不同的銷售“返點”方式在銷售過程中的相關(guān)稅負 2

不同的銷售“返點”方式在銷售過程中的相關(guān)稅負核心提示：稅法上對不同銷售“返點”方式所做的處理不同，計稅的不同會直接導致企業(yè)的利潤大不相同。換一種思路來“返點”稅法上對不同銷售“返點”方式所做的處理不同，計稅的不同會直接導致企業(yè)的利潤大不相同。“返點”是指商家為了激發(fā)下線銷售商的積極性而常用的一種方法，即銷售商銷售數(shù)量或銷售額達到一定規(guī)模后，商家按銷售額的一定比例提取給銷售商的返還。或者，銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。然而，一些企業(yè)在進行“返點”銷售方式的選擇時，往往忽略了相關(guān)的稅收因素。殊不知稅法上對不同銷售“返點”方式所做的處理不同，計稅的不同會直接導致企業(yè)的利潤大不相同。下面就不同的銷售“返點”方式在銷售過程中的相關(guān)稅負做一簡單分析。一、“返點”銷售轉(zhuǎn)化為折扣銷售【案例一】廣西柳州華隆公司是一家以生產(chǎn)某品牌油漆為主的工業(yè)企業(yè)，公司分別在廣西各個中心城市設(shè)立了總經(jīng)銷獨家代理。在產(chǎn)品的營銷方式上，由公司指定各區(qū)域經(jīng)銷商獨家代理，產(chǎn)品售價由公司統(tǒng)一規(guī)定，公司與經(jīng)銷商按協(xié)議價結(jié)算。經(jīng)銷協(xié)議約定：經(jīng)銷商對華隆公司生產(chǎn)的某品牌油漆每次進貨至少要2噸以上，并以2噸為計量單位，每當累計進貨達到10噸時，由公司給予經(jīng)銷商這10噸總進價5%的“返點”。華隆公司在經(jīng)銷商每次進貨時按售價預(yù)提5%的“返點”，記入當期相關(guān)支出科目，待日后支付“返點”。理由是經(jīng)銷商進貨達到一定數(shù)量時將要支付“返點”，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，該筆費用與當期銷售收入相配比，所以應(yīng)當計提。賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品銷售收入”，貸記“預(yù)提費用”。公司計提的折扣額均在銷售實現(xiàn)后單獨向經(jīng)銷商開具紅字專用發(fā)票，但未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。當進貨達到10噸時統(tǒng)一進行“返點”，“返點”共計25%。支付時借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”或現(xiàn)金(所有現(xiàn)金折扣均憑收條支付)。該公司2008年度共計提并支付各地經(jīng)銷商“返點”200萬元(年末無預(yù)提而未支付的余額)，在申報2008年度企業(yè)所得稅時，對該項支出未作納稅調(diào)整。2009年6月，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行年度所得稅檢查時發(fā)現(xiàn)了這個問題。檢查人員認為，該種“返點”不能稅前列支，理由是支付給經(jīng)銷商一定的“返點”并非是折扣銷售，而是華隆公司考核各代理商的具體銷售業(yè)績后(每次進貨以2噸為考核指標，累計進貨達到10噸為考核最終指標)給予的一種獎勵，是一種商業(yè)折扣或回扣。因為該公司給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以“返點”不能稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)補繳所得稅50萬元(200×25%)，并按偷稅給予50%的處罰。如果該公司事前將經(jīng)銷協(xié)議中的“返點”支出的規(guī)定做一些變化，就可以節(jié)約大量的稅金支出，也避開了涉稅風險。具體籌劃方案如下：方案一對經(jīng)銷商支付的“返點”在銷售時直接反映在同一發(fā)票上，以滿足增值稅及所得稅對折扣銷售相關(guān)政策的要求，作為折扣銷售抵減銷售收入。為保障雙方的購銷關(guān)系長期的、永續(xù)的發(fā)展，規(guī)避經(jīng)銷商違約，在雙方簽訂的協(xié)議中明確規(guī)定：經(jīng)銷商每次進貨至少要2噸以上，華隆公司即給予5%的“返點”，折扣額直接反映在銷貨發(fā)票上。但接受“返點”的經(jīng)銷商需預(yù)交一定量的押金給公司，作為雙方長期合作的保證金;待一定時期內(nèi)(如一年)，經(jīng)銷商累計進貨達到10噸時，華隆公司足額地退回保證金。這樣，在操作層面上把“返點”變成折扣銷售，在財務(wù)處理上又按照稅收的相關(guān)政策來規(guī)范，使銷售“返點”折扣額合法地從銷售額扣減。