傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計對比分析

傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計對比分析摘要文章從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與特點(diǎn)出發(fā)，從管理會計的研究主體、研究目標(biāo)、研究基本方法、報告形式和業(yè)績評價制度等五個方面來對戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計進(jìn)行比較分析，進(jìn)而得出了兩者之間的聯(lián)系。關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略管理會計；傳統(tǒng)管理會計；比較管理會計理論是于20世紀(jì)70年代末從國外引進(jìn)我國的，并在近30年中，對于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極作用。然而，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化，國際競爭的日益激烈，競爭對手的增加與增強(qiáng)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念正向戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性、全球性發(fā)展而轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的管理會計難以適應(yīng)這一變化。戰(zhàn)略管理會計（簡稱SMA）是近年來興起的一種新的會計學(xué)分支。第二次世界大戰(zhàn)以后，尤其是進(jìn)入80年代以來，企業(yè)的競爭日趨激烈，傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢下，逐漸顯示出滯后的一面，由此引發(fā)出一場管理上的變革橐戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生無疑為傳統(tǒng)的管理活動注入了新鮮的血液。這種管理上的變革也導(dǎo)致了會計上的變革。戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運(yùn)用靈活多樣的方法，收集競爭對于關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息和資料，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，加強(qiáng)業(yè)績考核評價。戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計是管理會計的兩個子系統(tǒng)。傳統(tǒng)管理會計深入企業(yè)內(nèi)部，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，重在“知己”；而戰(zhàn)略管理會計將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場和競爭對手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢，重在“知彼”。知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。一、戰(zhàn)略管理會計的涵義“戰(zhàn)略”一詞，原屬軍事術(shù)語，是指對戰(zhàn)爭進(jìn)行分析判斷之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。將其引入企業(yè)管理是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為謀求長期生存和發(fā)展，在預(yù)測和把握企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的專長，高瞻遠(yuǎn)矚地作出的總體謀劃。關(guān)于戰(zhàn)略管理會計，最早是由英國學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！敝?，他又在一系列的論文中，強(qiáng)調(diào)了管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性，特別是企業(yè)相對競爭者的成本競爭地位。他認(rèn)為管理會計應(yīng)多注重外在環(huán)境，并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位。他首次強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)曲線與長期成本性態(tài)在衡量競爭優(yōu)勢中的重要性和了解競爭者成本結(jié)構(gòu)的重要性。從此以后，人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達(dá)成統(tǒng)一的共識。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會計方法。它通過運(yùn)用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍?！睋Q句話說，戰(zhàn)略管理會計提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場、競爭者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財務(wù)信息，并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及其競爭者的戰(zhàn)略。二、戰(zhàn)略管理會計的特征（一） 戰(zhàn)略管理會計重視外部環(huán)境，重視市場，將管理會計視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計是“面向市場”甚至是“市場驅(qū)動”的會計，它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。戰(zhàn)略管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)，通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。戰(zhàn)略管理會計要盡量獲取有關(guān)競爭者、顧客和產(chǎn)品這三方面的信息，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，都是為了獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢。（二） 戰(zhàn)略管理會計注重整體性。戰(zhàn)略管理是制定、實施和評估跨部門決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要合理制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實現(xiàn)。企業(yè)管理由不同部門完成，必須以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門運(yùn)作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。（三） 戰(zhàn)略管理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。戰(zhàn)略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對于進(jìn)行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線和價值鏈分析等，以適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的變化。三、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的區(qū)別（一） 戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的主體假設(shè)不同傳統(tǒng)管理會計的典型特征表現(xiàn)在它的內(nèi)向服務(wù)性，服從和服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部組織管理，只對本企業(yè)的成本管理、決策及責(zé)任會計負(fù)責(zé)。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在內(nèi)部加強(qiáng)成本管理，提高勞動生產(chǎn)率，便可生存。但已不能滿足企業(yè)在現(xiàn)代競爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性。與此相反，戰(zhàn)略管理管理會計則傾向于外向性，這主要是因為企業(yè)戰(zhàn)略具有外向性特征。企業(yè)制定戰(zhàn)略以外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性為前提，必須關(guān)注外部環(huán)境的變化，保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計要分析影響企業(yè)管理戰(zhàn)略的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了成本會計單個會計主體的范圍。所以，區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計以整個企業(yè)或企業(yè)的職能部門為會計主體，戰(zhàn)略管理會計主體具有多面性，既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個層次的責(zé)任單位，甚至可能包括企業(yè)外部的競爭對于。戰(zhàn)略管理會計的主體假設(shè)突破了單個會計主體的限制，為其廣泛的使用打下了堅實的基礎(chǔ)。（二） 戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的目標(biāo)不同傳統(tǒng)管理會計注重本企業(yè)短期利益的最大化，而戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化。