第十一章資產(chǎn)負債表日后事項課件

第十一章

資產(chǎn)負債表日后事項1第十一章

資產(chǎn)負債表日后事項1本章主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

2本章主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項概述2學習目標掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間；熟悉調(diào)整事項和非調(diào)整事項的特點及處理原則;掌握調(diào)整事項和非調(diào)整事項的處理方法。

3學習目標掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間；3第一節(jié)概述

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念概念：資產(chǎn)負債表日后事項，指自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。理解：1.資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。2.財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。非公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。4第一節(jié)概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念43.資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。4.資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項53.資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。5二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間概念：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日次日起至至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。這一期間包括：1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。2.財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。6二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間6【例1】甲上市公司2007年度的財務(wù)報告于2008年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2008年4月18日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為2008年4月22日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2008年4月25日，股東大會召開日期為2008年5月6日。分析：根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定：

財務(wù)報告批準報出日：2008年4月22日

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：2008年1月1日至2008年4月22日

7【例1】甲上市公司2007年度的財務(wù)報告于2008年2月15假如甲上市公司在4月22日至4月25日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目，經(jīng)調(diào)整的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準對外報出的日期為2008年4月28日，實際對外公布的日期為2008年4月30日。則，

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：2008年1月1日～2008年4月28日8假如甲上市公司在4月22日至4月25日之間發(fā)生了重三、資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項兩類：調(diào)整事項非調(diào)整事項內(nèi)容：(一)調(diào)整事項1、概念：調(diào)整事項指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。9三、資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容92、調(diào)整事項的特點：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。102、調(diào)整事項的特點：10【例2】甲公司應(yīng)收乙公司賬款100000元，按合同約定應(yīng)在2007年11月10日前償還。在2007年l2月31目結(jié)賬時，甲公司尚未收到這筆款項，并已知乙公司財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲公司對該應(yīng)收賬款提取了20%的壞賬準備。2008年2月10日，在甲公司對外報出財務(wù)報告之前收到乙公司通知，乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，無法償還部分欠款。

11【例2】甲公司應(yīng)收乙公司賬款100000元，按合同約定應(yīng)在2分析：甲公司于2007年l2月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙公司財務(wù)狀況不佳，即在2007年l2月31日，乙公司財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙公司破產(chǎn)的確切證據(jù)，2008年2月10日甲公司收到乙公司通知，得知乙公司已破產(chǎn)，并且無法償付部分欠款，即2008年2月10日對2007年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)2007年l2月31日存在情況提供的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收乙公司款項中的大部分已經(jīng)成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。12分析：123、調(diào)整事項一般包括的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如銷售退回）。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

1313（二）非調(diào)整事項概念:非調(diào)整事項,指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。理解:非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項。特點：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；（2）對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。14（二）非調(diào)整事項14下列事項屬于非調(diào)整事項:（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。15下列事項屬于非調(diào)整事項:15例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月31日結(jié)賬時，B企業(yè)經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2008年1月20日，B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀了全部廠房、設(shè)備和存貨，無法償還A企業(yè)的貨款。對于這一事項，完全是由于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)?！獙儆诜钦{(diào)整事項16例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月3（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準報出日之前才發(fā)生。兩類事項的共同點：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。17（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：17

