?jiān)倩卮鹞乙粋€(gè)問(wèn)題，”精靈伸出指尖，鳥(niǎo)兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開(kāi)著風(fēng)信子的山谷，去看那朵風(fēng)信子?！?/p>

“為什么？它能驅(qū)趕你的饑餓？”

“不能?！?/p>

“它能滋潤(rùn)你的干渴？”

“不能?！睈?ài)是什么？

一個(gè)精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風(fēng)兒若有若無(wú)。

一只鳥(niǎo)兒飛過(guò)來(lái)，停在枝上，望著遠(yuǎn)處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問(wèn)道：“你愛(ài)這稻谷嗎？”

“愛(ài)。”

“為什么？”

“它驅(qū)趕我的饑餓?！?/p>

鳥(niǎo)兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤(rùn)的羽毛。

“現(xiàn)在你愛(ài)這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥(niǎo)兒抬頭望著遠(yuǎn)處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛(ài)那一灣泉水，我有點(diǎn)渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹(shù)葉，里面盛了一汪泉水。

鳥(niǎo)兒喝完泉水，準(zhǔn)備振翅飛去。

“請(qǐng)?jiān)倩卮鹞乙粋€(gè)問(wèn)題，”精靈伸出指尖，鳥(niǎo)兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開(kāi)著風(fēng)信子的山谷，去看那朵風(fēng)信子?！?/p>

“為什么？它能驅(qū)趕你的饑餓？”

“不能?！?/p>

“它能滋潤(rùn)你的干渴？”

“不能。”愛(ài)是什么？

一個(gè)精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風(fēng)兒若有若無(wú)。

愛(ài)是什么？

一個(gè)精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風(fēng)兒若有若無(wú)。

一只鳥(niǎo)兒飛過(guò)來(lái)，停在枝上，望著遠(yuǎn)處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問(wèn)道：“你愛(ài)這稻谷嗎？”

“愛(ài)。”

“為什么？”

“它驅(qū)趕我的饑餓?！?/p>

鳥(niǎo)兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤(rùn)的羽毛。

“現(xiàn)在你愛(ài)這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥(niǎo)兒抬頭望著遠(yuǎn)處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛(ài)那一灣泉水，我有點(diǎn)渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹(shù)葉，里面盛了一汪泉水。

鳥(niǎo)兒喝完泉水，準(zhǔn)備振翅飛去。

“請(qǐng)?jiān)倩卮鹞乙粋€(gè)問(wèn)題，”精靈伸出指尖，鳥(niǎo)兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開(kāi)著風(fēng)信子的山谷，去看那朵風(fēng)信子?！?/p>

“為什么？它能驅(qū)趕你的饑餓？”

“不能?！?/p>

“它能滋潤(rùn)你的干渴？”

“不能。”愛(ài)是什么？

一個(gè)精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風(fēng)兒若有若無(wú)。

一只鳥(niǎo)兒飛過(guò)來(lái)，停在枝上，望著遠(yuǎn)處將要成熟的稻田。

精靈取出一束黃澄澄的稻谷問(wèn)道：“你愛(ài)這稻谷嗎？”

“愛(ài)?！?/p>

“為什么？”

“它驅(qū)趕我的饑餓。”

鳥(niǎo)兒啄完稻谷，輕輕梳理著光潤(rùn)的羽毛。

“現(xiàn)在你愛(ài)這稻谷嗎？”精靈又取出一束黃澄澄的稻谷。

鳥(niǎo)兒抬頭望著遠(yuǎn)處的一灣泉水回答：“現(xiàn)在我愛(ài)那一灣泉水，我有點(diǎn)渴了?！?/p>

精靈摘下一片樹(shù)葉，里面盛了一汪泉水。

鳥(niǎo)兒喝完泉水，準(zhǔn)備振翅飛去。

“請(qǐng)?jiān)倩卮鹞乙粋€(gè)問(wèn)題，”精靈伸出指尖，鳥(niǎo)兒停在上面。

“你要去做什么更重要的事嗎？我這里又稻谷也有泉水?！?/p>

“我要去那片開(kāi)著風(fēng)信子的山谷，去看那朵風(fēng)信子?！?/p>

“為什么？它能驅(qū)趕你的饑餓？”