方案二華隆公司與經(jīng)銷商在協(xié)議中規(guī)定：每次進貨至少要2噸，每當累計進貨達到10噸時，由公司給予經(jīng)銷商最后2噸總進價25%的“返點”。在最后的銷貨發(fā)票上列明貨物銷售價和25%的折扣額，同時在銷貨發(fā)票備注欄注明“由于購貨累計10噸，最后2噸進貨享受25%的商業(yè)折扣”。這樣，“返點”既按總價的5%返還給了經(jīng)銷商，又合乎稅法規(guī)定的形式要求，允許在稅前列支。對于經(jīng)銷商來說，最后一批油漆總進價25%的“返點”，實質(zhì)上就是總購進10噸油漆價格5%的“返點”。對于方案二的財務(wù)處理，必須正視兩個現(xiàn)實問題：一是對于最后一批油漆來說，扣除“返點”后銷售價比正常銷售價稍低，這是否屬于稅法規(guī)定的“計稅價格明顯偏低”呢?這個問題不僅涉及所得稅的計算，還涉及到增值稅的計算，對于折扣額能否從銷售額扣減的問題，企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定與流轉(zhuǎn)稅有關(guān)規(guī)定是基本相同的，即折扣額必須開在同一張發(fā)票上?！抖愂照鞴芊ā返谌鍡l規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。對于乙公司的該種處理方法來說，雖然最后一批貨物售價扣除折扣后遠低于以前批次售價，但也不違背稅法規(guī)定，因為銷售折扣是企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠，當屬有正當理由。二是同樣是最后一批油漆，對于經(jīng)銷商來說，從廠家取得的增值稅專用發(fā)票中直接在發(fā)票中注明對經(jīng)銷商25%的“返點”，沖銷后的結(jié)算價格有可能造成經(jīng)銷價格偏低，稅務(wù)機關(guān)是否應(yīng)當比照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金?平銷返利行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減，即當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。在本案中，廠家并非是在每次交易中將銷售額和折扣額在相應(yīng)的發(fā)票上進行的注明，而是在累計進貨到10噸時兌現(xiàn)，將折扣與當時購進的貨物一并在發(fā)票上所作的抵扣并進行了注明。這種抵扣，對購貨單位即該公司來講，其取得的折扣已沖減了其當期購進商品的正?！斑M項抵扣”，也就相當于廠家按未折扣價開出增值稅專用發(fā)票，然后經(jīng)銷商再將從廠家取得的折扣額“進項轉(zhuǎn)出”。涉及平銷行為相關(guān)的稅收政策無非就是對商業(yè)企業(yè)向生產(chǎn)廠家收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入相應(yīng)的增值稅進項轉(zhuǎn)出，本案中既然廠家已按折扣后開出增值稅專用發(fā)票，其實質(zhì)也就是經(jīng)銷商將所取得的折扣從增值稅進項中已轉(zhuǎn)出，沒有道理再將折扣額第二次“進項轉(zhuǎn)出”。所以，筆者認為，經(jīng)銷商并未取得貨幣或?qū)嵨锏膶嵸|(zhì)性返還，而且經(jīng)銷商是以廠家折扣之后進行的增值稅進項抵扣，顯然不存在少繳增值稅的問題;因此，對廠家已在增值稅專用發(fā)票上注明的銷售折讓不應(yīng)當按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。二、銷售折扣轉(zhuǎn)換為折扣銷售【案例二】某水泥生產(chǎn)企業(yè)采取了一系列促銷手段，主要有賒銷策略等。然而，賒銷就意味著貨款回收有風險。為了把貨款回收風險降到最低限度，水泥廠進行了銷售方案的策劃。該廠與某客戶簽訂了金額為10萬元的水泥銷售合同，約定付款期為300天，如果對方可以在15天內(nèi)付款，將給予對方3%的銷售折扣，即3000元。由于企業(yè)采取的是銷售折扣方式，折扣額不能從銷售額中扣除，水泥廠應(yīng)按照折扣前的銷售額即10萬元計算增值稅銷項稅為100000×17%=17000(元)。對于這種情況，企業(yè)可以考慮修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式，具體可以通過兩種方法實現(xiàn)納稅籌劃。方法一企業(yè)在承諾給予對方3%的折扣的同時，將合同約定的付款期縮短為15天，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將以上折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按照折扣后的銷售額計算銷項增值稅為100000×(1-3%)×17%=16490(元)。