管理會計1章概論課件

相關(guān)事宜1、關(guān)于課堂紀律2、關(guān)于平時成績（出勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、筆記）3、關(guān)于總評成績相關(guān)事宜1、關(guān)于課堂紀律1一、教學目的和要求學習《管理會計》課程，要求掌握管理會計的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學習的過程中，還要注意企業(yè)管理會計各項內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過該課程的學習，能比較完整地掌握管理會計的基本理論，并能運用在實踐之中。一、教學目的和要求學習《管理會計》課程，要求掌握管2二、課程的基本內(nèi)容《管理會計》是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用學科，其職能在于預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會計的基本理論、基本方法和基本技巧。二、課程的基本內(nèi)容《管理會計》是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用學科，其職3第一講管理會計概論管理會計的定義管理會計的形成與發(fā)展管理會計的基本理論管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系管理人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育第一講管理會計概論4第一節(jié)管理會計的定義一、國際學術(shù)界的觀點（一）狹義管理會計階段20世紀20年代—70年代，認為管理會計只為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。1958年，美國會計學會管理會計委員會的定義：管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計劃的經(jīng)濟信息，以有利于管理人員制定出合理的能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，以及達到各項目標所進行的決策。第一節(jié)管理會計的定義51966年，美國會計學會的《基本會計理論》認為：管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預(yù)計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。綜上所述，狹義管理會計的核心內(nèi)容包括（1）以企業(yè)為主體展其管理活動；（2）為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)；（3）是一個信息系統(tǒng)。1966年，美國會計學會的《基本會計理論》認為：管理會計就是6（二）廣義管理會計階段進入20世紀70年代，管理會計的外延開始擴大，出現(xiàn)廣義管理會計概念。1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會進一步把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分。如圖１－１：管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使管理當局得以：（１）制定方針政策（２）進行計劃和控制（３）保護財產(chǎn)的安全（４）向企業(yè)外部人員反映財務(wù)狀況（５）向職工反映財務(wù)狀況（６）對各個行動的備選方案作出決策。（二）廣義管理會計階段7圖1-1:會計管理會計內(nèi)部審計、外部審計司庫職能籌措資金編制計劃預(yù)算財務(wù)會計對企業(yè)業(yè)務(wù)進行分類和記錄成本會計按產(chǎn)品和成本中心對業(yè)務(wù)進行分類和記錄財務(wù)控制進行比較并采取行動圖1-1:會計管理會計內(nèi)部審計、外部審計司庫職能編制計劃財務(wù)81986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計的基本定義如下：管理會計是向管理當局提供用于內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)營責任的履行所需財務(wù)信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務(wù)當局等非管理集團使用的財務(wù)報表1986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計的9綜上所述，廣義管理會計的核心內(nèi)容包括（１）以企業(yè)為主體開展活動（２）既為企業(yè)管理當局服務(wù)，又為外部非管理集團服務(wù)（３）是一個信息系統(tǒng)，它提供解釋實際和計劃所需的貨幣和非貨幣信息（４）從內(nèi)容上看，既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。管理會計1章概論課件10二、國內(nèi)學術(shù)界的觀點汪家佑教授：管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。二、國內(nèi)學術(shù)界的觀點11李天民教授：管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能夠以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。李天民教授：12溫坤教授：管理會計是企業(yè)會計的一個分支，它運用一系列專門方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。溫坤教授：13三、管理會計的定義是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。（屬性、范圍、內(nèi)容、目的）當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過財務(wù)等信息的深加工和利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核評價等職能的一個會計分支。三、管理會計的定義14第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展一、原因：1．社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導致管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因2．現(xiàn)代電子計算機技術(shù)的進步加速了管理會計的完善與發(fā)展3．在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學理論起到了積極的促進作用第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展一、原因：15管理會計的形成與發(fā)展三階段：階段一、以成本控制為基本特征的管理階段

