關稅法市公開課一等獎省賽課獲獎課件

第六章關稅法關稅是由海關對進出國境或關境貨物、物品征收一個稅。關稅作用主要表現(xiàn)在以下幾方面：1．經濟調整作用2．促進改革開放和對外貿易發(fā)展3．落實平等互利和對等標準4．增加國家財政收入內容概要（一）征稅對象納稅義務人（二）稅則、稅目和稅率（三）關稅完稅價格（四）應納稅額計算（五）稅收優(yōu)惠（六）關稅征收管理東華理工經管學院會計系關稅法第1頁第一節(jié)征稅對象及納稅義務人1．征稅對象關稅征稅對象是進出境貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品是非貿易性商品，包含入境旅客隨身攜帶行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上服務人員攜帶進口日用物品、饋贈物品以及其它方式進入國境個人物品。東華理工經管學院會計系關稅法第2頁第一節(jié)征稅對象及納稅義務人2．納稅義務人貿易性商品納稅人是經營進出口貨物收、發(fā)貨人。東華理工經管學院會計系關稅法第3頁第一節(jié)征稅對象及納稅義務人以下各項中，屬于關稅法定納稅義務人有（）。A.進口貨物收貨人B.進口貨物代理人C.出口貨物發(fā)貨人D.出口貨物代理人

【答案】AC

東華理工經管學院會計系關稅法第4頁第二節(jié)關稅稅則、稅目及稅率一、稅則、稅目1．稅則

進出口稅則是依據(jù)國家關稅政策和經濟政策，經過一定國家立法程序制訂公布實施進出口貨物和物品應稅稅率表。2．關稅稅則普通包含以下內容：（1）國家實施該稅則法令，即該稅則實施細則以及使用稅則相關說明；東華理工經管學院會計系關稅法第5頁第二節(jié)關稅稅則、稅目及稅率（2）稅則歸類總規(guī)則，即說明該稅則中商品歸類標準；（3）各類、各章和稅目標注釋，說明它們各自應包含和不應包含商品以及對一些商品形態(tài)、功效、用途等方面說明；（4）稅率表，包含商品分類目錄和稅率欄兩大部分。東華理工經管學院會計系關稅法第6頁二、稅率及利用（一）進口關稅稅率：

1.稅率設置與適用：

進口關稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內可實施暫定稅率。（加入WTO前設有兩欄稅率：普通稅率和優(yōu)惠稅率）。見P151

東華理工經管學院會計系關稅法第7頁二、稅率及利用2、稅率水平與結構P152

進口商品稅率結構主要表達為產品加工程度越深，關稅稅率越高，即在不可再生性資源、普通資源性產品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率較高。

東華理工經管學院會計系關稅法第8頁二、稅率及利用3、稅率計征方法：（1）我國對進出口商品基本上都實施從價稅。（2）1997年7月1日起對部分產品實施從量稅、復合稅（可發(fā)揮從量稅抑制低價商品進口特點）和滑準稅（可保持滑準稅商品在國內市場價格相對穩(wěn)定）。東華理工經管學院會計系關稅法第9頁二、稅率及利用4、暫定稅率與關稅配額稅率依據(jù)經濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農藥原藥中間體、樂器等實施暫定稅率。（優(yōu)先適合用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，普通稅率貨物不適用）；配額內稅率較低，配額外稅率較高；東華理工經管學院會計系關稅法第10頁二、稅率及利用（二）出口關稅稅率：

一欄百分比稅率（20%-40%）

（三）尤其關稅：

包含報復性關稅、反傾銷稅與反補助稅、保障性關稅。（四）稅率利用:有調整

1.進出口貨物，應該按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施稅率征稅。

東華理工經管學院會計系關稅法第11頁二、稅率及利用2.進口貨物抵達前，經海關核準先行申報，應該按照裝載此貨物運輸工具申報進境之日實施稅率征稅。

3.進出口貨物補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施稅率，但以下情況除外：

東華理工經管學院會計系關稅法第12頁二、稅率及利用（1）按照特定減免稅方法同意給予減免稅進口貨物，后因情況改變經海關同意轉讓或出售或移作他用需予補稅，適用海關接收納稅人再次填寫報半單申報辦理納稅及相關手續(xù)之日實施稅率征稅。（4）分期支付租金租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接收納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及相關手續(xù)之日實施稅率征稅。