如何確定資產(chǎn)負債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關(guān)鍵。

同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。18如何確定資產(chǎn)負債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)【例3】債務(wù)人乙公司財務(wù)情況惡化導致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失，包括兩種情況：（1）2007年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，故按應(yīng)收賬款的10%計提壞賬準備。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有50%的債權(quán)無法收回。（2）2007年12月31日乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預計應(yīng)收賬款可按時收回；乙公司一周后發(fā)生重火災(zāi)，導致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。19【例3】債務(wù)人乙公司財務(wù)情況惡化導致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失分析：（1）造成甲公司50%應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日的情況，因此導致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于調(diào)整事項。（2）導致甲公司應(yīng)收乙公司款項發(fā)生壞賬的因素是火災(zāi)，這一事實在資產(chǎn)負債日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。20分析：20第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。21第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、調(diào)整事項的處理原則21分別以下情況進行賬務(wù)處理：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；②當期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。22分別以下情況進行賬務(wù)處理：22二、主要調(diào)整事項的具體會計處理1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。23二、主要調(diào)整事項的具體會計處理23[例4]東升公司與迅達公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明東升公司在2007年11月份內(nèi)供應(yīng)給迅達公司一批物資。由于東升公司未能按照合同發(fā)貨，致使迅達公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。迅達公司通過法律程序要求東升公司賠償經(jīng)濟損失110000元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，東升公司記錄了80000元的其他應(yīng)付款，并將該項賠償款反映在12月31日的會計報表上，迅達公司未記錄應(yīng)收賠償款。2008年2月10日，經(jīng)法院一審判決，東升公司需要償付迅達公司經(jīng)濟損失100000元，東升公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。假定兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。要求：作出兩方判斷并進行相關(guān)處理。24[例4]東升公司與迅達公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明東升公[例題解答]：東升公司和迅達公司首先應(yīng)判斷該事項屬于調(diào)整事項，并分別按調(diào)整事項的處理原則進行處理。東升公司：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整20000貸：其他應(yīng)付款20000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6600（20000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整6600借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅26400貸：以前年度損益調(diào)整2640025[例題解答]：25借：預計負債80000貸：其他應(yīng)付款80000借：其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款10000026借：預計負債8000026（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整26400貸：遞延所得稅資產(chǎn)26400（80000×33%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配－－未分配利潤13400貸：以前年度損益調(diào)整13400（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積2010貸：利潤分配－－未分配利潤2010（13400×15%）27（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)27（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)26400元，調(diào)增其他應(yīng)付款項目100000元，調(diào)減應(yīng)交稅費33000元，調(diào)減預計負債80000元；調(diào)減盈余公積2010元；調(diào)減未分配利潤13400元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出20000元，調(diào)減所得稅費用6600元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤13400元，調(diào)減提取盈余公積2010元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）28（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）28迅達公司：（1）記錄已收到的賠償款借：其他應(yīng)收款100000貸：以前年度損益調(diào)整100000借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款100000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅33000（100000×33%）29迅達公司：29（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整67000貸：利潤分配－－未分配利潤67000（100000－33000）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配－－未分配利潤10050貸：盈余公積10050（67000×15%）30（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配30（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款項目100000元，調(diào)增應(yīng)交稅費33000元；調(diào)增盈余公積10050元；調(diào)增未分配利潤56950元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入100000元，調(diào)增所得稅費用33000元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤67000元，調(diào)增提取盈余公積10050元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）31（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）312.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。322.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)[例5]東升公司2007年5月銷售給迅達公司一批產(chǎn)品，價款為60000元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），迅達公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定迅達公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于迅達公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。東升公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備3000元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為152000元，其中57000元為該項應(yīng)收賬款。東升公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到迅達公司通知，迅達公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計東升公司可收回應(yīng)收賬款的30%。要求：東升公司作出判斷并進行相關(guān)處理。33[例5]東升公司2007年5月銷售給迅達公司一批產(chǎn)品，價款為[例題解答]：東升公司在接到迅達公司通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。（1）補提壞賬準備應(yīng)補提的壞賬準備＝60000×70%－3000＝39000（元）借：以前年度損益調(diào)整39000貸：壞賬準備39000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)12870（39000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整1287034[例題解答]：34（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配－－未分配利潤26130貸：以前年度損益調(diào)整26130（39000－12870）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3919.50貸：利潤分配－－未分配利潤3919.50（26130×15%）35（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配35（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款39000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)12870元，調(diào)減盈余公積3919.50元；調(diào)減未分配利潤22210.5元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失39000元，調(diào)減所得稅費用12870元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤26130元，調(diào)減提取盈余公積3919.50元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）36（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）363.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。373.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或