（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

19世紀的英國工業(yè)革命，促使生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模迅速擴大，合伙企業(yè)、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，企業(yè)所有者逐漸將企業(yè)經(jīng)營權(quán)委托給專門的管理階層.為適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,滿足各方利益關(guān)系者對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的關(guān)心,需要編制會計報表,于是形成了近代會計.20世紀初,隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模日益擴大,競爭日趨激烈,所有者和經(jīng)營者都意識到企業(yè)的生存和發(fā)展并不取決于產(chǎn)量的增長,更重要的取決于成本的高低.因此,在激烈的市場競爭中要戰(zhàn)勝對手,必須加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，以獲取最大限度的利潤。管理會計的形成與發(fā)展16（二）經(jīng)濟理論的發(fā)展該時期產(chǎn)生了泰勒（F.W.Taylor）的科學管理理論。該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率，并認為：對于完成每一項工作來說，總存在一條“最佳途徑”，管理的職責在于為工作業(yè)績提供明確的指導，選擇最適合于某系那個工作的方式來完成該項工作，并用最有效的方法多工人進行培訓。同時工人被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。（二）經(jīng)濟理論的發(fā)展該時期產(chǎn)生了泰勒（F.W.Taylor）17（三）管理會計的形成科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。其主要內(nèi)容包括：1、標準成本2、預(yù)算控制3、差異分析（三）管理會計的形成科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)181、標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。

1、標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的192、預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。

2、預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標203、差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。3、差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進21階段二、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1、廣泛推行職能管理2、產(chǎn)品生產(chǎn)從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求從事多品種的小批量生產(chǎn),以提高市場競爭力.3、由于市場競爭日趨激烈，迫使企業(yè)不得不重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作。4、計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。階段二、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段（一）社會經(jīng)濟發(fā)22（二）經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展1、行為科學。是運用心理學、社會學、社會心理學等方面的研究成果，研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動機的一門科學。行為科學認為不能把企業(yè)的職工看作是只追求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”，而應(yīng)看作是有感情、思想、需要、愛好及主動性、積極性的“社會人”；企業(yè)是一個社會組織，從長遠的觀點來看，企業(yè)的目標應(yīng)該是長遠健康發(fā)展。（二）經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展23行為科學旨在創(chuàng)造一種激勵機制，確定人們這樣的行為準則：

（1）每一個組織成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從在組織與組織成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系。（2）每一個組織成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時才能最大限度地實現(xiàn)個人目標（3）整個組織的各個方面均應(yīng)以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各個方面的積極性與創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力與凝聚力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。行為科學旨在創(chuàng)造一種激勵機制，確定人們這樣的行為準則：

（1242、系統(tǒng)理論系統(tǒng)理論認為：組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。早期系統(tǒng)理論認為企業(yè)是一個封閉系統(tǒng)，而后期的一般系統(tǒng)理論認為企業(yè)是一個開放的系統(tǒng)。強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是目的，而是幫助組織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能的不可分割的因素，因而應(yīng)認真研究?？傊?，一般系統(tǒng)理論認為，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可被通用。2、系統(tǒng)理論253、決策理論決策理論認為：（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力的限制，只能在某時間內(nèi)處理少量的信息，因而當面對一個問題時，只能尋求解決問題的第一方式，并不斷的尋找，直至找到最優(yōu)的解決辦法。這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”思想。（3）一個決策者可能同時面對幾個目標，而這些目標還可能相互沖突，這時應(yīng)該找出這一期間的最主要的目標，并設(shè)法予以完成，隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時就需要重新排序，依次予以完成，這就是所謂“目標排列”思想。3、決策理論26（三）管理會計的發(fā)展社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟理論的豐富，使得管理會計的理論體系逐步完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理會計體系。