審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)習(xí)題答案

《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析第一章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題（判斷對(duì)錯(cuò)并改正）1．西周是我國(guó)審計(jì)制度初步形成階段，民間審計(jì)與國(guó)家審計(jì)都在那時(shí)產(chǎn)生。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】西周時(shí)產(chǎn)生的是國(guó)家審計(jì)。2．縱觀中外審計(jì)發(fā)展史，審計(jì)最早出現(xiàn)于民間，稱為民間審計(jì)。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)最早出現(xiàn)的是國(guó)家審計(jì)3．審計(jì)按其內(nèi)容與目的分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)按其主體分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。4．審計(jì)對(duì)象就是被審計(jì)單位。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)的對(duì)象即審計(jì)客體,是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的首要特征是獨(dú)立性，它不同于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，它既獨(dú)立于被審計(jì)單位，又獨(dú)立于審計(jì)委托人。()【正確答案】對(duì)二、單項(xiàng)選擇題1．審計(jì)最基本的職能是()。A．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督B．經(jīng)濟(jì)鑒證C．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)D．建設(shè)性【正確答案】A【答案解析】審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能，最基本的職能是審計(jì)監(jiān)督。2．在我國(guó)審計(jì)一詞最早出現(xiàn)于()。A．西周B．秦漢C．唐代D．宋代【正確答案】D【答案解析】宋朝設(shè)“審計(jì)院”，成為中國(guó)“審計(jì)”一詞最早的來(lái)源。3．()是指審計(jì)的執(zhí)行者。A．審計(jì)主體B．審計(jì)對(duì)象C．審計(jì)委托人D．被審計(jì)單位【正確答案】A【答案解析】審計(jì)主體是審計(jì)的執(zhí)行者。4．我國(guó)政府審計(jì)組織的模式屬于()。、A．立法模式B．司法模式C．行政模式D．獨(dú)立模式【正確答案】C【答案解析】國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的模式有立法型、司法型和行政型，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政模式。5．()屬于單向獨(dú)立。A．民間審計(jì)B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)C．內(nèi)部審計(jì)D．獨(dú)立審計(jì)【正確答案】C【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，是雙向獨(dú)立，審計(jì)主體既獨(dú)立與被審計(jì)單位，有獨(dú)立與審計(jì)委托人，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)則一般均為單向獨(dú)立，審計(jì)主體制度利于被審計(jì)單位。三、多項(xiàng)選擇題1．我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的組成內(nèi)容包括()。A．專項(xiàng)審計(jì)B．國(guó)家審計(jì)C．內(nèi)部審計(jì)D．獨(dú)立審計(jì)【正確答案】BCD【答案解析】我國(guó)形成了國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系。2．審計(jì)作用通常包括()。A．監(jiān)督B．評(píng)價(jià)C．制約性D．建設(shè)性【正確答案】CD【答案解析】審計(jì)的作用包括制約性作用和建設(shè)性作用。3．審計(jì)主體包括()。A．國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)B．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)C．公司經(jīng)理D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師【正確答案】ABD【答案解析】審計(jì)主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。4．審計(jì)的特征有()。A．權(quán)威性B．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督C．獨(dú)立性D．建設(shè)性【正確答案】AC【答案解析】審計(jì)的兩個(gè)基本特征是獨(dú)立性和權(quán)威性。5．下列()屬于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)。A．審計(jì)業(yè)務(wù)B．審閱業(yè)務(wù)C．內(nèi)部控制鑒證D．管理咨詢【正確答案】ABCD【答案解析】目前我國(guó)民間審計(jì)組織承辦的業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。具體而言，其業(yè)務(wù)范圍如下：(1)鑒證業(yè)務(wù)。主要包括：①歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，如年報(bào)審計(jì)、特殊目的審計(jì)、驗(yàn)資；②歷史財(cái)務(wù)信息審閱，如半年會(huì)計(jì)報(bào)表審閱；③歷史財(cái)務(wù)信息之外的其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部控制鑒證。(2)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括：①代編財(cái)務(wù)信息；②對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；③稅務(wù)咨詢；④管理咨詢；⑤會(huì)計(jì)服務(wù)。四、案例分析題案例一：英國(guó)南海股份有限公司審計(jì)案例——西方民間審計(jì)的產(chǎn)生1710年，從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)的英國(guó)南海股份有限公司成立。公司最初10年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平斗。公周董事會(huì)為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，開(kāi)始對(duì)外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，并預(yù)計(jì)在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60％支付股利。這一消息促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年，南海公司股價(jià)為114英鎊，到了1720年3月，股價(jià)勁升：~300英鎊以上，到了1720年7月，股票價(jià)格已高達(dá)1050英鎊。此時(shí)，南海公司老板又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買(mǎi)股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過(guò)了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開(kāi)始清醒，并拋售手中所持股票。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，從1720年8月25日到9月28，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。投資者因此遭受巨大損失。年底，英國(guó)政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本所剩無(wú)幾。而后，南海公司宣布破產(chǎn)。投資者要求英國(guó)議會(huì)嚴(yán)懲欺詐者，并賠償損失。1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。特邀了資深會(huì)計(jì)師查爾斯·斯奈爾，對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。查爾斯·斯奈爾通過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢、審核，于1721年以會(huì)計(jì)師名義提交了一份會(huì)計(jì)賬簿檢查意見(jiàn)。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了南海公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題。英國(guó)議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各?！げ紓愄丶捌浜匣锶说牟粍?dòng)產(chǎn)全部予以沒(méi)收。1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)了股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撤銷了1720年的《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分寓所產(chǎn)生的不足予以制約，完善了股份制這種現(xiàn)代企業(yè)制度。討論與分析：(1)英國(guó)南海公司破產(chǎn)審計(jì)案的歷史意義。(2)股份公司的發(fā)展對(duì)民間審計(jì)的客觀需要?！景咐馕觥浚?）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于資本主義最早發(fā)達(dá)的英國(guó)，其產(chǎn)生的“催化劑”是“南海公司事件”?！澳虾９尽币蕴摷俚臅?huì)計(jì)信息誘騙投資者上當(dāng)，其股票價(jià)格一路攀升，但好景不長(zhǎng)，最終破產(chǎn)倒閉，是股東和債權(quán)人損失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯·斯奈爾對(duì)南海公司進(jìn)行審計(jì)，于1721年以會(huì)計(jì)師名義提交了一份會(huì)計(jì)賬簿檢查意見(jiàn)，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。（2）1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)了股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撤銷了1720年的《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。通過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分寓所產(chǎn)生的不足予以制約，完善了股份制這種現(xiàn)代企業(yè)制度。案例二：小趙、小錢(qián)和小孫均是國(guó)內(nèi)某知名職業(yè)技術(shù)學(xué)院的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生。在校期間，他們學(xué)習(xí)十分用功，會(huì)計(jì)專業(yè)基本功扎實(shí)，畢業(yè)不到兩年三人均取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。小趙通過(guò)公務(wù)員錄用考試進(jìn)了某地市級(jí)審計(jì)局工作，小錢(qián)在某合資企業(yè)負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審工作，當(dāng)上了“白領(lǐng)”，小孫進(jìn)了深圳一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，工作也相當(dāng)出色，經(jīng)常被事務(wù)所指定為外勤工作負(fù)責(zé)人，到客戶單位進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。討論：小趙、小錢(qián)和小孫都是進(jìn)行審計(jì)工作，他們工作的性質(zhì)和對(duì)象有什么不同？