財經(jīng)系會計教研室

審計學

AUDITING

1教學計劃課程簡介教學目標課程結構教材及參考資料成績與考試基本要求預修課程2

審計學課程立足于注冊會計師審計，主要討論審計學的基本理論與實務，包括審計與注冊會計師職業(yè)、審計程序與技術、交易循環(huán)審計、其他類型的審計與鑒證業(yè)務等內(nèi)容。

課程簡介3

通過本課程的教與學，要掌握審計學的基本理論與基本方法，為從事審計理論研究和實務工作打下扎實的基礎。

教學目標4

審計學是會計學專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應在學習了基礎會計、財務會計、成本會計等課程之后學習。

預修課程5

第一篇審計與注冊會計師職業(yè)第二篇審計程序與技術第三篇交易循環(huán)審計第四篇其他類型的審計與鑒證業(yè)務

課程內(nèi)容與結構6

1．主要教材：劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學出版社，2007年2月第一版。2．參考資料：孫坤、徐平主編：《審計習題與案例》，東北財經(jīng)大學出版社，2007年8月第1版注冊會計師考試指定教材《審計》

教材及參考資料7基本要求保證出勤率，不無故曠課上課認真聽講，積極參加討論獨立完成個人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠實、嚴謹，考試不作弊。

89第一篇審計與注冊會計師職業(yè)第一章審計與鑒證概論第二章注冊會計師管理第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第四章職業(yè)責任與法律責任10第二篇審計程序與技術第五章審計目標與審計過程第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第七章計劃審計工作第八章風險評估第九章風險應對第十章審計抽樣和選擇性測試方法第十一章審計報告第十二章信息技術與審計11第三篇交易循環(huán)審計第十三章銷售與收款循環(huán)審計第十四章購貨與付款循環(huán)審計第十五章生產(chǎn)與服務循環(huán)審計第十六章籌資與投資循環(huán)審計第十七章貨幣資金審計第十八章特殊項目審計第十九章終結審計12第四篇其他類型審計與鑒證業(yè)務第二十章特殊審計領域第二十一章財務報表審閱、其他鑒證業(yè)務和相關服務第二十二章其他類型的審計13第一章審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的概念與種類第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別第四節(jié)審計的動因與社會角色第五節(jié)審計基本假設14第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師審計的產(chǎn)生注冊會計師審計的發(fā)展鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展15第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會計師審計的產(chǎn)生可追溯到16世紀的意大利,合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。

英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，英國公司法確立了會計師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。

1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立。萌芽時期誕生與確立職業(yè)的形成16引例：審計的目的究竟是什么嗎？審計目標是審計活動應達到的境地或標準，它引導著審計工作的走向。審計目標的確立，既受制于審計本身的職能，又取決于社會經(jīng)濟環(huán)境。它會隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。

17第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展

——注冊會計師審計的發(fā)展按審計對象劃分的發(fā)展階段會計賬目審計階段資產(chǎn)負債表審計階段財務報表審計階段按審計模式劃分的發(fā)展階段賬項導向?qū)徲媰?nèi)控導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?81844年以前的注冊會計師審計經(jīng)濟背景分析

審計目標定位

主要運用的審計方法南海公司破產(chǎn)案被認為是近代注冊會計師審計的開端發(fā)現(xiàn)可能存在的人員舞弊，檢查受托經(jīng)營人員的誠實性

經(jīng)濟交易和會計分錄進行詳細的檢查

191844年至20世紀20年代初的注冊會計師審計

經(jīng)濟背景分析審計目標定位審計方法的變化英國1900年頒布的《公司法》是法定審計起源，同期債權人成為審計主要需求方資產(chǎn)負債表審計的目的是確定公司的資產(chǎn)負債表是否正確地描繪出公司的償付能力

以少數(shù)重要的會計賬目進行集中、徹底的審查為基礎，不需要對全部的經(jīng)濟業(yè)務進行檢查2020世紀20年代至60年代的審計

經(jīng)濟背景分析審計目標的定位審計技術方法的發(fā)展所有權與管理權的徹底分離政府加大了對會計信息市場管制

轉(zhuǎn)向為評估公司財務報表所表達信息的公允性

審計抽樣技術的發(fā)展外部審計證據(jù)不斷受到重視損益表審計成為了注冊會計師審計的重心2120世紀60年代以后的審計經(jīng)濟背景分析審計目標的重新定位審計技術的發(fā)展對審計目標的影響舞弊案件的頻發(fā)引發(fā)輿論的強烈不滿保護消費者觀念的盛行對審計目標定位的影響政府加大了監(jiān)管注冊會計師審計服務的力度

從SASNo.53到SASNo.82再到SASNo.99定位于合理地揭示重大舞弊差錯與驗證財務報表公允性并重

建立在內(nèi)部控制評估基礎上的審計模式分析性審計方法大量運用22第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展

——鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務的含義職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務的努力美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）澳大利亞注冊會計師協(xié)會（ASCPA）和澳大利亞特許會計師協(xié)會（ICAA）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）23第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展

——中國注冊會計師審計與鑒證的發(fā)展恢復發(fā)展階段以1980年財政部發(fā)布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》為標志。規(guī)范發(fā)展階段以1994年《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布和實施為標志截止2005年底，會計師事務所5350余家CPA6.9萬人、非執(zhí)業(yè)會員7萬人24第二節(jié)審計的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：審計的概念審計的種類審計人員的種類25第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的概念

審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。區(qū)別舊概念原《獨立審計準則》26理解審計概念的關鍵詞經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定客觀地獲取和評價證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標準相符合的程度審計結果有利害關系的用戶27政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計立法模式司法模式行政模式獨立模式審計的分類按審計目的分類按審計主體分類按法律義務分類自愿審計法定審計財務報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類28審計發(fā)展歷史——政府審計周王天地春夏秋冬小宰大府司會宰夫春秋：審計監(jiān)督制度—上計宋朝：審計院北洋政府：中央審計處新中國：82審計法/83年審計署29政府審計立法模式司法模式行政模式獨立模式政府審計隸屬國家立法機構將審查結果報告立法機構英美等國采用政府審計具有司法權，政府審計不僅有審查權，還有裁決的權力法國等采用政府審計是國家行政部門的一個組成部分，對國家行政機構負責東歐、北歐等采用獨立性比其他三種相對要弱政府審計獨立于立法、司法和行政三權之外，只對法律負責30審計發(fā)展歷史——內(nèi)部審計現(xiàn)代內(nèi)部審計職業(yè)出現(xiàn)1941V·布克林（VictorBrink）出版了第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計的專著《內(nèi)部審計學》