在該期間，以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強化并有了新的發(fā)展；責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制，而且將責任者的責、權(quán)、利相結(jié)合，考核評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。管理會計在強化控制的同時，開始行使預(yù)測、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。隨著各種預(yù)測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了一預(yù)測、決策為主的并與現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的性質(zhì)有效的會計信息管理系統(tǒng)。（三）管理會計的發(fā)展27階段三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征進入20世紀70年代，社會經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)以下特征：1、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。2、科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。如，數(shù)控機床、電腦輔助設(shè)計、電腦輔助制造、電腦管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用。階段三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計（一）社會經(jīng)28（二）經(jīng)濟理論1、戰(zhàn)略管理的理論有了長足的發(fā)展。2、戰(zhàn)略管理是管理者確定企業(yè)長期目標，在綜合分析全部內(nèi)外相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理過程一般分為3個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評估與控制。戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵在于通過內(nèi)外環(huán)境因素的評價，從而確定（1）市場機會和環(huán)境威脅有多大（2）企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢是什么；戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源配置上有所保障；戰(zhàn)略評估和控制的關(guān)鍵在于及時準確地將有關(guān)信息反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上，一邊企業(yè)各級領(lǐng)導采取必要的糾正行動。3、戰(zhàn)略管理的基本點在于：重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響。（二）經(jīng)濟理論29（三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生1、隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學家西蒙于1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計”一詞。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)側(cè)重于“本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手有關(guān)的市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息”。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：（1）市場份額的評估（2）戰(zhàn)略預(yù)算的編制（3）競爭地位的變化研究等等。（三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生302、20世紀80年代，西方會計界人士提出，不同的企業(yè)戰(zhàn)略要求得戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也有所不同。（1）1978年，邁爾斯和斯諾按企業(yè)對外部環(huán)境變化所持的戰(zhàn)略不同，把企業(yè)分為4類：（1）防衛(wèi)者：一般選擇需求量不大且穩(wěn)定的產(chǎn)品市場作為企業(yè)的目標市場，企業(yè)專注于降低成本和提高質(zhì)量；（2）開拓者：時刻尋求市場機會以求發(fā)展，認為靈活性比效率、利潤更為重要；（3）分析者：是防衛(wèi)者和開拓者的結(jié)合，在主要生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的同時，不斷開發(fā)新產(chǎn)品和新顧客；（4）被動者：不能有效地對外部環(huán)境變化作出反應(yīng)，往往在競爭中以失敗告終。2、20世紀80年代，西方會計界人士提出，不同的企業(yè)戰(zhàn)略要求313、1987年，西蒙以問卷調(diào)查的形式訪問了防衛(wèi)者和開拓者，結(jié)果如下：（1）防衛(wèi)者認為，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定性因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；（2）開拓者認為，戰(zhàn)略管理會計極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格的預(yù)算目標以及控制產(chǎn)品的產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。3、1987年，西蒙以問卷調(diào)查的形式訪問了防衛(wèi)者和開拓者，結(jié)324、1989年，杉克對邁克爾.波特競爭優(yōu)勢分析中提出的低成本戰(zhàn)略和高差異化戰(zhàn)略所作的調(diào)查顯示：（1）低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，側(cè)重于傳統(tǒng)管理會計，他們用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標，并重視分析競爭對手的成本。隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本廣泛運用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。（2）高差異戰(zhàn)略的企業(yè)，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標準成本則放在次要位置。4、1989年，杉克對邁克爾.波特競爭優(yōu)勢分析中提出的低成本33由此可見，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃和評價管理業(yè)績。由此可見，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活34第三節(jié)管理會計的基本理論一、管理會計的基本假設(shè)所謂管理會計的基本假設(shè)，是指為實現(xiàn)管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空范圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。