【案例解析】小趙是國(guó)家審計(jì)人員，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)人員是國(guó)家公務(wù)員，且單獨(dú)設(shè)置專業(yè)技術(shù)職稱——高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師，通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一職稱考試獲得相應(yīng)資格。小錢(qián)是內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員是指在部門(mén)或單位內(nèi)部從事審計(jì)工作的人員。內(nèi)部審計(jì)人員的配備除了要有熟悉會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等知識(shí)的人員外，還要根據(jù)需要配備經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師等專業(yè)人員。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員要取得崗位資格證書(shū)，資格證書(shū)的取得采取資格認(rèn)證和考試兩種辦法。小孫是我國(guó)的民間審計(jì)人員——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。在我國(guó)，要想成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，首先必須通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。第二章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題（判斷對(duì)錯(cuò)并改正）1．審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，但它不是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)準(zhǔn)則不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，而且也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤或舞弊。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤或舞弊，而不是所有錯(cuò)誤或舞弊。3．對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)的類型。4．第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制是從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，而第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)。5．鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。()【正確答案】對(duì)【答案解析】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；三方之間關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。二、單項(xiàng)選擇題1．在注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中，起統(tǒng)領(lǐng)作用的是()。A．鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則B．審計(jì)準(zhǔn)則C．審閱準(zhǔn)則D．鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南【正確答案】

A【答案解析】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)借鑒國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)框架，于2006年2月發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，用以統(tǒng)馭各種鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。2．審計(jì)準(zhǔn)則最早產(chǎn)生于()的民間審計(jì)領(lǐng)域。A．英國(guó)B．美國(guó)C．加拿大D．中國(guó)【正確答案】

B3．證據(jù)的（）是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。A．充分性B．相關(guān)性C．可靠性D．適當(dāng)性【正確答案】D【答案解析】證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；而證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。4．（）不屬于鑒證業(yè)務(wù)。A．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)B．驗(yàn)資C．代編財(cái)務(wù)信息D．內(nèi)部控制鑒證【正確答案】C【答案解析】目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。5．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中（）不具有強(qiáng)制性。A．鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則B．審計(jì)準(zhǔn)則C．執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南D．審閱準(zhǔn)則【正確答案】C【答案解析】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，因此不具有強(qiáng)制性。三、多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括()。A．相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則D．鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則【正確答案】ACD【答案解析】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括()。A．相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則D．鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則【正確答案】AD【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。3．我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括()。A．相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則B．審計(jì)準(zhǔn)則C．審閱準(zhǔn)則D．其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則【正確答案】BCD【答案解析】我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守()。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則D．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【正確答案】ABCD【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)不僅要遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，還要遵守職業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。5．審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征有()。A．層次性B．相關(guān)性C．地域性D．時(shí)效性【正確答案】ABCD【答案解析】審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有層次性、相關(guān)性、地域性和時(shí)效性四個(gè)特征。四、案例分析題1．案例一：長(zhǎng)城事件——會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)城公司）利用科研成果（節(jié)能電機(jī)），以簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同的方式，以高息回報(bào)為誘餌非法集資。投資者絡(luò)繹不絕，從1992年6月2日至1993年2月底，長(zhǎng)城公司在全國(guó)范圍內(nèi)集資高達(dá)十多億元。大量的集資款被長(zhǎng)城公司揮霍和侵吞。1993年廣大投資者對(duì)長(zhǎng)城公司的集資行為產(chǎn)生懷疑，這時(shí)長(zhǎng)城公司找到中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所第二分所，要求出具資信證明。中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各分所都獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計(jì)報(bào)告，各分所基本沒(méi)有業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，而總所對(duì)分所業(yè)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控。二分所相關(guān)人員接受吃請(qǐng)，收受紅包，按照長(zhǎng)城公司的要求以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義出具了驗(yàn)資報(bào)告。投資者因看到中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的驗(yàn)資報(bào)告而不再要求退款。審計(jì)署、財(cái)政部針對(duì)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的行為，責(zé)令解散中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括所有13個(gè)分所），吊銷相關(guān)當(dāng)事人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。法院對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法判處了有期徒刑。討論與分析：試分析中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全軍覆沒(méi)的原因?！景咐馕觥恐姓\(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各分所都獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計(jì)報(bào)告，各分所基本沒(méi)有建立業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，而總所對(duì)分所又沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)控，正是中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏質(zhì)量控制制度，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，才導(dǎo)致其全部13個(gè)分所全軍覆沒(méi)。2．案例二小張是某高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)四年級(jí)學(xué)生，他利用寒假期間到一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。一天，他與事務(wù)所一位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人老王一起到一家企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。到現(xiàn)場(chǎng)后，老王發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄完全，于是，他告訴企業(yè)負(fù)責(zé)人現(xiàn)在還沒(méi)有辦法立即開(kāi)始審計(jì)，需要先對(duì)其會(huì)計(jì)賬冊(cè)記錄進(jìn)行清理，補(bǔ)全賬簿后才可以進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)提出，因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)已經(jīng)離職，而無(wú)法立即找到合適人選，該清理工作能否由事務(wù)所來(lái)完成。老王便提出由小張來(lái)承擔(dān)該單位會(huì)計(jì)記錄的清理工作，替企業(yè)完成編制相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的基礎(chǔ)工作。