J·B·瑟斯頓（John·B·Thurston）領導下，24名內(nèi)部審計師在美國成立了內(nèi)部審計協(xié)會

31內(nèi)部審計的組織形式由公司董事會或其下屬審計委員會領導由公司總經(jīng)理直接領導下，各職能部門之上由財務部門的主計長領導上述三種的獨立性逐漸地降低。審計委員會制度/獨立董事32表1-1審計類型區(qū)別獨立審計政府審計內(nèi)部審計獨立性較強較強較弱依據(jù)標準《中華人民共和國注冊會計師法》審計準則《中華人民共和國審計法》國家審計準則《內(nèi)部審計準則》審計目標會計報表合法性公允性財政（財務）收支的真實性、合法性、效益組織內(nèi)部經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當合法有效性是否受托是否否33三類審計方法手段的相通性舉例合理性測試政府審計——長江堤防隱蔽工程港監(jiān)部門運輸記錄（噸位次數(shù)工程量）氣象日志與投石記錄獨立審計——虛報收入設備數(shù)、設計生產(chǎn)能力與年產(chǎn)量銷量34第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類

按審計目的和內(nèi)容的分類財務報表審計合規(guī)審計經(jīng)營審計35第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類財務報表審計會計報表審計的主體注冊會計師審計的依據(jù)有關法規(guī)和會計準則審計的客體財務報表和相關信息審計目的查明財務報表是否符合既定標準審計報告對外發(fā)布36第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類合規(guī)審計以確定被審計單位財務活動是否符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關控制標準為目的由審計機關或其委托的審計組織或人員實施審計依據(jù)是相關的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告的使用范圍有限37第二節(jié)審計的概念與種類

——審計的種類經(jīng)營審計以評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員都可以成為審計主體沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標準是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告往往僅限于委托人使用38第二節(jié)審計的概念與種類

——審計人員的種類注冊會計師政府審計人員內(nèi)部審計人員

39第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：鑒證業(yè)務的定義鑒證對象與鑒證對象信息鑒證業(yè)務的類別鑒證服務與相關服務的區(qū)別40第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別

——鑒證業(yè)務的定義

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。要點：用戶是“預期使用者”目的保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量強調(diào)獨立性和專業(yè)性要提供鑒證結論41第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別

——鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象和鑒證對象信息的含義

鑒證對象是指注冊會計師將運用一定標準對其進行評價的事物，而鑒證對象信息是鑒證對象的載體或表現(xiàn)形式。鑒證對象和鑒證對象信息的表現(xiàn)形式會計報表經(jīng)營狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量42第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別

——鑒證業(yè)務的類別基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務和有限保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務二者的區(qū)別審計、審閱和其他鑒證業(yè)務歷史財務信息審計歷史財務信息審閱其他鑒證業(yè)務43不同保證程度的報告保證程度業(yè)務類型

積極保證消極保證無保證審計審閱代編報表審計報告與財務報表的關系

合理保證有限保證44第三節(jié)鑒證業(yè)務的含義與類別

——鑒證業(yè)務與相關服務的區(qū)別相關服務的含義及種類相關服務與鑒證業(yè)務的區(qū)別45第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計的動因

概括起來講，審計是為適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。權力的分散客觀條件的約束復雜技術的約趨利動機調(diào)和矛盾的需求降低風險的需要決定因素46第四節(jié)審計的動因與社會角色

——審計人員的社會角色審計人員角色定位的歷史演變及評介警犬看門人經(jīng)濟警察其他信息風險的含義及導因?qū)徲嬋藛T的現(xiàn)實定位信息風險分攤者信息風險降低者47為什么出現(xiàn)審計會計報表所有者經(jīng)營者財產(chǎn)審計審計人員審計報告48當所有者無法親自來查核時，必然需要有一個具有獨立性（主要指獨立于受托者）的第三方來實施審核，證實受托方所提供財務報表的可信程度。這個活動過程就是審計

49第五節(jié)審計基本假設

本節(jié)主要內(nèi)容：審計基本假設的含義我國審計基本假設體系50第五節(jié)審計基本假設

——審計基本假設的含義審計基本假設是指對審計領域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。包括無須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。51第五節(jié)審計基本假設

——我國審計基本假設的內(nèi)容信息不對稱假設信息不確定假設信息可驗證假設信息重要性假設審計主體獨立性假設審計主體勝任性假設審計主體理性假設內(nèi)部控制相關性假設風險可控性假設認同一貫性假設證據(jù)力差別假設標準適當性假設52第二章注冊會計師管理第一節(jié)注冊會計師第二節(jié)會計師事務所第三節(jié)注冊會計師協(xié)會第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理注：本章內(nèi)容以自學為主。53第一節(jié)注冊會計師本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師考試與注冊制度注冊會計師業(yè)務范圍注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育

54第二節(jié)會計師事務所本節(jié)主要內(nèi)容：會計師事務所的設立與審批會計師事務所的組織結構會計師事務所的設立登記會計師事務所的業(yè)務承接55FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorshipPartnershipCorporation56會計師事務所的組織形式57第三節(jié)注冊會計師協(xié)會本節(jié)主要內(nèi)容：中國注冊會計師協(xié)會的職責中國注冊會計師協(xié)會會員協(xié)會權力機構和常設辦事機構地區(qū)注冊會計師協(xié)會外國會計師職業(yè)組織和國際會計職業(yè)組織簡介58第四節(jié)注冊會計師的行業(yè)管理本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師行業(yè)管理概述外國注冊會計師的行業(yè)管理中國注冊會計師的行業(yè)管理59第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則第三節(jié)會計師事務所質(zhì)量控制準則第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范60第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準則基本體系注冊會計師職業(yè)道德準則注冊會計師質(zhì)量控制準則注冊會計師后續(xù)教育準則61第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用為衡量和評價執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)有助于規(guī)范審計工作有助于增強公眾對注冊會計師的信任有助于維護職業(yè)界的權益有助于推動理論研究和人才培養(yǎng)62第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準則基本體系注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師職業(yè)準則63第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述

