第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃課件

第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2022/11/5第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2022/11/2第7章基于企業(yè)1學(xué)習(xí)目的：掌握企業(yè)采購渠道的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購結(jié)構(gòu)的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃思路與方法了解企業(yè)其他采購行為的納稅籌劃思路第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃學(xué)習(xí)目的：掌握企業(yè)采購渠道的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購結(jié)21.籌劃依據(jù)（1）采購渠道第1節(jié)企業(yè)采購渠道的納稅籌劃納稅人采購渠道一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃1.籌劃依據(jù)第1節(jié)企業(yè)采購渠道的納稅籌劃納稅人采購渠道一般3（2）一般納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃假設(shè)某企業(yè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B，銷售額為不含稅銷售額，本企業(yè)適用的增值稅稅率為增值稅稅率1，供應(yīng)商作為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2，供應(yīng)商作為小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率3。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃（2）一般納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃第7章基于4

方案1：從一般納稅人購進(jìn)貨凈利潤額R1=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=（銷售額-購進(jìn)貨物成本--城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）={銷售額-A/（1+增值稅稅率2）-[銷售額×增值稅稅率1-A/（1+增值稅稅率2）×增值稅稅率2]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×(1-所得稅稅率)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：從一般納稅人購進(jìn)貨第7章基于企業(yè)采購的納稅5

方案2：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨凈利潤額R2=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=（銷售額-購進(jìn)貨物成本--城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）=[銷售額-B-銷售額×增值稅稅率1×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]×(1-所得稅稅率)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨第76

方案3：從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨

凈利潤額R3=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=（銷售額-購進(jìn)貨物成本--城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）={銷售額-B/（1+增值稅稅率3）-[銷售額×增值稅稅率1-B/（1+增值稅稅率3）×增值稅稅率3]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×(1-所得稅稅率)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案3：從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨7當(dāng)R1=R2時，則有L=B/A=[1-增值稅稅率2×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]/（1+增值稅稅率2）當(dāng)R1=R3時，則有L=B/A={（1+增值稅稅率3）×[1-增值稅稅率2×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]}/{（1+增值稅稅率2）×[1-增值稅稅率3×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]}第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃當(dāng)R1=R2時，則有第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃8將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)附加征收率帶入上式，可以得到不同納稅人含稅價格比率L，計算結(jié)果如表所示。一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人增值稅征收率小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價格比率小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價格比率17%3%86.80%84.0213%3%90.24%87.35第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)9（3）小規(guī)模納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃對于小規(guī)模納稅人來說，可以獲得增值稅專用發(fā)票，但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，選擇采購渠道比較容易，只要比較一下不同采購渠道的含稅價格，從中選擇價格較低的一方。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃（3）小規(guī)模納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃第7章基于10

2.籌劃思路對于一般納稅人而言，通過將從小規(guī)模納稅人處采購貨物的含稅價格B與從一般納稅人處采購貨物的含稅價格A進(jìn)行比較，若該比率小于L，應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物；若該比率大于L，應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)一般納稅人的貨物；若該比率等于L，則重點(diǎn)考慮資金的時間價值。對于小規(guī)模納稅人而言，直接比較采購價格高低，選擇價格較低者采購。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2.籌劃思路第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃11

3.籌劃案例甲企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，3月份欲購進(jìn)某種商品，銷售價格為20000元（含稅）。在采購時，甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對象：增值稅一般納稅人A（適用增值稅稅率為17%）、能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A、B、C公司進(jìn)貨的價格分別為18000元、17000元、16500元（均含稅）。試分析該企業(yè)應(yīng)選擇從哪個企業(yè)購入貨物？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃3.籌劃案例第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃12當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價格比率為86.80%，而實(shí)際含稅價格比率94.44%（17000÷18000），后者大于前者，適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價格比率為84.02%，而實(shí)際含稅價格比率91.67%（16500÷18000），后者大于前者，適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。由此可見，甲企業(yè)適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為13

方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方本月應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17%=290.60（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=290.60×（7%+3%）=29.06（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×25%=420.09（元）第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方第7章基于企業(yè)采購的納14

方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方本月稅后凈利潤=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×（1-25%）=1260.26（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（290.60+29.06+420.09）÷（1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方第7章基于企業(yè)采購的納15

方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方本月應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3%=2410.85（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2410.85×（7%+3%）=241.08（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×25%=87.02（元）第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作16

方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方本月稅后凈利潤=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×（1-25%）=261.06（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（2410.85+241.08+87.02）÷（261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作17