小張便利用10天的時(shí)間，對(duì)該企業(yè)的賬冊(cè)記錄進(jìn)行了仔細(xì)地清理，他沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在什么異常事項(xiàng)，只是原會(huì)計(jì)人員離職后的一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒(méi)有人完成。因此，他為所有已有的原始憑證編制了相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，登記了相關(guān)賬簿，最后編制完成了會(huì)計(jì)報(bào)表。完成這些工作后，老王詢問(wèn)了小張的清理情況，并根據(jù)小張的匯報(bào)和其編制的會(huì)計(jì)賬簿，編制了相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。討論與分析：審計(jì)工作象上述案例中那樣簡(jiǎn)單嗎？這樣的審計(jì)工作質(zhì)量有保障嗎？【案例解析】案例中的審計(jì)工作過(guò)于簡(jiǎn)單，當(dāng)然不能保證審計(jì)過(guò)工作的質(zhì)量。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行審計(jì)程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。第三章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題（判斷對(duì)錯(cuò)并改正）1．如果某注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供代理記賬服務(wù)，那么其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不獨(dú)立于該客戶。()【正確答案】對(duì)【答案解析】某注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供代理記賬服務(wù)，這屬于形式上的不獨(dú)立，因此會(huì)影響其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的獨(dú)立性。2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)完全遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，因?yàn)閷徲?jì)有其固有的局限性，不能期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊情況。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所在任何情況下不得對(duì)外泄露審計(jì)檔案所涉及的商業(yè)秘密等有關(guān)內(nèi)容。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。4．目前，我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)和審計(jì)服務(wù)。()【正確答案】對(duì)【答案解析】目前我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，也不允許同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)和審計(jì)服務(wù)。因?yàn)檫@樣會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得進(jìn)行任何廣告宣傳。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體或以其他方式對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。二、單項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受A公司的審計(jì)委托，審核時(shí)發(fā)現(xiàn)其能力無(wú)法勝任該項(xiàng)工作，他應(yīng)該()。A．建議A公司另請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師B．發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C．依賴A公司職員的能力協(xié)助完成本項(xiàng)審計(jì)工作D．發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【正確答案】A【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù).2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，可以()。A．與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較B．暗示有能力影響法院與監(jiān)管機(jī)構(gòu)C．向客戶發(fā)放有關(guān)事務(wù)所情況的手冊(cè)D．利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳【正確答案】C【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘、自我標(biāo)榜等方式招攬業(yè)務(wù)。如：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家等。3．（）就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人及被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。A．實(shí)質(zhì)上獨(dú)立B．經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立C．形式上獨(dú)立D．組織上獨(dú)立【正確答案】A【答案解析】獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中最重要的一條。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人及被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。形式上獨(dú)立就是指在第三者面前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人及被審計(jì)單位之間保持一種獨(dú)立的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列行為中，違反職業(yè)道德規(guī)范的是（）。A．在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作B．按服務(wù)成果的大小收取審計(jì)費(fèi)用C．由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受位委托D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶不獨(dú)立時(shí)，則應(yīng)回避【正確答案】B【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來(lái)決定收取費(fèi)用的高低；不得降低收費(fèi)而以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)；不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所給他人造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，應(yīng)予賠償，這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所要承擔(dān)（）。A．行政責(zé)任B．刑事責(zé)任C．民事責(zé)任D．道德責(zé)任【正確答案】C【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。三、多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德通常包括()。A．職業(yè)品德B．職業(yè)紀(jì)律C．專業(yè)勝任能力D．職業(yè)責(zé)任【正確答案】ABCD【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守()的一般原則。A．獨(dú)立B．客觀C．公正D．謹(jǐn)慎【正確答案】ABC【答案解析】一般原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德所做的原則性規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心。3．根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師()。A．應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力B．不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)C．應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注D．不得按服務(wù)成果的大小收取各項(xiàng)費(fèi)用【正確答案】ABC【答案解析】根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作，并對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。而不得按服務(wù)成果的大小收取各項(xiàng)費(fèi)用屬于收費(fèi)與傭金的規(guī)定4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，但在()情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。A．取得客戶授權(quán)B．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為C．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查D．另一客戶提出查看的要求【正確答案】ABC【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在下列行為時(shí)，可能需承擔(dān)法律責(zé)任的有()。A．違約B．過(guò)失C．欺詐D．無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)【正確答案】ABC【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在履行審計(jì)職責(zé)的過(guò)程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在違約、過(guò)失和欺詐行為時(shí)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。四、案例分析題1．案例一：D公司2001年以擴(kuò)大生產(chǎn)為名公開(kāi)向社會(huì)集資7億元，公司承諾的投資利率高達(dá)22.8%，并保證將近期歸還本息。資金籌足之后，公司遲遲未擴(kuò)大生產(chǎn)。根據(jù)集資協(xié)議，公司每年應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行一次驗(yàn)資。2002年公司借故生產(chǎn)項(xiàng)目審批手續(xù)未全下來(lái)而免于驗(yàn)資。2003年，D公司為安撫投資者，發(fā)表公告聲明審批通過(guò)，生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)購(gòu)進(jìn)并安裝完畢，即可投產(chǎn)，而實(shí)際上他們什么也沒(méi)有做。驗(yàn)資時(shí)間又到了，這次他們想方設(shè)法騙取了一份驗(yàn)資報(bào)告。D公司派人到A會(huì)計(jì)師事務(wù)所商談此事，該所王所長(zhǎng)一開(kāi)始表示怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不太愿意承接此業(yè)務(wù)。D公司領(lǐng)導(dǎo)不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝，雙方最終達(dá)成了一個(gè)價(jià)格，并初步擬定了工作方案。王所長(zhǎng)率另一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師去D公司實(shí)地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，便被安排去吃午飯，并接受一份禮品。次日，王所長(zhǎng)派1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和4名助理人員來(lái)到D公司，開(kāi)始審計(jì)工作。D公司提出因不少投資者對(duì)他們的實(shí)力表示懷疑，公司希望當(dāng)天就能拿到這份證明他們實(shí)力沒(méi)有問(wèn)題的報(bào)告。