會計(jì)制度設(shè)計(jì) 第六章 賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)(38)課件

會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十五講主講教師：陳吉鳳會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十五講主講教師：陳吉鳳1第六章賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)第六章賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)2第一節(jié)設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序

的作用和原則概念賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算程序，它是以復(fù)試記賬和賬簿體系為核心，把會計(jì)憑證、記賬程序和會計(jì)報(bào)表有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方法按一定的賬務(wù)處理程序進(jìn)行會計(jì)處理，使會計(jì)工作的以有條不紊的按會計(jì)期間周而復(fù)始地進(jìn)行，就是會計(jì)循環(huán)第一節(jié)設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序

的3二賬務(wù)處理的基本模式取得或填制原始憑證，作為原始記錄根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，做出會計(jì)分錄根據(jù)記賬憑證登記日記賬，作序時(shí)記錄根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶，登記分類賬根據(jù)分類賬并參考日記賬編制發(fā)生額和余額對照表，進(jìn)行賬項(xiàng)的試算根據(jù)發(fā)生額和余額對照表編制各種會計(jì)報(bào)表，作為結(jié)算報(bào)告二賬務(wù)處理的基本模式取得或填制原始憑證，作為原始記錄4

原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算平衡表會計(jì)報(bào)表賬務(wù)處理程序的基本模式原記日記賬分類賬試會賬務(wù)處理程序的基本模式5三設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的作用設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序便于會計(jì)信息的提供，能保證提供信息的數(shù)量和質(zhì)量設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序有利于更好的組織會計(jì)工作設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序可以在保證核算質(zhì)量的前提下，減少會計(jì)核算工作量，是憑證設(shè)計(jì)和賬簿設(shè)計(jì)的前提三設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的作用設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序便于會計(jì)6四賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的原則必須堅(jiān)持以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況必須堅(jiān)持會計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合堅(jiān)持提高會計(jì)工作質(zhì)量與合理簡化手續(xù)相結(jié)合設(shè)計(jì)要求1憑證、賬簿、報(bào)表三大要素不可任意增減2防止信息的重復(fù)抄錄四賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的原則必須堅(jiān)持以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)7第二節(jié)賬務(wù)處理程序

的分析比較一賬務(wù)處理程序的分類

原始憑證記賬憑證日記賬明細(xì)賬會計(jì)報(bào)表賬務(wù)處理程序的基本模式總賬第二節(jié)賬務(wù)處理程序

的分析比8會計(jì)核算形式三大要素：會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表賬簿體系位于賬務(wù)處理的核心地位零星的反映在會計(jì)憑證中的資料，只有在會計(jì)賬簿中才得到系統(tǒng)、全面、分類的反映賬簿資料是編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)從歷史上看，先產(chǎn)生賬簿，后產(chǎn)生會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表會計(jì)核算形式三大要素：9

逐筆過賬：記賬憑證賬務(wù)處理程序

日記總賬賬務(wù)處理程序

憑證匯總：科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序賬戶匯總：多欄式日記賬賬務(wù)處理程序日記總賬賬務(wù)處理程序

10二各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)分析：(一）逐筆過賬的處理程序記賬憑證處理程序——基本程序特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證登記序時(shí)賬簿，同時(shí)據(jù)以逐筆登記有關(guān)總分類賬簿，再根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡便，容易掌握缺點(diǎn)：重復(fù)勞動適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)二各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)分析：(一）逐筆過賬的處理程序11會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十六講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十六講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育12日記總賬處理程序通過設(shè)計(jì)一種專門格式的賬簿日記總賬，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐筆記錄視為日記賬，匯總的合計(jì)數(shù)代替總賬，并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表的程序特點(diǎn)：兼具日記賬和總賬兩種功能，分科目按專欄反映日記總賬處理程序通過設(shè)計(jì)一種專門格式的賬簿日記總賬，記錄經(jīng)濟(jì)13日記總賬格式年憑證摘要發(fā)生額——科目——科目——科目月日字號（合計(jì)）借貸借貸借貸本月發(fā)生日記總賬格式年憑證摘要發(fā)生額——————月日字號（合14優(yōu)點(diǎn);提高功效，由于賬簿中份

科目反映，可以看出每筆經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系缺點(diǎn)：若科目多，日記賬的設(shè)計(jì)篇幅大，操作不方便，不利于會計(jì)人員的分工適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少、會計(jì)科目不多的企業(yè)原始憑證記賬憑證序時(shí)賬及明細(xì)賬總分類賬會計(jì)報(bào)表（1）（2）（3）（4）優(yōu)點(diǎn);提高功效，由于賬簿中份

科目反映，可以看出每筆經(jīng)濟(jì)

業(yè)15（二）憑證匯總的賬務(wù)處理程序原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬明細(xì)賬匯總記賬憑證總分類賬會計(jì)報(bào)表科目匯總表（二）憑證匯總的賬務(wù)處理程序原始記收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬匯總記賬16科目匯總表賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：編制科目匯總表科目匯總表日至日科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計(jì)科目匯總表賬務(wù)處理程序17科目匯總表的另一種形式是

科目日結(jié)單，銀行常采用這

種匯總工具借方貸方傳票張數(shù)金額傳票張數(shù)金額現(xiàn)金張轉(zhuǎn)賬張現(xiàn)金張轉(zhuǎn)賬張合計(jì)張合計(jì)張科目匯總表的另一種形式是

科目日結(jié)單，銀行常采用這

種匯總18

優(yōu)點(diǎn)：1手續(xù)簡便2全部科目在一定時(shí)期的發(fā)生額反映在一張表內(nèi)

缺點(diǎn)：表內(nèi)不能反映出賬戶對應(yīng)關(guān)系

適用范圍：大中型企業(yè)、事業(yè)單位匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

優(yōu)點(diǎn)：反映科目對應(yīng)關(guān)系，減少登記總賬的工作量

缺點(diǎn)：手續(xù)較繁，小型企業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的單位，不適用優(yōu)點(diǎn)：1手續(xù)簡便19