東華理工經管學院會計系關稅法第13頁第三節(jié)原產地要求

原產地要求：

我國采取原產地標準有兩個：全部產地生產標準、實質性加工標準。一、全部產地生產標準P155完全在一個國家內生產或制造二、實質性加工標準

東華理工經管學院會計系關稅法第14頁第三節(jié)原產地要求

適合用于確定有兩個或兩個以上國家參加生產產品原產國家標準準。（經過幾個國家加工、制造進口貨物，以最終一個對貨物進行經濟上能夠視為實質性加工國家作為相關貨物原產國。）三、其它如與主件一同進口且數(shù)量合理，原產地按主件，分別進口按各自原產地。東華理工經管學院會計系關稅法第15頁第四節(jié)關稅完稅價格一、完稅價格定義完稅價格是關稅課稅基礎。海關以進出口貨物實際成交價格為基礎，經調整確定計征關稅價格。實際成交價格是普通貿易項下進口或出口貨物買方為購置該項貨物向賣方實際支付或應該支付價格。東華理工經管學院會計系關稅法第16頁第四節(jié)關稅完稅價格二、普通進口貨物完稅價格

（一）以成交價格為基礎完稅價格。進口貨物完稅價格＝貨價+采購費用（包含貨物運抵中國關境內輸入地起卸前運輸、保險和其它勞務等費用）。實付或應付價格調整要求以下：1、需要計入完稅價格項目

以下費用或者價值未包含在進口貨物實付或者應付價格中，應該計入完稅價格：東華理工經管學院會計系關稅法第17頁第四節(jié)關稅完稅價格①由買方負擔除購貨傭金以外傭金和經紀費?！百徹泜蚪稹敝纲I方為購置進口貨物向自己采購代理人支付勞務費用?！敖浖o費”指買方為購置進口貨物向代表買賣雙方利益經紀人支付勞務費用；②由買方負擔與該貨物視為一體容器費用；③由買方負擔包裝材料和包裝勞務費用；

東華理工經管學院會計系關稅法第18頁第四節(jié)關稅完稅價格④與該貨物生產和向中華人民共和國境內銷售相關，由買方以無償或者以低于成本方式提供并能夠按適當百分比分攤料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務費用。

⑤與該貨物相關并作為賣方向我國銷售該貨物一項條件，應該由買方直接或間接支付特許權使用費。

東華理工經管學院會計系關稅法第19頁第四節(jié)關稅完稅價格

⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中取得收益。

2、不需要計入完稅價格項目

以下費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

①廠房、機械、設備等貨物進口后基建、安裝、裝配、維修和技術服務費用

東華理工經管學院會計系關稅法第20頁第四節(jié)關稅完稅價格②貨物運抵境內輸入地點之后運輸費用；③進口關稅及其它國內稅。（二）進口貨物海關估價方法（P158）

1.相同或類似貨物成交價格方法

2.倒扣價格方法

3.計算價格方法

4.其它合理方法

東華理工經管學院會計系關稅法第21頁第四節(jié)關稅完稅價格

二、特殊進口貨物完稅價格海關預計完稅價格（一）加工貿易進口料件及其制成品（二）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（三）運往境外修理貨物,(,海關審計境外修理和料件費為完稅價格)（四）運往境外加工貨物,(加工費和料件費,運輸,保險)

東華理工經管學院會計系關稅法第22頁第四節(jié)關稅完稅價格某企業(yè)將以前年度進口設備運往境外修理，設備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元；在海關要求期限內復運進境，進境時同類設備價格65萬元；發(fā)生境外修理費8萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關稅稅率20%。運往境外修理設備報關進口時應納進口步驟稅金（）萬元。

A.4B.6.868C.8.08D.12.8【答案】B（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（萬元）東華理工經管學院會計系關稅法第23頁第四節(jié)關稅完稅價格（五）暫時進境貨物（六）租賃方式進口貨物（七）留購進口貨樣等（八）給予補稅減免稅貨物（九）以其它方式進口貨物