5人即根據(jù)D公司提供的賬表開(kāi)始工作，大約審查了4個(gè)小時(shí)之后，便起草了一份驗(yàn)資報(bào)告，送給D公司總經(jīng)理過(guò)目，總經(jīng)理對(duì)此報(bào)告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤(rùn)飾一下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師照做了，晚上，公司宴請(qǐng)了這5個(gè)人，并塞給每人200元的加班費(fèi)。第二天，D公司財(cái)務(wù)主管帶著幾十份打印好的審驗(yàn)報(bào)告和空白支票來(lái)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所，王所長(zhǎng)同意在報(bào)告上加蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師的印章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，同時(shí)收取費(fèi)用4萬(wàn)元，這是當(dāng)時(shí)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的11倍。隨即，D公司發(fā)布了驗(yàn)資報(bào)告，投資者見(jiàn)后對(duì)D公司不再懷疑。然而，7億元集資款正被D公司的領(lǐng)導(dǎo)者大肆揮霍、私分。2004年初，D公司的騙局?jǐn)÷?，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)和D公司主要領(lǐng)導(dǎo)一起走上了法庭被告席。討論與分析：(1)根據(jù)你的理解，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所王所長(zhǎng)及另外5位注冊(cè)會(huì)計(jì)師有哪些行為違背了審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求？(2)他們應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任？【案例解析】（1）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所王所長(zhǎng)及另外5位注冊(cè)會(huì)計(jì)師有哪些行為違背了審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中的客觀和公正的一般原則，客觀原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的發(fā)表，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，不為他人所左右，也不摻雜個(gè)人的主觀意愿，不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不倚地、公平地對(duì)待有關(guān)利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方的利益。還違背了收費(fèi)與傭金的行管要求，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來(lái)決定收取費(fèi)用的高低。還違背了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)業(yè)務(wù)承接的要求，即在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。在此之后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且對(duì)擬承接的業(yè)務(wù)具備承接條件之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。而案例中的王所長(zhǎng)一開(kāi)始表示怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不太愿意承接此業(yè)務(wù)。在D公司領(lǐng)導(dǎo)不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝的情況下，雙方最終達(dá)成了一個(gè)價(jià)格，并初步擬定了工作方案。很顯然這種做法違背了業(yè)務(wù)承接的要求。同時(shí)沒(méi)有履行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，收集合理的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表客觀公正的審計(jì)結(jié)論，而是由王所長(zhǎng)率另一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師去D公司實(shí)地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，而后派1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師和4名助理人員來(lái)到D公司，開(kāi)始審計(jì)工作。5人即根據(jù)D公司提供的賬表開(kāi)始工作，大約審查了4個(gè)小時(shí)之后，便起草了一份驗(yàn)資報(bào)告，送給D公司總經(jīng)理過(guò)目，總經(jīng)理對(duì)此報(bào)告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤(rùn)飾一下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師照做了。（2）他們應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來(lái)說(shuō)，追究行政責(zé)任包括警告、暫停營(yíng)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，追究行政責(zé)任包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)。民事責(zé)任。主要有賠償投資者經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。2．美國(guó)兩個(gè)有關(guān)保密責(zé)任的著名案例案例1：1981年康索利戴塔服務(wù)公司對(duì)亞歷山大·格蘭特會(huì)計(jì)師事務(wù)所案。康索利戴塔服務(wù)公司是一家工資服務(wù)公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與該公司只涉及稅務(wù)方面的服務(wù)，沒(méi)有會(huì)計(jì)及審計(jì)方面的聯(lián)系，但有時(shí)它們互相介紹客戶。在一次有雙方代表出席的會(huì)議上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得知該公司資不抵債，就要求該公司向其客戶通報(bào)資不抵債的事實(shí)，但被該公司管理當(dāng)局拒絕，同時(shí)該公司總裁通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他已辭職。會(huì)計(jì)師事務(wù)所旋即告知該公司管理當(dāng)局，該所準(zhǔn)備向其客戶通報(bào)康索利戴塔公司資不抵債的情況，后者要求事務(wù)所推遲10天再通報(bào)，以便它能借款解決資不抵債問(wèn)題。在事務(wù)所的客戶中，有12家同時(shí)是康索利戴塔公司的顧客，事務(wù)所召集這12家客戶開(kāi)會(huì)，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項(xiàng)?？邓骼魉疽源丝馗鏁?huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)失和違約泄密，未履行保密責(zé)任。法庭判決康索利戴塔公司勝訴，并獲130萬(wàn)美元賠償金。案例2：1982年范德有限公司對(duì)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所案。范德有限公司是一家合伙投資公司。1970年末，該公司開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)，大量投資于石油及天然氣財(cái)產(chǎn)。根據(jù)與金氏資源公司簽訂的協(xié)議，已付款9000萬(wàn)美元用于購(gòu)買(mǎi)400多項(xiàng)自然資源財(cái)產(chǎn)。范德公司與金氏資源公司簽訂的一項(xiàng)協(xié)議規(guī)定，全部財(cái)產(chǎn)將以金氏公司通常接受的價(jià)格出售給范德公司。而上述兩家公司均由安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，且關(guān)鍵的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在金氏公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，銷售給范德公司的石油及天然氣的價(jià)格要比其他顧客高。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未向范德公司通報(bào)這一情況。范德公司很長(zhǎng)時(shí)間以后才發(fā)現(xiàn)這一情況，并以會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有向他通報(bào)這一違反協(xié)議的情況為由，向法庭起訴。法庭判決范德公司勝訴，責(zé)令會(huì)計(jì)師事務(wù)所向范德公司賠償8000萬(wàn)美元的損失。討論與分析：通過(guò)閱讀上面的兩個(gè)案例，談?wù)勅绾卧诰S護(hù)客戶的利益與保守客戶秘密之間權(quán)衡?！景咐馕觥可鲜鰞蓚€(gè)案例均涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密責(zé)任，保密責(zé)任要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息（保密例外情形）：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；授受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。案例1亞歷山大·格蘭特會(huì)計(jì)師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)私自泄露康索利戴塔公司資不抵債的情況，而且事務(wù)所召集相關(guān)客戶開(kāi)會(huì)，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項(xiàng)。很顯然該事務(wù)所違約泄密，未履行保密責(zé)任，損害了康索利戴塔公司的利益。案例2則是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師一味履行保密責(zé)任，而忽略保密例外情形而給客戶造成經(jīng)濟(jì)損失。因此作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)恰當(dāng)履行保密責(zé)任，同時(shí)兼顧客戶的經(jīng)濟(jì)利益。第四章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題（判斷對(duì)錯(cuò)并改正）1．具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。()【正確答案】對(duì)【答案解析】具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。2．審計(jì)計(jì)劃一旦制定，在執(zhí)行中就不得做任何修改。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)計(jì)劃一旦制定，在執(zhí)行中可修改。3．具體審計(jì)計(jì)劃用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定總體審計(jì)策略。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】總體審計(jì)計(jì)劃用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)策略。4．除了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組其他成員都不應(yīng)當(dāng)參與審計(jì)計(jì)劃工作，以免對(duì)計(jì)劃過(guò)程的效率和效果產(chǎn)生不利影響。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他成員都應(yīng)當(dāng)參與審計(jì)計(jì)劃工作，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。5．為了防止審計(jì)程序被管理層或治理層預(yù)見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以同被審計(jì)單位的治理層與管理層就審計(jì)計(jì)劃運(yùn)作進(jìn)行溝通。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的治理層與管理層就審計(jì)計(jì)劃運(yùn)作進(jìn)行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。6、審計(jì)重要性是指重要的賬戶余額。