“不能?！?/p>

“它能滋潤(rùn)你的干渴？”

“不能?！睈?ài)是什么？

一個(gè)精靈坐在碧綠的枝葉間沉思。

風(fēng)兒若有若無(wú)。

其實(shí)，世上最溫暖的語(yǔ)言，“不是我愛(ài)你，而是在一起?！?/p>

所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以誠(chéng)相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更遠(yuǎn)。相遇是緣，相守是愛(ài)。緣是多么的妙不可言，而懂得又是多么的難能可貴。否則就會(huì)錯(cuò)過(guò)一時(shí)，錯(cuò)過(guò)一世！擇一人深?lèi)?ài)，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牽，一路笑對(duì)風(fēng)雨。在平凡的世界，不求愛(ài)的轟轟烈烈；不求誓言多么美麗；唯愿簡(jiǎn)單的相處，真心地付出，平淡地相守，才不負(fù)最美的人生；不負(fù)善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨銘心，但求對(duì)人對(duì)己?jiǎn)栃臒o(wú)愧，無(wú)怨無(wú)悔足矣。大千世界，與萬(wàn)千人中遇見(jiàn)，只是相識(shí)的開(kāi)始，只有彼此真心付出，以心交心，以情換情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不僅是詩(shī)和遠(yuǎn)方，更要面對(duì)現(xiàn)實(shí)。如果曾經(jīng)的擁有，不能天長(zhǎng)地久，那么就要學(xué)會(huì)華麗地轉(zhuǎn)身，學(xué)會(huì)忘記。忘記該忘記的人，忘記該忘記的事兒，忘記苦樂(lè)年華的悲喜交集。人有悲歡離合，月有陰晴圓缺。對(duì)于離開(kāi)的人，不必折磨自己脆弱的生命，虛度了美好的朝夕；不必讓心靈痛苦不堪，弄丟了快樂(lè)的自己。擦汗眼淚，告訴自己，日子還得繼續(xù)，誰(shuí)都不是誰(shuí)的唯一，相信最美的風(fēng)景一直在路上。人生，就是一場(chǎng)修行。你路過(guò)我，我忘記你；你有情，他無(wú)意。誰(shuí)都希望在正確的時(shí)間遇見(jiàn)對(duì)的人，然而事與愿違時(shí)，你越渴望的東西，也許越是無(wú)情無(wú)義地棄你而去。所以美好的愿望，就會(huì)像肥皂泡一樣破滅，只能在錯(cuò)誤的時(shí)間遇到錯(cuò)的人。歲月匆匆像一陣風(fēng)，有多少故事留下感動(dòng)。愿曾經(jīng)的相遇，無(wú)論是錦上添花，還是追悔莫及；無(wú)論是青澀年華的懵懂賞識(shí)，還是成長(zhǎng)歲月無(wú)法躲避的經(jīng)歷……愿曾經(jīng)的過(guò)往，依然如花芬芳四溢，永遠(yuǎn)無(wú)悔歲月賜予的美好相遇。其實(shí)，人生之路的每一段相遇，都是一筆財(cái)富，尤其親情、友情和愛(ài)情。在漫長(zhǎng)的旅途上，他們都會(huì)豐富你的生命，使你的生命更充實(shí)，更真實(shí)；豐盈你的內(nèi)心，使你的內(nèi)心更慈悲，更善良。所以生活的美好，緣于一顆善良的心，愿我們都能善待自己和他人。一路走來(lái)，愿相親相愛(ài)的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不離不棄，相惜相守，共度人生的每一個(gè)朝夕……直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的寶，感恩一路有你！其實(shí)，世上最溫暖的語(yǔ)言，“不是我愛(ài)你，而是在一起?！?/p>

