稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)

...wd......wd......wd...稅收不安全因素管理指標(biāo)稅收不安全因素管理主要是針對(duì)納稅人少繳稅款,虛開發(fā)票等稅收違法行為進(jìn)展的管理，其主要管理手段是通過(guò)稅收不安全因素指標(biāo)對(duì)稅收管理中存在的不安全因素進(jìn)展識(shí)別，然后采取納稅輔導(dǎo)、不安全因素提醒、管理員核查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、專項(xiàng)整治等應(yīng)對(duì)措施消除不安全因素，以到達(dá)提高征管質(zhì)量的目的。不安全因素指標(biāo)設(shè)計(jì)主要遵循三項(xiàng)原那么。一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的相關(guān)數(shù)據(jù)違背經(jīng)營(yíng)常規(guī)的要求。如往來(lái)金額過(guò)大，庫(kù)存過(guò)大，成本費(fèi)用過(guò)大等。二是申報(bào)稅款低于當(dāng)期各項(xiàng)稅收平均指標(biāo)或最低指標(biāo)。如企業(yè)存在理論少繳稅款，增值稅低稅負(fù)，所得稅低奉獻(xiàn)率，長(zhǎng)期有收入無(wú)稅款等。三是不安全因素指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得要有征管信息系統(tǒng)的支持，即能通過(guò)征管信息系統(tǒng)提取到該數(shù)據(jù)。根據(jù)上述原那么選取的不安全因素指標(biāo)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和申報(bào)結(jié)果可分為：資金往來(lái)異常，貨物異常，收入異常，成本費(fèi)用異常，稅負(fù)異常，抵扣異常等六大類，三十五個(gè)指標(biāo)，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。以后，隨著對(duì)各種不安全因素指標(biāo)的研究，成熟一個(gè)添加一個(gè)，以滿足不安全因素監(jiān)控的需要?，F(xiàn)將六大類三十五項(xiàng)指標(biāo)詳細(xì)分述如下：一、A級(jí)不安全因素指標(biāo)也稱特級(jí)不安全因素指標(biāo)〔6個(gè)〕A級(jí)不安全因素指標(biāo)主要是對(duì)可能存在虛假交易和虛開虛抵隱患的行為進(jìn)展監(jiān)控的指標(biāo)，這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是最高級(jí)別的稅收不安全因素。A1、應(yīng)收賬款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)應(yīng)收賬款大于銷售收入，說(shuō)明除本期銷售沒(méi)收回貨款外，上期銷售也有大量沒(méi)收回的貨款，這就是只銷售貨物不收回貨款〔或基本不收回貨款〕的情況。一個(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的交易行為我們有理由疑心其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或局部虛假，那么虛開的不安全因素是巨大的。另外，應(yīng)收賬款大于銷售收入現(xiàn)象也可能是企業(yè)亂記賬，亂對(duì)應(yīng)科目造成。例如，企業(yè)銷售的未開票貨物〔以后還要開票〕，正確的應(yīng)記應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，而企業(yè)錯(cuò)誤地記為應(yīng)收賬款的增加和庫(kù)存商品〔產(chǎn)成品、在途商品〕的減少等。A2、應(yīng)付帳款大于銷售收入：虛假交易，虛開隱患。應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。應(yīng)付賬款大于銷售收入說(shuō)明企業(yè)銷售的貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)都沒(méi)有〔或絕大局部沒(méi)有〕付款，購(gòu)貨長(zhǎng)期不用付款使交易的虛假成分增大，虛開的不安全因素也很大。A3、新認(rèn)定一般納稅人3個(gè)月銷售收入超過(guò)1個(gè)億或6個(gè)月超過(guò)3個(gè)億：虛開隱患。按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營(yíng)初期由于資金、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)歷、客戶忠誠(chéng)度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會(huì)很大。對(duì)在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開和突然注銷。A4、期間費(fèi)用總額大于銷售收入的30%：虛抵，虛開隱患。企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過(guò)30%〔個(gè)別企業(yè)除外〕，如果期間費(fèi)用大于銷售收入的30%，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)基本無(wú)利可圖，是不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。企業(yè)期間費(fèi)用大于30%一般是由于非正常費(fèi)用擠入造成的，最常見(jiàn)的一是多列運(yùn)費(fèi)，二是多列成品油，三是多列過(guò)橋過(guò)路費(fèi)，四是虛構(gòu)工資津補(bǔ)貼等，五是多列其他各項(xiàng)雜費(fèi)等。