（三）賬戶匯總的賬務(wù)處理程序?qū)⒂涃~憑證逐筆過入有關(guān)賬戶后，直接在賬戶上加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)，再據(jù)以登記總賬或直接代替總賬，最后編制會計(jì)報(bào)表原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬多欄式日記賬其他明細(xì)賬總分類賬會計(jì)報(bào)表（三）賬戶匯總的賬務(wù)處理程序原始記收款付款轉(zhuǎn)賬多欄式日記20特點(diǎn)：設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款的多欄式日記賬，對應(yīng)科目反映，應(yīng)設(shè)計(jì)四本多欄式日記賬缺點(diǎn)：采用賬戶匯總，一旦出錯(cuò)，很難發(fā)現(xiàn)賬簿組織復(fù)雜化轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記入總賬的工作量并未減少適用范圍：收付業(yè)務(wù)較多，現(xiàn)金與銀行存款對應(yīng)科目步太多的企業(yè)特點(diǎn)：設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款的多欄式日記21多欄式日記賬

貸：現(xiàn)金支出日期憑證摘要借方科目付出合計(jì)月日字號材料采購管理費(fèi)用應(yīng)付工資銀行存款合計(jì)過賬頁次多欄式日記賬

貸：現(xiàn)金支出日期22三賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位賬務(wù)處理程序,主要是根據(jù)事前調(diào)查的資料，由被設(shè)計(jì)單位的規(guī)模大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多寡來決定應(yīng)采用何種程序。三賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位賬務(wù)處理程序,主要是根據(jù)事前23賬務(wù)處理程序的結(jié)合運(yùn)用

多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證賬務(wù)處理程序其程序圖如下：一般說對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、規(guī)模較小的企業(yè)、事業(yè)單位，以采用逐筆過賬的賬務(wù)處理程序?yàn)楹?反之規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位則采用憑證匯總的賬務(wù)處理程序?yàn)楹?；如果某單位現(xiàn)金和銀行的收付業(yè)務(wù)較多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少，則采用賬戶匯總的賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序的結(jié)合運(yùn)用24原始憑證原始憑證匯總表收款憑證現(xiàn)金收入日記賬銀行存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬銀行存款支出日記賬付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證或科目匯總表總分類賬明細(xì)分類賬會計(jì)報(bào)表112235467原原收款憑證現(xiàn)金收入銀行存款收現(xiàn)金支出銀行存款付款憑證轉(zhuǎn)賬憑25科目匯總兼轉(zhuǎn)賬日記賬

賬務(wù)處理程序注意：科目匯總表只匯總現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和銀行存款收付業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬日記賬只登記轉(zhuǎn)賬憑證中的業(yè)務(wù)，各科目下也與日記賬各專欄一樣設(shè)“借、貸”兩小欄其程序圖如下：科目匯總兼轉(zhuǎn)賬日記賬

賬務(wù)處理程序注意：26原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬簿科目匯總表有關(guān)明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬日記賬總分類賬會計(jì)報(bào)表11232

45667原始原始憑記收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬簿科目匯總表有關(guān)明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬日記27第三節(jié)企業(yè)主要業(yè)務(wù)

處理程序的設(shè)計(jì)一企業(yè)貨幣資金的循環(huán)第三節(jié)企業(yè)主要業(yè)務(wù)

處理程序的設(shè)計(jì)一28貨幣資金投資人債權(quán)人投入分利借入償還應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收賬款買入賣出營業(yè)費(fèi)用成本期間費(fèi)用現(xiàn)銷賒銷償還現(xiàn)購賒購貨幣資金投資人債權(quán)人投分借償應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品產(chǎn)成29二貨幣資金會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)的內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)二貨幣資金會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)的內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)30三貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)控要點(diǎn)：實(shí)行錢賬分管，出納員不得兼任稽核貨幣資金收支及時(shí)入帳建立貨幣資金支付的審批制度檢查落實(shí)現(xiàn)金定額及開支范圍的規(guī)定建立貨幣資金會計(jì)處理復(fù)核與對賬制度建立發(fā)票、收據(jù)、支票等憑證的管理制度三貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)控要點(diǎn)：實(shí)行錢賬分31貨幣資金是流動資金最活躍部分，業(yè)務(wù)十分頻繁，為確保貨幣資金的安全完整，正確反映貨幣資金增減變動和結(jié)存情況，保證國家現(xiàn)金管理制度的嚴(yán)格執(zhí)行，必須建立、健全有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度貨幣資金是流動資金最活躍部分，業(yè)務(wù)十分頻繁，為確保貨幣資金的321貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度2貨幣資金的預(yù)算審計(jì)控制制度3貨幣資金的內(nèi)部控制制度4貨幣資金支出控制制度5銀行存款控制1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度33會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十七講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十七講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育34四貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)貨幣資金收入憑證貨幣資金支出憑證

五貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)原則：有利于內(nèi)控，有利于會計(jì)處理四貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)貨幣資金收入憑證35

采購業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）意義和內(nèi)容有利于正確反映采購采購材料或商品的數(shù)量、成本和價(jià)格差異有利于正確組織與供貨單位的貨款的結(jié)算有利于保證采購合同的嚴(yán)格執(zhí)行有利于采購物資的安全內(nèi)容：內(nèi)部控制、憑證、處理程序

36（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)職務(wù)分離制度采購需要申請必須由生產(chǎn)、銷售等部門提出，具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)貨物的采購、儲存保管人不能兼任記賬（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)職務(wù)分離制度372貨物和勞務(wù)請購制度訂貨控制制度購入貨物的驗(yàn)收制度退貨與折讓的控制付款的控制2貨物和勞務(wù)請購制度38目的保證采購業(yè)務(wù)個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接以及相關(guān)業(yè)務(wù)有序地進(jìn)行保證采購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的及時(shí)與正確保證采購物資與采購款項(xiàng)的安全，防止弊端發(fā)生目的保證采購業(yè)務(wù)個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接以及相關(guān)業(yè)務(wù)有序地進(jìn)行39（三）采購業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)采購計(jì)劃憑證、訂貨合同憑證、請購與收料憑證采購申請表時(shí)為填制采購計(jì)劃表提供資料來源采購計(jì)劃表的目的：匯總批準(zhǔn)認(rèn)可的申請表；為財(cái)會部門編制采購資金計(jì)劃提供依據(jù)采購資金限額登記表的目的：從資金管理控制采購按計(jì)劃執(zhí)行，落實(shí)和控制采購資金計(jì)劃（三）采購業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)40訂貨合同憑證包括：訂貨合同、