第二十五章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體是誰(shuí)？

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表由誰(shuí)編制？

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制是什么？

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表為誰(shuí)服務(wù)?5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表怎么編制?調(diào)整、匯總、抵銷(xiāo)一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍。納入合并范圍的子公司具體包括：

（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)權(quán)益性資本指對(duì)企業(yè)有投票權(quán)，能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的資本，如股份制企業(yè)中的普通股，有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍是指納入合母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種情況：

1.母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。

2.母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。間接擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本。

3.母公司直接和間接方式合計(jì)擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本，具體包括以下3種

甲公司

60%30%

乙公司40%丙公司

70%

丁公司第二十五章-合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍：

1.通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。

2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

3.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

4.在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)

不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司包括：

1、已宣告被清理整頓的原子公司。

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司。

3、母公司不能控制的其他企業(yè)，如合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司包括：

1、已宣告被清【習(xí)題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。（2007年考題、多選）

A．甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)

B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C．甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)

D．甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)E．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)【習(xí)題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍（一）對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

1、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策；

2、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債日及會(huì)計(jì)期間；

3、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。（二）編制合并工作底稿（三）將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)入合并工作底稿（四）編制調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄（六）計(jì)算合并后的報(bào)表數(shù)額（七）填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1、屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司以子公司賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行合并，不需要調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)。四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果在投資日（合并日），子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（1）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值：借：固定資產(chǎn)/存貨/無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積（2）調(diào)整子公司的損益：借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)成本等貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/存貨/無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)注意：調(diào)整了損益，子公司的凈利潤(rùn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)。

2、屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額為1000萬(wàn)元，尚可使用壽命為10年。無(wú)其他價(jià)值差異。2010年編制的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)1000

貸：資本公積1000借：管理費(fèi)用100

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100例：甲公司2010年1月1日取得乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日乙公司2011年編制的調(diào)整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況）：借：固定資產(chǎn)1000

貸：資本公積1000借：未分配利潤(rùn)—年初100

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊100借：管理費(fèi)用100

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊1002011年編制的調(diào)整分錄如下（屬于連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況（二）對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整內(nèi)容：將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整成權(quán)益法（不調(diào)賬，只是調(diào)整合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿）。

1、應(yīng)享有子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)的份額(子公司的凈利潤(rùn)需在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，抵銷(xiāo)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售損益進(jìn)行調(diào)整)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益

2、應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期凈虧損的份額：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整內(nèi)容：將母公司對(duì)子公3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4、子公司所有者權(quán)益（資本公積）其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或者相反。3、當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬(wàn)元對(duì)外投資，取得乙公司70%的控股權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元，其中實(shí)收資本700萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。假設(shè)乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。

2010年5月3日，乙公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。

2010年12月31日，乙公司因某種原因確認(rèn)資本公積增加50萬(wàn)元。

2010年乙公司全年凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。乙公司按10%計(jì)提盈余公積。例1：2010年1月1日，甲公司用銀行存款1200萬(wàn)元對(duì)外投借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280

貸：投資收益280借：投資收益70

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資70借：長(zhǎng)期股權(quán)投資35

貸：資本公積35注意：在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，損益類(lèi)科目全部替換成“未分配利潤(rùn)—年初”。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制（一）抵銷(xiāo)分錄編制的基本原則1、抵銷(xiāo)分錄編制的基本目的：抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部的交易事項(xiàng)2、抵銷(xiāo)分錄的會(huì)計(jì)科目：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目3、抵銷(xiāo)分錄的基本內(nèi)容五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制（一）抵銷(xiāo)分錄編制的基本原則（1）投資項(xiàng)目的抵銷(xiāo)A、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)B、母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（2）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)包括：內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款；等等。（3）集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)包括：內(nèi)部存貨銷(xiāo)售、內(nèi)部固定資產(chǎn)銷(xiāo)售、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售等。（1）投資項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（二）投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)投資企業(yè)（母公司）

