8外匯業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會(huì)計(jì)課件

外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣的核算外匯存款的核算外匯貸款的核算外匯結(jié)算的核算8外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)概述8外匯業(yè)務(wù)的核算8.1.1有關(guān)概念1）外匯～是指以外國貨幣表示的可以用于國際清算的支付手段和資產(chǎn)。包括外國貨幣、外匯存款、外匯支付憑證、外幣有價(jià)證券和其他外匯資產(chǎn)等。其中可自由兌換的外匯，主要包括美元、港幣、英鎊、歐元和日元。8.1外匯業(yè)務(wù)概述8.1.1有關(guān)概念8.1外匯業(yè)務(wù)概述可自由兌換外匯，即在全球范圍內(nèi)可以與其他幣種進(jìn)行自由兌換的外幣。2）匯率一國貨幣用另一種貨幣表示的價(jià)格，也稱為匯價(jià)。有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。（1）直接標(biāo)價(jià)法以本國貨幣來表示外國貨幣的價(jià)格，即以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣來表示的匯率。可自由兌換外匯，即在全球范圍內(nèi)可以與其他幣種進(jìn)行自由兌換的外（2）間接標(biāo)價(jià)法略。3）基準(zhǔn)匯率本國貨幣與某一關(guān)鍵貨幣的比較。我國把美元作為關(guān)鍵貨幣，把人民幣對(duì)美元的匯率作為基準(zhǔn)匯率。4）外匯牌價(jià)（銀行掛牌匯率）見下頁。（2）間接標(biāo)價(jià)法中間價(jià)又稱中間匯率、基準(zhǔn)價(jià)，一般理解為買入價(jià)和賣出價(jià)的算術(shù)平均數(shù)。中間價(jià)鈔賣價(jià)鈔買價(jià)匯賣價(jià)匯買價(jià)外匯牌價(jià)中間價(jià)又稱中間匯率、基準(zhǔn)價(jià)，一般理解為買入價(jià)和賣出價(jià)的算術(shù)平1994.1.1起，人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場(chǎng)匯率并軌，實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制。具體地說，就是由人民銀行外管局根據(jù)前一日銀行間外匯交易市場(chǎng)的價(jià)格，每日公布人民幣對(duì)美元的中間價(jià)，并參照國際外匯市場(chǎng)變化，同時(shí)公布人民幣對(duì)期貨主要貨幣的匯率。鈔買價(jià)低于匯買價(jià)；匯賣價(jià)與鈔賣價(jià)相同。1994.1.1起，人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場(chǎng)匯率并軌，實(shí)各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)自行掛牌，對(duì)客戶買賣外匯。5）外匯業(yè)務(wù)～是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。包括外匯存款、外匯匯款、外匯貸款、外匯借款、發(fā)行外幣有價(jià)證券、外幣票據(jù)承兌和貼現(xiàn)、外匯投資、買賣外幣有價(jià)證券、外匯買賣、外幣兌換、外匯擔(dān)保、國際結(jié)算等。各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)自行掛牌8.1.2外匯業(yè)務(wù)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按來源和用途分類按能否自由兌換分類外匯買賣外匯存貸款國際結(jié)算其他外匯業(yè)務(wù)結(jié)匯售匯銀行間外匯調(diào)劑外幣兌換套匯貿(mào)易結(jié)算非貿(mào)易結(jié)算貿(mào)易外匯非貿(mào)易外匯自由外匯記賬外匯按交割期不同分類即期外匯遠(yuǎn)期外匯8.1.2外匯業(yè)務(wù)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按來源和用途分類按能1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外匯買賣外匯存貸款國際結(jié)算其他外匯業(yè)務(wù)結(jié)匯售匯銀行間外匯調(diào)劑外幣兌換套匯貿(mào)易結(jié)算非貿(mào)易結(jié)算境內(nèi)所有中資單位（包括企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）的外匯收入，賣給外匯指定銀行。上述單位的正常用匯，可以持有效憑證到外匯指定銀行購買。