其中許多工程既多抵進(jìn)項(xiàng)稅又多列支費(fèi)用。A5、增值稅超高稅負(fù)企業(yè):所得稅隱患，虛開隱患。商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)超過(guò)2%〔即企業(yè)有11.76%的毛利〕，從增值稅負(fù)的角度反算，企業(yè)的毛利均超過(guò)了正常水平，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，這些企業(yè)稅負(fù)高并不是因?yàn)槊咴斐桑怯捎诓荒苋〉煤戏ㄓ行У倪M(jìn)項(xiàng)發(fā)票所致。即這局部企業(yè)入賬的成本費(fèi)用中有很多發(fā)票的取得是與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符的，即有的是找來(lái)的假票，有的是與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他發(fā)票,有的是代開的其他發(fā)票，還有一些是白條入賬，這些不合理、不標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)貨發(fā)票和費(fèi)用發(fā)票在計(jì)算所得稅時(shí)是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。由于這些企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法正常取得，使我們對(duì)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性很難判斷。因此這些企業(yè)中極易存在虛開增值稅專用發(fā)票的隱患。A6、存貨與留抵稅金不匹配：虛開隱患，虛抵隱患。企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨×17%。造成留抵稅金大于存貨×17%的原因一是企業(yè)銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、農(nóng)產(chǎn)品等。三是進(jìn)項(xiàng)票取得不及時(shí)，即估價(jià)入庫(kù)的貨物已銷售，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后取得。以上無(wú)論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)二、B級(jí)不安全因素指標(biāo)也稱高級(jí)不安全因素指標(biāo)〔10個(gè)〕B級(jí)不安全因素指標(biāo)主要是針對(duì)企業(yè)可能存在十清楚顯的偷稅行為，而且數(shù)額可能較大的行為進(jìn)展監(jiān)控的指標(biāo)。這些指標(biāo)出現(xiàn)異常是高級(jí)別稅收不安全因素，絕大局部存在明顯的偷稅疑點(diǎn)。B1、存在“理論少繳稅款〞現(xiàn)象：偷稅不安全因素。所謂“存在理論少繳稅款〞就是根據(jù)我國(guó)增值稅的設(shè)計(jì)原理和計(jì)算方法，用一個(gè)相對(duì)準(zhǔn)確的公式計(jì)算出每個(gè)企業(yè)理論上應(yīng)納的增值稅額，用這個(gè)理論應(yīng)納稅額減去實(shí)際繳納的稅額就是存在的理論少繳稅額。根據(jù)增值稅設(shè)計(jì)原理，企業(yè)應(yīng)納增值稅=企業(yè)毛利額〔增值額〕×17%，但中國(guó)的增值稅實(shí)行扣稅法計(jì)算，一些費(fèi)用工程固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的，主要包括運(yùn)費(fèi)、汽油費(fèi)、固定資產(chǎn)、等。同時(shí)，我國(guó)增值稅是按月計(jì)算的，所以還應(yīng)考慮到期初期末留抵稅金的影響，其中工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中還包括一些活勞動(dòng)〔非抵扣工程〕，經(jīng)測(cè)算，一般工業(yè)成本中的非抵扣工程占5%以上。綜合考慮以上因素，我們得出商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款的公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=〔銷售收入-銷售成本〕×17%-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|〔期初留抵-期末留抵〕|工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款=〔銷售收入-銷售成本×95%〕×17%-申報(bào)應(yīng)納稅額-運(yùn)費(fèi)抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|〔期初留抵-期末留抵〕|對(duì)每戶企業(yè)理論少繳稅款的計(jì)算解決了用行業(yè)平均稅負(fù)進(jìn)展監(jiān)控導(dǎo)致的疑點(diǎn)不準(zhǔn)確和操作性不強(qiáng)的問(wèn)題，例如某企業(yè)毛利率是20%，稅負(fù)應(yīng)到達(dá)3.4%〔20%×17%〕，但該企業(yè)通過(guò)各種作弊手段使自己的稅負(fù)始終在2.1%左右，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負(fù)監(jiān)控值為1.8%，雖然該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)較低，但稅務(wù)機(jī)關(guān)始終監(jiān)控不到，實(shí)際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%〔〔3.4-2.1〕÷3.4×100%〕，對(duì)這類企業(yè)，通過(guò)理論少繳稅額的計(jì)算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。