一章非貨幣資產(chǎn)交換課件課件

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

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實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。

如某企業(yè)需要另一個(gè)企業(yè)擁有的一項(xiàng)設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。

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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范了非3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第二節(jié)確認(rèn)和計(jì)量原則第三節(jié)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的界定4第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

一、

貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

5一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分（一）企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。

1.貨幣性資產(chǎn)（1）概念

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。（2）企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)主要有:包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分（一）企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨6

■2.非貨幣性資產(chǎn)（1）概念

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言。（2）非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:

其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。（3）企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:

存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等?！?.非貨幣性資產(chǎn)7

資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：

存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：8二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定（一）基本原則

1.該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)的前提是交換雙方的資產(chǎn)公允價(jià)值不等）。

2.認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定（一）基本原則9（二）公式1.支付的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）＜25%

或:

2.收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）＜25%

3.若上述計(jì)算公式高于25%（含25%），視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。（二）公式10

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：11

與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。

企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓，如政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東12二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)13第二節(jié)確認(rèn)和計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益第二節(jié)確認(rèn)和計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確14在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)15

非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩種解決方法：1.換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益；2.換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。

非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)16一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益

（一）基本條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的:1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2.換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。

一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益

（一）基本條17（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的18根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。表現(xiàn)在：①未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。②未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；③未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，但金額不同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列19

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

203.注意事項(xiàng)

關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。3.注意事項(xiàng)21（三）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2.換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3.對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（三）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表22

二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益

（一）基本條件(或的關(guān)系)

1.對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

2.交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；

二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益

23（二）確認(rèn)方式

1.要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。

2.如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。（二）確認(rèn)方式24第三節(jié)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

一、相關(guān)問題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

一、相關(guān)問題討25一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定（二）換出資產(chǎn)損益的確定一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定26（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定1.最大的原則：

以換出（公允價(jià)值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。

（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定1.最大的原則：27（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，即：（1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值優(yōu)先；（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值入賬；（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定282.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是：

一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理29

（1）是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；（2）換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。（3）銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。

（1）是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)）302.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋購買稅費(fèi)

2.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下31（2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋購買稅費(fèi)

（2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)323.涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（1）支付補(bǔ)價(jià)方：①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)

②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)3.涉及補(bǔ)價(jià)的情況下33（2）收取補(bǔ)價(jià)方：①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)（2）收取補(bǔ)價(jià)方：34（二）換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。（二）換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，352.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資364.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。4.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)37二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋購買稅費(fèi)二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值38三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方39例1-3X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價(jià)值為550000元&公允價(jià)值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例1-340例1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例1-441四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）前提1.企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；2.同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；3.或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；4.均可能涉及補(bǔ)價(jià)

四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）前提42四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）原則由于在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)：1.判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件2.分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）原則43（三）一般可以分為4種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。

各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（三）一般可以分為4種情況：442．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、453．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但464．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均47實(shí)際上，上述第

1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價(jià)值計(jì)量，但各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；實(shí)際上，上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公48第4種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額確定，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例確定。第4種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入資產(chǎn)總成本按49四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理50第四節(jié)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理51一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定（二）換出資產(chǎn)損益的確定一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定52

（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定

1.原則

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。2.會(huì)計(jì)處理的思路是：

一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。

（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定

1.原則533.注意事項(xiàng)轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

3.注意事項(xiàng)54（二）換出資產(chǎn)損益的確定由于是以換出（賬面價(jià)值）定換入，所以不確認(rèn)銷售損益。（二）換出資產(chǎn)損益的確定55

二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋購買稅費(fèi)

2.不確認(rèn)損益.