商業(yè)銀行持有超過規(guī)定比例上限的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯，只能出售給其他商業(yè)銀行或中央銀行；不足時(shí)可從其他商業(yè)銀行或中央銀行購入。銀行與個(gè)人之間的外匯買賣。兩種不同的外匯或同一幣種現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔通過外匯銀行兌換。在不同國家或地區(qū)之間，通過銀行辦理貨幣收付，以結(jié)清商品交易或勞務(wù)供應(yīng)引起的債權(quán)債務(wù)的行為。通過非對(duì)外貿(mào)易交易發(fā)生的外匯收支。包括外匯匯款、外幣兌換、買入非貿(mào)易外幣票據(jù)、非貿(mào)易票據(jù)托收和信用卡業(yè)務(wù)等。1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外匯買賣外匯存貸款國際結(jié)算其他外匯業(yè)務(wù)結(jié)2）按來源和用途分類貿(mào)易外匯由于進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)生的外匯收支。貿(mào)易外匯以外的不涉及商品或勞務(wù)進(jìn)出口而收支的外匯。非貿(mào)易外匯包括貨款、勞務(wù)款項(xiàng)及從屬費(fèi)用所收支的外匯。如僑匯、旅游外匯、個(gè)人勞務(wù)外匯、駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及交通運(yùn)輸、郵電、銀行、保險(xiǎn)等部門的外匯收支。2）按來源和用途分類貿(mào)易外匯由于進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)生的外匯收支。貿(mào)3）按能否自由兌換分類自由外匯指無須經(jīng)貨幣發(fā)行國貨幣管理部門批準(zhǔn)，在國際金融市場(chǎng)上可以自由兌換成其他國家貨幣，或可以隨時(shí)自由買賣并可以對(duì)任何國家自由支付的貨幣。又稱協(xié)定外匯、清算外匯或不可自由兌換的雙邊外匯。是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他國家貨幣或?qū)Φ谌龂Ц叮荒茉趦蓢g簽訂的支付協(xié)定項(xiàng)目使用的外匯。記賬外匯目前，使用記賬外匯的，多為友好國家或外匯短缺國家。3）按能否自由兌換分類自由外匯指無須經(jīng)貨幣發(fā)行國貨幣管理部門4）按交割期不同分類即期外匯是指自外匯買賣成交后，雙方在兩個(gè)工作日內(nèi)完成交割的外匯。是指雙方簽訂外匯買賣合同，按照商定的匯價(jià)、外匯買賣數(shù)量和期限，到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯。遠(yuǎn)期外匯交割期限一般1-6個(gè)月，最長(zhǎng)不超過1年，運(yùn)用較多的是3個(gè)月。4）按交割期不同分類即期外匯是指自外匯買賣成交后，雙方在兩個(gè)8.1.3外匯業(yè)務(wù)的核算方法1）外幣統(tǒng)賬制又稱外幣結(jié)賬制、本幣記賬制。是指以本國貨幣為記賬單位，即在每一筆外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)所收付的外幣金額，均按一定的比價(jià)折合成本位幣進(jìn)行記賬。即對(duì)外匯業(yè)務(wù)直接以各種原幣記賬，而不是折算成本位幣記賬。2）外幣分賬制8.1.3外匯業(yè)務(wù)的核算方法1）外幣統(tǒng)賬制又稱外幣結(jié)賬制、本外幣分賬制的主要內(nèi)容（1）各種外幣分別設(shè)賬平時(shí)每發(fā)生一種外幣業(yè)務(wù)，都按原幣金額填制憑證，登記賬簿，編制報(bào)表。（2）劃分現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔即使是同一種貨幣，現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔與本幣的換算率不同，使用范圍也不同。因此，為了準(zhǔn)確反映外匯資金的實(shí)際周轉(zhuǎn)和存儲(chǔ)情況，必須將兩者嚴(yán)格分開記賬。外幣分賬制的主要內(nèi)容（3）設(shè)置“貨幣兌換”科目分賬制平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，當(dāng)發(fā)生涉及兩種貨幣的交易時(shí)，應(yīng)用“貨幣兌換”科目，對(duì)不同貨幣之間的賬務(wù)起聯(lián)系和平衡作用。（4）年終決算時(shí)，編制折算報(bào)表首先，按幣種編制會(huì)計(jì)報(bào)表；然后，按年終決算牌價(jià)分別折算成人民幣，匯總編制人民幣決算報(bào)表。該種制度，能夠完整反映各類外幣資金的增減變化情況。