東華理工經管學院會計系關稅法第24頁第四節(jié)關稅完稅價格6月1日，某企業(yè)經同意進口一臺符合國家特定免征關稅科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經海關審定完稅價格折合人民幣800萬元（關稅稅率為10%），海關要求監(jiān)管年限為5年；年5月31日，企業(yè)研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元免稅設備出售給國內另一家企業(yè)。該企業(yè)應補繳關稅（）。

A.24萬元B.32萬元

C.48萬元D.80萬元【答案】C

【解析】應補繳關稅＝800×（1－2÷5）×10%＝48（萬元）東華理工經管學院會計系關稅法第25頁第四節(jié)關稅完稅價格以下未包含在進口貨物價格中項目，應計入關稅完稅價格有（）。

A.由買方負擔購貨傭金

B.由買方負擔包裝材料和包裝勞務費

C.由買方支付進口貨物在境內復制權費

D.由買方負擔與該貨物視為一體容器費用

【答案】BD

【解析】由買方負擔購貨傭金，進口貨物在境內復制權費不得計入該貨物實付或應付價格之中。東華理工經管學院會計系關稅法第26頁第四節(jié)關稅完稅價格出口貨物完稅價格確實定1．以離岸價格為出口貨物完稅價格出口貨物以海關審定成交價格為基礎售予境外離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格，即計算公式為：離岸價格出口完稅價格＝─────────1＋出口稅率東華理工經管學院會計系關稅法第27頁第四節(jié)關稅完稅價格2．審定完稅價格海關依以下價格給予審定：（1）同一時期內向同一國家或者地域銷售出口相同商品成交價格；（2）同一時期內向同一國家或者地域銷售出口類似商品成交價格；東華理工經管學院會計系關稅法第28頁第四節(jié)關稅完稅價格（3）依據(jù)境內生產相同或類似商品成本、儲運和保險費用、利潤及其它雜費計算所得價格；（4）假如按照以上方法仍不能確定，由海關用其它合理方法審定價格。東華理工經管學院會計系關稅法第29頁第四節(jié)關稅完稅價格四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算：1.以普通陸、空、海運方式進口貨物：①運費應計算至卸貨口岸（海運），目標地口岸（空運、陸運）。②運費和保險費實際支出費用計算。無法確定應估算，其中運費按運費率、保險費可按照"貨價加運費"3‰估算。

東華理工經管學院會計系關稅法第30頁第四節(jié)關稅完稅價格2.以其它方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價1%計算運輸及相關費用、保險費。3.出口貨物：了解

東華理工經管學院會計系關稅法第31頁第四節(jié)關稅完稅價格例：某企業(yè)從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其它運輸企業(yè)相同業(yè)務運輸費用占貨價百分比為2%。關稅稅率60%，消費稅稅率9%。

分別計算進口步驟繳納各項稅金。

東華理工經管學院會計系關稅法第32頁第四節(jié)關稅完稅價格小轎車在進口步驟應繳納關稅、消費稅、增值稅：

①進口小轎車貨價＝15×30＝450（萬元）

②進口小轎車運輸費＝450×2%＝9（萬元）

③進口小轎車保險費＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）

東華理工經管學院會計系關稅法第33頁第四節(jié)關稅完稅價格④進口小轎車應繳納關稅：關稅完稅價格＝450＋9＋1.38＝460.38（萬元）

應繳納關稅＝460.38×60%＝276.23（萬元）⑤進口步驟小轎車應繳納消費稅：

消費稅組成計稅價格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（萬元）

東華理工經管學院會計系關稅法第34頁第四節(jié)關稅完稅價格應繳納消費稅＝809.46×9%＝72.85（萬元）⑥進口步驟小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅＝809.46×17%＝137.61（萬元）五、完稅價格審定（P205）