方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方本月應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1+17%）-16500-290.60]×25%=78.85（元）第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)18

方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方本月稅后凈利潤=[20000÷（1+17%）-16500-290.60]×（1-25%）=227.56（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（2905.98+290.60+78.85）÷（227.56+2905.98+290.60+78.85）=93.5%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)19由此可知，選擇一般納稅人A作為進(jìn)貨方時，稅負(fù)最輕，選擇能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B次之，選擇只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃由此可知，選擇一般納稅人A作為進(jìn)貨方時，稅負(fù)最輕20

4.注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人的價格優(yōu)惠不是無限的。含稅價格比率L能小于100%實(shí)際上是小規(guī)模納稅人的價格戰(zhàn)所致，但采購方不能無節(jié)制地壓低小規(guī)模納稅人的銷售價格，而應(yīng)適當(dāng)維護(hù)小規(guī)模納稅人的利益和合作。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃4.注意事項(xiàng)第7章基于企業(yè)采購的納稅21企業(yè)應(yīng)采取各種方式，合理確定不同稅率貨物的采購結(jié)構(gòu)，充分享受各種低稅率貨物給企業(yè)帶來的低稅負(fù)。第2節(jié)企業(yè)采購結(jié)構(gòu)的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃企業(yè)應(yīng)采取各種方式，合理確定不同稅率貨物的采購結(jié)22某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌，不能再作為處級農(nóng)產(chǎn)品，且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供增值稅發(fā)票，山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能用于收購處級農(nóng)產(chǎn)品。對此，山楂加工廠應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈23

方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購山楂，然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。經(jīng)過這樣的業(yè)務(wù)調(diào)整，山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂，但可以在收購鮮山楂時開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照收購價款的13%計算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購山楂，然后委托農(nóng)民24方案2：組織農(nóng)民專業(yè)合作社?！蛾P(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按收購價款的13%計算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：組織農(nóng)民專業(yè)合作社。《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社25詳見教材P158-160。第3節(jié)企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃詳見教材P158-160。第3節(jié)企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃第7261.籌劃依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率第4節(jié)企業(yè)采購費(fèi)用的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃1.籌劃依據(jù)第4節(jié)企業(yè)采購費(fèi)用的納稅籌劃第7章基于企業(yè)27如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)公司與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3％的營業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)輸費(fèi)7％的增值稅，企業(yè)可節(jié)稅4％。如果生產(chǎn)企業(yè)不設(shè)立運(yùn)輸公司，則可按自有車輛可抵扣物耗金額的17%作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。那么生產(chǎn)企業(yè)是選擇保留自有車輛，還是將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司28假設(shè)自有車輛運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)輸費(fèi)用的比重為r，運(yùn)費(fèi)總額為M。外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的可抵扣稅額=M×7%-M×3%=M×4%自有車輛運(yùn)輸貨物的可抵扣稅額=M×r×17%當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時，則M×4%=M×r×17%得r=23.53%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃假設(shè)自有車輛運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)輸費(fèi)用的比292.籌劃思路當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)輸費(fèi)用的比重r=23.53%時，自有車輛運(yùn)輸與外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同當(dāng)r＞23.53%時，自有車輛運(yùn)輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕。當(dāng)r＜23.53%時，生產(chǎn)企業(yè)可以考慮將自有車輛獨(dú)立出來設(shè)立運(yùn)輸公司，外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2.籌劃思路第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃303.籌劃案例甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為17%，預(yù)計全年采購原材料共計運(yùn)費(fèi)800萬元（假設(shè)采購原材料時，甲公司負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)輸），其中可抵扣物耗金額為100萬元。現(xiàn)有兩種運(yùn)輸方式可供選擇：一是自備車輛運(yùn)輸；二是將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，購買獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)。試分析該企業(yè)應(yīng)選擇哪種運(yùn)輸方式？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃3.籌劃案例第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃31運(yùn)輸結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此時應(yīng)當(dāng)將自備車隊(duì)獨(dú)立出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃運(yùn)輸結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100÷32方案1：采取自備車輛運(yùn)輸?shù)姆绞娇傻挚鄱愵~=100×17%=17（萬元）方案2：將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，采取購買獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)的方式可抵扣稅額=800×7%-800×3%=32（萬元）可見，方案2比方案1多抵扣稅額15萬元，因此甲公司應(yīng)當(dāng)采取方案2。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：采取自備車輛運(yùn)輸?shù)姆绞降?章基于企業(yè)采購334.注意事項(xiàng)