（本書以外幣分賬制為例闡述）（3）設(shè)置“貨幣兌換”科目外匯買賣業(yè)務(wù)主要有結(jié)匯、售匯、套匯和銀行自營及代客戶進(jìn)行的外匯買賣交易。8.2.1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算外匯指定銀行在受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照結(jié)匯外幣金額和當(dāng)天本行掛牌匯率計(jì)算的人民幣金額，填寫外匯貸方憑證。根據(jù)第二聯(lián)貸記“貨幣兌換”外幣賬戶，根據(jù)第三聯(lián)借記“貨幣兌換”人民幣賬戶。8.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)主要有結(jié)匯、售匯、套匯和銀行自營及代客戶進(jìn)行的外2007年，為進(jìn)一步滿足企業(yè)持有和使用外匯的需求，我國再次對(duì)外匯賬戶管理政策做出重大調(diào)整，不再對(duì)企業(yè)保留外匯的額度進(jìn)行限制，允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營需要，自行保留其經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入。此次調(diào)整，擴(kuò)大了企業(yè)靈活使用外匯的自主權(quán)，有利于企業(yè)降低經(jīng)營成本，切實(shí)促進(jìn)了貿(mào)易便利化。2007年，為進(jìn)一步滿足企業(yè)持有和使用外匯的需求，我國再次對(duì)【例】星海進(jìn)出口公司將國外匯入款$20000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入人民幣存款賬戶。當(dāng)日美元匯買價(jià)為$1=￥6.3。會(huì)計(jì)分錄如下：借：匯入?yún)R款$20000貸：貨幣兌換——結(jié)匯$20000借：貨幣兌換——結(jié)匯￥126000貸：吸收存款——活期存款—星海公司￥126000【例】星海進(jìn)出口公司將國外匯入款$20000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入人民8.2.2售匯業(yè)務(wù)的核算外匯指定銀行在按規(guī)定售匯時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫外匯買賣借方憑證。根據(jù)第二聯(lián)和第三聯(lián)分別借記“貨幣兌換”外幣賬戶，貸記“貨幣兌換”人民幣賬戶?！纠啃呛＿M(jìn)出口公司向銀行申請(qǐng)購買$20000外匯，用于支付國外費(fèi)用。當(dāng)日美元匯賣價(jià)為$1=￥6.4。會(huì)計(jì)分錄如下：8.2.2售匯業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款—活期存款—星海公司￥128000貸：貨幣兌換——售匯￥128000借：貨幣兌換——售匯$20000貸：匯出匯款—星海公司$20000借：吸收存款—活期存款—星海公司￥1280008.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算套匯是指銀行根據(jù)客戶的要求，將一種外匯換成另一種外匯的外匯買賣業(yè)務(wù)，或在相同幣種中現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間相互轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一種外幣要兌換成另一種外幣，均須通過人民幣折算。套匯業(yè)務(wù)包括以下兩種類型：1）兩種外匯之間的套匯8.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯（相同幣種之間）（1）匯買鈔賣（2）鈔買匯賣一般地說，匯賣價(jià)與鈔賣價(jià)相同；但鈔買價(jià)低于匯買價(jià)。原理同上，略。2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯（相同幣種之間）【例】P132：6-1?？蛻敉鮿偝脂F(xiàn)鈔10000港元來行，要求兌換人民幣，當(dāng)日港幣的鈔買價(jià)是￥78：HKD100。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金HKD10000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)）HKD10000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)）￥7800貸：庫存現(xiàn)金￥7800【例】P132：6-1?？蛻敉鮿偝脂F(xiàn)鈔10000港元來行，【例】P133：6-2。