訂貨合同審批單、供貨合同備查簿

訂貨合同的目的：通過與供應(yīng)方簽訂合同落實(shí)采購計(jì)劃;保證采購業(yè)務(wù)具有法律保證請購與收料憑證設(shè)計(jì)主要有：請購單、收料單、退貨單等請購單的目的是為了滿足企業(yè)各單位對供應(yīng)計(jì)劃以外的材料或特殊材料的需求采購業(yè)務(wù)各種憑證具體設(shè)計(jì)見書第三章訂貨合同憑證包括：訂貨合同、

訂貨合同審批單、供貨合同備查簿41會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十八講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十八講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育42（四）采購業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)程序包括：日常采購計(jì)劃編制合同簽訂程序設(shè)計(jì)臨時(shí)采購申請程序的設(shè)計(jì)材料采購驗(yàn)貨付款程序的設(shè)計(jì)日常采購計(jì)劃編制與合同簽訂程序：供應(yīng)部門編制采購計(jì)劃采購計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后于供貨單位簽訂采購合同財(cái)會部門編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃（四）采購業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)43臨時(shí)申請程序：1請購單位填寫請購單交供應(yīng)部門2供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核后進(jìn)行采購3通知財(cái)會部門以備貨款臨時(shí)申請程序：1請購單位填寫請購單交供應(yīng)部門44材料采購驗(yàn)貨付款的程序：供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位購貨單位財(cái)會部門收到寄來的單據(jù)，將其送到供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收獲單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨倉庫驗(yàn)收后登記報(bào)關(guān)卡，并將簽收的收貨單交供應(yīng)部門供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單以及收貨單一并送財(cái)會部門財(cái)會部門對合同審核無誤后授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算材料采購驗(yàn)貨付款的程序：供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料45購貨單位采購部門審校倉庫驗(yàn)收單明細(xì)賬財(cái)會部門付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計(jì)劃3合同2采購計(jì)劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付8月末對賬采購業(yè)務(wù)程序圖購貨采購審倉驗(yàn)明財(cái)會付款并供貨單位123合同2采購計(jì)劃5446

七存貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）作用保證各種材料物資的收發(fā)嚴(yán)格按規(guī)定手續(xù)辦理，從而保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全促進(jìn)各種材料存貨的增減變動和結(jié)存核算科學(xué)有序與真實(shí)正確保證滿足生產(chǎn)對材料的需要的同時(shí)，盡量減少材料資金占用，防止材料存貨超儲積壓內(nèi)容：存貨內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)七存貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）作用47（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容建立材料存貨收發(fā)、報(bào)廢、報(bào)損的審批制度建立、健全材料存貨核算的憑證、賬簿系統(tǒng)建立材料存貨各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的人員分工制度建立材料存貨儲備定額和耗用定額制度建立材料定期盤點(diǎn)制度，對材料數(shù)量和金額，盡量采用永續(xù)盤存制（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容建立材料存貨收發(fā)、報(bào)48（三）材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)材料購進(jìn)環(huán)節(jié)材料儲存環(huán)節(jié)材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)（三）材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)材料購進(jìn)環(huán)節(jié)49（四）材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)收料程序發(fā)料程序發(fā)料程序——一般性領(lǐng)料委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、付款程序（四）材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)收料程序發(fā)50一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料倉庫發(fā)料后登記材料報(bào)管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后51委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、

付款程序企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬月末，委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、

付款程序企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門委托加52加工完畢后供應(yīng)部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起編制委托加工收料單倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬會計(jì)部門審核原始付款憑證后，通知出納辦理付款結(jié)算供應(yīng)部門和會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對加工完畢后供應(yīng)部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料53成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)

成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)概述

成本核算規(guī)程是指從確定成本計(jì)算對象、到費(fèi)用的規(guī)集與分配、成本計(jì)算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的意義是加強(qiáng)成本核算的前提和會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)概述54成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費(fèi)的資金總和，具體而言是物化勞動和活勞動中為自己勞動的價(jià)值之和有利于挖據(jù)降低成本的潛力

成本核算制度設(shè)計(jì)的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路，西方常把企業(yè)之間的竟?fàn)帤w結(jié)為成本的競爭——成本管理是資金管理的中心成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費(fèi)的55成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的原則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)組織和工藝特點(diǎn)來設(shè)計(jì)根據(jù)管理要求來設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)性原則成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的內(nèi)容

成本開支范圍、成本計(jì)算對象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算期、成本計(jì)算方法、各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法、成本控制制度、成本計(jì)算憑證的設(shè)計(jì)成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的原則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)組織和工藝特點(diǎn)來設(shè)計(jì)56會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十九講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十九講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育57成本開支范圍的規(guī)定原則：以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)