（1）納稅籌劃應(yīng)重視整體經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃的目的是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)效益，而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益，只有整體收益大于整體成本時，在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。企業(yè)即使可以通過將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，但須將節(jié)稅收益與成立和運(yùn)營運(yùn)輸公司的成本、費(fèi)用進(jìn)行比較，只有前者大于后者時，節(jié)稅方案才有意義。

（2）企業(yè)采購的運(yùn)輸方式的多樣的。本節(jié)討論的主要是企業(yè)有自有車輛時的規(guī)律，而對于企業(yè)無自有車輛的運(yùn)費(fèi)籌劃需要視具體情況而定。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃4.注意事項(xiàng)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃34某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購農(nóng)產(chǎn)品時面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購價格為100萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購價格和運(yùn)費(fèi)合計110萬元（收購單位向個人支付款項(xiàng)時開具在一張貨物銷售發(fā)票上），增值稅稅率13%。試分析該企業(yè)應(yīng)選擇哪種運(yùn)輸方式？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購農(nóng)產(chǎn)品時面臨兩35由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可抵扣的增值稅=110×13%=14.30（萬元）由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可抵扣的增值稅=100×13%+10×7%=13.70（萬元）該生產(chǎn)企業(yè)選擇由運(yùn)輸公司運(yùn)輸可少繳納增值稅0.60萬元（14.30-13.70）。

如果由銷貨方運(yùn)輸，但貨物采購價格和運(yùn)費(fèi)合計為105萬元時，情況又如何？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可抵扣的增值稅=第7章基于企業(yè)361.利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃供給＞需求→物價下跌采購方稅負(fù)向上游轉(zhuǎn)嫁供給＜需求→物價上漲采購方往往成為稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁對象企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下，選擇供給大于需求時進(jìn)行采購，采購方往往可以大幅度壓低價格，容易使企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。第5節(jié)企業(yè)采購時間的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃1.利用商品供求關(guān)系進(jìn)行納稅籌劃第5節(jié)企業(yè)采購時間的納稅籌372.密切關(guān)注稅制未來的變化趨勢為了避免經(jīng)濟(jì)社會的劇烈波動，稅制具有相對的穩(wěn)定性。稅制的穩(wěn)定性決定了稅制改革往往是采取漸進(jìn)的、過渡的方式，過渡措施的存在為利用稅制變化進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。納稅人可以通過及時掌握各類商品稅收政策的變化，在購貨時間上作相應(yīng)籌劃安排，使稅負(fù)減輕。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2.密切關(guān)注稅制未來的變化趨勢第7章基于企業(yè)采購的納稅籌38企業(yè)在采購貨物時所采用的結(jié)算方式主要有兩種，即現(xiàn)金采購和賒購。無論采取何種結(jié)算方式，作為采購方納稅籌集的基本思路是要在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。第6節(jié)企業(yè)采購結(jié)算方式的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃企業(yè)在采購貨物時所采用的結(jié)算方式主要有兩種，即現(xiàn)39演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/11/5第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew40第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2022/11/5第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2022/11/2第7章基于企業(yè)41學(xué)習(xí)目的：掌握企業(yè)采購渠道的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購結(jié)構(gòu)的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃思路與方法了解企業(yè)其他采購行為的納稅籌劃思路第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃學(xué)習(xí)目的：掌握企業(yè)采購渠道的納稅籌劃思路與方法掌握企業(yè)采購結(jié)421.籌劃依據(jù)（1）采購渠道第1節(jié)企業(yè)采購渠道的納稅籌劃納稅人采購渠道一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃1.籌劃依據(jù)第1節(jié)企業(yè)采購渠道的納稅籌劃納稅人采購渠道一般43（2）一般納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃假設(shè)某企業(yè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B，銷售額為不含稅銷售額，本企業(yè)適用的增值稅稅率為增值稅稅率1，供應(yīng)商作為一般納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率2，供應(yīng)商作為小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率為增值稅稅率3。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃（2）一般納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃第7章基于44

方案1：從一般納稅人購進(jìn)貨凈利潤額R1=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=（銷售額-購進(jìn)貨物成本--城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）={銷售額-A/（1+增值稅稅率2）-[銷售額×增值稅稅率1-A/（1+增值稅稅率2）×增值稅稅率2]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×(1-所得稅稅率)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：從一般納稅人購進(jìn)貨第7章基于企業(yè)采購的納稅45