被投資企業(yè)（子公司）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”＝所有者權(quán)益×投資比例借：實(shí)收資本（或股本）資本公積(子公司所有者盈余公積權(quán)益的各項(xiàng)目)

未分配利潤(rùn)-年末

商譽(yù)（借方差額）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳面余額）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東股份比例）

營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）（二）投資業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

借：實(shí)收資本700

資本公積300+50=350

盈余公積300+40=340

未分配利潤(rùn)-年末200+400-100-40=460

商譽(yù)150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200-70+35+280=1445

少數(shù)股東權(quán)益555

借：實(shí)收資本注：（1）少數(shù)股東權(quán)益在我國(guó)，合并報(bào)表編制遵循的理論原則是經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，即合并報(bào)表主要為企業(yè)集團(tuán)的全體股東服務(wù)。因此，少數(shù)股東權(quán)益在性質(zhì)上仍然屬于企業(yè)的所有者權(quán)益。（2）商譽(yù)的處理

如為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，連續(xù)編制合并時(shí)，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。注：借方“商譽(yù)”其實(shí)為母公司對(duì)子公司投資時(shí)，投資成本大于子公司投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；貸方“營(yíng)業(yè)外收入”其實(shí)為母公司對(duì)子公司投資時(shí)，投資成本小于子公司投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；注：（1）少數(shù)股東權(quán)益（3）合并日和合并日后的抵銷(xiāo)分錄合并日：只涉及將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵銷(xiāo)，不涉及其他交易。合并日后：所有內(nèi)部交易都要抵銷(xiāo)。（4）同一控制下取得的子公司的抵銷(xiāo)處理：不會(huì)涉及合并商譽(yù)或損益。①合并日：教材P477【例25-1】②合并日后：教材P481【例25-2】（3）合并日和合并日后的抵銷(xiāo)分錄（5）非同一控制下取得的子公司：一般會(huì)涉及合并商譽(yù)或損益。

①合并日：教材P477【例25-3】

②合并日后：A、初次編制合并報(bào)表教材P477【例25-4】B、連續(xù)編制合并報(bào)表教材P506【例25-5】（5）非同一控制下取得的子公司：一般會(huì)涉及合并商譽(yù)或損益。2、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（抵銷(xiāo)被投資子公司利潤(rùn)分配表的各項(xiàng)目金額）借:投資收益（子公司凈利潤(rùn)×母公司股份比例）少數(shù)股東損益（子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東股份比例）未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)—年末注：以上項(xiàng)目的金額，均直接來(lái)自子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表。2、母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵銷(xiāo)（抵銷(xiāo)被投資子例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的有關(guān)情況如下：年初未分配利潤(rùn)40000+本年凈利潤(rùn)360000=可供分配利潤(rùn)400000--本年利潤(rùn)分配：

——提取盈余公積72000——給所有者的利潤(rùn)分配128000=年末未分配利潤(rùn)200000例3：丙子公司（80%股份）2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未借：未分配利潤(rùn)—年初40000

投資收益288000

少數(shù)股東收益72000

貸：提取盈余公積72000

向股東分配利潤(rùn)128000

未分配利潤(rùn)—年末200000借：未分配利潤(rùn)—年初40000（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)1、內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款（1）初次編制時(shí)的抵銷(xiāo)分錄A、抵銷(xiāo)應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款B、抵銷(xiāo)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（三）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2．連續(xù)編制時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（1）將應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款抵銷(xiāo)借：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)收帳款（2）將以前各年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)—年初（資產(chǎn)減值損失）2．連續(xù)編制時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備第一種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額大于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備。借：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額小于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期減了壞帳準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞帳準(zhǔn)備第三種情況：本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額等于上期應(yīng)收帳款余額，說(shuō)明本期沒(méi)有計(jì)提或沖減壞帳準(zhǔn)備。無(wú)抵銷(xiāo)分錄。（3）抵銷(xiāo)當(dāng)期計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備例4：甲公司2007年年末應(yīng)收乙公司100萬(wàn)元，按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司是乙公司的子公司。借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5