成本是一種資金耗費(fèi)，也是一種補(bǔ)償價(jià)值，經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是產(chǎn)品價(jià)值中的“c+v”有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和降低成本成本開支范圍應(yīng)由國家統(tǒng)一規(guī)定成本開支范圍的規(guī)定直接影響到國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也關(guān)系到企業(yè)之間的成本、利潤等指標(biāo)的可比性，為統(tǒng)一口徑，保證會計(jì)信息質(zhì)量，便于行業(yè)內(nèi)部比較分析，必須由國家作出統(tǒng)一規(guī)定成本開支范圍的規(guī)定原則：58成本核算的一般程序開設(shè)成本計(jì)算單——計(jì)算產(chǎn)品成本的主要工具品種法——按產(chǎn)品類別開設(shè)成本計(jì)算單分步法——按生產(chǎn)步驟開設(shè)成本計(jì)算單分批法——按產(chǎn)品批別開設(shè)成本計(jì)算單按成本項(xiàng)目歸集有關(guān)費(fèi)用分配間接費(fèi)用計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本成本核算的一般程序59領(lǐng)運(yùn)料憑證材料費(fèi)用分配表工資憑證工資及福利費(fèi)用分配表其他憑證折舊分配動力分配輔助生產(chǎn)明細(xì)賬待攤預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬輔助性費(fèi)用分配表待攤預(yù)提費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單完工產(chǎn)品在產(chǎn)品其他分配成本核算一般程序圖領(lǐng)運(yùn)材料工資工資及其他折舊分配動力分配輔助待攤預(yù)輔助性待攤預(yù)60成本計(jì)算方法的選擇以工業(yè)企業(yè)為例：生產(chǎn)類型：按產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程，單階段生產(chǎn)：單階段生產(chǎn)過程不能間斷進(jìn)行多階段生產(chǎn)：技術(shù)上可由間斷的幾個(gè)生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)成本計(jì)算方法的選擇以工業(yè)企業(yè)為例：61按產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)分為：大量生產(chǎn)：不斷重復(fù)的生產(chǎn)某些產(chǎn)品，品種一般不多，產(chǎn)品比較穩(wěn)定成批生產(chǎn)：品種多、適應(yīng)用戶要求的特點(diǎn)較突出、產(chǎn)量可大可小單件生產(chǎn)：一般生產(chǎn)周期較長，單位產(chǎn)品價(jià)值較大、重復(fù)生產(chǎn)的可能行較少按產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)分為：62生產(chǎn)類型圖按工藝過程分按生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)類型單階段（步驟）：發(fā)電、采煤、玻璃熔制等多階段：機(jī)械、冶金、造紙、服裝等大量生產(chǎn)：發(fā)電、采煤、造紙、釀酒、冶金、紡織等成批生產(chǎn)：服裝、機(jī)床、小型船舶等單件生產(chǎn)：大型船舶、飛機(jī)、重型機(jī)械等生產(chǎn)類型圖按工藝按生產(chǎn)生單階段（步驟）：發(fā)電、采煤、多階段：63成本計(jì)算對象的確定一般成本計(jì)算對象是由生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定的，最后要落實(shí)到收益物上即各種產(chǎn)品。方法——按產(chǎn)品別、按批別、按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟成本計(jì)算期的確定理論上成本計(jì)算期應(yīng)與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，由于會計(jì)分期人為確定，在大量、連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)際生產(chǎn)周期與會計(jì)分期不一致，生產(chǎn)周期不超過一個(gè)月，可按會計(jì)期間計(jì)算成本。對生產(chǎn)周期較長、價(jià)值較大的產(chǎn)品則可按生產(chǎn)周期來確定成本計(jì)算期成本項(xiàng)目的確定成本計(jì)算對象的確定64成本計(jì)算方法的分析與選擇成本計(jì)算方法分析：品種法（簡單法）分批法分步法

品種法是按照產(chǎn)品品種歸結(jié)生產(chǎn)費(fèi)用來計(jì)算產(chǎn)品的一種方法。適用于大量大批生產(chǎn)某種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品的單步驟生產(chǎn)類型。在只有一種產(chǎn)品的情況下，全部生產(chǎn)費(fèi)用多是生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接費(fèi)用，在有幾種產(chǎn)品的情況下，歸集費(fèi)用后對間接費(fèi)用作適當(dāng)分配即可計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本成本計(jì)算方法的分析與選擇成本計(jì)算方法分析：品種法（簡單法）65

分批法也稱訂單法，是按產(chǎn)品批別計(jì)算某批產(chǎn)品的總成本和單位成本的方法。適用于多步驟批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算

分步法是按生產(chǎn)步驟分產(chǎn)品開設(shè)成本計(jì)算單，歸幾個(gè)步驟半成品的費(fèi)用，再分別按各自的產(chǎn)量計(jì)算半成品總成本和單位成本的方法。分步法中有有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分批法也稱訂單法，是按產(chǎn)品66工藝特點(diǎn)生產(chǎn)組織工藝特點(diǎn)多步驟單件生產(chǎn)成批生產(chǎn)大量生產(chǎn)單步驟成本計(jì)算方法成本計(jì)算方法品種法分批法分步法分步法、分類分步法品種法分批法、品種法品種法成本計(jì)算方法參考工藝生產(chǎn)工藝多單件生產(chǎn)成批生產(chǎn)大量生產(chǎn)單成本計(jì)算方法成本計(jì)算67生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配若企業(yè)有幾個(gè)輔助車間，則應(yīng)首先分析各輔助車間之間相互收益的多寡，來確定是否先在各輔助車間之間相互分配費(fèi)用，再考慮將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到基本生產(chǎn)車間中去?？捎靡淮谓换シ峙浞ɑ虼鷶?shù)分配法，先在輔助車間分，再對受益基本生產(chǎn)車間分配，還可用計(jì)劃成本法，順序分配法若輔助生產(chǎn)車間相互收益不多，為簡化手續(xù)，可將費(fèi)用按直接分配法分配到基本生產(chǎn)車間；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配68生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品何在產(chǎn)品之間分配在產(chǎn)品數(shù)量很少不計(jì)算產(chǎn)品成本數(shù)量很多生產(chǎn)均衡、月末穩(wěn)定按年初計(jì)算在產(chǎn)品成本生產(chǎn)不均衡、月末在產(chǎn)品不穩(wěn)定材料費(fèi)用占比重大材料、工資比重大在產(chǎn)品成本有定額只計(jì)算材料費(fèi)計(jì)算料、工費(fèi)用按定額成本計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品何在產(chǎn)品之間分配在數(shù)量很少不計(jì)算產(chǎn)品成本數(shù)69實(shí)行廠部集中核算的企業(yè)其成本核算程序

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成本費(fèi)用業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)成本計(jì)算表及各種憑證的具體格式在各企業(yè)有較大差異，設(shè)計(jì)者在事前調(diào)查時(shí)應(yīng)予以充分注意，滿足其使用者的需要。實(shí)行廠部集中核算的企業(yè)其成本核算程序

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成70九銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一)概述意義：通過設(shè)計(jì)，規(guī)范銷售業(yè)務(wù)活動全面、系統(tǒng)記錄與核算銷售過程監(jiān)督與控制商品的發(fā)出與貨款的收回內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、主要憑證設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)九銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一)概述71內(nèi)控要點(diǎn)：

內(nèi)控一般方法：有專職銷售機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)必須有銷售單據(jù)采用訂貨單方法控制銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)銷內(nèi)控要點(diǎn)：開票員負(fù)責(zé)開票一般一式五聯(lián)，一聯(lián)為發(fā)票交客戶，二聯(lián)為提貨單由客戶交倉庫保管提貨，三聯(lián)為記賬交財(cái)會部門，四聯(lián)為出門證交門衛(wèi)放行，五聯(lián)為存根由銷售機(jī)構(gòu)留底存查內(nèi)控要點(diǎn)：