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)重要性是在具體審計(jì)環(huán)境中，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，如果能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，則改線錯(cuò)報(bào)是重大的，、。7、審計(jì)的重要性是客觀的，不依賴于審計(jì)師的專業(yè)判斷。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)的重要性依賴于審計(jì)師的專業(yè)判斷。8、財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要取決于是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（）【正確答案】對(duì)【答案解析】財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要取決于是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。9、審計(jì)重要性水平在計(jì)劃階段初步確定之后，就不應(yīng)該在進(jìn)行更改，以保證審計(jì)工作的連續(xù)性。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)重要性水平在計(jì)劃階段初步確定之后，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行可進(jìn)行更改，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，確保審計(jì)的有效性。10、審計(jì)重要性取決于被審計(jì)單位的規(guī)模。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)重要性不僅取決于被審計(jì)單位的規(guī)模。二、單項(xiàng)選擇題1．審計(jì)目標(biāo)分為()兩個(gè)層次。A．審計(jì)總目標(biāo)B．報(bào)表層次審計(jì)目標(biāo)C．具體審計(jì)目標(biāo)D．認(rèn)定層次審計(jì)目標(biāo)【正確答案】AC【答案解析】審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。2．A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下列示存貨1000000元，則明確的認(rèn)定包括()。A．記錄的存貨是存在的B．記錄的存貨的正確余額是1000000元C．所有應(yīng)列報(bào)的存貨都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中了D．記錄的存貨全部由本公司所擁有且使用不受任何限制【正確答案】AB【答案解析】CD都屬于隱含的認(rèn)定。3．各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。在以下關(guān)于“可容忍錯(cuò)報(bào)”的說(shuō)法中，不正確的是（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可容忍錯(cuò)報(bào)的初步評(píng)估為基礎(chǔ)B．在確定可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性C．可容忍錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響D．可容忍錯(cuò)報(bào)是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)【正確答案】A【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可容忍錯(cuò)報(bào)的初步評(píng)估定以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確為基礎(chǔ)4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的()發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。A．合法性B．公允性C．會(huì)計(jì)處理方法的一貫性D．真實(shí)性【正確答案】ABC【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。5．下列與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)有()。A．分類和可理解性B．完整性C．截止D．準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)【正確答案】ABD【答案解析】與列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)有發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)、分類和可理解性、完整性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。6．()是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行的安排。A．審計(jì)計(jì)劃B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)C．審計(jì)準(zhǔn)則D．審計(jì)工作底稿【正確答案】A【答案解析】審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行的安排。7．編制與實(shí)施()，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以保證審計(jì)工作有效地進(jìn)行，有利于合理利用審計(jì)資源。A．審計(jì)計(jì)劃B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)C．審計(jì)準(zhǔn)則D．審計(jì)程序【正確答案】A【答案解析】編制與實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以保證審計(jì)工作有效地進(jìn)行，有利于合理利用審計(jì)資源。8．()用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。A．總體審計(jì)策略B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)C．審計(jì)依據(jù)D．具體審計(jì)計(jì)劃【正確答案】A【答案解析】總體審計(jì)計(jì)劃用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。9．（）是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。A．具體計(jì)劃B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)C．審計(jì)準(zhǔn)則D．審計(jì)工作底稿【正確答案】A【答案解析】具體計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。10．“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話在審計(jì)工作中體現(xiàn)在()上。A．審計(jì)計(jì)劃B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)C．審計(jì)準(zhǔn)則D．審計(jì)工作底稿【正確答案】A【答案解析】“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這句話在審計(jì)工作中體現(xiàn)在審計(jì)計(jì)劃上。三、多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容()。!A．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源B．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量C．何時(shí)調(diào)配資源D．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督資源的利用【正確答案】ABCD【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中應(yīng)說(shuō)明向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量、何時(shí)調(diào)配資源、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督資源的利用。2．在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮以下主要事項(xiàng)()。A．審計(jì)工作范圍B．報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通C．審計(jì)工作方向D．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序【正確答案】ABC【答案解析】在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)工作范圍，報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通以及審計(jì)工作方向。3．()都應(yīng)當(dāng)參與審計(jì)計(jì)劃工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。A．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人B．項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員C．被審計(jì)單位管理層D．被審計(jì)單位治理層【正確答案】ABC【答案解析】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與審計(jì)計(jì)劃工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。4．具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容有()。A．項(xiàng)目組成員的分工B．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序C．計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序D．計(jì)劃其他審計(jì)程序【正確答案】BCD【答案解析】具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序、劃其他審計(jì)程序。5．審計(jì)計(jì)劃可分為()。A．總體審計(jì)策略B．具體審計(jì)計(jì)劃C．審計(jì)工作底稿D．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)【正確答案】AB【答案解析】審計(jì)計(jì)劃可分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。6．具體審計(jì)計(jì)劃包括下列哪一些內(nèi)容()。A．計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B．計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序C．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源【正確答案】ABC【答案解析】具體審計(jì)計(jì)劃包括計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。7．下列包括在總體審計(jì)策略中的是()。A．計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B．向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量C．何時(shí)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源D．向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源【正確答案】BCD【答案解析】總體審計(jì)策略中的是包括向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量以及何時(shí)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源。8．（）相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模，經(jīng)常可用作確定計(jì)劃水平的基準(zhǔn)。A．營(yíng)業(yè)收入B．營(yíng)業(yè)外收入C．總資產(chǎn)D．存貨【正確答案】AC【答案解析】營(yíng)業(yè)收入和總資產(chǎn)對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模。9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則是，要從錯(cuò)報(bào)的()方面去考慮。A．?dāng)?shù)量B．行業(yè)狀況C．環(huán)境狀況D．