1、會計實體假設(shè)2、持續(xù)運作假設(shè)3、會計分期假設(shè)4、貨幣時間價值假設(shè)5、成本性態(tài)假設(shè)6、目標利潤最大化假設(shè)7、風險價值可計量假設(shè)第三節(jié)管理會計的基本理論35二、管理會計的原則管理會計原則是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標準而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。

1．最優(yōu)化原則。它是指管理會計必須根據(jù)企業(yè)不同管理目標的特殊性，按照優(yōu)化設(shè)計的要求，認真組織數(shù)據(jù)的搜集、篩選、加工和處理，以提供能滿足科學決策需要的最優(yōu)信息。2．效益性原則。該原則包括兩層涵義。第一，是指信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會計總體目標的實現(xiàn)；第二，是指堅持成本—效益原則。3．決策有用性原則。決策有用性是指管理會計信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。信息的可信性又包括可靠性和可理解性兩個方面，前者規(guī)范的是管理會計信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性，后者規(guī)范的是管理會計信息外在形式上的可信性。4．及時性原則。這個原則要求規(guī)范管理會計信息的提供時間，講求時效，在盡可能短的時間內(nèi)，迅速完成數(shù)據(jù)收集、處理和信息傳遞，確保有用的信息得以及時利用。5．重要性原則。貫徹重要性原則，必須考慮到成本—效益原則和決策有用性原則的要求；同時它也是實現(xiàn)及時性的重要保證。6．靈活性原則。盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強適應(yīng)能力，根據(jù)不同任務(wù)的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性原則的要求。二、管理會計的原則管理會計原則是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)36基本原則與基本假設(shè)的關(guān)系管理會計的基本假設(shè)是組織管理會計工作的必備前提，是實現(xiàn)管理會計基本原則。管理會計的基本原則是在基本假設(shè)的基礎(chǔ)上對管理會計工作質(zhì)量（尤其是對其信息質(zhì)量）所提出的具體要求?；驹瓌t與基本假設(shè)的關(guān)系37三、管理會計的對象.國內(nèi)理論界存在以下三種觀點：（一）現(xiàn)金流動論（二）價值差量論（三）資金總運動論（四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理三、管理會計的對象.38（一）現(xiàn)金流動論其支撐理由：1、作為一門學科的研究對象，應(yīng)該貫穿于該學科的始終。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流動貫穿于管理會計各章節(jié)的始終，表現(xiàn)在預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價等各個環(huán)節(jié)。2、現(xiàn)金流動具有綜合性?，F(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出兩個方面，這兩方面在數(shù)量上和時間上的差異，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。（1）雖然一定時期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出不等于該期間的收入和成本費用。但是從根本上企業(yè)的盈利受企業(yè)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的制約。（2）現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時間上的差別制約著企業(yè)的資金占用水平。（3）通過貨幣時間價值的換算，把現(xiàn)金流動時間上的差別表現(xiàn)為數(shù)量上的差別，從而可以對生產(chǎn)經(jīng)營中的成本耗費水平、資金占涌水平和盈利水平進行綜合的統(tǒng)一的評價。3、現(xiàn)金流動具有很大的綜合性和敏感性，可以在預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動作用。（一）現(xiàn)金流動論其支撐理由：39（二）價值差量論認為，管理會計的對象是價值差量。理由在于：1、一般來說，現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容包括：成本性態(tài)分析、變動成本計算、本量利分析、經(jīng)營決策分析、資本支出決策分析、標準成本系統(tǒng)等。而價值差量是對每一項內(nèi)容進行研究的基本方法，并能貫徹始終；2、價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”，既有價值差量，也有實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合體現(xiàn)；3、現(xiàn)金流動不能作為管理會計的對象，因為現(xiàn)金流動僅在經(jīng)營決策和資本支出決策的分析評價中涉及，其他內(nèi)容均不涉及現(xiàn)金流動，因此，現(xiàn)金流動并不能貫穿管理會計的始終，現(xiàn)金流動應(yīng)該是財務(wù)管理索要研究的內(nèi)容。（二）價值差量論認為，管理會計的對象是價值差量。理由在于：40（三）資金總運動論該觀點認為，管理會計的對象應(yīng)該是企業(yè)及所屬各級機構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動。其理由在于：1、管理會計與財務(wù)會計同屬企業(yè)會計的分支，因此，應(yīng)該有著共同的對象——資金運動。2、把資金運動作為管理會計的對象與管理會計的始建于歷史發(fā)展是相吻合的。（三）資金總運動論41（四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理理由：（1）從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度看，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值活動（3）從時間角度，管理會計對象具有復合性特點作業(yè)管理與價值管理（四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理理由：42四、管理會計的目標1、為管理和決策提供信息（1）與計劃、控制、評價有關(guān)的信息；（2）與維護企業(yè)資金安全、完整，及資源有效利用有關(guān)的信息；（3）與股東、債權(quán)人和其他外部信息用戶決策相關(guān)的信息；2、參與企業(yè)的經(jīng)營管理四、管理會計的目標43五、現(xiàn)代管理會計的職能（5個）1、計劃

2.評價3.控制4.確保資源的有效利用5.報告五、現(xiàn)代管理會計的職能（5個）1、計劃44六、實現(xiàn)職能應(yīng)完成的工作1.報告2.解釋3.資源管理4.管理信息系統(tǒng)的開發(fā)5.完善管理技術(shù)6.鑒定7.管理六、實現(xiàn)職能應(yīng)完成的工作1.報告45七、管理會計信息的質(zhì)量特征1、相關(guān)性2、準確性3、一貫性4、客觀性5、靈活性6、及時性7、簡明性8、成本與效益的平衡性七、管理會計信息的質(zhì)量特征46第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、聯(lián)系1．起源相同：管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計。管理會計與財務(wù)會計兩者源于同一母體，都屬于現(xiàn)代企業(yè)會計，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。2．最終目標相同：兩者都以企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象；它們都以企業(yè)獲得最大利潤，提高經(jīng)濟效益。3．基本信息同源：管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息。在實踐中，管理會計許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，它的主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束；同時，部分管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。4．服務(wù)對象交叉5.某些概念相同第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系47二、管理會計與財務(wù)會計區(qū)別