這樣，企業(yè)收入沒有降低，但省下了510元的增值稅。方法二企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為9.7萬元，相當于給予對方3%折扣之后的金額。同時在合同中約定，對方企業(yè)超過5天付款加收3000元滯納金。這樣，企業(yè)的收入并沒有受到實質(zhì)影響，如果對方在15天之內(nèi)付款，可以按照9.7萬元的價款給對方開具增值稅專用發(fā)票，并計算16490元的增值稅銷項稅額。如果對方?jīng)]有在15天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?000元滯納金，并以“全部價款和價外費用”，按照10萬元計算增值稅銷項稅，亦符合稅法的要求。三、“返點”節(jié)稅的注意事項無論是哪種“返點”銷售形式，要真正地及最大限度取得節(jié)稅效果，必須注意以下幾方面：1.銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的(即“紅藍同票”)，節(jié)稅效果最佳《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函【2006】1279號文件)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭酆驼圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。這是對《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)【1993】154號文件)第二條第二款“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”的修訂，主要是減少增值稅的重復征收。盡管企業(yè)可依據(jù)國稅函【2006】1279號文件規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入后征收增值稅;但在企業(yè)所得稅征收方面，上述情況中企業(yè)仍應(yīng)按國稅函【1997】第472號規(guī)定，按全額而非減除折扣額后的金額作為應(yīng)納稅所得額。顯而易見，“紅藍同票”才能同時解決折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入，以折扣后的銷售額作為增值稅納稅基礎(chǔ)及應(yīng)納稅所得額的問題。2.實物不能作為銷售折扣根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于對貨物的價格折扣。如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則實物款額不僅不能從貨物銷售額中扣除，而且應(yīng)對用于折扣的實物按照視同銷售貨物中的“贈送他人”項目，計算征收增值稅，不得沖減當期的銷售收入，應(yīng)并入企業(yè)當期利潤，計征企業(yè)所得稅。3.掌握清楚折扣銷售、銷售折扣、現(xiàn)金折扣及銷售折讓等經(jīng)營手段的具體概念，通過不同的表達方式來進行具體的操作根據(jù)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，由于購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因而給購貨方價格方面的優(yōu)惠，折扣是在實現(xiàn)銷售的同時發(fā)生。如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明即“紅藍同票”，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅;并按折扣后的銷售額計算征收所得稅。銷售折扣也稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣本身不屬于銷售行為，而是一種融資性質(zhì)的理財活動，其折扣額不得從銷售收入中扣除。銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓，它實質(zhì)上是原銷售額的減少。4.對于案例一中的第二套籌劃方案，因涉及計稅依據(jù)較低的問題，企業(yè)在具體操作該方案時應(yīng)極為關(guān)注我國稅法賦予稅務(wù)機關(guān)較大的自由量裁權(quán)，因此，企業(yè)在操作籌劃方案時不僅需要充分論證在稅法上的可行性，還需要準備充分的證據(jù)資料，進行良好的溝通，使稅務(wù)機關(guān)認可企業(yè)做出的籌劃安排。國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復