某絲綢公司經(jīng)外管局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌換20000港元匯往香港，當(dāng)日港幣的鈔賣價(jià)是￥78：HKD100。會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款-活期存款-絲綢公司￥15600貸：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）￥15600借：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）HKD20000貸：匯出匯款——絲綢公司HKD20000【例】P133：6-2。某絲綢公司經(jīng)外管局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌注：目前，經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理已放開。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)下一般貿(mào)易只要有自營進(jìn)出口權(quán)，而服務(wù)貿(mào)易只需真實(shí)背景并按規(guī)定進(jìn)行納稅，均可直接向銀行申請(qǐng)購付匯。如支付貨款、勞務(wù)費(fèi)等等，不需要外管局的證明，直接用企業(yè)自有資金購匯即可。但如果是資本項(xiàng)下購匯，如購買外國證券，投資股市等項(xiàng)目，需要提供外匯局出示的資本金購匯證明。注：目前，經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理已放開。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)下一般貿(mào)易只【例】P133：6-3。某企業(yè)把200000美元兌換成瑞士法郎，當(dāng)日美元買入價(jià)為$100：￥612.63；瑞士法郎賣出價(jià)為100瑞士法郎：￥636.38。銀行應(yīng)付瑞士法郎

=200000×6.1263/6.3638=CHF192535.91會(huì)計(jì)分錄如下：【例】P133：6-3。某企業(yè)把200000美元兌換成瑞士借：吸收存款-活期外匯存款-某企業(yè)USD200000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）USD200000借：貨幣兌換（匯買價(jià)）￥1225260貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）￥1225260借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）CHF192535.91貸：吸收存款-活期外匯存款-某企業(yè)CHF192535.91借：吸收存款-活期外匯存款【例】P134：6-4。某企業(yè)從現(xiàn)匯賬戶支取20000美元現(xiàn)鈔，屬于匯買鈔賣，美元現(xiàn)匯買入價(jià)6.1665，現(xiàn)鈔賣出價(jià)6.1850。銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔

=20000×6.1665/6.185=US$19940.18會(huì)計(jì)分錄如下：【例】P134：6-4。某企業(yè)從現(xiàn)匯賬戶支取20000美元借：吸收存款-活期外匯存款-某企業(yè)USD20000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）USD20000借：貨幣兌換（匯買價(jià)）￥123330貸：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）￥123330借：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）USD19940.18貸：庫存現(xiàn)金USD19940.18借：吸收存款-活期外匯存款8.2.4自營及代客戶買賣外匯的核算略（這部分內(nèi)容書上也沒有）。8.2.4自營及代客戶買賣外匯的核算8.3.1外匯存款的概念和種類外匯存款是指單位或個(gè)人在銀行存放的外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣及其他外幣票據(jù)）。外匯存款可以按許多不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，但一般按存款對(duì)象和管理要求為標(biāo)志，作如下分類：8.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算8.3.1外匯存款的概念和種類8.