發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。會計處理有所差異。38發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售A.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。39A.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于[例6]東升公司2007年12月15日銷售一批商品給迅達公司，取得收入100000元(不含稅，增值稅稅率17%)，東升公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。此筆貨款到年末尚未收到，東升公司按應(yīng)收賬款的4％計提了壞賬準備4680元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額0.5%的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收迅達公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳。要求：東升公司作出判斷并進行相關(guān)處理。40[例6]東升公司2007年12月15日銷售一批商品給迅達公司[例題解答]：東升公司首先應(yīng)根據(jù)本準則的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事項，再按調(diào)整事項的處理原則進行處理。(1)2008年1月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000貸：應(yīng)收賬款117000(2)調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備4680貸：以前年度損益調(diào)整468041[例題解答]：41(3)調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000(4)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95貸：以前年度損益調(diào)整6406.95[(100000-80000-117000×0.5%)×33%]42(3)調(diào)整銷售成本42(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1351.35貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(4680-117000×0.5%)]1351.35(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤10264.4貸：以前年度損益調(diào)整10264.4(100000-80000-4680—6406.95+1351.35)(7)調(diào)整盈余公積借：盈余公積(10264.4×15％)1539.66貸：利潤分配一未分配利潤1539.6643(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)43(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款112320元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1351.35元，調(diào)增存貨80000元；調(diào)減應(yīng)交稅費23406.95元，調(diào)減盈余公積1539.66元；調(diào)減未分配利潤8724.74元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入100000元，調(diào)減營業(yè)成本80000元，調(diào)減資產(chǎn)減值損失4680元，調(diào)減所得稅費用5055.60元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤10264.40元，調(diào)減提取盈余公積1539.66元。（9）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）44(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）44B.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。

45B.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于[例7]沿用[例6]的資料，假定銷售退回的時間改為2008年3月1日。要求：東升公司作出判斷并進行相關(guān)處理。46[例7]沿用[例6]的資料，假定銷售退回的時間改為2008年[例題解答]：東升公司會計處理如下:(1)2008年3月1日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000貸：應(yīng)收賬款117000(2)調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備4680貸：以前年度損益調(diào)整468047[例題解答]：47(3)調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000(4)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95貸：所得稅費用6406.95[(100000-80000-117000×0.5%)×33%]48(3)調(diào)整銷售成本48(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1351.35貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(4680-117000×0.5%)]1351.35(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤16671.35貸：以前年度損益調(diào)整16671.35(100000-80000-4680+1351.35)(7)調(diào)整盈余公積借：盈余公積(16671.35×15％)2500.70

貸：利潤分配一未分配利潤2500.70

49(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)49(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款112320元；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1351.35元，調(diào)增存貨80000元；調(diào)減應(yīng)交稅費17000元，調(diào)減盈余公積2500.7元；調(diào)減未分配利潤14170.65元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入100000元，調(diào)減營業(yè)成本80000元，調(diào)減資產(chǎn)減值損失4680元，調(diào)減所得稅費用1351.35元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤16671.35元，調(diào)減提取盈余公積2500.70元。（9）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）50(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）504.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。

具體會計處理可以參見“第十章會計政策、會計估計變更和差錯更正”5151第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

一、非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。52第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項一、非調(diào)整事項的處理原則5二、主要非調(diào)整事項1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁和承諾。2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化。3.資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。53二、主要非調(diào)整事項53第十一章

資產(chǎn)負債表日后事項54第十一章

資產(chǎn)負債表日后事項1本章主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項概述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

55本章主要內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項概述2學習目標掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間；熟悉調(diào)整事項和非調(diào)整事項的特點及處理原則;掌握調(diào)整事項和非調(diào)整事項的處理方法。

56學習目標掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間；3第一節(jié)概述

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念概念：資產(chǎn)負債表日后事項，指自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。理解：1.資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。2.財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。非公司制企業(yè)：財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。57第一節(jié)概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念43.資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。4.資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項583.資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。5二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間概念：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日次日起至至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。這一期間包括：1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期。2.財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。59二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間6【例1】甲上市公司2007年度的財務(wù)報告于2008年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2008年4月18日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為2008年4月22日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2008年4月25日，股東大會召開日期為2008年5月6日。分析：根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定：

財務(wù)報告批準報出日：2008年4月22日

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：2008年1月1日至2008年4月22日

60【例1】甲上市公司2007年度的財務(wù)報告于2008年2月15假如甲上市公司在4月22日至4月25日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目，經(jīng)調(diào)整的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準對外報出的日期為2008年4月28日，實際對外公布的日期為2008年4月30日。則，