對(duì)存在理論少繳稅款的企業(yè)，雖然指明了其存在的問(wèn)題，但存在問(wèn)題的具體環(huán)節(jié)和科目還需要進(jìn)一步檢查評(píng)估才能找到，但至少給我們提供了其納稅額與所掙毛利額差距很大的線索，這類企業(yè)容易存在虛抵、延壓收入等稅收問(wèn)題。B2、存貨為負(fù)數(shù)：多轉(zhuǎn)成本等偷稅不安全因素。存貨是不應(yīng)該為負(fù)數(shù)的，存貨負(fù)數(shù)反映為企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，造成這種的原因一是人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，二是人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，三是銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不對(duì)，如銷售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，稅收疑點(diǎn)相當(dāng)明顯。B3、既有預(yù)收賬款又有存貨：隱瞞收入，偷稅不安全因素。預(yù)收賬款是核算企業(yè)銷售貨物時(shí)先收貨款但沒(méi)有發(fā)貨的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般是在企業(yè)銷售的貨物比較緊俏的情況下發(fā)生的，即購(gòu)貨需要先付款預(yù)定，否那么買不到貨。因此，有預(yù)收賬款的貨物憑其緊俏程度一般不應(yīng)有大額存貨。如果企業(yè)既有預(yù)收賬款又有存貨那么可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出但沒(méi)有記銷售的情況。B4、存貨大于銷售收入的30%：隱瞞收入，偷稅不安全因素。商業(yè)企業(yè)存貨是庫(kù)存商品，工業(yè)企業(yè)存貨是原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。按照存貨周轉(zhuǎn)率的要求，企業(yè)的存貨一年至少要周轉(zhuǎn)5圈以上，即存貨為銷售成本的20%。在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3〔圈〕的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大。存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/平均存貨平均存貨=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率假定當(dāng)期累計(jì)銷售成本為100，假設(shè)周轉(zhuǎn)率最低為3，那么平均存貨=100/3=33.33。假定企業(yè)銷售毛利為10%，那么存貨最高〔剔除個(gè)別特殊企業(yè)〕應(yīng)占銷售收入的30%，超過(guò)30%那么為異常狀況。另外，從實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況看，存貨到達(dá)銷售收入30%，那么意味著存貨夠3.6個(gè)月銷售，已經(jīng)超出企業(yè)一般備貨2-3個(gè)月儲(chǔ)量的要求。企業(yè)超大庫(kù)存往往是貨物已經(jīng)銷售，但不記銷售、不轉(zhuǎn)成本、不申報(bào)納稅而長(zhǎng)期趴在庫(kù)存中隱藏，使賬面庫(kù)存與實(shí)際庫(kù)存不符，形成庫(kù)存虛數(shù)。有的企業(yè)庫(kù)存商品明細(xì)賬記載某商品進(jìn)貨后幾年都不動(dòng)，實(shí)際早已無(wú)貨，且數(shù)額巨大，動(dòng)輒幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)，甚至上億元庫(kù)存，稅收疑點(diǎn)十清楚顯。B5、銷售成本大于銷售收入：虛轉(zhuǎn)成本，價(jià)格倒掛，偷稅不安全因素。銷售成本大于銷售收入就是低于成本價(jià)銷售的行為。由于市場(chǎng)行情原因，有時(shí)企業(yè)可能短期或個(gè)別交易存在低于成本價(jià)銷售的情況，但如果某企業(yè)長(zhǎng)期存在低于成本價(jià)銷售那么存在較大異常。造成這種情況的原因一是企業(yè)售價(jià)沒(méi)問(wèn)題，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。二是企業(yè)成本沒(méi)問(wèn)題，是人為壓低開票價(jià)格，使開票價(jià)低于實(shí)際交易價(jià)格，從而逃避納稅。三是企業(yè)低價(jià)銷售是為了促進(jìn)銷售數(shù)量吃廠家的返利，這局部返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低價(jià)銷售局部的損失，但這局部返利企業(yè)往往不記賬。B6、全年有銷售收入無(wú)增值稅企業(yè)：虛抵，隱瞞收入，偷稅不安全因素。對(duì)有銷售收入但沒(méi)實(shí)現(xiàn)增值稅的企業(yè)，這顯然是異常狀況，但出現(xiàn)這種狀況的企業(yè)往往用以下理由應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：一是開業(yè)初期進(jìn)貨量大，所以一直沒(méi)抵扣完，或是為了完成年度銷售任務(wù)進(jìn)貨多，全年也沒(méi)抵扣完，一直有留抵。