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算1）甲種外匯存款（單位存款）存款對(duì)象主要是各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國際組織和民間機(jī)構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中外企業(yè)、團(tuán)體；在中國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國有企事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。這類存款定期起存金額不低于10000元人民幣等值外匯；活期存款不低于1000元人民幣等值外匯。1）甲種外匯存款（單位存款）2）乙種外匯存款（主要是外國個(gè)人存款）存款對(duì)象主要是居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華學(xué)者，以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機(jī)構(gòu)外籍人員、外國專家學(xué)者、海外留學(xué)生、實(shí)習(xí)生等。這類存款定期起存金額不低于500元人民幣等值外匯；活期存款不低于100元人民幣等值外匯。2）乙種外匯存款（主要是外國個(gè)人存款）3）丙種外匯存款（國內(nèi)個(gè)人存款）存款對(duì)象主要包括中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺(tái)同胞的親屬，及國內(nèi)其他個(gè)人外匯存款。定期起存金額為等值人民幣約100元，活期起存金額為等值人民幣約20元。3）丙種外匯存款（國內(nèi)個(gè)人存款）8.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的核算包括單位和個(gè)人外匯存款的核算。1）存入外匯的核算（1）直接以外匯存入如國外匯入款項(xiàng)。借：匯入?yún)R款（或存放同業(yè)）等（外幣）貸：吸收存款-活期外匯存款（某單位）（外幣）8.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的核算國外匯入?yún)R款又簡(jiǎn)稱匯入?yún)R款。它是指代理行、海外聯(lián)行接受客戶委托，將款項(xiàng)匯入國內(nèi)銀行并指示其將該筆款項(xiàng)解付給收款人的結(jié)算方式。是借記“匯入?yún)R款”，還是借記“存放同業(yè)”，視不同情況而定。如果在受理行開有賬戶，銀行將匯入的款項(xiàng)直接記入“存放同業(yè)”賬戶；如果在受理行沒有開立賬戶，受理行將以合理的方式辦理轉(zhuǎn)匯。國外匯入?yún)R款又簡(jiǎn)稱匯入?yún)R款。它是指代理行、海外聯(lián)行接受客戶委（2）以外匯現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶（不同于以現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔賬戶）以當(dāng)日外鈔買入牌價(jià)和外匯賣出牌價(jià)折合入賬?！纠磕晨蛻魧F(xiàn)鈔$10000存入現(xiàn)匯賬戶，當(dāng)日鈔買價(jià)6.3，匯賣價(jià)6.4。會(huì)計(jì)分錄為：（2）以外匯現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶（不同于以現(xiàn)鈔存入現(xiàn)鈔賬戶）a.借：庫存現(xiàn)金$10000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)6.3）

$10000

b.借：貨幣兌換（鈔買價(jià)6.3）63000貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)6.4）63000c.借：貨幣兌換（匯賣價(jià)6.4）$9843.75貸：吸收存款—活期外匯存款$9843.75注：個(gè)人存款可以開立現(xiàn)鈔戶，存取直接通過現(xiàn)鈔，不必進(jìn)行匯鈔套算。a.借：庫存現(xiàn)金$100002）支取外匯的核算支取的外匯應(yīng)當(dāng)與原存款的貨幣相同，如需支取其他貨幣，按外幣兌換處理。（1）以原幣匯往國外時(shí)借：吸收存款——活期外匯存款（外幣）貸：匯出匯款（外幣）同時(shí)，收取手續(xù)費(fèi)借：庫存現(xiàn)金等（人民幣或外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（人民幣或外幣）2）支取外匯的核算（2）支取存款（從現(xiàn)鈔賬戶）借：吸收存款——活期外匯存款（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）（3）支取存款（從現(xiàn)匯賬戶）a.