內(nèi)控一般方法：有專職銷售機(jī)構(gòu)72收款員收款倉庫發(fā)貨出門檢查財(cái)會部門記賬并將收入現(xiàn)金存入銀行零售商業(yè)內(nèi)控：柜臺開出三聯(lián)，一、二聯(lián)交顧客顧客到收銀臺交款，顧客收到加蓋付訖的發(fā)票聯(lián)顧客憑發(fā)票聯(lián)取貨收銀員對賬，交出納，出納收款簽字月末柜臺盤點(diǎn)對賬并將發(fā)票存根與收銀臺賬核對相符收款員收款73賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)控接受客戶訂貨單草擬合同，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批賒銷業(yè)務(wù)購銷雙方在合同上簽字并加蓋公章方能生效開出銷貨發(fā)票，并通知倉庫包裝發(fā)貨發(fā)出貨物，取得運(yùn)輸部門運(yùn)單賒銷業(yè)務(wù)內(nèi)控接受客戶訂貨單74財(cái)會部門憑發(fā)票、運(yùn)單、合同等向開戶銀行辦理托收手續(xù)或委托收款手續(xù)根據(jù)劃回的托收憑證收款通知聯(lián)登記銀行存款，注銷應(yīng)收賬款或沖減應(yīng)收票據(jù)賬戶退回產(chǎn)品因質(zhì)量問題需要反修的，應(yīng)辦理出庫手續(xù)組織返修，返修完畢再辦理入庫手續(xù)，其返修費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理對應(yīng)收賬款應(yīng)建立催收制度財(cái)會部門憑發(fā)票、運(yùn)單、合同等向開戶銀行辦理托收手續(xù)或委托收款75銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)采用合同制的銷售業(yè)務(wù)程序銷售合同編制發(fā)貨單發(fā)貨后，銷售步根據(jù)倉庫發(fā)貨單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬運(yùn)輸部運(yùn)貨后，銷售部將發(fā)票及提貨單運(yùn)單交會計(jì)部門會計(jì)部門無誤審核后，通知出納辦理貨款結(jié)算，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)采用合同制的銷售業(yè)務(wù)程序76本章小結(jié)賬務(wù)處理程序的概念賬務(wù)處理程序的種類及各自特點(diǎn)根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，選擇合適方法，可集合使用貨幣資金的內(nèi)控采購業(yè)務(wù)處理的一般程序存貨的管理成本核算的重要性本章小結(jié)賬務(wù)處理程序的概念77成本核算的一般程序成本計(jì)算方法的選擇輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵成本核算的一般程序78會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十五講主講教師：陳吉鳳會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十五講主講教師：陳吉鳳79第六章賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)第六章賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)80第一節(jié)設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序

的作用和原則概念賬務(wù)處理程序也稱會計(jì)核算程序，它是以復(fù)試記賬和賬簿體系為核心，把會計(jì)憑證、記賬程序和會計(jì)報(bào)表有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方法按一定的賬務(wù)處理程序進(jìn)行會計(jì)處理，使會計(jì)工作的以有條不紊的按會計(jì)期間周而復(fù)始地進(jìn)行，就是會計(jì)循環(huán)第一節(jié)設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序

的81二賬務(wù)處理的基本模式取得或填制原始憑證，作為原始記錄根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，做出會計(jì)分錄根據(jù)記賬憑證登記日記賬，作序時(shí)記錄根據(jù)記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶，登記分類賬根據(jù)分類賬并參考日記賬編制發(fā)生額和余額對照表，進(jìn)行賬項(xiàng)的試算根據(jù)發(fā)生額和余額對照表編制各種會計(jì)報(bào)表，作為結(jié)算報(bào)告二賬務(wù)處理的基本模式取得或填制原始憑證，作為原始記錄82

原始憑證記賬憑證日記賬分類賬試算平衡表會計(jì)報(bào)表賬務(wù)處理程序的基本模式原記日記賬分類賬試會賬務(wù)處理程序的基本模式83三設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的作用設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序便于會計(jì)信息的提供，能保證提供信息的數(shù)量和質(zhì)量設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序有利于更好的組織會計(jì)工作設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序可以在保證核算質(zhì)量的前提下，減少會計(jì)核算工作量，是憑證設(shè)計(jì)和賬簿設(shè)計(jì)的前提三設(shè)計(jì)賬務(wù)處理程序的作用設(shè)計(jì)科學(xué)合理的賬務(wù)處理程序便于會計(jì)84四賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的原則必須堅(jiān)持以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況必須堅(jiān)持會計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)管理相結(jié)合堅(jiān)持提高會計(jì)工作質(zhì)量與合理簡化手續(xù)相結(jié)合設(shè)計(jì)要求1憑證、賬簿、報(bào)表三大要素不可任意增減2防止信息的重復(fù)抄錄四賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的原則必須堅(jiān)持以會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)85第二節(jié)賬務(wù)處理程序

的分析比較一賬務(wù)處理程序的分類

原始憑證記賬憑證日記賬明細(xì)賬會計(jì)報(bào)表賬務(wù)處理程序的基本模式總賬第二節(jié)賬務(wù)處理程序

的分析比86會計(jì)核算形式三大要素：會計(jì)憑證會計(jì)賬簿會計(jì)報(bào)表賬簿體系位于賬務(wù)處理的核心地位零星的反映在會計(jì)憑證中的資料，只有在會計(jì)賬簿中才得到系統(tǒng)、全面、分類的反映賬簿資料是編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)從歷史上看，先產(chǎn)生賬簿，后產(chǎn)生會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表會計(jì)核算形式三大要素：87

逐筆過賬：記賬憑證賬務(wù)處理程序

日記總賬賬務(wù)處理程序

憑證匯總：科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序賬戶匯總：多欄式日記賬賬務(wù)處理程序日記總賬賬務(wù)處理程序