——注冊會計師執(zhí)業(yè)準則基本體系……審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則商定程序代編財務信息重點掌握64第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則注冊會計師審計準則注冊會計師審閱準則注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則注冊會計師相關服務準則65第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則

——注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則目的

《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務，明確鑒證業(yè)務的目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他業(yè)務準則適用的業(yè)務類型。內(nèi)容

闡述了鑒證業(yè)務的定義與目標、業(yè)務承接、鑒證業(yè)務三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等要素。66第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則

——注冊會計師審計準則一般原則與責任風險評估與應對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結論與報告特殊領域?qū)徲?7第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則

——注冊會計師審閱準則目的規(guī)范注冊會計師財務報表審閱業(yè)務主要內(nèi)容：審閱范圍和保證程度業(yè)務約定書審閱計劃審閱程序和審閱證據(jù)審閱結論和報告68第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則

——注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務預測性財務信息的審核69第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則

——注冊會計師相關服務準則對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息70第三節(jié)會計師事務所質(zhì)量控制準則業(yè)務質(zhì)量控制的目的和要素對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控71第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范本節(jié)主要內(nèi)容：概述注冊會計師職業(yè)道德基本準則注冊會計師職業(yè)道德基本要求72第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——概述作用內(nèi)容基本原則具體要求73第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——基本原則獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力和應有的關注保密職業(yè)行為技術準則74第四節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

——具體要求獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務廣告、業(yè)務招攬和宣傳

75圖3-1

CPA審計準則與審計質(zhì)量控制準則的聯(lián)系圖編制（初步確認）鑒證（再次確認）內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度會計工作會計準則（會計工作質(zhì)量）被審計單位財務部門被審計單位的會計報表（信息可信性）質(zhì)量控制質(zhì)量控制準則審計工作審計準則（審計部門工作質(zhì)量）會計師事務所76圖3-2

CPA審計準則與審計質(zhì)量控制準則的區(qū)別圖審計工作審計基本準則質(zhì)量控制基本準則審計具體準則每個審計項目每個注冊會計師質(zhì)量控制具體準則每個會計師事務所整個審計實務77第四章職業(yè)責任和法律責任第一節(jié)職業(yè)責任第二節(jié)法律責任第三節(jié)避免法律訴訟的對策78第一節(jié)職業(yè)責任本節(jié)主要內(nèi)容：關于職業(yè)責任的幾個概念發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任揭露違反法規(guī)行為的責任79第一節(jié)職業(yè)責任

——關于職業(yè)責任的幾個概念對財務報表的責任審計失敗企業(yè)經(jīng)營失敗審計風險80一、對財務報表的責任CPAIncomeStatementBalanceSheetStatementofOwner’sEquityStatementofCashFlows81對財務報表的責任治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督管理層：1、選擇適用的會計準則和相關會計制度2、選擇適用的會計政策3、作出合理的會計估計注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見82二、審計失敗經(jīng)營失敗審計風險審計工作的失敗在企業(yè)財務報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留意見。經(jīng)營失敗因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預期的競爭因素等企業(yè)無法達到投資人期望或無力償還債務的情況。審計風險財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表了不恰當審計意見的可能性。83審計失敗經(jīng)營失敗審計風險經(jīng)營失敗審計風險審計失敗84三、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任（一）錯誤與舞弊的概念（二）發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任防止和發(fā)現(xiàn)舞弊是治理層

和管理層的責任。通過實施適當?shù)膶徲嫵绦?，將使財務報表產(chǎn)生重大錯報的錯誤和舞弊揭示出來是注冊會計師的責任85四、發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責任（一）違反法律法規(guī)行為的概念（二）發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任防止和發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為是治理層和管理層的責任。注冊會計師的責任充分關注違反法律法規(guī)行為可能對財務報表的影響計劃階段-了解法規(guī)審計實施階段-識別采取行動-溝通、披露意見、報告、解除約定86第二節(jié)法律責任本節(jié)主要內(nèi)容：注冊會計師法律責任的成因和種類外國注冊會計師的法律責任中國注冊會計師的法律責任87第二節(jié)注冊會計師的法律責任一、注冊會計師法律責任的成因和種類概念審計法律責任是指注冊會計師未能履行審計責任，違反法律、執(zhí)業(yè)準則而應該承擔的法定責任注冊會計師為社會公眾提供服務，承擔的法律責任非常重大88第二節(jié)法律責任

——注冊會計師法律責任的成因和種類注冊會計師法律責任的成因變化中的法律環(huán)境被審計單位的責任注冊會計師的責任注冊會計師法律責任的種類行政責任民事責任刑事責任89（一）成因1、注冊會計師的責任（直接）（1）違約（2）過失行政責任、民事責任（3）欺詐民事責任、刑事責任（4）界定2、被審計單位的責任（間接）（1）錯誤、舞弊、違反法規(guī)（2）經(jīng)營失敗90過失（直接）過失(negligence)是指在一定條件下，注冊會計師缺少應具備的合理的職業(yè)謹慎評價標準：是以其他合格注冊會計師在相同條件下可作到的謹慎為標準。種類Ａ普通過失Ｂ重大過失內(nèi)部控制制度（差與好）及重要性（大錯與小錯）概念的運用

91欺詐（直接）欺詐（注冊會計師舞弊）：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。重要特征：不良動機∵極端異常的過失∴法律責任“推定欺詐”＝欺詐92錯誤舞弊及違反法規(guī)行為（間接）概念注冊會計師的責任1、間接責任2、對違反法規(guī)行為的處置3、對審計意見的影響93經(jīng)營失?。ㄩg接）經(jīng)營失敗是指由于極端經(jīng)營風險發(fā)生而導致企業(yè)破產(chǎn)或者不能償還債權人的借款經(jīng)營失敗是經(jīng)營風險的極端表現(xiàn)報表使用人不理解審計失敗與經(jīng)營失敗之間的差別94注冊會計師法律責任的成因和種類

二、（二）種類1、行政責任（1）對人——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書（2）對所——警告、沒收非法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷2、民事責任3、刑事責任（刑法分則第三章229條）95三、美國等國家注冊會計師的法律責任（一）美國注冊會計師法律責任對委托單位、對第三者責任、其他法律責任（二）英國注冊會計師法律責任（三）日本注冊會計師法律責任96第二節(jié)法律責任