管理會計

財務(wù)會計職能現(xiàn)在、未來過去服務(wù)對象對內(nèi)報告會計對外報告會計約束條件不受準則制度制約靈活受制約報告期間不受會計期間限制會計期間會計主體企業(yè)或個別部門企業(yè)計算方法現(xiàn)代數(shù)學方法簡單方法精確程度相對精確力求準確計量尺度多樣化貨幣量度依據(jù)管理會計理論統(tǒng)一會計制度方法程序靈活穩(wěn)定體系完善程度比較完善很完善觀念取向注重過程、結(jié)果注重結(jié)果

二、管理會計與財務(wù)會計區(qū)別48第五節(jié)管理人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育一、管理會計人員的職業(yè)道德（一）技能（二）保密（三）廉正（四）客觀性第五節(jié)管理人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育49二、管理會計人員的職業(yè)教育在西方，有關(guān)會計人員的稱號：1、注冊會計師（CERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT，簡稱CPA）2、注冊管理會計師（CERTIFIEDMANAGEMENTACCOUNTANT，簡稱CMA）前者側(cè)重于民間審計工作，后者側(cè)重于管理會計工作。二、管理會計人員的職業(yè)教育50本章思考題1.管理會計定義2.管理會計發(fā)展的三階段3.管理會計的基本假設(shè)和基本原則4.管理會計的目標和基本職能5.管理會計信息的質(zhì)量特征6.管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系本章思考題1.管理會計定義51相關(guān)事宜1、關(guān)于課堂紀律2、關(guān)于平時成績（出勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、筆記）3、關(guān)于總評成績相關(guān)事宜1、關(guān)于課堂紀律52一、教學目的和要求學習《管理會計》課程，要求掌握管理會計的基本理論、基本方法和基本技能，并在學習中處理好全面與重點、理解與記憶、原則與方法的關(guān)系，在學習的過程中，還要注意企業(yè)管理會計各項內(nèi)容之間的聯(lián)系。通過該課程的學習，能比較完整地掌握管理會計的基本理論，并能運用在實踐之中。一、教學目的和要求學習《管理會計》課程，要求掌握管53二、課程的基本內(nèi)容《管理會計》是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用學科，其職能在于預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績，主要內(nèi)容闡述了管理會計的基本理論、基本方法和基本技巧。二、課程的基本內(nèi)容《管理會計》是一門經(jīng)濟管理的應(yīng)用學科，其職54第一講管理會計概論管理會計的定義管理會計的形成與發(fā)展管理會計的基本理論管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系管理人員的職業(yè)道德和職業(yè)教育第一講管理會計概論55第一節(jié)管理會計的定義一、國際學術(shù)界的觀點（一）狹義管理會計階段20世紀20年代—70年代，認為管理會計只為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。1958年，美國會計學會管理會計委員會的定義：管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，處理企業(yè)歷史和計劃的經(jīng)濟信息，以有利于管理人員制定出合理的能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃，以及達到各項目標所進行的決策。第一節(jié)管理會計的定義561966年，美國會計學會的《基本會計理論》認為：管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預(yù)計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。綜上所述，狹義管理會計的核心內(nèi)容包括（1）以企業(yè)為主體展其管理活動；（2）為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)；（3）是一個信息系統(tǒng)。1966年，美國會計學會的《基本會計理論》認為：管理會計就是57（二）廣義管理會計階段進入20世紀70年代，管理會計的外延開始擴大，出現(xiàn)廣義管理會計概念。1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會進一步把管理會計的范圍擴大到除審計以外的會計的各個組成部分。如圖１－１：管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使管理當局得以：（１）制定方針政策（２）進行計劃和控制（３）保護財產(chǎn)的安全（４）向企業(yè)外部人員反映財務(wù)狀況（５）向職工反映財務(wù)狀況（６）對各個行動的備選方案作出決策。（二）廣義管理會計階段58圖1-1:會計管理會計內(nèi)部審計、外部審計司庫職能籌措資金編制計劃預(yù)算財務(wù)會計對企業(yè)業(yè)務(wù)進行分類和記錄成本會計按產(chǎn)品和成本中心對業(yè)務(wù)進行分類和記錄財務(wù)控制進行比較并采取行動圖1-1:會計管理會計內(nèi)部審計、外部審計司庫職能編制計劃財務(wù)591986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計的基本定義如下：管理會計是向管理當局提供用于內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理利用和經(jīng)營責任的履行所需財務(wù)信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務(wù)當局等非管理集團使用的財務(wù)報表1986年，美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會對管理會計的60綜上所述，廣義管理會計的核心內(nèi)容包括（１）以企業(yè)為主體開展活動（２）既為企業(yè)管理當局服務(wù)，又為外部非管理集團服務(wù)（３）是一個信息系統(tǒng)，它提供解釋實際和計劃所需的貨幣和非貨幣信息（４）從內(nèi)容上看，既包括財務(wù)會計，又包括成本會計和財務(wù)管理。管理會計1章概論課件61二、國內(nèi)學術(shù)界的觀點汪家佑教授：管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。二、國內(nèi)學術(shù)界的觀點62李天民教授：管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能夠以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。李天民教授：63溫坤教授：管理會計是企業(yè)會計的一個分支，它運用一系列專門方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。溫坤教授：64三、管理會計的定義是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。（屬性、范圍、內(nèi)容、目的）當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過財務(wù)等信息的深加工和利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核評價等職能的一個會計分支。三、管理會計的定義65第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展一、原因：1．社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導致管理會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因2．現(xiàn)代電子計算機技術(shù)的進步加速了管理會計的完善與發(fā)展3．在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學理論起到了積極的促進作用第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展一、原因：66管理會計的形成與發(fā)展三階段：階段一、以成本控制為基本特征的管理階段