東華理工經管學院會計系關稅法第35頁第五節(jié)應納稅額計算

四種計稅方法（P206）（一）從價稅應納稅額計算（二）從量稅應納稅額計算（三）復合稅應納稅額計算（四）滑準稅應納稅額計算

東華理工經管學院會計系關稅法第36頁第六節(jié)關稅減免（熟悉）

關稅減免分為法定減免、特定減免、暫時減免三種類型

減免進出口關稅權限屬于中央政府，未經中央許可情況下，各地海關不得私自決定減免，以確保國家關稅政策統(tǒng)一。

東華理工經管學院會計系關稅法第37頁一、法定減免1．以下貨物，能夠免稅：①關稅稅額在人民幣50元以下。②無商業(yè)價值廣告品和貨樣。③外國政府、國際組織無償贈予物資。④進出境運輸工具裝載途中必需燃料、物料和飲食用具。2．中華人民共和國締結或者參加國際條約要求減征、免征關稅貨物、物品。東華理工經管學院會計系關稅法第38頁一、法定減免3．以下進口貨物，海關能夠酌情減免：①在境外運輸途中或起卸時，遭受損壞或損失。②起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失。③海關查驗已經破漏，損壞或腐爛，經證實不是保管不填造成。東華理工經管學院會計系關稅法第39頁一、法定減免4．為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料者：海關按照實際加工出口成品數(shù)量，免征進口關稅；或對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口成品數(shù)量給予退稅。5．經海關核準暫時進境或暫時出境并在6個月內復運出境或復運進境貨樣、展覽品、施工東華理工經管學院會計系關稅法第40頁一、法定減免機械、工種車輛、工種船舶、供安裝設備時使用儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款確保金或者提供擔保后，準予暫時免納關稅。東華理工經管學院會計系關稅法第41頁二、特定減免是指在關稅基本法規(guī)確定法定減免以外，由國務院授權機關頒布法規(guī)、規(guī)章尤其要求減免。（一）科教用具（二）殘疾人專用具（三）扶貧、慈善性捐贈物資（四）加工貿易產品東華理工經管學院會計系關稅法第42頁二、特定減免1、加工裝配賠償貿易2、進料加工（五）邊境貿易進口物資（六）保稅區(qū)進出口貿易（七）出口加工區(qū)進出口貨物（八）進口設備（九）特定行業(yè)或用途減免稅政策東華理工經管學院會計系關稅法第43頁三．暫時減免（1）在以上兩項減免以外，因為特殊原因暫時給予減免。（2）必須在貨物出口前，向所在地海關提出書面申請。東華理工經管學院會計系關稅法第44頁第七節(jié)行李和郵遞物品進口稅（了解）

行郵稅是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅。對象：入境旅客、運輸工具、服務人員攜帶應稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其它方式入境個人物品。稅率：50%20%10%進口稅：采取從價計征

東華理工經管學院會計系關稅法第45頁第八節(jié)關稅征收管理一．關稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨二十四小時以前。

2.納稅期限：關稅納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經?？偛际鹜猓裳悠诶U納，但最長不得超出6個月東華理工經管學院會計系關稅法第46頁第八節(jié)關稅征收管理二、關稅強制執(zhí)行兩種形式：

1.征收關稅滯納金。關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強制征收如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經海關關長同意，海關能夠采取強制扣繳、變價抵繳等強制辦法。

東華理工經管學院會計系關稅法第47頁第八節(jié)關稅征收管理三、關稅退還如遇以下情況之一，可自繳納稅款之日起一年內，書面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關申請退稅，并加計同期銀行利率計算利息：

1.因海關誤征，多納稅款；

2.海關核準免驗進口貨物，在完稅后，發(fā)覺有短缺情況，經海關審查認可；

。

東華理工經管學院會計系關稅法第48頁第八節(jié)關稅征收管理3.已征出口關稅貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實。對已征出口關稅出口貨物和已征進口關稅進口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復運進境或出境，經海關查驗屬實，也應退還已征關稅東華理工經管學院會計系關稅法第49頁第八節(jié)關稅征收管理四、關稅補征和追征1.關稅補征，是因非納稅人違反海關要求造成少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。2.關稅追征，是因納稅人違反海關要求造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內，并加收萬分之五滯納金。