88二各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)分析：(一）逐筆過賬的處理程序記賬憑證處理程序——基本程序特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證登記序時(shí)賬簿，同時(shí)據(jù)以逐筆登記有關(guān)總分類賬簿，再根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報(bào)表優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡便，容易掌握缺點(diǎn)：重復(fù)勞動適用范圍：規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)二各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)分析：(一）逐筆過賬的處理程序89會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十六講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十六講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育90日記總賬處理程序通過設(shè)計(jì)一種專門格式的賬簿日記總賬，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐筆記錄視為日記賬，匯總的合計(jì)數(shù)代替總賬，并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表的程序特點(diǎn)：兼具日記賬和總賬兩種功能，分科目按專欄反映日記總賬處理程序通過設(shè)計(jì)一種專門格式的賬簿日記總賬，記錄經(jīng)濟(jì)91日記總賬格式年憑證摘要發(fā)生額——科目——科目——科目月日字號（合計(jì)）借貸借貸借貸本月發(fā)生日記總賬格式年憑證摘要發(fā)生額——————月日字號（合92優(yōu)點(diǎn);提高功效，由于賬簿中份

科目反映，可以看出每筆經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系缺點(diǎn)：若科目多，日記賬的設(shè)計(jì)篇幅大，操作不方便，不利于會計(jì)人員的分工適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少、會計(jì)科目不多的企業(yè)原始憑證記賬憑證序時(shí)賬及明細(xì)賬總分類賬會計(jì)報(bào)表（1）（2）（3）（4）優(yōu)點(diǎn);提高功效，由于賬簿中份

科目反映，可以看出每筆經(jīng)濟(jì)

業(yè)93（二）憑證匯總的賬務(wù)處理程序原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬明細(xì)賬匯總記賬憑證總分類賬會計(jì)報(bào)表科目匯總表（二）憑證匯總的賬務(wù)處理程序原始記收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬匯總記賬94科目匯總表賬務(wù)處理程序特點(diǎn)：編制科目匯總表科目匯總表日至日科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計(jì)科目匯總表賬務(wù)處理程序95科目匯總表的另一種形式是

科目日結(jié)單，銀行常采用這

種匯總工具借方貸方傳票張數(shù)金額傳票張數(shù)金額現(xiàn)金張轉(zhuǎn)賬張現(xiàn)金張轉(zhuǎn)賬張合計(jì)張合計(jì)張科目匯總表的另一種形式是

科目日結(jié)單，銀行常采用這

種匯總96

優(yōu)點(diǎn)：1手續(xù)簡便2全部科目在一定時(shí)期的發(fā)生額反映在一張表內(nèi)

缺點(diǎn)：表內(nèi)不能反映出賬戶對應(yīng)關(guān)系

適用范圍：大中型企業(yè)、事業(yè)單位匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

優(yōu)點(diǎn)：反映科目對應(yīng)關(guān)系，減少登記總賬的工作量

缺點(diǎn)：手續(xù)較繁，小型企業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的單位，不適用優(yōu)點(diǎn)：1手續(xù)簡便97

（三）賬戶匯總的賬務(wù)處理程序?qū)⒂涃~憑證逐筆過入有關(guān)賬戶后，直接在賬戶上加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)，再據(jù)以登記總賬或直接代替總賬，最后編制會計(jì)報(bào)表原始憑證記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬多欄式日記賬其他明細(xì)賬總分類賬會計(jì)報(bào)表（三）賬戶匯總的賬務(wù)處理程序原始記收款付款轉(zhuǎn)賬多欄式日記98特點(diǎn)：設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款的多欄式日記賬，對應(yīng)科目反映，應(yīng)設(shè)計(jì)四本多欄式日記賬缺點(diǎn)：采用賬戶匯總，一旦出錯(cuò)，很難發(fā)現(xiàn)賬簿組織復(fù)雜化轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)記入總賬的工作量并未減少適用范圍：收付業(yè)務(wù)較多，現(xiàn)金與銀行存款對應(yīng)科目步太多的企業(yè)特點(diǎn)：設(shè)計(jì)現(xiàn)金和銀行存款的多欄式日記99多欄式日記賬

貸：現(xiàn)金支出日期憑證摘要借方科目付出合計(jì)月日字號材料采購管理費(fèi)用應(yīng)付工資銀行存款合計(jì)過賬頁次多欄式日記賬

貸：現(xiàn)金支出日期100三賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位賬務(wù)處理程序,主要是根據(jù)事前調(diào)查的資料，由被設(shè)計(jì)單位的規(guī)模大小和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多寡來決定應(yīng)采用何種程序。三賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)單位賬務(wù)處理程序,主要是根據(jù)事前101賬務(wù)處理程序的結(jié)合運(yùn)用

多欄式日記賬兼匯總轉(zhuǎn)賬憑證賬務(wù)處理程序其程序圖如下：一般說對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、規(guī)模較小的企業(yè)、事業(yè)單位，以采用逐筆過賬的賬務(wù)處理程序?yàn)楹?反之規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位則采用憑證匯總的賬務(wù)處理程序?yàn)楹?；如果某單位現(xiàn)金和銀行的收付業(yè)務(wù)較多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少，則采用賬戶匯總的賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序的結(jié)合運(yùn)用102原始憑證原始憑證匯總表收款憑證現(xiàn)金收入日記賬銀行存款收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬銀行存款支出日記賬付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證或科目匯總表總分類賬明細(xì)分類賬會計(jì)報(bào)表112235467原原收款憑證現(xiàn)金收入銀行存款收現(xiàn)金支出銀行存款付款憑證轉(zhuǎn)賬憑103科目匯總兼轉(zhuǎn)賬日記賬

賬務(wù)處理程序注意：科目匯總表只匯總現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和銀行存款收付業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬日記賬只登記轉(zhuǎn)賬憑證中的業(yè)務(wù)，各科目下也與日記賬各專欄一樣設(shè)“借、貸”兩小欄其程序圖如下：科目匯總兼轉(zhuǎn)賬日記賬

賬務(wù)處理程序注意：104原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬簿科目匯總表有關(guān)明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬日記賬總分類賬會計(jì)報(bào)表11232

45667原始原始憑記收款付款轉(zhuǎn)賬序時(shí)賬簿科目匯總表有關(guān)明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬日記105第三節(jié)企業(yè)主要業(yè)務(wù)

處理程序的設(shè)計(jì)一企業(yè)貨幣資金的循環(huán)第三節(jié)企業(yè)主要業(yè)務(wù)