——中國注冊會計師的法律責任《注冊會計師法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定97第三節(jié)避免法律訴訟的對策本節(jié)主要內(nèi)容：可能導致注冊會計師法律責任的原因注冊會計師行業(yè)的應對措施會計師事務所和注冊會計師的應對措施98第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——可能導致法律責任的原因1.審計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下2.審計人員專業(yè)勝任能力不夠3.對被審計單位情況了解不夠4.審計程序不當5.沒有保持應有的職業(yè)謹慎6.審計證據(jù)不充分7.沒有恰當?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?.對客戶舞弊的研究與重視不夠9.欺詐行為的存在99第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——注冊會計師行業(yè)的應對措施嚴格審計程序加強行業(yè)監(jiān)管反擊惡意訴訟彌補社會公眾期望差100第三節(jié)避免法律訴訟的對策

——會計師事務所和注冊會計師的應對措施嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范建立質(zhì)量控制制度謹慎選擇合伙人招收合格人員并予以適當?shù)呐嘤柡投綄Ш炗啒I(yè)務約定書審慎選擇被審計單位嚴格遵守審計準則提取風險基金或購買責任保險聘請律師101第二篇審計程序與技術第五章審計目標與審計過程第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第七章計劃審計工作第八章風險評估第九章風險應對第十章審計抽樣和選擇性測試方法第十一章審計報告第十二章信息技術與審計102第五章審計目標與審計過程第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計范圍第三節(jié)財務報表循環(huán)第四節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程103第一節(jié)審計目標本節(jié)的主要內(nèi)容：審計目標的含義與影響因素審計總目標具體審計目標104第一節(jié)審計目標

——審計目標的含義

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地

或最終結果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構成審計理論結構的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。105第一節(jié)審計目標

——影響審計目標的確立的因素社會需求是影響審計目標確立的根本因素審計能力是影響審計目標確立的決定性的制約因素社會環(huán)境的制約使審計目標成為現(xiàn)實的審計目標國家法律法庭判決會計職業(yè)團體《審計準則說明書》106第一節(jié)審計目標

—審計總目標審計總目標的演變第一階段：以查錯防弊為主要審計目標第二階段：以驗證會計報表的真實公允性為主要目標第三階段：查錯防弊和驗證會計報表的真實公允性兩目標并重107第一節(jié)審計目標

——審計總目標現(xiàn)階段我國審計總目標

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1101號—財務報表審計的一般目標和原則》的規(guī)定，財務報表審計的目標是通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表意見：評價財務報表的合法性，即財務報表是否按照適用的會計準則和相關的會計制度的規(guī)定編制評價財務報表的公允性，即財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量108第一節(jié)審計目標

——審計具體目標具體目標的確定依據(jù)——管理層認定CEVOP存在或發(fā)生Existance

權利與義務OwnershipandObligation完整性Completeness

估價或分攤Valuation表達與披露PresentationandDisclosure與各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定109認定是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)5,000,000.00元明示(1)固定資產(chǎn)是存在的(2)固定資產(chǎn)的正確余額是5,000,000.00元暗示(1)所有應報告的固定資產(chǎn)均已報告在內(nèi)(2)所有被報告的固定資產(chǎn)都歸公司所有(3)固定資產(chǎn)的使用不受任何限制110認定的種類各類交易和事項期末賬戶余額列報發(fā)生存在發(fā)生及權利和義務權利和義務完整性完整性完整性準確性計價和分攤準確性和計價截止分類分類和可理解性111資產(chǎn)類著重看存在性負債類著重看完整性收入類著重看完整性費用類著重看發(fā)生性防止資產(chǎn)別高估負債別低估收入別少記費用別記多了112第一節(jié)審計目標

——審計具體目標（二）一般目標總體合理性真實性所有權完整性估價截止機械準確性分類披露（二）項目審計目標

將一般審計目標推廣到每一報表要素。113三者的關系

管理當局的認定一般審計目標項目審計目標5項9項若干項114審計程序與審計證據(jù)、認定的關系認定――審計目標――審計程序――審計證據(jù)例如應收帳款：存在或發(fā)生——真實性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——詢問檢查——書面證據(jù)估價與分攤——估價——重新計算檢查—書面證據(jù)估價與分攤——截止———截止測試——書面證據(jù)估價與分攤——機械準確性—計算——書面證據(jù)權利與義務——所有權——檢查——書面證據(jù)披露與表達——分類———檢查——書面證據(jù)披露與表達——披露———檢查——書面證據(jù)115審計程序與審計證據(jù)、認定的關系

認定――——審計目標――——具體審計目標――例如存貨：存在或發(fā)生——真實性———記錄的全部存貨均存在——完整性——完整性——現(xiàn)有存貨均計入存貨總額——權利與義務——所有權——公司對所有存貨均擁有所有權估價與分攤——機械準確性——計算加總是否正確———表達與披露——披露———存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示-116案例分析

某CPA在對XX公司進行報表審計時,發(fā)現(xiàn)該公司的財務報表期末余額及交易事項中可能存在下列導致重大錯報的情況:1.在銷售交易中,發(fā)現(xiàn)商品的數(shù)量(出庫單)與帳簿上的數(shù)量不符2.期末存貨的盤點可能存在較大的差錯3.可能存在未入賬的應付賬款4.長期借款中可能有一部分年內(nèi)將到期分析涉及何種認定審計目標與審計程序如何?117審計目標與程序認定審計程序?qū)徲嬆繕伺c交易和事項相關的準確性重新計算機械準確性與期末余額的存在性

檢查有形資產(chǎn)真實性與期末余額的完整性

查找未入賬完整性的應付賬款與報表列報相關的

檢查是否存在1年內(nèi)

分類與分類和可理解性到期的長期借款可理解性

118第二節(jié)審計范圍審計范圍的含義是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，審計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀４_定審計范圍的依據(jù)審計準則職業(yè)判斷119第三節(jié)財務報表循環(huán)審計業(yè)務的循環(huán)分塊各循環(huán)之間的關系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務與生產(chǎn)循環(huán)120第四節(jié)審計目標的實現(xiàn)過程計劃審計工作實施風險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告121一、計劃階段——計劃階段是整個審計過程起點。二、實施階段——從進駐被審計單位到外勤工作結束的過程三、完成階段——審計工作結束，出具審計報告122一.計劃階段—計劃階段是整個審計過程起點1、初步業(yè)務活動