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：2008年1月1日～2008年4月28日61假如甲上市公司在4月22日至4月25日之間發(fā)生了重三、資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項兩類：調(diào)整事項非調(diào)整事項內(nèi)容：(一)調(diào)整事項1、概念：調(diào)整事項指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。62三、資產(chǎn)負債表日后事項內(nèi)容92、調(diào)整事項的特點：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。632、調(diào)整事項的特點：10【例2】甲公司應(yīng)收乙公司賬款100000元，按合同約定應(yīng)在2007年11月10日前償還。在2007年l2月31目結(jié)賬時，甲公司尚未收到這筆款項，并已知乙公司財務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲公司對該應(yīng)收賬款提取了20%的壞賬準備。2008年2月10日，在甲公司對外報出財務(wù)報告之前收到乙公司通知，乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，無法償還部分欠款。

64【例2】甲公司應(yīng)收乙公司賬款100000元，按合同約定應(yīng)在2分析：甲公司于2007年l2月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙公司財務(wù)狀況不佳，即在2007年l2月31日，乙公司財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙公司破產(chǎn)的確切證據(jù)，2008年2月10日甲公司收到乙公司通知，得知乙公司已破產(chǎn)，并且無法償付部分欠款，即2008年2月10日對2007年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)2007年l2月31日存在情況提供的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收乙公司款項中的大部分已經(jīng)成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。65分析：123、調(diào)整事項一般包括的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入（比如銷售退回）。（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

6613（二）非調(diào)整事項概念:非調(diào)整事項,指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。理解:非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項。特點：（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；（2）對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。67（二）非調(diào)整事項14下列事項屬于非調(diào)整事項:（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。68下列事項屬于非調(diào)整事項:15例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月31日結(jié)賬時，B企業(yè)經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2008年1月20日，B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀了全部廠房、設(shè)備和存貨，無法償還A企業(yè)的貨款。對于這一事項，完全是由于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)。——屬于非調(diào)整事項69例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在2007年12月3（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準報出日之前才發(fā)生。兩類事項的共同點：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。70（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：17