處理程序的設(shè)計(jì)一106貨幣資金投資人債權(quán)人投入分利借入償還應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品產(chǎn)成品應(yīng)收賬款買入賣出營業(yè)費(fèi)用成本期間費(fèi)用現(xiàn)銷賒銷償還現(xiàn)購賒購貨幣資金投資人債權(quán)人投分借償應(yīng)付賬款原材料固定資產(chǎn)在產(chǎn)品產(chǎn)成107二貨幣資金會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)的內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)二貨幣資金會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)的內(nèi)容貨幣資金的內(nèi)108三貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)控要點(diǎn)：實(shí)行錢賬分管，出納員不得兼任稽核貨幣資金收支及時(shí)入帳建立貨幣資金支付的審批制度檢查落實(shí)現(xiàn)金定額及開支范圍的規(guī)定建立貨幣資金會計(jì)處理復(fù)核與對賬制度建立發(fā)票、收據(jù)、支票等憑證的管理制度三貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

內(nèi)控要點(diǎn)：實(shí)行錢賬分109貨幣資金是流動資金最活躍部分，業(yè)務(wù)十分頻繁，為確保貨幣資金的安全完整，正確反映貨幣資金增減變動和結(jié)存情況，保證國家現(xiàn)金管理制度的嚴(yán)格執(zhí)行，必須建立、健全有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度貨幣資金是流動資金最活躍部分，業(yè)務(wù)十分頻繁，為確保貨幣資金的1101貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度2貨幣資金的預(yù)算審計(jì)控制制度3貨幣資金的內(nèi)部控制制度4貨幣資金支出控制制度5銀行存款控制1貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度111會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十七講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十七講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育112四貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)貨幣資金收入憑證貨幣資金支出憑證

五貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)原則：有利于內(nèi)控，有利于會計(jì)處理四貨幣資金業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)貨幣資金收入憑證113

采購業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）意義和內(nèi)容有利于正確反映采購采購材料或商品的數(shù)量、成本和價(jià)格差異有利于正確組織與供貨單位的貨款的結(jié)算有利于保證采購合同的嚴(yán)格執(zhí)行有利于采購物資的安全內(nèi)容：內(nèi)部控制、憑證、處理程序

114（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)職務(wù)分離制度采購需要申請必須由生產(chǎn)、銷售等部門提出，具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)貨物的采購、儲存保管人不能兼任記賬（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)職務(wù)分離制度1152貨物和勞務(wù)請購制度訂貨控制制度購入貨物的驗(yàn)收制度退貨與折讓的控制付款的控制2貨物和勞務(wù)請購制度116目的保證采購業(yè)務(wù)個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接以及相關(guān)業(yè)務(wù)有序地進(jìn)行保證采購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的及時(shí)與正確保證采購物資與采購款項(xiàng)的安全，防止弊端發(fā)生目的保證采購業(yè)務(wù)個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接以及相關(guān)業(yè)務(wù)有序地進(jìn)行117（三）采購業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)采購計(jì)劃憑證、訂貨合同憑證、請購與收料憑證采購申請表時(shí)為填制采購計(jì)劃表提供資料來源采購計(jì)劃表的目的：匯總批準(zhǔn)認(rèn)可的申請表；為財(cái)會部門編制采購資金計(jì)劃提供依據(jù)采購資金限額登記表的目的：從資金管理控制采購按計(jì)劃執(zhí)行，落實(shí)和控制采購資金計(jì)劃（三）采購業(yè)務(wù)憑證的設(shè)計(jì)118訂貨合同憑證包括：訂貨合同、

訂貨合同審批單、供貨合同備查簿

訂貨合同的目的：通過與供應(yīng)方簽訂合同落實(shí)采購計(jì)劃;保證采購業(yè)務(wù)具有法律保證請購與收料憑證設(shè)計(jì)主要有：請購單、收料單、退貨單等請購單的目的是為了滿足企業(yè)各單位對供應(yīng)計(jì)劃以外的材料或特殊材料的需求采購業(yè)務(wù)各種憑證具體設(shè)計(jì)見書第三章訂貨合同憑證包括：訂貨合同、

訂貨合同審批單、供貨合同備查簿119會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十八講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十八講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育120（四）采購業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)程序包括：日常采購計(jì)劃編制合同簽訂程序設(shè)計(jì)臨時(shí)采購申請程序的設(shè)計(jì)材料采購驗(yàn)貨付款程序的設(shè)計(jì)日常采購計(jì)劃編制與合同簽訂程序：供應(yīng)部門編制采購計(jì)劃采購計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后于供貨單位簽訂采購合同財(cái)會部門編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃（四）采購業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)121臨時(shí)申請程序：1請購單位填寫請購單交供應(yīng)部門2供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核后進(jìn)行采購3通知財(cái)會部門以備貨款臨時(shí)申請程序：1請購單位填寫請購單交供應(yīng)部門122材料采購驗(yàn)貨付款的程序：供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位購貨單位財(cái)會部門收到寄來的單據(jù)，將其送到供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收獲單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨倉庫驗(yàn)收后登記報(bào)關(guān)卡，并將簽收的收貨單交供應(yīng)部門供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單以及收貨單一并送財(cái)會部門財(cái)會部門對合同審核無誤后授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算材料采購驗(yàn)貨付款的程序：供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料123購貨單位采購部門審校倉庫驗(yàn)收單明細(xì)賬財(cái)會部門付款并登記總賬供貨單位1請購單2采購計(jì)劃3合同2采購計(jì)劃5審發(fā)票4發(fā)貨6付款或拒付8月末對賬采購業(yè)務(wù)程序圖購貨采購審倉驗(yàn)明財(cái)會付款并供貨單位123合同2采購計(jì)劃54124