這種情況多存在于各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，但實(shí)際上企業(yè)存在著定期返利或?qū)嶋H銷售后人為不記賬仍在庫(kù)存商品賬戶中趴著等狀況。二是常年低于進(jìn)價(jià)銷售導(dǎo)致不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是經(jīng)營(yíng)公用事業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，如水、電、熱力、煤氣、天然氣、汽柴油等國(guó)家控制價(jià)格的單位，但實(shí)際上國(guó)家對(duì)這些單位都留有一定的利潤(rùn)空間，或給予一定的補(bǔ)貼。三是對(duì)區(qū)域總代理企業(yè)低價(jià)銷售產(chǎn)品造成長(zhǎng)期不實(shí)現(xiàn)稅款，主要是區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)交易，實(shí)際購(gòu)置價(jià)與開票價(jià)格不符，廠家通過(guò)對(duì)總代理考核，在月底或季度末對(duì)代理商價(jià)格進(jìn)展調(diào)整或讓利。四是其他人為壓低產(chǎn)品售價(jià)，造成購(gòu)銷倒掛或人為虛抵進(jìn)項(xiàng)等也是造成常年不實(shí)現(xiàn)稅款的原因。因此無(wú)論什么情況，全年不實(shí)現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，應(yīng)徹底查清。B7、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅不安全因素。應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款。正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的，這種情況一般是企業(yè)將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方以隱瞞收入造成。另外，導(dǎo)致應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)的還可能是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他事項(xiàng)造成。B8、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅不安全因素。應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有應(yīng)付的貨款，而有收回的貨款。這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B9、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)：隱瞞收入，偷稅不安全因素。預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。B10、商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入低于總收入30%：隱瞞收入，偷稅不安全因素。對(duì)商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無(wú)票收入，因?yàn)檫@些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過(guò)去已發(fā)案件統(tǒng)計(jì)和省局納稅服務(wù)處對(duì)個(gè)體零售納稅人調(diào)查及國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入占總銷售收入比例絕大局部高于30%的事實(shí)等，其無(wú)票收入一般在總收入的30%--70%之間。三、C級(jí)不安全因素指標(biāo)也稱中級(jí)不安全因素指標(biāo)〔10個(gè)〕C級(jí)不安全因素指標(biāo)是對(duì)不直接涉稅工程異常進(jìn)展的監(jiān)控，這些工程雖然異常但是不能直接確定其是否存在偷稅，還需要結(jié)合賬簿和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查后確定。這些指標(biāo)異常，涉及偷稅不安全因素較大，但須進(jìn)一步核實(shí)，是中級(jí)不安全因素。C1、其他應(yīng)收款大于收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的不安全因素。其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款是核算不涉及貨物交易的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)。按正常說(shuō)其應(yīng)是不涉稅科目，但有的企業(yè)就是鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)展異常監(jiān)控，當(dāng)然，也可能是股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的。C2、其他應(yīng)付款大于銷售收入：可能存在隱瞞收入、虛假交易、偷稅的不安全因素。參照“應(yīng)付賬款大于銷售收入〞的說(shuō)明。C3、流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致:可能存在隱瞞收入、偷稅的不安全因素。流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成。一是企業(yè)是兼營(yíng)單位，有營(yíng)業(yè)稅工程，如交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等，這樣導(dǎo)致申報(bào)收入不一致。