企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)審重點(diǎn)及方法

企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)審重點(diǎn)及方法企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。對(duì)內(nèi)控制度的制定和實(shí)施情況的評(píng)審，是審計(jì)為了有針對(duì)性地確定檢查重點(diǎn)而進(jìn)行的一項(xiàng)工作。通過對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審，尋找薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，有利于提高工作效率，擴(kuò)大審計(jì)成果。一、企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)審的重點(diǎn)（一）評(píng)審內(nèi)控制度的健全性評(píng)審內(nèi)控制度是否健全的標(biāo)志是：是否符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》及其有關(guān)具體規(guī)范的要求，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，控制目標(biāo)是否已達(dá)到。其具體內(nèi)容包括：一是企業(yè)內(nèi)控組織是否健全，是否建立了董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)等監(jiān)控制度，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理部門是否建立了明確的責(zé)、權(quán)、利相互掛鉤的制度，企業(yè)建立的內(nèi)控制度是否符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》所規(guī)定控制目標(biāo)和原則的要求；二是會(huì)計(jì)信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的記錄、傳遞程序是否有明確的規(guī)定，其規(guī)定是否符合《規(guī)范》的要求；三是憑證的填制、傳遞和保管是否規(guī)定了嚴(yán)格的程序，其規(guī)定是否符合《規(guī)范》的要求；四是對(duì)貨幣資金的收支及保管業(yè)務(wù)是否建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)是否分設(shè)了崗位，相互間是否相互監(jiān)督和制約；五是財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、盤點(diǎn)和清查制度是否健全；六是是否建立了規(guī)范的對(duì)外投資機(jī)制和程序，是否實(shí)行了重大投資集體決策、聯(lián)簽等制度；七是是否建立了規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序。明確了相關(guān)機(jī)構(gòu)人員的職責(zé)權(quán)限；建立了工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度；加強(qiáng)了工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制；八是是否建立了合理的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位，評(píng)審采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序是否合理、科學(xué)；九是評(píng)審單位籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制制度是否符合《規(guī)范》的要求；十是評(píng)審商品和勞務(wù)的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策中，會(huì)計(jì)人員控制作用的發(fā)揮是否科學(xué)、合理；十一是評(píng)價(jià)成本、費(fèi)用控制制度是否健全、科學(xué)、合理；十二是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制制度是否健全；十三是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否健全、有效。（二）評(píng)審內(nèi)控制度的有效性主要是評(píng)審內(nèi)控制度是否有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資金安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。有效的內(nèi)控制度能夠使經(jīng)濟(jì)實(shí)體把握住業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，減少錯(cuò)誤和漏洞的發(fā)生，從而幫助其更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。評(píng)審內(nèi)控制度是否有效應(yīng)做好以下兩個(gè)測(cè)試：一是內(nèi)控制度的符合性測(cè)試。從被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)控制度所規(guī)定的業(yè)務(wù)中，抽查一部分憑證或記錄進(jìn)行分析評(píng)審，判斷產(chǎn)生的問題是偶然的，還是內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)。通過測(cè)試主要是評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)控制度規(guī)定的關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能否貫徹執(zhí)行；二是內(nèi)控制度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括的內(nèi)容主要有如下幾項(xiàng)：實(shí)物盤點(diǎn)、向第三者詢證、復(fù)核、核對(duì)賬證、賬賬和賬表、分析賬戶余額及內(nèi)容、對(duì)比率和指標(biāo)進(jìn)行縱向或橫向比較。