合并財(cái)務(wù)報表案例分析

合并財(cái)務(wù)報表案例分析本頁僅作為文檔封面，使用時可以刪除Thisdocumentisforreferenceonly-rar21year.March合并財(cái)務(wù)報表綜合案例一、案例A20X71130000B80%的股權(quán)，雙方合并B公司的賬面資產(chǎn)價值與公允價值相同。其他資料為：（1）B310002000080003000萬元；（2）20X7年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，本年對外分配利潤4000萬元；（3）20X7B3500020000萬元，資本公800010006000萬元。（4）A20X780002000萬元，本年利潤分1000012000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表數(shù)據(jù)如表1、表2所表1 A公司與B公司個別資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 單位：萬元資產(chǎn)流動資產(chǎn)：A公司B公司負(fù)債及所有者權(quán)益流動負(fù)債A公司B公司貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產(chǎn)50002000應(yīng)付票據(jù)100003000應(yīng)收票據(jù)80003000應(yīng)付賬款200005000應(yīng)收賬款49753980預(yù)收賬款70002000預(yù)付賬款20001800其他應(yīng)付款存貨3100020000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付自如130002600應(yīng)付利潤流動資產(chǎn)合計(jì)6170038600流動負(fù)債合計(jì)6000017600非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期股權(quán)投資300000長期借款40003000持有至到期投資170000應(yīng)付債券200004000固定資產(chǎn)2100016000長期應(yīng)付款20000在建工程200005000非流動負(fù)債合計(jì)260007000無形資產(chǎn) 6300 0其他資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益8600024600非流動資產(chǎn)合計(jì) 47300 21000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤120006000所有者權(quán)益合計(jì)7000035000資產(chǎn)總計(jì) 156000 59600負(fù)債和所有者權(quán)益合2 A公司與B公司個別利潤表（簡表項(xiàng)目單位：萬元A公司B公司一、營業(yè)收入11160080900減：營業(yè)成本8300061200營業(yè)稅金及附加16001100銷售費(fèi)用50003000管理費(fèi)用59854200財(cái)務(wù)費(fèi)用1000600資產(chǎn)減值損失150加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）投資收益8000200二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利潤總額2200012000減：所得稅費(fèi)用60004000四、凈利潤160008000A5000萬元（25萬元），3000BAB152000萬元中有B10008000萬元中有B4000萬元應(yīng)付票據(jù)；B4000萬元應(yīng)A2000萬元。B20000為本期從A公司購進(jìn)的存貨。A公司銷售該商品的20000萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），1400012BA公5000A公司銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元。要求：20X7年年末編制合并報表。二、根據(jù)上述資料，按以下程序進(jìn)行處理（單位：萬元）1.將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額抵銷。（1）借：長期股權(quán)投資（8000×80%）6400貸：投資收益 6400借：投資收益（4000×80%） 3200貸：長期股權(quán)投資 3200（2）借：股本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤6000商譽(yù)5200貸：長期股權(quán)投資—B公司 33200少數(shù)股東權(quán)益 70002.將母公司與子公司之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷（3）借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000（4）借：應(yīng)付債券20002000（5）借：應(yīng)付賬款 3000貸：應(yīng)收賬款 3000抵銷內(nèi)部往來增加的減值（6）借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15貸：資產(chǎn)減值損失 153.將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。（7）借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000（8）借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4000固定資產(chǎn)10004.將母公司投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目抵銷。（9）借：投資收益（8000×80%） 6400少數(shù)股東損益（8000×20%）1600未分配利潤--年初3000貸：提取的盈余公積1000應(yīng)付利潤4000未分配利潤--年末6000項(xiàng)目抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司合計(jì)數(shù)借方項(xiàng)目抵銷分錄合并數(shù)母公司子公司合計(jì)數(shù)借方貸方利潤表項(xiàng)目營業(yè)收入111600 80900192500（7）20000（8）5000167500減：營業(yè)成本8300061200144200（7）14000 126200（8）4000營業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費(fèi)用5000300080008000管理費(fèi)用598542001018510185財(cái)務(wù)費(fèi)用100060016001600資產(chǎn)減值損失15015(6)150加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）投資收益投資收益所有者權(quán)益變動表（部分）80002008200（9）6400（1）32005000營業(yè)利潤230001100034000314002121523815加：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500利潤總額220001200034000314002121523815減：所得稅費(fèi)用600040001000010000凈利潤16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215未分配利潤年初800030008000（9）30008000提取盈余公積200010003000（9）10002000應(yīng)付利潤10000400010000（9）400010000未分配利潤--年末 12000 6000