（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征

19世紀的英國工業(yè)革命，促使生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模迅速擴大，合伙企業(yè)、股份公司等企業(yè)組織形式相繼出現(xiàn)，企業(yè)所有者逐漸將企業(yè)經(jīng)營權(quán)委托給專門的管理階層.為適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,滿足各方利益關(guān)系者對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的關(guān)心,需要編制會計報表,于是形成了近代會計.20世紀初,隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模日益擴大,競爭日趨激烈,所有者和經(jīng)營者都意識到企業(yè)的生存和發(fā)展并不取決于產(chǎn)量的增長,更重要的取決于成本的高低.因此,在激烈的市場競爭中要戰(zhàn)勝對手,必須加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，以獲取最大限度的利潤。管理會計的形成與發(fā)展67（二）經(jīng)濟理論的發(fā)展該時期產(chǎn)生了泰勒（F.W.Taylor）的科學管理理論。該理論旨在解決如何提高生產(chǎn)和工作效率，并認為：對于完成每一項工作來說，總存在一條“最佳途徑”，管理的職責在于為工作業(yè)績提供明確的指導，選擇最適合于某系那個工作的方式來完成該項工作，并用最有效的方法多工人進行培訓。同時工人被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。（二）經(jīng)濟理論的發(fā)展該時期產(chǎn)生了泰勒（F.W.Taylor）68（三）管理會計的形成科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)會計和管理會計，現(xiàn)代會計的管理職能得以表現(xiàn)出來。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的。其主要內(nèi)容包括：1、標準成本2、預(yù)算控制3、差異分析（三）管理會計的形成科學管理理論的出現(xiàn)促使現(xiàn)代會計分化為財務(wù)691、標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。

1、標準成本是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的702、預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。

2、預(yù)算控制是指按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標713、差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。3、差異分析即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進72階段二、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1、廣泛推行職能管理2、產(chǎn)品生產(chǎn)從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求從事多品種的小批量生產(chǎn),以提高市場競爭力.3、由于市場競爭日趨激烈，迫使企業(yè)不得不重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測和決策工作。4、計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。階段二、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段（一）社會經(jīng)濟發(fā)73（二）經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展1、行為科學。是運用心理學、社會學、社會心理學等方面的研究成果，研究人的各種行為的規(guī)律性，分析人產(chǎn)生各種行為的客觀原因和主觀動機的一門科學。行為科學認為不能把企業(yè)的職工看作是只追求經(jīng)濟利益的“經(jīng)濟人”，而應(yīng)看作是有感情、思想、需要、愛好及主動性、積極性的“社會人”；企業(yè)是一個社會組織，從長遠的觀點來看，企業(yè)的目標應(yīng)該是長遠健康發(fā)展。（二）經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展74行為科學旨在創(chuàng)造一種激勵機制，確定人們這樣的行為準則：

（1）每一個組織成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從在組織與組織成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系。（2）每一個組織成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時才能最大限度地實現(xiàn)個人目標（3）整個組織的各個方面均應(yīng)以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各個方面的積極性與創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力與凝聚力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。行為科學旨在創(chuàng)造一種激勵機制，確定人們這樣的行為準則：