發(fā)文日期:1997-08-22

發(fā)文字號:

國稅函[1997]472號

湖北省國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷售折扣在所得稅前如何扣除的請示》（鄂國稅發(fā)[1997]281號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。國家稅務(wù)總局

關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知

國稅函[2006]1279號2006-12-29

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下：

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方

收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知

國稅發(fā)[2004]136號

2004-10-13國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：?

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：?

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。?

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。?

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。?

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：?

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率?

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。?

特此通知。

國家稅務(wù)總局

二○○四年十月十三日平銷返利

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?平銷返利，就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。"平銷"，主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格;"返利"，是因為銷售方要通過向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟利益返還作為補償。目錄1\o"概念"概念2\o"稅務(wù)規(guī)定"稅務(wù)規(guī)定3\o"會計處理"會計處理4\o"分歧"分歧編輯本段概念平銷返利：就是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本甚至低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。稱為“平銷”，主要是因為商品的銷售價格通常定為其進貨價格，甚至低于進貨價格;稱為“返利”，是因為銷售方要通過向供應(yīng)商收取一定的、與商品銷售量掛鉤的經(jīng)濟利益返還作為補償。編輯本段稅務(wù)規(guī)定根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規(guī)定：1、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。2、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。舉例來說：A企業(yè)從其供貨商B處以100元/臺的價格購入一批商品，并與B約定：A以100元/臺的價格對外銷售該商品，每銷售一臺可向B收取利潤返還10元。相關(guān)增值稅處理方法如下：商場每臺商品的增值稅銷項稅：100/(1+17%)×17%=14.53元商場每臺商品的增值稅進項稅：14.53-10/(1+17%)×17%=13.08元商場每臺商品需繳納的增值稅為：14.53-13.08=1.45元由此可知，實際上商場平銷返利行為實際上需要繳納的增值稅額，也就是返利部分沖減的進項稅金，遇到相關(guān)計算時，可以適當?shù)暮喕嬎恪＞庉嫳径螘嬏幚砥髽I(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無論是收到貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當期沖減當期進項稅金。會計處理：1.收到返利時：借：銀行存款(庫存商品等)貸：其他業(yè)務(wù)收入如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁，應(yīng)同時作借記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額);2.按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)編輯本段分歧平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的，但在會計上，國家始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導致實務(wù)中對此項業(yè)務(wù)的會計處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應(yīng)付款”、“資本公積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應(yīng)付款”掛賬就更不應(yīng)該了;也有意見認為應(yīng)將其作沖減“營業(yè)費用”處理，但根據(jù)會計制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費用核算內(nèi)容;還有意見認為應(yīng)將其計入“營業(yè)外收入”，但營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得”核算的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關(guān)的，因而在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨詢?nèi)藛T所述，將返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”呢?實際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分又是相對的。與“主營業(yè)務(wù)收入”一樣，“其他業(yè)務(wù)收入”也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營業(yè)務(wù)成本”而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，并不是因為銷售商品、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨方對其進銷差價損失的彌補;其次，將返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只是轉(zhuǎn)出進項稅額。所以咨詢?nèi)藛T認為應(yīng)將收到的返利計入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點是不合適的。由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：網(wǎng)友的另一種看法返利與折扣的區(qū)別

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2014-03-1822:52匿名

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來自：手機知道：相同點：這兩種形式都是供貨企業(yè)在銷售貨物后，給予商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟利益，且這種經(jīng)濟利益都與商品銷售量或銷售額有關(guān)系。

區(qū)別：1、目的不同。供貨企業(yè)采取平銷返利，主要是為了擴大市場占有率，而給予現(xiàn)金折扣主要是為了及時回籠貨款；

2、計算依據(jù)不同。平銷返利中的返利點，是根據(jù)商業(yè)企業(yè)的商品銷售量或銷售額確定的，而現(xiàn)金折扣中的折扣比例，則是根據(jù)商業(yè)企業(yè)支付貨款的時間確定的。

3、會計處理不同。平銷返利的會計處理在會計制度中沒有明確的規(guī)定，實務(wù)中，商業(yè)企業(yè)在收到返利時，一般作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理，而供貨企業(yè)在支付返利時作沖減“主營業(yè)務(wù)收入”處理；現(xiàn)金折扣的會計處理，會計制度有明確的規(guī)定，供貨企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金折扣作為融資費用處理，計入“財務(wù)費用”，而商業(yè)企業(yè)也應(yīng)將享受的現(xiàn)金折扣作沖減“財務(wù)費用”處理。

4、稅收處理不同。⑴商業(yè)企業(yè)的處理：商業(yè)企業(yè)收到的返利，根據(jù)136號文的規(guī)定要沖減當期增值稅進項稅額，而對享受的現(xiàn)金折扣，不涉及流轉(zhuǎn)稅的處理，但要并入應(yīng)納稅所得額中計算繳納所得稅。⑵供貨企業(yè)的處理：供貨企業(yè)支付的返利，如以HYPERLINK"/s?wd=%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%AF%E4%BB%98&tn=44039180_cpr&fenlei=mv6quAkxTZn0IZRqIHckPjm4nH00T1YznjD1uycvPHn4P1czryck0ZwV5Hcvrjm3rH6sPfKWUMw85HfYnjn4nH6