性質(zhì)【正確答案】AD【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則是，要從錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì)兩方面去考慮。10．在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在以下哪些方面運(yùn)用重要性水平（）。A．在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)B．簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)C．評(píng)估錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)D．出具審計(jì)報(bào)告時(shí)【正確答案】ACD【答案解析】在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)、評(píng)估錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)方面運(yùn)用重要性水平四、案例分析題案例一：ABC公司是一家專營(yíng)商品零售的股份公司。M會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。經(jīng)過(guò)調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)管理層認(rèn)定來(lái)確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。要求：假定具體審計(jì)目標(biāo)(見(jiàn)表4—5)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的認(rèn)定是什么?根據(jù)表下列所列示的認(rèn)定分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入表4—5的空格中，對(duì)每項(xiàng)認(rèn)定，可以選擇一次、多次或不選。表4—5認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)公司對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量是否包括了公司所有的在庫(kù)存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期束存貨的價(jià)值存貨成本計(jì)算是否準(zhǔn)確存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露存貨的主要類別是否巳在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露認(rèn)定(1)賬戶余額的完整性(2)賬戶余額的存在(3)賬戶余額的權(quán)利和義務(wù)(4)賬戶余額的計(jì)價(jià)與分?jǐn)?5)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)(6)列報(bào)的分類和可理解性(7)交易的截止(8)交易的準(zhǔn)確性【答案】認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)3公司對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)1記錄的存貨數(shù)量是否包括了公司所有的在庫(kù)存貨4是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期束存貨的價(jià)值4存貨成本計(jì)算是否準(zhǔn)確5存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露6存貨的主要類別是否巳在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中恰當(dāng)披露案例二：某銀行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)師剛完成對(duì)貸款處理程序的審計(jì)。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，貸款委員會(huì)批準(zhǔn)的81筆貸款中有7筆超過(guò)了原來(lái)的批準(zhǔn)額度。從審計(jì)師的角度出發(fā)，以下哪些行動(dòng)是不適合的？為什么？A:審計(jì)那7筆貸款，確定是否存在某種特征，對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行總結(jié)，并將這些情況收入審計(jì)報(bào)告；B:將有關(guān)金額向貸款委員會(huì)報(bào)告，由后者采取糾正措施。在這時(shí)候不要采取進(jìn)一步的跟蹤措施，不要將有關(guān)款項(xiàng)收入審計(jì)報(bào)告；C:與副總裁一起進(jìn)行跟蹤，并將副總裁對(duì)情況的認(rèn)可收入審計(jì)報(bào)告；D:確定差額數(shù)目，并對(duì)差額是否重大進(jìn)行分析。如果差額并不重大，沒(méi)有違反政府規(guī)定，并且可以得到合理解釋，審計(jì)報(bào)告中不必寫(xiě)入該審計(jì)發(fā)現(xiàn)?！敬鸢浮緽案例解析：當(dāng)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，采取進(jìn)一步的審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，。案例三：大華會(huì)計(jì)事務(wù)所與千禧有限公司洽談2008年度千禧公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托業(yè)務(wù)，已知該公司的2008年度總資產(chǎn)如下表(表4—6)，根據(jù)此表分配賬戶層次的重要性水平。表4—6賬戶余額（元）現(xiàn)金200000應(yīng)收賬款800000存貨3000000長(zhǎng)期投資600000固定資產(chǎn)5000000無(wú)形資產(chǎn)400000總計(jì)10000000要求：假定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平估計(jì)為資產(chǎn)總額的1%，請(qǐng)分配各賬戶余額的重要性水平，并說(shuō)明理論上的重要性水平還應(yīng)該根據(jù)哪些因素進(jìn)行調(diào)整?！敬鸢浮抠~戶余額（元）重要性水平現(xiàn)金2000002000應(yīng)收賬款8000008000存貨300000030000長(zhǎng)期投資6000006000固定資產(chǎn)500000050000無(wú)形資產(chǎn)4000004000總計(jì)10000000100000重要還應(yīng)根據(jù)具體條件進(jìn)行調(diào)整，如：(1)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性.(2)各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次的重要性水平和總和不能超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。(3)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的受關(guān)注程度。（4）各類交易、賬戶余額、列報(bào)審計(jì)成本的高低。案例四：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估A公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下三種情況（見(jiàn)表4-9）,以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。表4—9審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)情況表風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況二情況三可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4%4%2%重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)40%80%80%要求：如果你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)分析上述三種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平是多少？哪種情況下需要獲得最多的審計(jì)證據(jù)？【答案】風(fēng)險(xiǎn)類別情況一情況二情況三檢查風(fēng)險(xiǎn)水平10%5%2.5%情況三需要獲得最多的審計(jì)證據(jù)。第五章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題（判斷對(duì)錯(cuò)并改正）1．在審計(jì)抽樣中，抽樣規(guī)模過(guò)小，就不能反映總體的特征；而抽樣規(guī)模過(guò)大，就會(huì)加大審計(jì)成本，失去抽樣的意義。()【正確答案】對(duì)【答案解析】在審計(jì)抽樣中，抽樣規(guī)模過(guò)小，就不能反映總體的特征；而抽樣規(guī)模過(guò)大，就會(huì)加大審計(jì)成本，失去抽樣的意義。2．現(xiàn)代審計(jì)已建立和運(yùn)用了完善的抽樣技術(shù)，因此，詳查法已不再適用。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】現(xiàn)代審計(jì)雖已建立和運(yùn)用了完善的抽樣技術(shù)，但詳查法在有些情況仍適用。3．統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計(jì)抽樣比采用非統(tǒng)計(jì)抽樣更能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，但有時(shí)候非統(tǒng)計(jì)抽樣更能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷選擇樣本。4．審計(jì)抽樣按抽樣決策的依據(jù)不同，可分為屬性抽樣和變量抽樣。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)抽樣按抽樣決策的依據(jù)不同，可分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。5．審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目(樣本)的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征，對(duì)審計(jì)對(duì)象總體得出結(jié)論。()【正確答案】對(duì)【答案解析】審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目(樣本)的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征，對(duì)審計(jì)對(duì)象總體得出結(jié)論。二、單項(xiàng)選擇題1．用來(lái)估計(jì)總體中的錯(cuò)誤金額的抽樣稱為()。A．屬性抽樣B．變量抽樣C．統(tǒng)計(jì)抽樣D．非統(tǒng)計(jì)抽樣【正確答案】B【答案解析】變量抽樣用來(lái)估計(jì)總體中的錯(cuò)誤金額的抽樣。2．在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是（）A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C．檢查風(fēng)險(xiǎn)D．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【正確答案】C【答案解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但審計(jì)人員沒(méi)發(fā)現(xiàn)的發(fā)現(xiàn)。3．下列審計(jì)程序中屬于可以運(yùn)用變量抽樣法來(lái)選樣的是()。A．確認(rèn)發(fā)運(yùn)單是否附有發(fā)票副本B．確認(rèn)賒銷是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)C．確認(rèn)銷貨發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)單副本D．比較銷貨發(fā)票副本與相關(guān)發(fā)票單上的金額差異【正確答案】D【答案解析】變量抽樣用來(lái)估計(jì)總體中的錯(cuò)誤金額的抽樣。4．如果D注冊(cè)會(huì)計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近2008年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）A．函證2008年12月31日的銀行存款余額B．檢查2008年12月31日的銀行對(duì)賬單C．檢查2008年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D．檢查2008年12月31日的支票存根和銀行存款日記賬【正確答案】D【答案解析】通過(guò)檢查支票存根和銀行存款日記賬，可檢查支票入賬的完整性。5．變量抽樣一般應(yīng)用于()。A．