二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理56三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）支付補(bǔ)價(jià)方1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)

2.不確認(rèn)損益

一章非貨幣資產(chǎn)交換課件[課件]57（二）收到補(bǔ)價(jià)方1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)

2.不確認(rèn)損益（二）收到補(bǔ)價(jià)方58【例題】甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折舊220萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值70萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司該幢建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10元補(bǔ)價(jià)。以換取甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。【例題】甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元59分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬元＝12．5％<25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬元。60甲公司的賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊2200000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備3000000②借：固定資產(chǎn)——建筑物700000

銀行存款

100000貸：固定資產(chǎn)清理800000甲公司的賬務(wù)處理如下：61乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700000

銀行存款

100000乙公司的賬務(wù)處理如下：62四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值63例1-5A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司的一輛通用汽車和一輛豐田汽車。例1-564福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。福特汽車的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為1565分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是661、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的賬面價(jià)值

=150000-15000=135000（元）一汽汽車的賬面價(jià)值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車的賬面價(jià)值

=200000-64000=136000（元）豐田汽車的賬面價(jià)值

=800000-450000=350000（元）

1、A公司的會(huì)計(jì)處理67換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：換入資產(chǎn)的總成本68第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

535000

累計(jì)折舊

615000

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車

150000

—一汽汽車

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車

152510

—豐田汽車

392490

貸：固定資產(chǎn)清理

535000

銀行存款

10000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。第二步，編制會(huì)計(jì)分錄692、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車的賬面價(jià)值=200000-64000=136000（元）豐田汽車的賬面價(jià)值=800000-450000=350000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車的賬面價(jià)值=150000-15000=135000（元）一汽汽車的賬面價(jià)值=1000000-600000=400000（元）2、B公司的會(huì)計(jì)處理70換入資產(chǎn)的總成本=136000-10000+350000=476000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：換入資產(chǎn)的總成本71第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

486000

累計(jì)折舊

514000

貸：固定資產(chǎn)—通用汽車

200000

—豐田汽車

800000

借：固定資產(chǎn)—福特汽車

120112

—一汽汽車

355888

銀行存款

10000

貸：固定資產(chǎn)清理

486000

同理，B公司的該項(xiàng)交換不確認(rèn)損益。第二步，編制會(huì)計(jì)分錄72第五節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中披露如下有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息：一、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別二、換入資產(chǎn)成本的確定方式三、換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值四、非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益第五節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露企業(yè)至少應(yīng)該在報(bào)表附注中披73

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

74

實(shí)務(wù)工作中，交易雙方通過非貨幣性資產(chǎn)交換一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。

如某企業(yè)需要另一個(gè)企業(yè)擁有的一項(xiàng)設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。

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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范了非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范了非76第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第二節(jié)確認(rèn)和計(jì)量原則第三節(jié)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露第一章非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的界定77第一節(jié)

非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

一、

貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

78一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分（一）企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類。

1.貨幣性資產(chǎn)（1）概念

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。（2）企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)主要有:包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分（一）企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨79

■2.非貨幣性資產(chǎn)（1）概念

是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言。（2）非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:

其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。（3）企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:

存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等?！?.非貨幣性資產(chǎn)80

資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：

存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：81二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定（一）基本原則

1.該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)的前提是交換雙方的資產(chǎn)公允價(jià)值不等）。

2.認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定（一）基本原則82（二）公式1.支付的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）＜25%

或:

2.收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）＜25%

3.若上述計(jì)算公式高于25%（含25%），視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。（二）公式83

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及如下交易和事項(xiàng)：84

與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。

企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓，如政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東85二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)86第二節(jié)確認(rèn)和計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益第二節(jié)確認(rèn)和計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確87在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)88

非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩種解決方法：1.換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益；2.換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。

非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)89一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益

（一）基本條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的:1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2.換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。

一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益

（一）基本條90（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（二）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的91根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。表現(xiàn)在：①未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。②未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；③未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，但金額不同。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列92

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

933.注意事項(xiàng)

關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。3.注意事項(xiàng)94（三）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2.換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3.對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。（三）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表95

二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益

（一）基本條件(或的關(guān)系)