出現(xiàn)這種情況要注意企業(yè)財(cái)務(wù)核算上是否將增值稅工程和非增值稅工程的核算嚴(yán)格分開，是否存在兩個(gè)工程在一個(gè)帳內(nèi)核算，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的抵扣稅金在增值稅工程抵扣；所得稅方面，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)截然不同，有無(wú)亂轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)成本費(fèi)用現(xiàn)象。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、稽查中查出的少計(jì)收入局部只補(bǔ)充申報(bào)了流轉(zhuǎn)稅，沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)所得稅，或只補(bǔ)充申報(bào)了所得稅沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)流轉(zhuǎn)稅，或者只調(diào)整了損益表的收入沒(méi)進(jìn)展納稅申報(bào)表調(diào)整，導(dǎo)致三者收入不一致和少繳稅款。三是人為成心或計(jì)算錯(cuò)誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等成心不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。C4、增值稅超低稅負(fù)企業(yè)：可能存在虛抵、隱瞞收入、偷稅的不安全因素。我們對(duì)工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)展統(tǒng)計(jì)得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營(yíng)的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)在1.19%以上〔毛利率7%×稅率17%〕，商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)應(yīng)在0.136%以上〔毛利率0.8%×稅率17%〕，當(dāng)然對(duì)非正常經(jīng)營(yíng)和虧損企業(yè)那么另當(dāng)別論。對(duì)低稅負(fù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，掌握單個(gè)商品的銷售毛利率，測(cè)算其合理稅負(fù)應(yīng)該是多少；對(duì)超低稅負(fù)企業(yè)，要通過(guò)評(píng)估和稽查手段進(jìn)展檢查剖析，每查一戶要徹底解決一戶存在的問(wèn)題。要注意超低稅負(fù)企業(yè)和低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)的區(qū)別，超低稅負(fù)企業(yè)存在稅收問(wèn)題的概率很高，而低于行業(yè)平均稅負(fù)企業(yè)存在稅收問(wèn)題的概率相對(duì)較低。C5、所得稅超低奉獻(xiàn)率企業(yè)：可能存在多列支出、少列收入、偷稅的不安全因素。工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)最低毛利率為7%，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%，企業(yè)費(fèi)用率占毛利率的比例一般為30%-40%之間，我們按高費(fèi)用率40%計(jì)算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%〔7%×60%〕，商業(yè)的純利率0.48%〔0.8%×60%〕，那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅奉獻(xiàn)率最低應(yīng)為1.05%〔4.2%×25%〕，商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅奉獻(xiàn)率最低應(yīng)為0.12%〔0.48%×25%〕，對(duì)毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個(gè)別特例企業(yè)缺乏以影響指標(biāo)的實(shí)用性。對(duì)低奉獻(xiàn)率企業(yè)檢查和低稅負(fù)企業(yè)的檢查基本一樣，一要靠日常對(duì)企業(yè)毛利和純利情況的掌握和監(jiān)控，二要靠賬實(shí)結(jié)合的評(píng)估檢查。C6、運(yùn)費(fèi)抵扣異常：可能存在虛抵運(yùn)費(fèi)、偷稅的不安全因素。運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占到總進(jìn)項(xiàng)稅額1%以上的視為異常，應(yīng)予以檢查，主要是防止虛抵運(yùn)費(fèi)，既影響增值稅又影響所得稅。C7、有在建工程又有留抵稅金：可能存在多抵進(jìn)項(xiàng)、偷稅的不安全因素。凡有在建工程的，其工程材料往往與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原材料、商品貨物等容易混淆，在建工程進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣，局部生產(chǎn)材料被在建工程領(lǐng)用但仍攤?cè)肷a(chǎn)成本，還有基建運(yùn)費(fèi)、利息等混轉(zhuǎn)現(xiàn)象。因此，凡有在建工程的單位均應(yīng)對(duì)其詳細(xì)檢查。C8、固定資產(chǎn)大額抵扣，導(dǎo)致當(dāng)期不實(shí)現(xiàn)增值稅：可能存在超范圍抵扣、偷稅的不安全因素。