借：吸收存款——活期外匯存款（外幣）貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）（外幣）b.借：貨幣兌換（匯買價(jià)）（本幣）貸：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）（本幣）c.借：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）（2）支取存款（從現(xiàn)鈔賬戶）3）外匯存款利息的結(jié)算與本幣存款計(jì)算方法相同，但利率可能有差別。（1）活期存款計(jì)息借：利息支出—外匯存款利息支出（外幣）貸：吸收存款—活期外匯存款（外幣）（2）定期存款計(jì)息a.計(jì)提借：利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息（外幣）3）外匯存款利息的結(jié)算b.支取借：應(yīng)付利息（外幣）利息支出（外幣）吸收存款—定期外匯存款（外幣）貸：吸收存款—活期外匯存款（外幣）或庫存現(xiàn)金（外幣）b.支取【例】P143：6-9。慶華公司4月1日存入港幣現(xiàn)匯120000元，定期半年，年利率2.25%，同年10月1日到期。公司于同年12月1日到銀行轉(zhuǎn)賬支取該筆港元定期存款，支取日港元活期存款利率為1.25%。【例】P143：6-9。慶華公司4月1日存入港幣現(xiàn)匯120（1）6月30日計(jì)提應(yīng)付利息（下班之后）120000×2.25%×3/12=675（港元）借：利息支出

—定期存款利息支出

HKD675貸：應(yīng)付利息—慶華公司

HKD675（2）9月30日，計(jì)提應(yīng)付利息，會(huì)計(jì)分錄同上。（1）6月30日計(jì)提應(yīng)付利息（下班之后）（3）12月1日支取時(shí)，計(jì)算9月30日至12月1日的過期利息如下：120000×61×1.25%/360=254.17（港元）借：吸收存款—定期外匯存款HKD120000應(yīng)付利息—慶華公司1350利息支出—活期存款利息支出254.17貸：吸收存款-活期外匯存款HKD121604.17（3）12月1日支取時(shí)，計(jì)算9月30日至12月1日的過期利息外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣的核算外匯存款的核算外匯貸款的核算外匯結(jié)算的核算8外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)概述8外匯業(yè)務(wù)的核算8.1.1有關(guān)概念1）外匯～是指以外國貨幣表示的可以用于國際清算的支付手段和資產(chǎn)。包括外國貨幣、外匯存款、外匯支付憑證、外幣有價(jià)證券和其他外匯資產(chǎn)等。其中可自由兌換的外匯，主要包括美元、港幣、英鎊、歐元和日元。8.1外匯業(yè)務(wù)概述8.1.1有關(guān)概念8.1外匯業(yè)務(wù)概述可自由兌換外匯，即在全球范圍內(nèi)可以與其他幣種進(jìn)行自由兌換的外幣。2）匯率一國貨幣用另一種貨幣表示的價(jià)格，也稱為匯價(jià)。有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。（1）直接標(biāo)價(jià)法以本國貨幣來表示外國貨幣的價(jià)格，即以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣來表示的匯率。可自由兌換外匯，即在全球范圍內(nèi)可以與其他幣種進(jìn)行自由兌換的外（2）間接標(biāo)價(jià)法略。3）基準(zhǔn)匯率本國貨幣與某一關(guān)鍵貨幣的比較。我國把美元作為關(guān)鍵貨幣，把人民幣對(duì)美元的匯率作為基準(zhǔn)匯率。4）外匯牌價(jià)（銀行掛牌匯率）見下頁。（2）間接標(biāo)價(jià)法中間價(jià)又稱中間匯率、基準(zhǔn)價(jià)，一般理解為買入價(jià)和賣出價(jià)的算術(shù)平均數(shù)。中間價(jià)鈔賣價(jià)鈔買價(jià)匯賣價(jià)匯買價(jià)外匯牌價(jià)中間價(jià)又稱中間匯率、基準(zhǔn)價(jià)，一般理解為買入價(jià)和賣出價(jià)的算術(shù)平1994.1.1起，人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場(chǎng)匯率并軌，實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動(dòng)匯率制。具體地說，就是由人民銀行外管局根據(jù)前一日銀行間外匯交易市場(chǎng)的價(jià)格，每日公布人民幣對(duì)美元的中間價(jià)，并參照國際外匯市場(chǎng)變化，同時(shí)公布人民幣對(duì)期貨主要貨幣的匯率。鈔買價(jià)低于匯買價(jià)；匯賣價(jià)與鈔賣價(jià)相同。