如何確定資產(chǎn)負債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關(guān)鍵。

同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。71如何確定資產(chǎn)負債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)【例3】債務(wù)人乙公司財務(wù)情況惡化導致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失，包括兩種情況：（1）2007年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，故按應(yīng)收賬款的10%計提壞賬準備。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有50%的債權(quán)無法收回。（2）2007年12月31日乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預計應(yīng)收賬款可按時收回；乙公司一周后發(fā)生重火災(zāi)，導致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。72【例3】債務(wù)人乙公司財務(wù)情況惡化導致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失分析：（1）造成甲公司50%應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日的情況，因此導致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于調(diào)整事項。（2）導致甲公司應(yīng)收乙公司款項發(fā)生壞賬的因素是火災(zāi)，這一事實在資產(chǎn)負債日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。73分析：20第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。74第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項一、調(diào)整事項的處理原則21分別以下情況進行賬務(wù)處理：（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；②當期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。75分別以下情況進行賬務(wù)處理：22二、主要調(diào)整事項的具體會計處理1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債。76二、主要調(diào)整事項的具體會計處理23[例4]東升公司與迅達公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明東升公司在2007年11月份內(nèi)供應(yīng)給迅達公司一批物資。由于東升公司未能按照合同發(fā)貨，致使迅達公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。迅達公司通過法律程序要求東升公司賠償經(jīng)濟損失110000元。該訴訟案件在12月31日尚未判決，東升公司記錄了80000元的其他應(yīng)付款，并將該項賠償款反映在12月31日的會計報表上，迅達公司未記錄應(yīng)收賠償款。2008年2月10日，經(jīng)法院一審判決，東升公司需要償付迅達公司經(jīng)濟損失100000元，東升公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。假定兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失不允許在稅前扣除。要求：作出兩方判斷并進行相關(guān)處理。77[例4]東升公司與迅達公司簽訂一項供銷合同，合同中訂明東升公[例題解答]：東升公司和迅達公司首先應(yīng)判斷該事項屬于調(diào)整事項，并分別按調(diào)整事項的處理原則進行處理。東升公司：（1）記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整20000貸：其他應(yīng)付款20000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6600（20000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整6600借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅26400貸：以前年度損益調(diào)整2640078[例題解答]：25借：預計負債80000貸：其他應(yīng)付款80000借：其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款10000079借：預計負債8000026（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整26400貸：遞延所得稅資產(chǎn)26400（80000×33%）（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配－－未分配利潤13400貸：以前年度損益調(diào)整13400（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積2010貸：利潤分配－－未分配利潤2010（13400×15%）80（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)27（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)26400元，調(diào)增其他應(yīng)付款項目100000元，調(diào)減應(yīng)交稅費33000元，調(diào)減預計負債80000元；調(diào)減盈余公積2010元；調(diào)減未分配利潤13400元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出20000元，調(diào)減所得稅費用6600元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤13400元，調(diào)減提取盈余公積2010元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）81（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）28迅達公司：（1）記錄已收到的賠償款借：其他應(yīng)收款100000貸：以前年度損益調(diào)整100000借：銀行存款100000貸：其他應(yīng)收款100000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅33000（100000×33%）82迅達公司：29（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整67000貸：利潤分配－－未分配利潤67000（100000－33000）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配－－未分配利潤10050貸：盈余公積10050（67000×15%）83（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配30（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款項目100000元，調(diào)增應(yīng)交稅費33000元；調(diào)增盈余公積10050元；調(diào)增未分配利潤56950元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入100000元，調(diào)增所得稅費用33000元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤67000元，調(diào)增提取盈余公積10050元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）84（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）312.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。852.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)[例5]東升公司2007年5月銷售給迅達公司一批產(chǎn)品，價款為60000元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），迅達公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定迅達公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于迅達公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。東升公司于12月31日編制2007年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備3000元（假定壞賬準備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為152000元，其中57000元為該項應(yīng)收賬款。東升公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到迅達公司通知，迅達公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預計東升公司可收回應(yīng)收賬款的30%。要求：東升公司作出判斷并進行相關(guān)處理。86[例5]東升公司2007年5月銷售給迅達公司一批產(chǎn)品，價款為[例題解答]：東升公司在接到迅達公司通知時，首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，并根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進行處理。（1）補提壞賬準備應(yīng)補提的壞賬準備＝60000×70%－3000＝39000（元）借：以前年度損益調(diào)整39000貸：壞賬準備39000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)12870（39000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整1287087[例題解答]：34（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配－－未分配利潤26130貸：以前年度損益調(diào)整26130（39000－12870）（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積3919.50貸：利潤分配－－未分配利潤3919.50（26130×15%）88（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配35（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款39000元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)12870元，調(diào)減盈余公積3919.50元；調(diào)減未分配利潤22210.5元。②利潤表項目調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失39000元，調(diào)減所得稅費用12870元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤26130元，調(diào)減提取盈余公積3919.50元。（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)（略）89（5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）363.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。包括兩方面的內(nèi)容：(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。903.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或

發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。會計處理有所差異。91發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售A.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。92A.資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于[例6]東升公司2007年12月15日銷售一批商品給迅達公司，取得收入100000元(不含稅，增值稅稅率17%)，東升公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。此筆貨款到年末尚未收到，東升公司按應(yīng)收賬款的4％計提了壞賬準備4680元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在應(yīng)收款項余額0.5%的范圍內(nèi)計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收迅達公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳。要求：東升公司作出判斷并進行相關(guān)處理。93[例6]東升公司2007年12月15日銷售一批商品給迅達公司[例題解答]：東升公司首先應(yīng)根據(jù)本準則的規(guī)定，判斷該事項屬于調(diào)整事項，再按調(diào)整事項的處理原則進行處理。(1)2008年1月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000貸：應(yīng)收賬款117000(2)調(diào)整壞賬準備余額借：壞賬準備4680貸：以前年度損益調(diào)整468094[例題解答]：41(3)調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000(4)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅6406.95貸：以前年度損益調(diào)整6406.95[(100000-80000-117000×0.5%)×33%]95(3)調(diào)整銷售成本42(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整1351.35貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(4680-117000×0.5%)]1351.35(6)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤10264.4貸：以前年度損益調(diào)整10264.4(100000-80000-4680—6406.95+1351.35)(7)調(diào)整盈余公積借：盈余公積(10264.4×15％)1539.66貸：利潤分配一未分配利潤1539.6696(5)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)43(8)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）①資產(chǎn)負債表