要查看固定資產(chǎn)是否本單位應(yīng)抵扣的工程，有無(wú)將土建局部抵扣，或?qū)㈥P(guān)聯(lián)單位的固定資產(chǎn)抵扣等。查看大的工程中固定資產(chǎn)的抵扣范圍是否正確等。防止多抵和虛抵固定資產(chǎn)。C9、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%，可能存在虛抵農(nóng)產(chǎn)品、偷稅的不安全因素。對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過(guò)98%或經(jīng)營(yíng)額過(guò)大，要結(jié)合實(shí)際分析其購(gòu)銷存數(shù)量的真實(shí)性，以防止虛開收購(gòu)發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)和向下游虛開增值稅專用發(fā)票。對(duì)使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料的企業(yè)，如釀酒、食品加工等，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過(guò)全部進(jìn)項(xiàng)稅額的10%〔不含面粉加工〕的要進(jìn)展詳細(xì)檢查，看是否真實(shí)需要那么多的農(nóng)產(chǎn)品，有無(wú)從農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)承受虛開的現(xiàn)象。C10、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失金額到達(dá)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元以上：可能存在真銷售、虛假損失、不轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅等偷稅不安全因素。待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失是核算流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、損毀但還未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項(xiàng)損失中既涉及已抵扣稅金的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，又涉及批準(zhǔn)核銷后減少應(yīng)稅所得，因此該項(xiàng)損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。該項(xiàng)損失在稅收上容易出現(xiàn)的問(wèn)題主要是企業(yè)將已銷售的貨物不記銷售，長(zhǎng)期在庫(kù)存中趴著，庫(kù)存較大無(wú)法掩蓋時(shí)，通過(guò)盤虧、報(bào)廢、損毀等各種理由計(jì)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，并分期或一次轉(zhuǎn)入損失處理，沖減利潤(rùn)，但對(duì)其所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金往往不予進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，能蒙混過(guò)去就蒙過(guò)去。四、D類不安全因素指標(biāo)也稱一般不安全因素指標(biāo)〔9個(gè)〕D類不安全因素指標(biāo)是指對(duì)間接涉稅的科目、工程出現(xiàn)數(shù)據(jù)異?？赡軐?dǎo)致稅收問(wèn)題進(jìn)展監(jiān)控的指標(biāo)，該類指標(biāo)異常一般可能出現(xiàn)少繳稅款的問(wèn)題，但不是惡性行為，是一般性稅收不安全因素。D1、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的不安全因素。營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要弄清該局部收入到底是什么收入，是否應(yīng)該納稅，防止有的企業(yè)將應(yīng)稅收入成心計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，違約金收入等計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。D2、補(bǔ)貼收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元：可能存在隱瞞應(yīng)稅收入、偷稅的不安全因素。補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，這局部收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及有的企業(yè)把上級(jí)部門各種費(fèi)用性返還等都計(jì)入補(bǔ)貼收入，這都是要合并納稅的。因此應(yīng)查清補(bǔ)貼收入的具體工程和內(nèi)容。D3、預(yù)提費(fèi)用超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額在50萬(wàn)元以上：可能存在多列費(fèi)用、偷稅的不安全因素。預(yù)提費(fèi)用主要核算預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、利息、修理費(fèi)等。但有的企業(yè)為了擴(kuò)大當(dāng)期費(fèi)用或?qū)Σ煌瑢倨诘馁M(fèi)用進(jìn)展人為調(diào)節(jié)，成心多提預(yù)提費(fèi)用；還有的企業(yè)將不屬于預(yù)提范圍的事項(xiàng)進(jìn)展預(yù)提，如預(yù)提運(yùn)費(fèi)，