了解被審計單位的基本情況簽約2、總體審計策略

初步評價內(nèi)部控制確定重要性分析重大錯報風險領域3、具體審計計劃

編制計劃（P150）程序表123二、實施階段——從進駐被審計單位到外勤工作結束的過程1.風險評估程序2.對內(nèi)部控制進行符合性測試，修訂計劃3.對報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)結果評價124三、完成階段——審計工作結束，出具審計報告1.整理、評價審計證據(jù)（差異表、調(diào)整表）2.復核審計底稿，審計期后事項（復核）3.匯總審計差異,提請調(diào)整或披露（溝通）4.形成審計意見、編制審計報告125

練習

L注冊會計師計劃測試M公司2004年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（

）

A．抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄

B．抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C．從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D．從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

要采用“順查”的方法，從主營業(yè)務收入實現(xiàn)過程中的“原始憑證”追查到“賬簿記錄”。

126第六章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿127第一節(jié)審計證據(jù)本節(jié)主要內(nèi)容一、審計證據(jù)的含義二、審計證據(jù)的特征三、獲取審計證據(jù)的審計程序128第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的定義審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)的種類129審計證據(jù)的定義和內(nèi)容注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。財務報表依據(jù)的會計紀錄中含有的信息和其他信息定義內(nèi)容130審計證據(jù)的種類按外在形式分類按證據(jù)的來源分類按支持審計結論的程度分類按證據(jù)的邏輯分類按證據(jù)的證明力分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親知證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力131審計證據(jù)的種類（一）１、實物證據(jù)通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。

無所有權、估價的證明力２、書面證據(jù)（基本證據(jù)）是指注冊會計師所獲得的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)

被審計單位管理當局聲明書的作用樣式存貨盤點表132３、口頭證據(jù)

是指被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據(jù)。是否需要記錄簽名確認在什么情況下具備較強的證明力４、環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）

是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實包括以下幾種（1）有關行業(yè)和宏觀經(jīng)濟的運行情況（2）有關內(nèi)部控制情況（3）被審計單位管理人員的素質(zhì)（4）管理條件和管理水平證據(jù)與目標的關系表6-1133審計證據(jù)的種類（二）內(nèi)部證據(jù)由被審計單位內(nèi)部機構或職員編制和提供的書面證據(jù)。包括（1）會計記錄（2）聲明書（3）其他書面文件可靠性不如外部證據(jù)，但獲得他單位承認，則具有較強的可靠性。134外部證據(jù)是由被審計單位以外的單位職員編制和提供的書面證據(jù)。1、直接遞交2、間接遞交3、自己編制--------親知證據(jù)內(nèi)部、外部、親知證據(jù)的比較表6-2135審計證據(jù)的種類（三）直接證據(jù)：直接證明審計目標的證據(jù)（實地盤點、函證）間接證據(jù)：間接證明審計項目的證據(jù)（口頭詢問、調(diào)查評價、環(huán)境證據(jù)）136第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征是審計人員在審計工作中用以決策是否作為審計證據(jù)的標準，是構成審計證據(jù)的必要條件特征包括審計證據(jù)的充分性（足夠性）和適當性（包括相關性和可靠性）137第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性：審計風險具體審計項目的重要性審計經(jīng)驗是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊審計證據(jù)的質(zhì)量審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的相關性審計證據(jù)的可靠性138審計證據(jù)的充分性充分性（足夠性）是指審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計人員的審計意見，是審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求影響證據(jù)充分性的因素：審計風險（固有風險、控制風險）；具體審計項目的重要性；審計人員的審計經(jīng)驗；審計過程是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型及獲取途徑此外，還應考慮經(jīng)濟因素、總體規(guī)模和特征139審計證據(jù)的適當性相關性——與審計目標相關通過內(nèi)控測試獲取證據(jù)時應考慮的相關事項（1）內(nèi)部控制設計是否合理（2）內(nèi)部控制設計是否有效（3）內(nèi)部控制設計是否一貫遵守通過實質(zhì)性測試獲取證據(jù)時應考慮的相關事項（1）資產(chǎn)負債存在、歸屬（2）經(jīng)濟業(yè)務有無多列與少列（3）金額、計價、配比分類是否恰當、一致140審計證據(jù)的適當性可靠性（基本判斷）：A親自獲證據(jù)大于提供證據(jù)B外部證據(jù)大于內(nèi)部證據(jù)C已獲第三者確認的內(nèi)部證據(jù)大于未獲第三者確認的內(nèi)部證據(jù)D提供證據(jù)時內(nèi)控制度較好大于較差E書面證據(jù)大于口頭證據(jù)Ｆ能相互印證時，可靠性較高Ｇ客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠Ｈ越及時的證據(jù)越可靠141充分性與適當性的關系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關系適當性會影響充分性獲取證據(jù)時應考慮審計成本重要的審計證據(jù)不能以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計證據(jù)的理由142第一節(jié)審計證據(jù)

——獲取審計證據(jù)的審計程序檢查紀錄或文件

檢查有形資產(chǎn)觀察

詢問函證

重新計算重新執(zhí)行

分析程序143三、審計證據(jù)的獲取搜集審計證據(jù)的程序?qū)徲嫵绦蚴菍徲嬤^程中使用的方法和技術具體有：檢查記錄或文件——審閱、復核主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)——主要提供實物證據(jù)，證明存在性觀察——主要查看活動和執(zhí)行程序詢問函證——書面及口頭重新計算、重新執(zhí)行——主要用于數(shù)據(jù)分析性程序——比較、比率及趨勢分析144檢查記錄或文件審閱原始憑證----有無涂改----經(jīng)濟業(yè)務是否合法----是否有簽字審閱會計賬簿---賬簿內(nèi)容與原始憑證是否一致----會計分錄、賬戶運用----會計核算是否合法（準則）審閱會計報表---會計報表編制是否合規(guī)----報表附注是否揭示重大問題145檢查有形資產(chǎn)對實物資產(chǎn)進行審查----存貨----現(xiàn)金----有價證券-----應收票據(jù)-----固定資產(chǎn)局限性------所有權------估價察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序----存貨盤點----控制活動局限性------時點------影響觀察146詢問以口頭或書面方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息，并對答復進行評價.----尚未獲悉----佐證局限性------證明力弱