實(shí)質(zhì)性程序B．控制測(cè)試C．審計(jì)計(jì)劃階段D．審計(jì)報(bào)告階段【正確答案】A【答案解析】變量抽樣一般應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序。三、多項(xiàng)選擇題1．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。A．審計(jì)程序與特定見(jiàn)險(xiǎn)的相關(guān)性B．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．計(jì)劃獲取的保證程度D．可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率【正確答案】ABCD【答案解析】確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序與特定見(jiàn)險(xiǎn)的相關(guān)性、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃獲取的保證程度、可容忍的錯(cuò)報(bào)或偏差率。2．在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，如果樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮()。A．提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量B．對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平C．?dāng)U大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果D．發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)【正確答案】ABC【答案解析】發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)需進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。3．對(duì)審計(jì)工作的效率有一定影響的有()。A．誤拒風(fēng)險(xiǎn)B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C．誤受風(fēng)險(xiǎn)D．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)【正確答案】AD【答案解析】誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)審計(jì)工作的效率有一定影響。4．審計(jì)時(shí)選取測(cè)試項(xiàng)目的方法包括（）A．選取全部項(xiàng)目B．選取特定項(xiàng)目C．審計(jì)抽樣D．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序【正確答案】ABC【答案解析】審計(jì)時(shí)選取測(cè)試項(xiàng)目的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，存在兩種風(fēng)險(xiǎn)，即（）A．抽樣風(fēng)險(xiǎn)B．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)C．誤受風(fēng)險(xiǎn)D．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)【正確答案】AB【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)抽樣時(shí)，存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩種風(fēng)險(xiǎn)。四、案例分析題1.案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)家園服飾股份有限公司2005年3月的工資單進(jìn)行審查時(shí)，決定從300名職工中抽取10名職工的工資單進(jìn)行審查，并使用等距抽樣方法進(jìn)行選樣。要求：假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的隨機(jī)起點(diǎn)為編號(hào)026，則抽樣間隔是多少?應(yīng)抽取的工資單編號(hào)分別為多少?【答案】抽樣間隔是30，應(yīng)抽取的工資單編號(hào)為：026、056、086、116、146、176、206、236、266、296。2.案例二：資料：對(duì)某企業(yè)1000張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抽樣審計(jì)，若要求其平均金額的估計(jì)誤差不超過(guò)10000元，可靠程度為95%，預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差為40元。要求：根據(jù)資料計(jì)算應(yīng)抽取多少?gòu)堎?gòu)貨發(fā)發(fā)票進(jìn)行審計(jì)？【答案】應(yīng)抽取62張購(gòu)貨發(fā)發(fā)票3.案例三：某公司應(yīng)收賬款的編號(hào)為0001至5000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用隨機(jī)數(shù)表（見(jiàn)表5—5），選擇其中的175份進(jìn)行函證。 列號(hào)行號(hào) 隨機(jī)數(shù)（1）（2）（3）（4）（5）1234567891011121314151048022368241304216737570779219956296301895798547528018635530942910365071191501146573483609309339975069077290591977143423685769578409619306961129973360153625595225270624381837110085642005463636615334288231482355263687529710480201185313972656I680166564275169940797210281539883327603427927378568908178816473099576393078560612l27756988721887617453530607099749626889744823777233(1)以第2行、第1列數(shù)字為起點(diǎn)，自左往右，以各數(shù)字的后四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最初5個(gè)樣本的編號(hào)分別是多少?(2)以第4行、第2列數(shù)字為起點(diǎn)，自上往下，以各數(shù)字的前四位數(shù)為準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的最初5個(gè)樣。本的編號(hào)分別是多少?【答案】（1）編號(hào)分別是955、4130、2507、2167、3093。（2）編號(hào)分別是3997、0690、1434、3685、409第六章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題（判斷對(duì)錯(cuò)并改正）1．頭證據(jù)比書(shū)面證據(jù)容易取得、更為及時(shí)。但是，書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。()【正確答案】對(duì)2．審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)證據(jù)也不可能無(wú)限制地增加，在此過(guò)程中也要考慮成本—效益原則。3．審計(jì)證據(jù)的充分性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低的質(zhì)量要求。()【正確答案】對(duì)4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不論是重要的審計(jì)項(xiàng)目還是一般的審計(jì)項(xiàng)目，均不應(yīng)考慮成本效益原則。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】對(duì)一般的審計(jì)項(xiàng)目，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，應(yīng)考慮成本效益原則。5．審計(jì)工作底稿保存10年即可自行銷毀。()【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)工作底稿需要按照程序報(bào)送申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后予以銷毀。6．審計(jì)證據(jù)是否有說(shuō)明力，關(guān)鍵是判斷審計(jì)證據(jù)是否具備充分性和適當(dāng)性這兩個(gè)基本特征。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】審計(jì)證據(jù)是否有說(shuō)明力，關(guān)鍵是判斷審計(jì)證據(jù)是否具備相關(guān)性和可靠性。7．項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核主要是評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結(jié)論。（）【正確答案】對(duì)8．審計(jì)方法和審計(jì)證據(jù)之間并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，通常一種方法可以產(chǎn)生多種類型的審計(jì)證據(jù)，而要獲得某類審計(jì)證據(jù)也可以選擇用多種審計(jì)方法和程序。（）【正確答案】對(duì)二、單項(xiàng)選擇題1．在下面給出的審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是()。A．購(gòu)貨發(fā)票B．入庫(kù)單C．發(fā)貨單D．生產(chǎn)成本計(jì)算單【正確答案】A【答案解析】購(gòu)貨發(fā)票是外部證據(jù)，入庫(kù)單、發(fā)貨單和生產(chǎn)成本計(jì)算單是內(nèi)部證據(jù)，外部證據(jù)的證明力更強(qiáng)。2．審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必須與()相關(guān)。A．審計(jì)內(nèi)容B．審計(jì)目標(biāo)C．審計(jì)范圍D．審計(jì)程序【正確答案】B【答案解析】審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)必須與被審計(jì)事項(xiàng)某一目標(biāo)密切相關(guān)，或與證實(shí)某一目標(biāo)的其他證據(jù)又存在相互印證關(guān)系，能共同產(chǎn)生證明力，與被審事項(xiàng)無(wú)關(guān)的資料和情況不能作為審計(jì)證據(jù)。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中把下列各項(xiàng)中列為書(shū)面證據(jù)的是（）。A．存儲(chǔ)對(duì)話錄音的磁帶B．訊問(wèn)筆錄C．企業(yè)的購(gòu)貨發(fā)票D．企業(yè)的庫(kù)存商品【正確答案】C【答案解析】存儲(chǔ)對(duì)話錄音的磁帶是視聽(tīng)證據(jù)，訊問(wèn)筆錄是口頭證據(jù)，企業(yè)的庫(kù)存商品是實(shí)物證據(jù)，購(gòu)貨發(fā)票是書(shū)面證據(jù)。4．在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將了解到的被審計(jì)單位高層管理人員的情況形成文字記錄，屬于()。A．實(shí)物證據(jù)B．書(shū)面證據(jù)C．環(huán)境證據(jù)D．口頭證據(jù)【正確答案】D【答案解析】在審計(jì)過(guò)程中，為了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及其他一些情況，審計(jì)人員向有關(guān)人員詢問(wèn)，對(duì)詢問(wèn)問(wèn)題所做的記錄形成口頭證據(jù)。5．為證實(shí)被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)中的存貨是否歸其所有，應(yīng)采用的審計(jì)程序是()。A．重新執(zhí)行B．檢查有形資產(chǎn)C．檢查文件或記錄D．詢問(wèn)【正確答案】C【答案解析】6．為證實(shí)被審計(jì)單位記錄的固定資產(chǎn)是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取()程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。A．重新執(zhí)行B．檢查有形資產(chǎn)C．檢查文件或記錄D．詢問(wèn)【正確答案】B【答案解析】7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存()。A．5年B．10年C．15年D．20年【正確答案】B【答案解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所自審計(jì)報(bào)告日起應(yīng)該至少保存審計(jì)檔案10年，如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)工作中止日以后也應(yīng)該保存10年。