傳統(tǒng)管理會計注重營運(yùn)資本的控制，它對投資方案的評價僅限于從財務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也只表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤上，只注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。而實際上，當(dāng)企業(yè)間的競爭上升為全局性的戰(zhàn)略競爭時，追求長遠(yuǎn)目標(biāo)、搶占市場份額已成為企業(yè)刻不容緩的奮斗目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，重視市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。在戰(zhàn)略管理會計中，對企業(yè)投資方案的評價不再僅局限于財務(wù)效益指標(biāo)，而必須同時考慮非財務(wù)效益方面的指標(biāo)；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠(yuǎn)利益，它會考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至?xí)艞壞硞€成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營成果不僅要反映在利潤指標(biāo)上，還要反映在企業(yè)價值的增加上。相比之下，戰(zhàn)略管理會計注重長遠(yuǎn)性、整體利益的最大化以及具有超前性等特征。（三） 戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的基本方法不同從基本方法來看，傳統(tǒng)管理會計的應(yīng)用方法主要是對財務(wù)指標(biāo)的計算，具體應(yīng)用更多地體現(xiàn)在它的基本職能中，其采用的方法包括量本利分析、因素分析、靈敏度分析等傳統(tǒng)的分析方法。戰(zhàn)略管理會計除了采用這些傳統(tǒng)方法之外，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，還更多的用到作業(yè)成本法（作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，同時也拓展了成本的核算范圍）、競爭對于分析、預(yù)警分析（事先預(yù)測可能影響企業(yè)競爭地位和財務(wù)狀況的潛在因素）、質(zhì)量成本分析、平衡記分法（通過對財務(wù)、顧客、內(nèi)部作業(yè)、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個方面各有側(cè)重又互相影響方面的業(yè)績評價來溝通目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，實現(xiàn)短期利益和長期利益、局部利益和整體利益的均衡），并為了更好地適應(yīng)企業(yè)分權(quán)管理模式，實行目標(biāo)成本管理、非財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價及分層激勵機(jī)制，使得管理會計的基本方法不斷拓展，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供全面、充分的信息。（四） 戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的財務(wù)報告形式不同從財務(wù)報告的形式來看，傳統(tǒng)管理會計注重于提供財務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會計更側(cè)重于與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，忽略了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。但外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部管理體系的變化會帶來對管理會計信息需求的變化，因為企業(yè)外界環(huán)境的變化會引發(fā)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，這些變化又將導(dǎo)致管理會計研究對象及內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)變化。而戰(zhàn)略管理會計則根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運(yùn)用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴(kuò)展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，為企業(yè)提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對于信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響等。（五） 戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價制度不同從業(yè)績評價制度來看，與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計采用的是戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度。戰(zhàn)略性的業(yè)績評價制度是將業(yè)績評價制度與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來。由于一個企業(yè)的戰(zhàn)略行為通常針對公司的具體形勢和行業(yè)環(huán)境，所以各企業(yè)所采取的戰(zhàn)略之間有著許多差異。與不同的競爭戰(zhàn)略相呼應(yīng)，企業(yè)的業(yè)績評價制度也各有側(cè)重。戰(zhàn)略性業(yè)績評價，以形成企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，綜合運(yùn)用貨幣性和非貨幣性的業(yè)績指標(biāo)，較之傳統(tǒng)的管理會計，改進(jìn)了業(yè)績評價的尺度，更具合理性。四、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計之間的聯(lián)系作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展，既是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理（尤其是戰(zhàn)略管理）理論和實踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會計自身基本思想、基本理論和基本力一法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。（一） 戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計的缺陷產(chǎn)生的，戰(zhàn)略管理會計是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展和觀念的更新。傳統(tǒng)管理會計注重內(nèi)部管理，從戰(zhàn)術(shù)角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”；而戰(zhàn)略管理會計則站在全球高度，從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于“知彼”；兩者相輔相成。管理會計作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制仍是其兩大基本職能。戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的局限，拓展了管理會計的范圍，是管理會計在新的歷史條件下取得的新發(fā)展。（二） 戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)會計具有重大而深遠(yuǎn)的意義戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計的突破，不僅是管理會計本身的重大變革，對傳統(tǒng)財務(wù)會計也發(fā)生著深遠(yuǎn)的影響。首先，戰(zhàn)略管理會計是傳統(tǒng)管理會計的一次重大變革，傳統(tǒng)管理會計難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，因此，正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會計也對傳統(tǒng)管理會計的一次重大變革。其次，戰(zhàn)略管理會計必將對傳統(tǒng)財務(wù)會計產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，管理會計的內(nèi)容從未停止向財務(wù)會計的轉(zhuǎn)化。正因為存在著這種轉(zhuǎn)化，所以管理會計領(lǐng)域的任何重大變動都會在未來的某個時候引起財務(wù)會計的變動。就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)管理會計范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計范圍一樣，戰(zhàn)略管理會計一旦在管理會計領(lǐng)域確立，它的信息很可能會因被要求公開披露而轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計信息。（三） 戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計提出挑戰(zhàn)戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計要求傳統(tǒng)管理會計改變只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、