通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明----應收賬款----銀行存款局限性------成本高------提供者的原因函證147重新計算以人工方式或計算機輔助方式對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對.----存貨的金額----銷貨發(fā)票的金額----日記賬、明細賬-----折舊費用-----應納稅額注意------順序、關注可能的錯報

以人工方式或計算機輔助方式獨立執(zhí)行某些程序或控制----重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表----內(nèi)部控制測試局限性------成本高

重新執(zhí)行148分析程序通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。----調(diào)查與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。149比率分析法流動性資產(chǎn)管理比率負債比率盈利能力比率生產(chǎn)能力比率回歸分析法統(tǒng)計方法建立函數(shù)表達式---產(chǎn)品銷售收入與廣告費中短期預測合理性測試法銷售量與產(chǎn)品數(shù)量、倉儲能力、生產(chǎn)能力營業(yè)收入與運費、電費、銷售費用(廣告費)等趨勢分析法資產(chǎn)負債表項目變動趨勢利潤表項目變動趨勢表內(nèi)結構比例的變動趨勢財務比率變動趨勢150分析程序練習題P319表14-7P338表15-8通過分析程序提出合理疑問151認定與具體審計目標、審計程序、審計證據(jù)種類的關系認定――審計目標――審計程序――審計證據(jù)例如應收帳款：存在或發(fā)生——存在性——函證——書面證據(jù)完整性——完整性——檢查——書面證據(jù)估價與分攤——估價———檢查——書面證據(jù)估價與分攤——截止——檢查截止測試——書面證據(jù)估價與分攤——機械準確性—計算——書面證據(jù)權利與義務——所有權——檢查——書面證據(jù)披露與表達——分類———檢查——書面證據(jù)披露與表達——披露———檢查——書面證據(jù)152四、整理與分析一般方法：分類：按證明力的強弱分門別類計算比較：各種證據(jù)的比較/證據(jù)與審計目標的比較小結：歸納總結局部的審計結論綜合：綜合分析，形成整體審計意見。

153整理與分析應注意的問題1、審計證據(jù)的取舍（1）金額大?。?）問題性質(zhì)的嚴重程度2、分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證154第一節(jié)審計證據(jù)

—信息生成和儲存方式對審計證據(jù)的影響信息生成和儲存方式可能影響審計程序的性質(zhì)和時間可通過使用計算機輔助審計技術實施某些審計程序155第二節(jié)審計工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容編制目的審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計工作底稿的歸檔審計報告日后對審計工作底稿的變動156第二節(jié)審計工作底稿

—編制目的定義概念審計工作底稿是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，是審計證據(jù)的載體，是編寫審計報告的依據(jù)。編制目的提供充分適當?shù)募o錄，作為審計報告的基礎提供證明注冊會計師工作的證據(jù)使用的文字控制程序157審計工作底稿的作用是連結整個審計工作的紐帶是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)是解脫或減輕審計責任的依據(jù)是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績的依據(jù)為審計質(zhì)量控制與審計質(zhì)量檢查提供了可能對未來的審計業(yè)務具有參考價值有利于對注冊會計師的培訓158第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的性質(zhì)

審計工作底稿具有形式多樣、業(yè)務導向、內(nèi)容重要的性質(zhì)審計工作底稿的存在形式審計工作底稿通常包括的內(nèi)容159審計工作底稿的分類

按來源分為自編的

獲取的按性質(zhì)和作用分為綜合類業(yè)務類備查類160第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍總體要求確定格式、內(nèi)容和范圍時考慮的因素審計工作底稿要素審計過程紀錄161審計工作底稿的基本要素被審計單位的名稱審計項目名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計標識及已實施的審計程序?qū)徲嫿Y論索引號及頁次編制者及日期復核者及日期其他應說明事項要素樣式162過程記錄某家旅館今天有20個房間有旅客住，其中每間100元的房間有8間，每天150元的房間有7間，每天200元的房間有5間，問這家旅館當日的收入是多少？100*8+150*7+200*5=285068*80+88*68+198*88=？？？？163房間單價房間數(shù)量收入ABC=A*B100元8800元150元71050元200元51000元合計2850元164審計標識匯總∧縱向核對＜橫向核對B與上年結轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細分類賬核對一致T/B與試算平衡表核對一致C已發(fā)詢證函C\已收回詢證函165

索引號綜合類(Z)Z1審計報告Z2已審計會計報表Z3試算平衡表Z4審計差異調(diào)整表Z5未審計會計報表Z6審計業(yè)務約定書Z7審計總結Z8審計計劃Z9被審計單位聲明書

業(yè)務類(A-L)備查類(M)166審計工作底稿的基本結構未審情況(審前情況)審計過程的記錄審計結論結構樣式167第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的編制要求（一）基本要求（二）繁簡程度考慮的因素（三）審計工作底稿之間的關系（四）常用審計底稿的類型168（一）基本要求內(nèi)容上的要求1、資料翔實2、重點突出3、繁簡得當4、結論明確形式上的要求1、要素齊全2、格式規(guī)范3、標識一致4、記錄清晰169（二）繁簡程度考慮的因素1、審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求2、被審計單位經(jīng)營規(guī)模及審計事項的復雜程度3、被審計單位的內(nèi)部控制是否健全、有效4、被審計單位的會計記錄是否真實.合法.完整5、對助理人員的工作是否須特別指導.監(jiān)督.復核6、審計意見類型170第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的復核復核制度及作用復核要點復核的基本要求171復核制度及作用會計師事務所對有關復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等做出的明文規(guī)定作用一、減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量作用二、及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提高審計效率作用三、便于上級質(zhì)量監(jiān)控和業(yè)績考評172復核要點1、所引用的資料是否翔實、可靠2、所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當3、審計判斷是否有理有據(jù)4、審計結論是否恰當復核的基本要求

1、做好復核記錄2、復核人簽名、簽署日期3、書面表示意見4、督促編制人及時修改、完善審計工作底稿173三級復核制度

會計師事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

項目經(jīng)理——詳細復核（審計現(xiàn)場）部門經(jīng)理——一般復核主任會計師——重點復核部門經(jīng)理作項目負責人，主任會計師應指定人員代行部門經(jīng)理的復核工作。174第二節(jié)審計工作底稿