8．審計(jì)工作底稿的所有權(quán)歸屬于（）。A．委托單位B．被審計(jì)單位C．會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師【正確答案】C【答案解析】審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)該屬于審計(jì)單位，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、多項(xiàng)選擇題1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括審計(jì)證據(jù)的()。A．及時(shí)性B．相關(guān)性C．重要性D．可靠性 【正確答案】B.D【答案解析】審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。2．以下審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有()。A．被審計(jì)單位填開(kāi)的發(fā)貨單B．注冊(cè)會(huì)計(jì)取得的存貨監(jiān)盤(pán)記錄單C．被審計(jì)單位提供的購(gòu)貨發(fā)票D．被審計(jì)單位填開(kāi)的銷售發(fā)票【正確答案】A.D【答案解析】被審計(jì)單位填開(kāi)的發(fā)貨單、銷售發(fā)票屬于內(nèi)部證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)取得的存貨監(jiān)盤(pán)記錄單和被審計(jì)單位提供的購(gòu)貨發(fā)票屬于外部證據(jù)。3．審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短可以分為()。A．綜合類檔案B．業(yè)務(wù)類檔案C．當(dāng)期檔案D．永久性檔案【正確答案】C.D【答案解析】永久性檔案是指由那些使用頻率相對(duì)較低，記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案是指那些使用頻率比較高、記錄的內(nèi)容經(jīng)常變化，僅供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的工作底稿組成。4．實(shí)物證據(jù)通常是實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就其()另行審計(jì)。A．年末數(shù)量B.價(jià)值量C.所有權(quán)歸屬D．報(bào)表披露【正確答案】B.C【答案解析】檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，為檢查實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)及計(jì)價(jià)認(rèn)定還需要獲取其他的證據(jù)。5．審計(jì)證據(jù)按外形特征可分為（）。A．書(shū)面證據(jù)B．口頭證據(jù)C．環(huán)境證據(jù)D．實(shí)物證據(jù)E.視聽(tīng)證據(jù)【正確答案】A.B.C.D.E【答案解析】審計(jì)證據(jù)按照外形特征可以分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)和視聽(tīng)證據(jù)五類。四、案例分析題案例一：2007年12月31日，助理人員趙軍經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢(qián)銘的安排，去甲公司驗(yàn)證存貨的賬面余額。在盤(pán)點(diǎn)前，趙軍在過(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中可能存在不少無(wú)法出售的變質(zhì)產(chǎn)品。對(duì)此，趙軍對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)的結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，趙軍無(wú)法鑒別出存貨中是否有變質(zhì)產(chǎn)品，于是，他不得不詢問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的答復(fù)是，該產(chǎn)品無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。趙軍在盤(pán)點(diǎn)工作結(jié)束后，開(kāi)始編制工作底稿。在備注中，趙軍將聽(tīng)說(shuō)有變質(zhì)產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別注意是否存在變質(zhì)產(chǎn)品。錢(qián)銘在復(fù)核工作底稿時(shí)，再次向趙軍詳細(xì)了解存貨盤(pán)點(diǎn)情況，特別是有關(guān)變質(zhì)產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)行詢問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，錢(qián)銘與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，認(rèn)為“存貨價(jià)值公允且均可出售”。底稿復(fù)核后，錢(qián)銘在備注欄后填寫(xiě)了“變質(zhì)產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”。由于甲公司總經(jīng)理抱怨錢(qián)銘前幾次出具了有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計(jì)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢(qián)銘對(duì)該年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，甲公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量的變質(zhì)產(chǎn)品無(wú)法出售，致使到期的銀行貸款無(wú)法償還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有重大過(guò)失。債權(quán)人在法庭上出示了錢(qián)銘的工作底稿，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承擔(dān)銀行的貸款損失。要求：請(qǐng)分析以下問(wèn)題：1.引述工人在過(guò)道上關(guān)于變質(zhì)產(chǎn)品的議論是否應(yīng)列入工作底稿?2.趙軍對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)的結(jié)果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序能否支持審計(jì)結(jié)論：存貨價(jià)值公允且均可出售?案例解析1.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。從某種意義上講，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。如果沒(méi)有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不太明確可靠，審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)或者審計(jì)結(jié)論就沒(méi)有說(shuō)服力，甚至?xí)纬赏耆e(cuò)誤的結(jié)論，這樣發(fā)表的審計(jì)報(bào)告潛在的風(fēng)險(xiǎn)就很大。本案就是很好的例證。2.實(shí)物證據(jù)只能有效證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，而不能證明被審計(jì)單位對(duì)該資產(chǎn)擁有所有權(quán)；其次某些實(shí)物證據(jù)通過(guò)盤(pán)點(diǎn)可以確定其數(shù)量，對(duì)于某些資產(chǎn)的質(zhì)量問(wèn)題并不能起到證明作用，這樣當(dāng)然會(huì)牽涉到該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值量的確定。因此，對(duì)取得實(shí)物證據(jù)的資產(chǎn)還需要通過(guò)其他途徑得到的審計(jì)證據(jù)加以證明。案例二：中國(guó)注協(xié)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在檢查一家事務(wù)所時(shí)發(fā)現(xiàn)，一家客戶資產(chǎn)總額13億，存貨達(dá)6個(gè)億，但CPA只抽盤(pán)了存貨共價(jià)值12000元。這是一家鋼鐵廠，執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所抽取的存貨是皮包與燈泡。要求：根據(jù)資料分析該事務(wù)所的取證合適嗎？為什么？案例解析：該事務(wù)所的取證不合適。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所收集的審計(jì)證據(jù)的特征進(jìn)行評(píng)價(jià)，只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是審計(jì)人員形成意見(jiàn)的依據(jù)。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。該事務(wù)所存貨高達(dá)6億元，占到公司資產(chǎn)的46%以上，這說(shuō)明存貨的真實(shí)存在、存貨的價(jià)值量的準(zhǔn)確與否對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響至關(guān)重要，事務(wù)所只是抽盤(pán)了12000元價(jià)值的存貨，僅占公司全部存貨的十萬(wàn)分之二，數(shù)量遠(yuǎn)達(dá)不到充分性的要求。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，也就是說(shuō)審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，能夠客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。事務(wù)所對(duì)一家鋼鐵廠的存貨僅抽取皮具和燈泡，其所獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性太差。因此，事務(wù)所抽取的審計(jì)證據(jù)不符合充分性和適當(dāng)性的特征，取證是不合適的。引導(dǎo)案例答案：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行有效的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。此案例中，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于詢證函的寄發(fā)，函證的對(duì)象，函證的具體比例等都由被審計(jì)單位執(zhí)行，未按要求將詢證函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處；對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收賬款。2.獲取的審計(jì)證據(jù)不具有相關(guān)性和可靠性。我們知道，經(jīng)由外部獨(dú)立的第三者所獲取的審計(jì)證據(jù)要比內(nèi)部證據(jù)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自執(zhí)行某些程序所獲取的審計(jì)證據(jù)要比間接取得的審計(jì)證據(jù)可靠。如果詢證函全部由被審計(jì)單位寄發(fā)，則這樣的函證資料也會(huì)降低其可信度。只要被審計(jì)單位管理當(dāng)局不可信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能掉入被審計(jì)單位或委托人所設(shè)定的陷阱。事實(shí)上，銀廣夏一直在編造業(yè)績(jī)的神話。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有獲取具有較強(qiáng)可靠性的海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提貨單等外部證據(jù)，同時(shí)又聽(tīng)信管理當(dāng)局的口頭證據(jù)，未采用實(shí)地觀察程序獲取直接證據(jù)的情況下，要發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)資產(chǎn)和收入當(dāng)然就很困難了。第七章典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練答案與解析一、判斷題1．內(nèi)部控制對(duì)大企業(yè)和小企業(yè)同樣重要。()[答案]

對(duì)[解析]內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，對(duì)于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有這重要的作用。2．審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。