(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000

(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)400032215

8215資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動資產(chǎn)：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資產(chǎn)5000200070007000應(yīng)收票據(jù)800030001100011000應(yīng)收賬款497539808955（6）15（5）30005970預(yù)付賬款200018003800(3)10002800存貨310002000051000（7）600045000流動資產(chǎn)合計(jì)6170039600100300151000090315非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資—B公司30000030000（1）3200（2）332000持有至到期投4）200015000固定資產(chǎn) 21000 16000 37000

（8）1000(8)20

36000在建工程2000050002500025000無形資產(chǎn)63000630006300商譽(yù)（2）52005200其他資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計(jì)9430021000115300132003860087500資產(chǎn)總計(jì)156000596002156001321548600177815流動負(fù)債短期借款1000050001500015000應(yīng)付票據(jù)1000030001300013000應(yīng)付賬款20000500025000(5)300022000預(yù)收賬款700020009000（3）10008000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬130002600015600015600應(yīng)付自如應(yīng)付利潤流動負(fù)債合計(jì)600001760077600400073600非流動負(fù)債：長期借款4000300070007000應(yīng)付債券20000400024000（4）200022000長期應(yīng)付款2000020002000非流動負(fù)債合計(jì)26000700033000200031000負(fù)債合計(jì)86000246001106006000104600所有者權(quán)益股本400002000060000（2）2000040000資本公積8000800016000（2）80008000盈余公積10000100011000（2）100010000未分配利潤1200060001800042000322158215所有者權(quán)益合計(jì)700003500010500073215少數(shù)股東權(quán)益（2）70007000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)15600059600215600177815根據(jù)以上合并工作底稿的資料，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表表4-4合并資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司資產(chǎn)流動資產(chǎn)：20X7年1231日期初余額（略）單位：萬元期末余額貨幣資金18545交易性金融資產(chǎn)7000應(yīng)收票據(jù)11000應(yīng)收賬款5970預(yù)付賬款2800存貨45000流動資產(chǎn)合計(jì)90315非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資—B公司0持有至到期投資15000固定資產(chǎn)36000在建工程25000無形資產(chǎn)6300商譽(yù)其他資產(chǎn)5200非流動資產(chǎn)合計(jì)87500資產(chǎn)總計(jì)177815流動負(fù)債短期借款15000應(yīng)付票據(jù)13000應(yīng)付賬款22000預(yù)收賬款8000其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付自如15600應(yīng)付利潤流動負(fù)債合計(jì)73600非流動負(fù)債：長期借款7000應(yīng)付債券22000長期應(yīng)付款2000非流動負(fù)債合計(jì)31000負(fù)債合計(jì)104600所有者權(quán)益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤8215所有者權(quán)益合計(jì)73215少數(shù)股東權(quán)益7000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)177815上年金額本年金額一、營業(yè)收入（略）167500投資收益5000二、營業(yè)利潤23815表4-5合并資產(chǎn)負(fù)債編制單位：A公司 20X7年12上年金額本年金額一、營業(yè)收入（略）167500投資收益5000二、營業(yè)利潤23815減：營業(yè)成本126200營業(yè)稅金及附加2700銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用10185財(cái)務(wù)費(fèi)用1600資產(chǎn)減值損失0加：公允價值變動損益（損失以“—”號填列）加：營業(yè)外收入3500減：營業(yè)外支出3500三、利潤總額23815減：所得稅費(fèi)用10000四、凈利潤13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215專題拓展：依據(jù)個別所有者權(quán)益變動表編制合并所有者權(quán)益變動表資料：A公司、B公司2007年度所有者權(quán)益變動表如表5、6所示，其中A公司所有者權(quán)益變動表是按簡單權(quán)益法編制的，B公司所有者權(quán)益變動表是按公允價值反映的。A公司所有者權(quán)益變動表：凈利潤384萬元含A公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤320萬元，對B公司的投資收益64萬元（B公司按公允價值反映的凈利潤（80 80%）。B公司所有者權(quán)益變動表：凈利潤80萬元，是按資產(chǎn)債的賬面價值計(jì)算的凈利潤（100萬元）扣除因?yàn)橘Y產(chǎn)評估增值攤銷和商譽(yù)減值后的數(shù)額（20萬元）。A公司所有者權(quán)益變動表2007年度報表項(xiàng)目股本 資本公積單位：萬元本年金額盈余公積未分配利潤合計(jì)二、本年年初余額 1000 190三、本年增減變動金額128 501368（一）凈利潤（