—審計工作底稿的歸檔歸檔期限（審計報告日后60日內(nèi)）歸檔是一項事務性的工作歸檔后的變動保存期限（自審計報告日起10年）175第二節(jié)審計工作底稿

—審計檔案的管理審計檔案的所有權永久檔案——綜合類、備查類當期檔案（一般檔案）——業(yè)務類

所有權——事務所永久檔案——長期保存當期檔案——至少10年176審計檔案的保密與調(diào)閱法院、檢察院——按規(guī)定辦理了手續(xù)后可查閱注冊會計師協(xié)會——可查閱不同注冊會計師，經(jīng)委托人同意，并辦理了手續(xù)后可查閱（變更委托、合并報表審計、聯(lián)合審計、其他）因查閱者誤用而造成的后果，與擁有審計工作底稿的事務所無關177第二節(jié)審計工作底稿

—審計報告日后對審計工作底稿的變動審計報告日后應紀錄的事項：遇到的例外情況實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結論對審計工作底稿做出變動及其復核的時間和人員178第三節(jié)利用其他主體的工作利用其他注冊會計師的工作利用專家工作考慮內(nèi)部審計工作179第七章計劃審計工作審計計劃是在實施具體審計程序前，為完成審計任務而編制的工作規(guī)劃審計計劃應不斷補充、逐漸完善審計計劃的內(nèi)容包括：1、總體審計計劃---總體審計策略2、具體審計計劃180第七章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務活動第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風險181第一節(jié)初步業(yè)務活動

—初步業(yè)務活動的目的是為了確保：在計劃審計工作時注冊會計師已經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的不一致理解182第一節(jié)初步業(yè)務活動

—客戶的接受與保持了解被審計單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境的情況針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計業(yè)務約定書的相關條款183一、了解客戶的基本情況（簽約前的）二、了解客戶基本情況的常用方法1、查閱信息2、查閱底稿復核年報3、討論、詢問4、現(xiàn)場觀察184第一節(jié)初步業(yè)務活動

—審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的作用審計業(yè)務約定書的內(nèi)容審計業(yè)務約定書范例見教材P141185審計業(yè)務約定書的概念與作用（一）概念會計師事務所與委托人（被審計單位）共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。（二）作用1、了解審計責任合作2、檢查履約情況3、法律訴訟的證據(jù)186審計業(yè)務約定書的內(nèi)容財務報表審計的目標管理層對財務報表的責任管理層編制報表采用的會計準則和相關會計制度審計范圍執(zhí)行審計工作的安排審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式審計和內(nèi)控的局限性和風險管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊會計師接觸信息的權力管理層對其聲明的確認注冊會計師須保守商業(yè)秘密審計收費安排違約責任解決爭議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章187第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃本節(jié)主要內(nèi)容總體審計策略具體審計計劃審計過程中對計劃的更改監(jiān)督、指導與復核對計劃審計工作的紀錄首次接受委托的補充考慮與治理層和管理層的溝通188第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—總體審計策略總體審計策略的制定確定審計業(yè)務的特征，界定審計范圍明確審計業(yè)務的報告目標，以便計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組的工作方向189第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—總體審計策略總體審計策略的內(nèi)容向具體審計領域調(diào)配的資源向具體審計領域分配資源的數(shù)量何時調(diào)配這些資源如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用總體審計策略范例見教材P147190第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—具體審計計劃具體審計計劃的內(nèi)容計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍需要實施的其他審計程序具體審計計劃的范例見教材P150總體審計策略和具體審計計劃的關系

在具體審計計劃執(zhí)行的過程中，需要對總體審計策略進行調(diào)整1911、總體審計計劃（1）客戶基本情況（2）審計目的、范圍、策略（3）重要問題、重點領域（4）進度、預算（5）人員分工（6）重要性、風險（7）利用專家等（8）其他2、具體審計計劃（1）審計目標（2）審計程序（3）執(zhí)行情況（4）底稿、索引（5）其他192第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程注冊會計師應視具體情況對總體策略和具體計劃做出必要的更新和修改193第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—監(jiān)督、指導與復核

影響監(jiān)督、指導和復核的性質(zhì)、時間和范圍的因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度審計領域重大錯報風險執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力194第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—對計劃審計工作的紀錄紀錄的內(nèi)容對總體審計策略的紀錄對具體審計計劃的紀錄對審計計劃重大修改的紀錄紀錄的形式和范圍取決于被審計單位的規(guī)模和復雜程度、重要性、具體審計業(yè)務的情況。195第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃

—首次接受委托的補充考慮針對建立客戶關系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序。如果被審計單位變更了會計師事務所，應按照職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的要求，與前任注冊會計師溝通。196第二節(jié)總體審計策略和具體審計計劃與治理層和管理層的溝通治理層和管理層(治理層-監(jiān)督職責管理層-管理責任)溝通的內(nèi)容溝通的形式（書面、口頭）溝通的紀錄197第三節(jié)審計重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性的確定重要性與審計風險的關系及其影響評價錯報的影響198第三節(jié)審計重要性重要性的含義重要性和重要性水平如何全面理解重要性概念199第三節(jié)重要性一、重要性及其運用（一）重要性的概念重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?；军c1、出發(fā)角度4、影響的范圍2、特定環(huán)境5、專業(yè)判斷3、質(zhì)和量與審計證據(jù)數(shù)量反向200要點解釋——審計重要性的理解重要性是對針報表整體而言的重要性是站在報表使用者的角度來考慮的重要性的判斷離不開具體的環(huán)境賬戶層次的重要性就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差201第二節(jié)審計重要性重要性水平的確定確定計劃的重要性水平應考慮的因素重要性的定量和定性考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平202要點解釋——重要性的運用要點對重要性水平的估計是注冊會計師的專業(yè)判斷重要性的內(nèi)容包括性質(zhì)和數(shù)量203要點解釋——性質(zhì)涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報可能引起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報小金額錯報或漏報的累計204對重要性的初步判斷綜合考慮有關法規(guī)對財務會計的要求、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計風險的評估結果、會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關系、會計報表各項目的金額及其波動幅度、以往的審計經(jīng)驗后確定。205初步判斷報表層次的重要性水平（一）判斷基礎：資產(chǎn)總額0.5%-1%凈資產(chǎn)1%營業(yè)收入0.5%-1%凈利潤5%-10%注意:在選用時，一般不應將接近零的凈利潤、波動幅度較大的凈利潤、以及勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎。206初步判斷報表層次的重要性水平（二）判斷的依據(jù)：如果在審計時被審計單位的會計報表尚未完成，審計人員應根據(jù)期中會計報表或上年會計報表，進行推算和修正后，據(jù)此作為重要性的判斷基礎操作方法：一般有固定比率法和變動比率法不同會計報表重要性水平不同時，選擇低的207賬戶或交易層次重要性水平的確定（一）確定時應考慮的因素：各賬戶或交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性各賬戶或交易的重要性水平（A）與報表重要性水平（B）的關系——A“可容忍錯報”∑A=B審計成本與預期錯報208賬戶或交易層次重要性水平的確定（二）