根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果，判斷被審計(jì)單位內(nèi)控制度的作用和薄弱環(huán)節(jié)，作為制定審計(jì)方案的依據(jù)，并可提出改進(jìn)建議供被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)委托者參考。（三）評(píng)審內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)性主要是評(píng)審內(nèi)控制度的可信賴程度。由于內(nèi)控制度存在可信賴度的不確定性，會(huì)使審計(jì)人員作出的決策失誤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不正確，所以必須對(duì)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審的結(jié)果可分為三種類型：一是高度信賴，是指被審計(jì)單位具有健全、科學(xué)的內(nèi)控制度，并且均能有效地發(fā)揮作用。二是中度信賴，是指審計(jì)單位的內(nèi)控制度不夠健全、科學(xué)，存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，或內(nèi)控制度健全但執(zhí)行不力。三是低信賴度，是指被審計(jì)單位的內(nèi)控制度不健全、不科學(xué)、不適用，在實(shí)施過和中又沒有落實(shí)，造成大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料經(jīng)常發(fā)生差錯(cuò)，從而導(dǎo)致無法信賴被審計(jì)單位內(nèi)控制度。二、企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)審方法為了評(píng)審企業(yè)的內(nèi)控制度，審計(jì)人員必須對(duì)其內(nèi)控制度的調(diào)查結(jié)果，以書面形式進(jìn)行記錄和描述。常用的方法主要有三種：文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。（一）文字表述法文字表述法是指審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度健全程度和執(zhí)行情況，用簡(jiǎn)潔的文字加以敘述的方法。采用這種方法時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該沿著主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行順序，用文字詳細(xì)記述業(yè)務(wù)整個(gè)處理過程，指出經(jīng)過了哪些控制環(huán)節(jié)，編寫了哪些文件記錄，并指出有關(guān)憑證和記錄的來源和去向，以及是否設(shè)置了審批、復(fù)核等關(guān)鍵的控制點(diǎn)。文字表述法的優(yōu)點(diǎn)是：使用范圍廣，比較靈活，不受企業(yè)類型的限制，可對(duì)調(diào)查對(duì)象的各個(gè)環(huán)節(jié)作出深入和具體的描述。缺點(diǎn)是難以用簡(jiǎn)明的語言描述內(nèi)部控制系統(tǒng)的細(xì)節(jié)；對(duì)于規(guī)模較大、內(nèi)部控制系統(tǒng)復(fù)雜的企業(yè)，用文字說明勢(shì)必顯得冗長(zhǎng)、頭緒繁多，不便從總體上對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出全面評(píng)價(jià)；再就是文字記錄會(huì)因每個(gè)人的行文習(xí)慣和敘述風(fēng)格不同而異，如果對(duì)某項(xiàng)控制環(huán)節(jié)表述不清或文字表達(dá)含混，則很容易引發(fā)對(duì)某些控制內(nèi)容的誤解。因此，文字表述法作為調(diào)查表法和流程圖法的補(bǔ)充加以利用時(shí)效果較好，如果單獨(dú)采用這種方法，則只限于內(nèi)部控制系統(tǒng)比較簡(jiǎn)單且易于描述的小型企業(yè)。（二）調(diào)查表法調(diào)查表法是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列作調(diào)查對(duì)象，由審計(jì)人員利用事先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表，通過征詢、了解來反映企業(yè)內(nèi)控制度的健全與執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)。調(diào)查表是根據(jù)內(nèi)控制度是否嚴(yán)密、有效，綜合考慮各方面因素提出的，其最大的優(yōu)點(diǎn)是范圍明確，問題突出，容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)；設(shè)計(jì)合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表，可廣范適用于同類型單位，從而減少審計(jì)工作量；可由若干人分別同時(shí)回答，有助于保證調(diào)查效果。其缺陷是對(duì)被審計(jì)單位某一環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度只能按所提問題進(jìn)行考查，往往難以提供一個(gè)完整、系統(tǒng)、全面的分析評(píng)價(jià)，由于調(diào)查表是固定格式，缺乏彈性，所以不能通過用于不同行業(yè)的被審計(jì)單位，而必須一個(gè)行業(yè)或一個(gè)單位設(shè)計(jì)一套表格。因此，調(diào)查表比較適合于調(diào)查了解企業(yè)的控制環(huán)境和各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的控制點(diǎn)。（三）流程圖法流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形來描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過程，將憑證和記錄的產(chǎn)生、傳遞、檢查、保存及其相互關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來的方法。繪制流程圖一般有縱向流程圖和橫向流程圖兩種方法。無論采用哪種方法繪制流程圖，都要先確定好圖形符號(hào)，同時(shí)還要做到以下四點(diǎn)：一是采用平面制圖法；二是流程圖應(yīng)簡(jiǎn)單、明了、合乎邏輯；三是盡量少用敘述性說明，多用符號(hào)；四是標(biāo)明各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和核對(duì)情況。用流程圖