會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：對(duì)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)理解

對(duì)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)理解一、關(guān)于“可變現(xiàn)凈值”存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為，“在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。該定義較之于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)教科書更通俗，更易于理解。如，第2號(hào)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的，“‘凈變現(xiàn)值’是在一般經(jīng)營過程中的估計(jì)售價(jià)減去完工成本和減去為銷售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全國會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試用書《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（一）》則將可變現(xiàn)凈值定義為，“企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”。這里，對(duì)“估計(jì)售價(jià)”的扣除項(xiàng)敘述的不清楚，令人費(fèi)解。因此，這里的“估計(jì)完工成本”，很容易讓人理解為完工前的成本加上加工費(fèi)用。而存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則指定為“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”。對(duì)于可變現(xiàn)凈值，我們認(rèn)為，應(yīng)作如下兩方面理解：1、對(duì)于還需要進(jìn)一步加工的存貨（如材料） ，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括：至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本，如因?yàn)閷⒁庸み€可能發(fā)生的其他輔助材料成本、加工工資及其它間接費(fèi)用；因銷售將要發(fā)生的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金等。例如，某企業(yè)期末庫存原材料一批，入庫時(shí)的實(shí)際成本為10000元。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，該批材料已經(jīng)不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，所以，一直積壓在庫。估計(jì)用該材料加工后的產(chǎn)品售價(jià)為 12000元，因加工而發(fā)生的加工費(fèi)用2000元，估計(jì)因銷售加工出來的產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)用 208元，因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等流轉(zhuǎn)稅費(fèi)計(jì) 792元。則由于該批材料的成本為10000元，可變現(xiàn)凈值為[12000-(2000+208+792)]9000 元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為[10000-9000]1000元。2、對(duì)于不需要進(jìn)一步加工的存貨（如庫存商品） ，其估計(jì)售價(jià)應(yīng)扣除的項(xiàng)目包括：因銷售將要發(fā)生的廣告費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及銷售存貨過程中發(fā)生的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金等。因?yàn)閹齑嫔唐凡恍枰庸?，其至完工估?jì)將要發(fā)生的成本也就沒有了。例如，某商品流通企業(yè)庫存積壓甲產(chǎn)品一批，實(shí)際成本 20000元。因消費(fèi)者偏好改變，導(dǎo)致其市場價(jià)格下跌。估計(jì)售價(jià)為 18000元，因促銷還會(huì)發(fā)生廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等估計(jì) 280元，因銷售而發(fā)生稅金 720元。則該批商品的可變現(xiàn)凈值為[18000-(280+720)]17000 元。本期，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為[20000-17000]3000元。二、關(guān)于發(fā)出存貨成本企業(yè)發(fā)出庫存存貨成本的計(jì)算方法有多種，存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法規(guī)范為 5種，即個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法。我們認(rèn)為，工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法、商品流通企業(yè)采用售價(jià)金額核算辦法與存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”并不矛盾。工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本法也好，商品流通企業(yè)采用售價(jià)金額核算辦法也好，但在存貨出庫時(shí)，前后各期都應(yīng)該采用一致的方法將計(jì)劃成本或者售價(jià)金額調(diào)整為實(shí)際成本。這方面，第2號(hào)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 27