方案2：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨凈利潤額R2=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=（銷售額-購進(jìn)貨物成本--城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）=[銷售額-B-銷售額×增值稅稅率1×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]×(1-所得稅稅率)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨第746

方案3：從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨

凈利潤額R3=銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=（銷售額-購進(jìn)貨物成本--城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）={銷售額-B/（1+增值稅稅率3）-[銷售額×增值稅稅率1-B/（1+增值稅稅率3）×增值稅稅率3]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×(1-所得稅稅率)第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案3：從能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨47當(dāng)R1=R2時，則有L=B/A=[1-增值稅稅率2×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]/（1+增值稅稅率2）當(dāng)R1=R3時，則有L=B/A={（1+增值稅稅率3）×[1-增值稅稅率2×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]}/{（1+增值稅稅率2）×[1-增值稅稅率3×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]}第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃當(dāng)R1=R2時，則有第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃48將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)附加征收率帶入上式，可以得到不同納稅人含稅價格比率L，計算結(jié)果如表所示。一般納稅人增值稅稅率小規(guī)模納稅人增值稅征收率小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價格比率小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價格比率17%3%86.80%84.0213%3%90.24%87.35第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃將增值稅稅率、征收率、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、教育費(fèi)49（3）小規(guī)模納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃對于小規(guī)模納稅人來說，可以獲得增值稅專用發(fā)票，但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，選擇采購渠道比較容易，只要比較一下不同采購渠道的含稅價格，從中選擇價格較低的一方。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃（3）小規(guī)模納稅人選擇采購渠道的納稅籌劃第7章基于50

2.籌劃思路對于一般納稅人而言，通過將從小規(guī)模納稅人處采購貨物的含稅價格B與從一般納稅人處采購貨物的含稅價格A進(jìn)行比較，若該比率小于L，應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物；若該比率大于L，應(yīng)當(dāng)選擇購進(jìn)一般納稅人的貨物；若該比率等于L，則重點(diǎn)考慮資金的時間價值。對于小規(guī)模納稅人而言，直接比較采購價格高低，選擇價格較低者采購。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2.籌劃思路第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃51

3.籌劃案例甲企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，3月份欲購進(jìn)某種商品，銷售價格為20000元（含稅）。在采購時，甲企業(yè)可以選擇三種不同性質(zhì)的納稅人作為購貨對象：增值稅一般納稅人A（適用增值稅稅率為17%）、能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B、開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C。假定從A、B、C公司進(jìn)貨的價格分別為18000元、17000元、16500元（均含稅）。試分析該企業(yè)應(yīng)選擇從哪個企業(yè)購入貨物？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃3.籌劃案例第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃52當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票后的含稅價格比率為86.80%，而實(shí)際含稅價格比率94.44%（17000÷18000），后者大于前者，適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%時，小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票后的含稅價格比率為84.02%，而實(shí)際含稅價格比率91.67%（16500÷18000），后者大于前者，適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。由此可見，甲企業(yè)適宜選擇A企業(yè)作為進(jìn)貨方。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃當(dāng)增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為53

方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方本月應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17%=290.60（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=290.60×（7%+3%）=29.06（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×25%=420.09（元）第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方第7章基于企業(yè)采購的納54

方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方本月稅后凈利潤=[20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）-29.06]×（1-25%）=1260.26（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（290.60+29.06+420.09）÷（1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：以一般納稅人A為進(jìn)貨方第7章基于企業(yè)采購的納55

方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方本月應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3%=2410.85（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2410.85×（7%+3%）=241.08（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×25%=87.02（元）第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作56

方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作為進(jìn)貨方本月稅后凈利潤=[20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）-241.08]×（1-25%）=261.06（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（2410.85+241.08+87.02）÷（261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：以能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B作57

方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方本月應(yīng)納增值稅=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）本月應(yīng)納企業(yè)所得稅=[20000÷（1+17%）-16500-290.60]×25%=78.85（元）第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)58

方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)貨方本月稅后凈利潤=[20000÷（1+17%）-16500-290.60]×（1-25%）=227.56（元）企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=（2905.98+290.60+78.85）÷（227.56+2905.98+290.60+78.85）=93.5%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案3：從只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人C作為進(jìn)59由此可知，選擇一般納稅人A作為進(jìn)貨方時，稅負(fù)最輕，選擇能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B次之，選擇只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃由此可知，選擇一般納稅人A作為進(jìn)貨方時，稅負(fù)最輕60

4.注意事項(xiàng)