確定的方法：Ａ．分配的方法（甲乙方案）Ｂ．不分配的方法按報表重要性水平的２０％～５０％，或１／６～１／３209項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金1000001000600應收賬款30000030006000存貨60000060008000固定資產(chǎn)90000090005000無形資產(chǎn)1000001000400合計20000002000020000210第二節(jié)審計重要性重要性與審計風險的關系重要性與審計風險的關系重要性與審計風險的關系對審計程序的影響211第二節(jié)審計重要性評價錯報的影響尚未更正錯報匯總數(shù)評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響與重要性相關的紀錄212評價審計結果時對重要性的考慮重新評價重要性水平初步判斷數(shù)的合理性，以確定收集的證據(jù)是否充分匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，并與重新確定的重要性水平相比較對接近或超過重要性水平的匯總數(shù)，應采取必要的審計程序，以降低審計風險。213評價時重要性水平的確定等同于初步判斷的重要性水平不同于初步判斷的重要性水平（重新調(diào)整）例如初步判斷應收賬款的重要性水平為３００００元，固定資產(chǎn)的重要性水平為３５０００元。經(jīng)審計確定應收賬款的錯誤較少，決定將應收賬款的重要性水平減為２００００元，減少的重要性水平加給固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的重要性水平變?yōu)椋矗担埃埃霸?。如評價時的重要性水平大大低于初步判斷的重要性水平，應評價執(zhí)行的審計程序是否充分。214匯總錯漏報，比較重要性水平包括：Ａ已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報Ｂ推斷的錯報或漏報匯總結果的處理：（１）匯總數(shù)超過重要性水平時——考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)帳，如被審計單位拒絕調(diào)帳，應發(fā)表保留意見或否定意見。（２）匯總數(shù)接近重要性水平時——應考慮實施追加程序或提請被審計單位調(diào)帳。215第四節(jié)審計風險本節(jié)的主要內(nèi)容審計風險的含義審計風險模型審計風險有重要性和審計證據(jù)之間的關系審計風險的應對216第四節(jié)審計風險

——審計風險的含義

定義

審計風險是指財務報表存在重大誤報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險與經(jīng)營風險的關系217第四節(jié)審計風險

——審計風險模型

審計風險組成重大錯報風險檢查風險

各要素之間的關系

審計風險=重大錯報風險×檢查風險218第四節(jié)審計風險

——審計風險與重要性和審計證據(jù)的關系審計風險與重要性的關系

反向關系審計風險與審計證據(jù)的關系

正向關系219第四節(jié)審計風險

——審計風險的應對

總體應對措施包括：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改220第八章風險評估第一節(jié)風險評估的含義第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第三節(jié)了解被審計單位內(nèi)部控制第四節(jié)評估重大錯報風險第五節(jié)與管理層和治理層的溝通第六節(jié)審計工作紀錄221第一節(jié)風險評估的含義本節(jié)主要內(nèi)容風險評估的意義風險評估程序和信息來源222第一節(jié)風險評估的含義

—風險評估的意義風險評估的含義風險評估的內(nèi)容風險評估的重要性223第一節(jié)風險評估的含義

——風險評估程序和信息來源詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員運用分析程序觀察和檢查其他審計程序和信息來源224第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境本節(jié)主要內(nèi)容即了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容，包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價225第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

—行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的具體內(nèi)容行業(yè)狀況法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境其他外部因素了解的重點和程度實施的風險評估程序查閱以前年度的審計工作底稿詢問被審計單位管理層和職工查閱內(nèi)部與外部的信息資料與項目組成員討論分析程序226第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

——被審計單位的性質(zhì)了解的具體內(nèi)容所有權結構治理結構組織結構經(jīng)營活動投資活動籌資活動實施的風險評估程序詢問被審計單位管理層和其他相關人員查閱文件和報告實地察看運用分析程序227第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

—被審計單位對會計政策的選擇和運用了解的具體內(nèi)容重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計處理方法在新領域采用重要會計政策的影響會計政策變更客戶何時、如何采用新的會計政策實施的風險評估程序查閱以前工作底稿詢問查閱財務資料和內(nèi)部報告228第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

—被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險了解的具體內(nèi)容目標、戰(zhàn)略和經(jīng)營風險被審計單位的風險評估過程實施的風險評估程序詢問查閱文件了解被審計單位所處的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目標有何差異229第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

——被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價了解的具體內(nèi)容關鍵業(yè)績指標業(yè)績趨勢預測預算和差異分析管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構提出的報告實施的風險評估程序詢問查閱文件分析程序230第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制本節(jié)主要內(nèi)容內(nèi)部控制的基本理論了解控制環(huán)境了解風險評估過程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制活動了解對控制的監(jiān)督231第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制

——內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素與審計相關的控制對內(nèi)部控制了解的程度內(nèi)部控制的人工和自動化成分內(nèi)部控制的局限性232第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制

——了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風格組織結構與職權和責任的分配人力資源政策與實務控制環(huán)境的評估詢問與觀察并用考慮控制環(huán)境對重大錯報風險評估的影響233第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制

——了解風險評估過程風險的來源識別經(jīng)營風險評價風險評估過程的設計與執(zhí)行234第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制

——了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財務報告相關的信息系統(tǒng)與財務報告相關的溝通對小型被審計單位的考慮235第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制

——了解控制活動了解與授權有關的控制活動了解與業(yè)績評價有關的控制活動了解與