個人所得稅相關(guān)政策法規(guī)講解

個人所得稅相關(guān)政策法規(guī)講解（2011年）第一部分新法施行時間2011年9月1日主席令中華人民共和國主席令（第四十八號）《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，現(xiàn)予公布，自2011年9月1日起施行。中華人民共和國主席胡錦濤2011年6月30日國務(wù)院令中華人民共和國國務(wù)院令（第600號）現(xiàn)公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，自2011年9月1日起施行?？偫頊丶覍毝?。一一年七月十九日第二部分新個稅主要變化變化一：調(diào)整工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)：調(diào)整后的稅率表P將現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進(jìn)稅率修改為7級；P取消了15%和40%兩檔稅率；P將最低的一檔稅率由5%降為3%；變化二：費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元/月工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月；/舊：第六條第一款第一項：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用二千元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?新：第六條第一款第一項：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！弊兓簜€體工商戶經(jīng)營所得稅率級距變化調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距；變化四：納稅申報期限發(fā)生變化納稅期限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)。舊：第九條：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。新：第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。變化五：附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的變化原《個人所得稅法實施條例》第二十九條：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元?！爆F(xiàn)修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元?！薄郊訙p除費(fèi)用適用的范圍附加減除費(fèi)用適用的范圍：P在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；P應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；P在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；P國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。二、新的變化對廣大納稅人的影響n大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)；n適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；n減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)；n方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。第三部分新老個人所得稅實施中前后銜接處理一、2011年第46號公告《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》公告規(guī)定（1）：納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計算繳納個人所得稅。實例：8月，9月工資、薪金所得如何計稅？某學(xué)校的趙老師2011年8月、9月均取得扣除“三險一金”后的工資收入4600元，獎金400元。8月份： _應(yīng)納稅所得額=4600+400-2000=3000元查表，其適用稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，應(yīng)納稅額=3000X15%-125=325元稅后收入=5000-325=4675元9月份： _應(yīng)納稅所得額=4600+400-3500=1500元查表，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，所以，應(yīng)納稅額=1500X3%-0=45元稅后收入=4600+40-45=4955元9月份由于實施修改后的稅率，則少繳納280元稅款。公告規(guī)定（2）個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額X稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）X8/12后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額X稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）X4/12全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算比照上述辦法執(zhí)行。之所以這樣規(guī)定，是因為生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅年度產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應(yīng)納稅額、平時預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。實例：2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得如何匯算清繳？某個人獨(dú)資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，前8個月按2000元/月計算，后4個月按3500元/月計算），其全年應(yīng)納稅額計算如下：前8個月應(yīng)納稅額=（45000X30%-4250）X8/12=6166.67元后4個月應(yīng)納稅額 _=（45000X20%-3750）X4/12=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元第四部分全年一次性獎金計算的處理相關(guān)規(guī)定（國稅發(fā)[2005]9號）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅。全年一次性獎金計稅的基本辦法：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例外情況：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。具體有兩種情況：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅.（1） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X適用稅率-速算扣除數(shù)（2） 如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅卒速算扣除數(shù)在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實例：當(dāng)月工資薪金高于3500元時徐女士在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入4400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？基本思路：計算當(dāng)月工資應(yīng)繳納稅的個人所得稅計算年終一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。確定年終一次性獎金適用稅率和速算扣除數(shù)；=24100/12=2008.33元計算年獎一次性獎金應(yīng)納稅額=24100X10%-105=2305元計算當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅額=（4400-3500）X3%-0=27元匯總該月徐女士應(yīng)納個人所得稅=2305+27=2332元實例：當(dāng)月工資薪金低于3500元時徐女士在某一公司工作,2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？確定年終一次性獎金適用稅率和速叩口除數(shù)；=（24100-（3500-3400））/12=2000元計算年獎一次性獎金應(yīng)納稅額=（24100-（3500-3400））X10%-105=2295元相關(guān)規(guī)定：國家稅務(wù)總局公告2011年第28號國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告公告內(nèi)容（1）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。