小規(guī)模納稅人的價格優(yōu)惠不是無限的。含稅價格比率L能小于100%實(shí)際上是小規(guī)模納稅人的價格戰(zhàn)所致，但采購方不能無節(jié)制地壓低小規(guī)模納稅人的銷售價格，而應(yīng)適當(dāng)維護(hù)小規(guī)模納稅人的利益和合作。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃4.注意事項(xiàng)第7章基于企業(yè)采購的納稅61企業(yè)應(yīng)采取各種方式，合理確定不同稅率貨物的采購結(jié)構(gòu)，充分享受各種低稅率貨物給企業(yè)帶來的低稅負(fù)。第2節(jié)企業(yè)采購結(jié)構(gòu)的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃企業(yè)應(yīng)采取各種方式，合理確定不同稅率貨物的采購結(jié)62某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈、切片、晾干、殺菌，不能再作為處級農(nóng)產(chǎn)品，且農(nóng)民銷售山楂片又不能提供增值稅發(fā)票，山楂加工廠的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能用于收購處級農(nóng)產(chǎn)品。對此，山楂加工廠應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃某山楂加工廠向農(nóng)民收購山楂片。由于山楂片經(jīng)過洗凈63

方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購山楂，然后委托農(nóng)民加工并另外支付加工費(fèi)。經(jīng)過這樣的業(yè)務(wù)調(diào)整，山楂廠仍然是從農(nóng)民手中取得加工后的山楂，但可以在收購鮮山楂時開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照收購價款的13%計算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案1：山楂加工廠先向農(nóng)民收購山楂，然后委托農(nóng)民64方案2：組織農(nóng)民專業(yè)合作社?！蛾P(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號）規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按收購價款的13%計算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃方案2：組織農(nóng)民專業(yè)合作社?！蛾P(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社65詳見教材P158-160。第3節(jié)企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃詳見教材P158-160。第3節(jié)企業(yè)采購規(guī)模的納稅籌劃第7661.籌劃依據(jù)稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率第4節(jié)企業(yè)采購費(fèi)用的納稅籌劃第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃1.籌劃依據(jù)第4節(jié)企業(yè)采購費(fèi)用的納稅籌劃第7章基于企業(yè)67如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)公司與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3％的營業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)輸費(fèi)7％的增值稅，企業(yè)可節(jié)稅4％。如果生產(chǎn)企業(yè)不設(shè)立運(yùn)輸公司，則可按自有車輛可抵扣物耗金額的17%作為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。那么生產(chǎn)企業(yè)是選擇保留自有車輛，還是將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司68假設(shè)自有車輛運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)輸費(fèi)用的比重為r，運(yùn)費(fèi)總額為M。外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)的可抵扣稅額=M×7%-M×3%=M×4%自有車輛運(yùn)輸貨物的可抵扣稅額=M×r×17%當(dāng)兩種方式的抵扣稅額相等時，則M×4%=M×r×17%得r=23.53%第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃假設(shè)自有車輛運(yùn)輸中的可抵扣物耗金額占運(yùn)輸費(fèi)用的比692.籌劃思路當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)輸費(fèi)用的比重r=23.53%時，自有車輛運(yùn)輸與外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)方式的稅負(fù)相同當(dāng)r＞23.53%時，自有車輛運(yùn)輸方式可抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕。當(dāng)r＜23.53%時，生產(chǎn)企業(yè)可以考慮將自有車輛獨(dú)立出來設(shè)立運(yùn)輸公司，外購自己獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃2.籌劃思路第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃703.籌劃案例甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為17%，預(yù)計全年采購原材料共計運(yùn)費(fèi)800萬元（假設(shè)采購原材料時，甲公司負(fù)責(zé)貨物的運(yùn)輸），其中可抵扣物耗金額為100萬元。現(xiàn)有兩種運(yùn)輸方式可供選擇：一是自備車輛運(yùn)輸；二是將自備車輛設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，購買獨(dú)立運(yùn)輸公司的運(yùn)輸勞務(wù)。試分析該企業(yè)應(yīng)選擇哪種運(yùn)輸方式？第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃3.籌劃案例第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃71運(yùn)輸結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此時應(yīng)當(dāng)將自備車隊(duì)獨(dú)立出來設(shè)立運(yùn)輸子公司，外購獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。第7章基于企業(yè)采購的納稅籌劃運(yùn)輸結(jié)構(gòu)中可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重r=100÷72方案1：采取自備車輛運(yùn)輸?shù)姆绞娇傻挚鄱愵~