東華理工經管學院會計系關稅法第50頁第八節(jié)關稅征收管理五、關稅納稅爭議在納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應該在規(guī)定時限內按海關核定稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。東華理工經管學院會計系關稅法第51頁例題【例題】

有進出口經營權某外貿企業(yè)，10月發(fā)生以下經營業(yè)務：

（1）經相關部門同意從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其它運輸企業(yè)相同業(yè)務運輸費用占貨價百分比為2%。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。

東華理工經管學院會計系關稅法第52頁例題：企業(yè)委托運輸企業(yè)將小轎車從海關運回本單位，支付運輸企業(yè)運輸費用9萬元，取得了運輸企業(yè)開具普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，企業(yè)自用2輛并作為本企業(yè)固定資產。

要求：

（1）計算小轎車在進口步驟應繳納關稅、消費稅和增值稅。（關稅稅率為60%，消費稅稅率為8%）

東華理工經管學院會計系關稅法第53頁解答：【答案】小轎車在進口步驟應繳納關稅、消費稅、增值稅：

①進口小轎車貨價=15×30=450（萬元）

②進口小轎車運輸費=450×2%=9（萬元）

③進口小轎車保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元）

④進口小轎車應繳納關稅：

關稅完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元）

應繳納關稅460.38×60%=276.23（萬元

東華理工經管學院會計系關稅法第54頁解答：⑤進口步驟小轎車應繳納消費稅：

消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（萬元）

應繳納消費稅=800.66×8%=64.05（萬元）

⑥進口步驟小轎車應繳納增值稅：

應繳納增值稅=800.66×17%=136.11（萬元）

東華理工經管學院會計系關稅法第55頁例題2上海某進出口企業(yè)從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包含單獨計價并經海關審查屬實向境外采購代理人支付買方傭金10萬元，但不包含因使用該貨物而向境外支付軟件費50萬元、向賣方支付傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港運費、保險費等35萬元。假設該貨物使用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。

要求：

請分別計算該企業(yè)應納關稅、消費稅和增值稅。東華理工經管學院會計系關稅法第56頁解答：（1）計算應納關稅

關稅完稅價格=離岸價+軟件費+賣方傭金－賣方傭金+運保費=1410+50+15－10+35=1500（萬元）

關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=1500×20%=300（萬元）

（2）計算應納消費稅

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1－消費稅稅率）=（1500+300）/（1－10%）=（萬元）消費稅=組成計稅價格×稅率=×10%=200（萬元）

（3）計算應納增值稅

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=1500+300+200=（萬元）

增值稅=組成計稅價格×稅率=×17%=340(萬元)東華理工經管學院會計系關稅法第57頁例題3進出口企業(yè)從A國進口貨物一批，成交價（離岸價）折合人民幣9000萬元（包含單獨計價并經海關審查屬實貨物進口后裝配調試費用60萬元，向境外采購代理人支付買方傭金50萬元）。另支付運費180萬元，保險費90萬元。。假設該貨物使用關稅稅率為100%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。

要求：

請分別計算該企業(yè)應繳納（1）關稅、（3）消費稅、（4）增值稅。東華理工經管學院會計系關稅法第58頁解答:(1)應交納關稅：

關稅完稅價格＝離岸價－裝配調試費用－買方傭金＋運費＋保險費＝9000-60-50+180+90=9160(萬元)

關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=9160×100%=9160(萬元)

東華理工經管學院會計系關稅法第59頁續(xù)上：(3)應交納消費稅：

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）／（１－消費稅稅率）＝（9160+9160）/(1-5%)=19284.21(萬元)

-消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=19284.21×5%=964.21(萬元)

(4)應交納增值稅：

組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝9160+9160+964.21=19284.21(萬元)

-增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=19284.21×17%=3278.32(萬元)東華理工經管學院會計系關稅法第60頁習題：某化裝品生產企業(yè)為增值稅普通納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化裝品，支付給國外貨價120萬元、相關稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關前運雜費和保險費18萬元；進口機器設備一套：支付給國外貨價35萬元、運抵我國海關前運雜費和保險費5萬元。散