1.對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

2.交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；

二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益

96（二）確認(rèn)方式

1.要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。

2.如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。（二）確認(rèn)方式97第三節(jié)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

一、相關(guān)問題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

一、相關(guān)問題討98一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定（二）換出資產(chǎn)損益的確定一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定99（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定1.最大的原則：

以換出（公允價(jià)值）定換入（換入資產(chǎn)更公允除外）。

（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定1.最大的原則：100（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，即：（1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值優(yōu)先；（2）有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，按照換入資產(chǎn)公允價(jià)值入賬；（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定1012.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理的思路是：

一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的，會(huì)計(jì)處理102

（1）是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值；（2）換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。（3）銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。

（1）是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)）1032.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（1）如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋購買稅費(fèi)

2.不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下104（2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋購買稅費(fèi)

（2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)1053.涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（1）支付補(bǔ)價(jià)方：①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)

②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)3.涉及補(bǔ)價(jià)的情況下106（2）收取補(bǔ)價(jià)方：①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值－支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)（2）收取補(bǔ)價(jià)方：107（二）換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類：1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。（二）換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，1082.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資1094.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。4.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售而計(jì)110二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋購買稅費(fèi)二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值111三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值-支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換賬務(wù)處理支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方112例1-3X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國庫券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國庫券的賬面價(jià)值為550000元&公允價(jià)值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例1-3113例1-4甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。例1-4114四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）前提1.企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；2.同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；3.或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)；4.均可能涉及補(bǔ)價(jià)

四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）前提115四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）原則由于在涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換中，企業(yè)無法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)：1.判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件2.分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）原則116（三）一般可以分為4種情況：1．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。

各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（三）一般可以分為4種情況：1172．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、1183．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。3．資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但1194．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。4．資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均120實(shí)際上，上述第

1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價(jià)值計(jì)量，但各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；實(shí)際上，上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公121第4種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額確定，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例確定。第4種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入資產(chǎn)總成本按122四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理123第四節(jié)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)問題討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理124一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定（二）換出資產(chǎn)損益的確定一、相關(guān)問題討論（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定125

（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定

1.原則

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能計(jì)量的，以換出（賬面價(jià)值）定換入。2.會(huì)計(jì)處理的思路是：

一方面，確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面，換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值，不確認(rèn)銷售損益。

（一）換入資產(chǎn)入賬金額的確定

1.原則1263.注意事項(xiàng)轉(zhuǎn)銷換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)處置損益。但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費(fèi)的，計(jì)入資產(chǎn)處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

3.注意事項(xiàng)127（二）換出資產(chǎn)損益的確定由于是以換出（賬面價(jià)值）定換入，所以不確認(rèn)銷售損益。（二）換出資產(chǎn)損益的確定128

二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋購買稅費(fèi)

2.不確認(rèn)損益.

二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理129三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）支付補(bǔ)價(jià)方1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)

2.不確認(rèn)損益

一章非貨幣資產(chǎn)交換課件[課件]130（二）收到補(bǔ)價(jià)方1.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)＋購買稅費(fèi)

2.不確認(rèn)損益（二）收到補(bǔ)價(jià)方131【例題】甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元，已計(jì)提折舊220萬元，乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值70萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司該幢建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10元補(bǔ)價(jià)。以換取甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)?！纠}】甲公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)300萬元132分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬元＝12．5％<25％，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)10萬元。133甲公司的賬務(wù)處理如下：①借：固定資產(chǎn)清理800000累計(jì)折舊2200000貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備3000000②借：固定資產(chǎn)——建筑物700000

銀行存款

100000貸：固定資產(chǎn)清理800000甲公司的賬務(wù)處理如下：134乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資700000

銀行存款

100000乙公司的賬務(wù)處理如下：135四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值136例1-5A公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車和長(zhǎng)春一汽公司的汽車。A公司希望通過引入通用公司的汽車和豐田公司的汽車來增加出租車隊(duì)的汽車種類，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車和一輛一汽汽車交換B公司