（1752、系統(tǒng)理論系統(tǒng)理論認為：組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。早期系統(tǒng)理論認為企業(yè)是一個封閉系統(tǒng)，而后期的一般系統(tǒng)理論認為企業(yè)是一個開放的系統(tǒng)。強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是目的，而是幫助組織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能的不可分割的因素，因而應(yīng)認真研究。總之，一般系統(tǒng)理論認為，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可被通用。2、系統(tǒng)理論763、決策理論決策理論認為：（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力的限制，只能在某時間內(nèi)處理少量的信息，因而當面對一個問題時，只能尋求解決問題的第一方式，并不斷的尋找，直至找到最優(yōu)的解決辦法。這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”思想。（3）一個決策者可能同時面對幾個目標，而這些目標還可能相互沖突，這時應(yīng)該找出這一期間的最主要的目標，并設(shè)法予以完成，隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時就需要重新排序，依次予以完成，這就是所謂“目標排列”思想。3、決策理論77（三）管理會計的發(fā)展社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟理論的豐富，使得管理會計的理論體系逐步完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理會計體系。在該期間，以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到強化并有了新的發(fā)展；責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制，而且將責任者的責、權(quán)、利相結(jié)合，考核評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地激發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。管理會計在強化控制的同時，開始行使預(yù)測、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。隨著各種預(yù)測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了一預(yù)測、決策為主的并與現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的性質(zhì)有效的會計信息管理系統(tǒng)。（三）管理會計的發(fā)展78階段三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計（一）社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征進入20世紀70年代，社會經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)以下特征：1、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。2、科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。如，數(shù)控機床、電腦輔助設(shè)計、電腦輔助制造、電腦管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用。階段三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計（一）社會經(jīng)79（二）經(jīng)濟理論1、戰(zhàn)略管理的理論有了長足的發(fā)展。2、戰(zhàn)略管理是管理者確定企業(yè)長期目標，在綜合分析全部內(nèi)外相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理過程一般分為3個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評估與控制。戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵在于通過內(nèi)外環(huán)境因素的評價，從而確定（1）市場機會和環(huán)境威脅有多大（2）企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢是什么；戰(zhàn)略實施的關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源配置上有所保障；戰(zhàn)略評估和控制的關(guān)鍵在于及時準確地將有關(guān)信息反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上，一邊企業(yè)各級領(lǐng)導采取必要的糾正行動。3、戰(zhàn)略管理的基本點在于：重視環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響。（二）經(jīng)濟理論80（三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生1、隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名管理學家西蒙于1981年首次提出“戰(zhàn)略管理會計”一詞。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)側(cè)重于“本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手有關(guān)的市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息”。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：（1）市場份額的評估（2）戰(zhàn)略預(yù)算的編制（3）競爭地位的變化研究等等。（三）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生812、20世紀80年代，西方會計界人士提出，不同的企業(yè)戰(zhàn)略要求得戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也有所不同。（1）1978年，邁爾斯和斯諾按企業(yè)對外部環(huán)境變化所持的戰(zhàn)略不同，把企業(yè)分為4類：（1）防衛(wèi)者：一般選擇需求量不大且穩(wěn)定的產(chǎn)品市場作為企業(yè)的目標市場，企業(yè)專注于降低成本和提高質(zhì)量；（2）開拓者：時刻尋求市場機會以求發(fā)展，認為靈活性比效率、利潤更為重要；（3）分析者：是防衛(wèi)者和開拓者的結(jié)合，在主要生產(chǎn)傳統(tǒng)產(chǎn)品的同時，不斷開發(fā)新產(chǎn)品和新顧客；（4）被動者：不能有效地對外部環(huán)境變化作出反應(yīng)，往往在競爭中以失敗告終。2、20世紀80年代，西方會計界人士提出，不同的企業(yè)戰(zhàn)略要求823、1987年，西蒙以問卷調(diào)查的形式訪問了防衛(wèi)者和開拓者，結(jié)果如下：（1）防衛(wèi)者認為，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定性因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；（2）開拓者認為，戰(zhàn)略管理會計極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格的預(yù)算目標以及控制產(chǎn)品的產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。3、1987年，西蒙以問卷調(diào)查的形式訪問了防衛(wèi)者和開拓者，結(jié)834、1989年，杉克對邁克爾.波特競爭優(yōu)勢分析中提出的低成本戰(zhàn)略和高差異化戰(zhàn)略所作的調(diào)查顯示：（1）低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，側(cè)重于傳統(tǒng)管理會計，他們用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標，并重視分析競爭對手的成本。隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本廣泛運用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。（2）高差異戰(zhàn)略的企業(yè)，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標準成本則放在次要位置。4、1989年，杉克對邁克爾.波特競爭優(yōu)勢分析中提出的低成本84由此可見，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃和評價管理業(yè)績。由此可見，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活85第三節(jié)管理會計的基本理論一、管理會計的基本假設(shè)所謂管理會計的基本假設(shè)，是指為實現(xiàn)管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空范圍，統(tǒng)一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復雜的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統(tǒng)稱。