七存貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）作用保證各種材料物資的收發(fā)嚴(yán)格按規(guī)定手續(xù)辦理，從而保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全促進(jìn)各種材料存貨的增減變動和結(jié)存核算科學(xué)有序與真實(shí)正確保證滿足生產(chǎn)對材料的需要的同時(shí)，盡量減少材料資金占用，防止材料存貨超儲積壓內(nèi)容：存貨內(nèi)部控制制度、業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)七存貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)（一）作用125（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容建立材料存貨收發(fā)、報(bào)廢、報(bào)損的審批制度建立、健全材料存貨核算的憑證、賬簿系統(tǒng)建立材料存貨各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的人員分工制度建立材料存貨儲備定額和耗用定額制度建立材料定期盤點(diǎn)制度，對材料數(shù)量和金額，盡量采用永續(xù)盤存制（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容建立材料存貨收發(fā)、報(bào)126（三）材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)材料購進(jìn)環(huán)節(jié)材料儲存環(huán)節(jié)材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)（三）材料存貨業(yè)務(wù)憑證設(shè)計(jì)材料購進(jìn)環(huán)節(jié)127（四）材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)收料程序發(fā)料程序發(fā)料程序——一般性領(lǐng)料委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、付款程序（四）材料存貨業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)收料程序發(fā)128一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料倉庫發(fā)料后登記材料報(bào)管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)會計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對無誤后，編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)程序領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后129委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、

付款程序企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門委托加工領(lǐng)料單，通知本企業(yè)運(yùn)輸部門辦理領(lǐng)料及運(yùn)輸材料倉庫發(fā)料、運(yùn)輸部門領(lǐng)取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明供應(yīng)部門根據(jù)委托加工領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬月末，委托加工領(lǐng)料單送至?xí)?jì)部門，經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬委托加工材料發(fā)料、完工驗(yàn)收、

付款程序企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門委托加130加工完畢后供應(yīng)部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起編制委托加工收料單倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門供應(yīng)部門核對無誤后，通知會計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬會計(jì)部門審核原始付款憑證后，通知出納辦理付款結(jié)算供應(yīng)部門和會計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、賬賬、卡實(shí)核對加工完畢后供應(yīng)部門將加工單位的加工發(fā)票與原留存的委托加工領(lǐng)料131成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)

成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)概述

成本核算規(guī)程是指從確定成本計(jì)算對象、到費(fèi)用的規(guī)集與分配、成本計(jì)算方法的選擇等成本核算全過程的各種方法的總稱成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的意義是加強(qiáng)成本核算的前提和會計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容成本費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)處理

程序設(shè)計(jì)成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)概述132成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費(fèi)的資金總和，具體而言是物化勞動和活勞動中為自己勞動的價(jià)值之和有利于挖據(jù)降低成本的潛力

成本核算制度設(shè)計(jì)的基本目的就是要幫助企業(yè)算清消耗賬企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心，這是企業(yè)成功之路，西方常把企業(yè)之間的竟?fàn)帤w結(jié)為成本的競爭——成本管理是資金管理的中心成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所耗費(fèi)的133成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的原則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)組織和工藝特點(diǎn)來設(shè)計(jì)根據(jù)管理要求來設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)性原則成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的內(nèi)容

成本開支范圍、成本計(jì)算對象、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算期、成本計(jì)算方法、各種生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法、成本控制制度、成本計(jì)算憑證的設(shè)計(jì)成本核算規(guī)程設(shè)計(jì)的原則根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)組織和工藝特點(diǎn)來設(shè)計(jì)134會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十九講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二十九講主講教師：陳吉鳳東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育135成本開支范圍的規(guī)定原則：以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)

成本是一種資金耗費(fèi)，也是一種補(bǔ)償價(jià)值，經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是產(chǎn)品價(jià)值中的“c+v”有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和降低成本成本開支范圍應(yīng)由國家統(tǒng)一規(guī)定成本開支范圍的規(guī)定直接影響到國家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也關(guān)系到企業(yè)之間的成本、利潤等指標(biāo)的可比性，為統(tǒng)一口徑，保證會計(jì)信息質(zhì)量，便于行業(yè)內(nèi)部比較分析，必須由國家作出統(tǒng)一規(guī)定成本開支范圍的規(guī)定原則：136成本核算的一般程序開設(shè)成本計(jì)算單——計(jì)算產(chǎn)品成本的主要工具品種法——按產(chǎn)品類別開設(shè)成本計(jì)算單分步法——按生產(chǎn)步驟開設(shè)成本計(jì)算單分批法——按產(chǎn)品批別開設(shè)成本計(jì)算單按成本項(xiàng)目歸集有關(guān)費(fèi)用分配間接費(fèi)用計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本成本核算的一般程序137領(lǐng)運(yùn)料憑證材料費(fèi)用分配表工資憑證工資及福利費(fèi)用分配表其他憑證折舊分配動力分配輔助生產(chǎn)明細(xì)賬待攤預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬輔助性費(fèi)用分配表待攤預(yù)提費(fèi)用分配表制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用分配表成本計(jì)算單完工產(chǎn)品在產(chǎn)品其他分配成本核算一般程序圖領(lǐng)運(yùn)材料工資工資及其他折舊分配動力分配輔助待攤預(yù)輔助性待攤預(yù)138成本計(jì)算方法的選擇以工業(yè)企業(yè)為例：生產(chǎn)類型：按產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程，單階段生產(chǎn)：單階段生產(chǎn)過程不能間斷進(jìn)行多階段生產(chǎn)：技術(shù)上可由間斷的幾個(gè)生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)成本計(jì)算方法的選擇以工業(yè)企業(yè)為例：139按產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)分為：大量生產(chǎn)：不斷重復(fù)的生產(chǎn)某些產(chǎn)品，品種一般不多，產(chǎn)品比較穩(wěn)定成批生產(chǎn)：品種多、適應(yīng)用戶要求的特點(diǎn)較突出、產(chǎn)量可大可小單件生產(chǎn)：一般生產(chǎn)周期較長，單位產(chǎn)品價(jià)值較大、重復(fù)生產(chǎn)的可能行較少按產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)分為：140生產(chǎn)類型圖按工藝過程分按生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)類型單階段（步驟）：發(fā)電、采煤、玻璃熔制等多階段：機(jī)械、冶金、造紙、服裝等大量生產(chǎn)：發(fā)電、采煤、造紙、釀酒、冶金、紡織等成批生產(chǎn)：服裝、機(jī)床、小型船舶等單件生產(chǎn)：大型船舶、飛機(jī)、重型機(jī)械等生產(chǎn)類型圖按工藝按生產(chǎn)生單階段（步驟）：發(fā)電、采煤、多