公告內(nèi)容（2）明確將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法（一） 雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額（二） 雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-12根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額一不含稅級距的速算扣除數(shù)AX雇主負(fù)擔(dān)比例）-（1一不含稅級距的適用稅率AX雇主負(fù)擔(dān)比例）公告內(nèi)容（3）重申全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算方法。對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定的方法計算應(yīng)扣繳稅款。即:將應(yīng)納稅所得額-12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率B-速算扣除數(shù)B實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額公告內(nèi)容（4）雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。實例：雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款時個人所得稅計算2011年11月，某企業(yè)支付給員工許某當(dāng)月工資1800元，葉某當(dāng)月工資4400元。年終一次性獎金為22890元，企業(yè)對年終一次性獎金負(fù)擔(dān)個人所得稅為2000元。第一步：2011年28號公告計算全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額許某取得的全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=22890+2000-（3500-1800）=23190元葉某取得的全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=22890+2000=24890（元）第二步：2005年9號文件確定全年一次性獎金適用稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)應(yīng)納稅所得額/12的商確定適用稅率和速算扣除數(shù)。許某：則有23190/12=1932.50元，由此確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。葉某：則有24890/12=2074.17元，由此確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。第三步：計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額許某：全年一次獎金應(yīng)納稅額=23190X10%-105=2214元葉某：全年一次獎金應(yīng)納稅額=24890X10%-105=2384元第四步：計算當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額許某當(dāng)月工資低于3500元，工資薪金應(yīng)納稅額為零。葉某當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（4400—3500）X3%-0=27（元）實例：雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算2011年11月，某企業(yè)支付給員工許某當(dāng)月工資1800元，葉某當(dāng)月工資4400元。年終一次性獎金為22890元。企業(yè)對支付的年終一次性獎金為許某、葉某各負(fù)擔(dān)60%的個人所得稅稅款。第一步：2011年28號公告查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A不含稅全年一次性獎金22890-12=1907.50按照工資薪金個人所得稅稅率表規(guī)定適用10%稅率A和105元的速算扣除數(shù)A；第二步：2011年28號公告計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入一當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額一不含稅級距的速算扣除數(shù)AX雇主負(fù)擔(dān)比例）-（1—不含稅級距的適用稅率AX雇主負(fù)擔(dān)比例）許某=[22890—（3500—1800）—105X60%]：（1—10%X60%）=22475.53（元）葉某=[22890—105X60%]：（1—10%X60%）=24284.04（元）第三步：2005年9號文件選擇適用的稅率，計算應(yīng)納稅額將含稅收入除以12的商數(shù)，_許某22475.53^12=1872.96（元）；葉某24284.04^12=2023.67（元）；按照工資薪金個人所得稅稅率表規(guī)定均適用10%稅率B和105速算扣除數(shù)B；計算取得全年一次性獎金應(yīng)扣繳個人所得稅：許某=（22475.53X10%—105）=2142.55（元）；葉某=（24284.04X10%—105）=2323.40（元）葉某當(dāng)月工資薪金應(yīng)扣繳的稅款=（4400—3500）X3%=27（元）。企業(yè)支付的年終一次性獎金負(fù)擔(dān)的稅額為：許某=2142.55X60%=1285.53（元）；葉某=2323.40X60%=1394.04（元）實例：年終獎金相差1000，稅收收入?yún)s一樣松陽某單位的張先生2011年年終獎為18120元，同單位的王先生年終獎為16921元，不考慮其它工資薪金收入。張先生：因為，18120^12=1510元年終獎金應(yīng)納稅額=18120X10%-105=1707元；實際稅后收入=18120-1707=16413元；王先生：因為，16921^12=1410.08元年終獎金應(yīng)納稅額=16921X3%-0=507.63元；實際稅后收入=16921-507.63=16413.37元；兩者的稅前收入相差：=18120-16921=1199元；兩者的稅后收入相差：0.37元啟示：避免在臨界點(diǎn)發(fā)放工資與獎金張先生：18120：12=1510.00元王先生：16921^12=1410.08元稅率則完全不同。實例：年終一次性獎金發(fā)放方式的選擇1、 避免發(fā)放不含稅獎金；2、 避開臨界點(diǎn)的應(yīng)稅所得額發(fā)放；3、 注意平衡工資收入，避免收入每月起伏太大多繳稅款。4、 月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率的條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。5、 月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，則可以將獎金多攤一些到工資收入中去。需要均需要測算過。第五部份2011年度個人所得稅其它相關(guān)政策國稅發(fā)[2011]50號國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知深化利息、股息、紅利所得征管對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實其費(fèi)用憑證的真實性、合法性。案例：某企業(yè)投資人用企業(yè)資金為自己購買住房，則該財產(chǎn)購置支出應(yīng)按（D）計征個人所得稅。工資薪金所得承包轉(zhuǎn)包所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得利息股息紅利所得案例：某企業(yè)投資人從自身企業(yè)借錢3萬用于個人消費(fèi)，到年底仍未歸還。則該款項應(yīng)按（D）計征個人所得稅。工資薪金所得承包轉(zhuǎn)包所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得利息股息紅利所得深化利息、股息、紅利所得征管對企業(yè)及其他組織向個人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個人所得稅。完善生產(chǎn)經(jīng)營所得征管將個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性支出和財產(chǎn)性支出的，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。案例：合伙企業(yè)的投資者以企業(yè)資金為其本人購買汽車和住房，該財產(chǎn)購置支出應(yīng)按（C）計征個人所得稅。工資薪金所得承包轉(zhuǎn)包所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得利息股息紅利所得提示:是合伙企業(yè)的投資者，按個體工商商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅.繼續(xù)加強(qiáng)高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管對以各種發(fā)票沖抵個人收入，從而偷逃個人所得稅的行為，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定予以處罰。財稅［2011］50號關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知一：不征收個人