例4：甲公司2007年年末應(yīng)收乙公司100萬(wàn)元，按5%計(jì)提壞2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司60萬(wàn)元（當(dāng)年償還了40萬(wàn)元）。借：應(yīng)付賬款60

貸：應(yīng)收賬款60借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5

貸：未分配利潤(rùn)——年初5借：資產(chǎn)減值損失2

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備22008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司60萬(wàn)元（當(dāng)年償還了40萬(wàn)元2、內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷(xiāo)借：預(yù)收帳款貸：預(yù)付帳款3、內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷(xiāo)借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款2、內(nèi)部預(yù)收帳款和預(yù)付帳款的抵銷(xiāo)5、內(nèi)部債券投資的抵銷(xiāo)（1）內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)抵銷(xiāo)借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資若為借差，差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，若為貸差，計(jì)入“投資收益”。（2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5、內(nèi)部債券投資的抵銷(xiāo)（四）內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)1、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)對(duì)合并報(bào)表的影響甲―――――――――――乙存貨成本１０萬(wàn)元存貨售價(jià)１５萬(wàn)元

――存貨成本１５萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)５萬(wàn)元問(wèn)：?jiǎn)枌?shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)在什么時(shí)候可以實(shí)現(xiàn)？（四）內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)2、初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄借：營(yíng)業(yè)收入

（本期銷(xiāo)售額）貸：營(yíng)業(yè)成本

存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)）期末存貨未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)有兩種計(jì)算方法：A、銷(xiāo)售方的售價(jià)－銷(xiāo)售方的成本B、期末存貨金額×銷(xiāo)售方的毛利率2、初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄或者：A、抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售額借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本B、抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨或者：例5：2006年3月，甲公司銷(xiāo)售500件A商品給乙公司，銷(xiāo)售價(jià)格100元/件，增值稅稅率17%。甲公司該商品成本為50元/件。當(dāng)年，乙公司對(duì)外銷(xiāo)售了300件，銷(xiāo)售價(jià)格150元/件，增值稅稅率17%。借：營(yíng)業(yè)收入50000

貸：營(yíng)業(yè)成本50000借：營(yíng)業(yè)成本10000

貸：存貨10000若考慮所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用例5：2006年3月，甲公司銷(xiāo)售500件A商品給乙公司，銷(xiāo)售3、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄（1）抵銷(xiāo)期初存貨中的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)（假設(shè)上期期末存貨在本期全部銷(xiāo)售）借：未分配利潤(rùn)--年初貸：營(yíng)業(yè)成本（２）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（3）抵銷(xiāo)期末存貨內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨3、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄例6：假設(shè)在上例中，甲公司2008年再次銷(xiāo)售1000件存貨給乙公司，其他條件相同。乙公司2008年對(duì)外銷(xiāo)售了500件，銷(xiāo)售價(jià)格150元/件，增值稅稅率17%。年末，乙公司尚存700件A商品未對(duì)外銷(xiāo)售。借：未分配利潤(rùn)—年初10000

貸：營(yíng)業(yè)成本10000借：營(yíng)業(yè)收入100000

貸：營(yíng)業(yè)成本100000借：營(yíng)業(yè)成本35000

貸：存貨35000例6：假設(shè)在上例中，甲公司2008年再次銷(xiāo)售1000件存貨給（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)1、初次編制（購(gòu)銷(xiāo)當(dāng)年）合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄（1）存貨銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)（存貨→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

固定資產(chǎn)—原價(jià)B、將固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元.乙公司將該商品作為固定資產(chǎn)使用。預(yù)計(jì)使用年限3年.直線法折舊。借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)成本70

固定資產(chǎn)——原價(jià)30借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5

貸：管理費(fèi)用5例7：甲公司2007年6月5日將一批商品出售給乙公司，成本7（2）固定資產(chǎn)銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）A、將固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)B、將固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（2）固定資產(chǎn)銷(xiāo)售作為固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）