1、會計實體假設(shè)2、持續(xù)運作假設(shè)3、會計分期假設(shè)4、貨幣時間價值假設(shè)5、成本性態(tài)假設(shè)6、目標利潤最大化假設(shè)7、風險價值可計量假設(shè)第三節(jié)管理會計的基本理論86二、管理會計的原則管理會計原則是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)上，為保證管理會計信息符合一定質(zhì)量標準而確定的一系列主要工作規(guī)范的統(tǒng)稱。

1．最優(yōu)化原則。它是指管理會計必須根據(jù)企業(yè)不同管理目標的特殊性，按照優(yōu)化設(shè)計的要求，認真組織數(shù)據(jù)的搜集、篩選、加工和處理，以提供能滿足科學決策需要的最優(yōu)信息。2．效益性原則。該原則包括兩層涵義。第一，是指信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會計總體目標的實現(xiàn)；第二，是指堅持成本—效益原則。3．決策有用性原則。決策有用性是指管理會計信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。信息的可信性又包括可靠性和可理解性兩個方面，前者規(guī)范的是管理會計信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性，后者規(guī)范的是管理會計信息外在形式上的可信性。4．及時性原則。這個原則要求規(guī)范管理會計信息的提供時間，講求時效，在盡可能短的時間內(nèi)，迅速完成數(shù)據(jù)收集、處理和信息傳遞，確保有用的信息得以及時利用。5．重要性原則。貫徹重要性原則，必須考慮到成本—效益原則和決策有用性原則的要求；同時它也是實現(xiàn)及時性的重要保證。6．靈活性原則。盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強適應(yīng)能力，根據(jù)不同任務(wù)的特點，主動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)內(nèi)部各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性原則的要求。二、管理會計的原則管理會計原則是指在明確管理會計基本假設(shè)基礎(chǔ)87基本原則與基本假設(shè)的關(guān)系管理會計的基本假設(shè)是組織管理會計工作的必備前提，是實現(xiàn)管理會計基本原則。管理會計的基本原則是在基本假設(shè)的基礎(chǔ)上對管理會計工作質(zhì)量（尤其是對其信息質(zhì)量）所提出的具體要求?；驹瓌t與基本假設(shè)的關(guān)系88三、管理會計的對象.國內(nèi)理論界存在以下三種觀點：（一）現(xiàn)金流動論（二）價值差量論（三）資金總運動論（四）以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理三、管理會計的對象.89（一）現(xiàn)金流動論其支撐理由：1、作為一門學科的研究對象，應(yīng)該貫穿于該學科的始終。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流動貫穿于管理會計各章節(jié)的始終，表現(xiàn)在預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價等各個環(huán)節(jié)。2、現(xiàn)金流動具有綜合性。現(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出兩個方面，這兩方面在數(shù)量上和時間上的差異，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。（1）雖然一定時期的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出不等于該期間的收入和成本費用。但是從根本上企業(yè)的盈利受企業(yè)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的制約。（2）現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出時間上的差別制約著企業(yè)的資金占用水平。（3）通過貨幣時間價值的換算，把現(xiàn)金流動時間上的差別表現(xiàn)為數(shù)量上的差別，從而可以對生產(chǎn)經(jīng)營中的成本耗費水平、資金占涌水平和盈利水平進行綜合的統(tǒng)一的評價。3、現(xiàn)金流動具有很大的綜合性和敏感性，可以在預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動作用。（一）現(xiàn)金流動論其支撐理由：90（二）價值差量論認為，管理會計的對象是價值差量。理由在于：1、一般來說，現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容包括：成本性態(tài)分析、變動成本計算、本量利分析、經(jīng)營決策分析、資本支出決策分析、標準成本系統(tǒng)等。而價值差量是對每一項內(nèi)容進行研究的基本方法，并能貫徹始終；2、價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”，既有價值差量，也有實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合體現(xiàn)；3、現(xiàn)金流動不能作為管理會計的對象，因為現(xiàn)金流動僅在經(jīng)營決策和資本支出決策的分析評價中涉及，其他內(nèi)容均不涉及現(xiàn)金流動，因此，現(xiàn)金流動并不能貫穿管