1994.1.1起，人民幣官方匯率與外匯調(diào)劑市場(chǎng)匯率并軌，實(shí)各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)自行掛牌，對(duì)客戶買賣外匯。5）外匯業(yè)務(wù)～是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。包括外匯存款、外匯匯款、外匯貸款、外匯借款、發(fā)行外幣有價(jià)證券、外幣票據(jù)承兌和貼現(xiàn)、外匯投資、買賣外幣有價(jià)證券、外匯買賣、外幣兌換、外匯擔(dān)保、國際結(jié)算等。各外匯指定銀行以此為依據(jù)，在人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)自行掛牌8.1.2外匯業(yè)務(wù)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按來源和用途分類按能否自由兌換分類外匯買賣外匯存貸款國際結(jié)算其他外匯業(yè)務(wù)結(jié)匯售匯銀行間外匯調(diào)劑外幣兌換套匯貿(mào)易結(jié)算非貿(mào)易結(jié)算貿(mào)易外匯非貿(mào)易外匯自由外匯記賬外匯按交割期不同分類即期外匯遠(yuǎn)期外匯8.1.2外匯業(yè)務(wù)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按來源和用途分類按能1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外匯買賣外匯存貸款國際結(jié)算其他外匯業(yè)務(wù)結(jié)匯售匯銀行間外匯調(diào)劑外幣兌換套匯貿(mào)易結(jié)算非貿(mào)易結(jié)算境內(nèi)所有中資單位（包括企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）的外匯收入，賣給外匯指定銀行。上述單位的正常用匯，可以持有效憑證到外匯指定銀行購買。商業(yè)銀行持有超過規(guī)定比例上限的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯，只能出售給其他商業(yè)銀行或中央銀行；不足時(shí)可從其他商業(yè)銀行或中央銀行購入。銀行與個(gè)人之間的外匯買賣。兩種不同的外匯或同一幣種現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔通過外匯銀行兌換。在不同國家或地區(qū)之間，通過銀行辦理貨幣收付，以結(jié)清商品交易或勞務(wù)供應(yīng)引起的債權(quán)債務(wù)的行為。通過非對(duì)外貿(mào)易交易發(fā)生的外匯收支。包括外匯匯款、外幣兌換、買入非貿(mào)易外幣票據(jù)、非貿(mào)易票據(jù)托收和信用卡業(yè)務(wù)等。1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類外匯買賣外匯存貸款國際結(jié)算其他外匯業(yè)務(wù)結(jié)2）按來源和用途分類貿(mào)易外匯由于進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)生的外匯收支。貿(mào)易外匯以外的不涉及商品或勞務(wù)進(jìn)出口而收支的外匯。非貿(mào)易外匯包括貨款、勞務(wù)款項(xiàng)及從屬費(fèi)用所收支的外匯。如僑匯、旅游外匯、個(gè)人勞務(wù)外匯、駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，以及交通運(yùn)輸、郵電、銀行、保險(xiǎn)等部門的外匯收支。2）按來源和用途分類貿(mào)易外匯由于進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)生的外匯收支。貿(mào)3）按能否自由兌換分類自由外匯指無須經(jīng)貨幣發(fā)行國貨幣管理部門批準(zhǔn)，在國際金融市場(chǎng)上可以自由兌換成其他國家貨幣，或可以隨時(shí)自由買賣并可以對(duì)任何國家自由支付的貨幣。又稱協(xié)定外匯、清算外匯或不可自由兌換的雙邊外匯。是指不經(jīng)貨幣發(fā)行國批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他國家貨幣或?qū)Φ谌龂Ц?，只能在兩國政府間簽訂的支付協(xié)定項(xiàng)目使用的外匯。記賬外匯目前，使用記賬外匯的，多為友好國家或外匯短缺國家。3）按能否自由兌換分類自由外匯指無須經(jīng)貨幣發(fā)行國貨幣管理部門4）按交割期不同分類即期外匯是指自外匯買賣成交后，雙方在兩個(gè)工作日內(nèi)完成交割的外匯。是指雙方簽訂外匯買賣合同，按照商定的匯價(jià)、外匯買賣數(shù)量和期限，到約定日期進(jìn)行交割而收付的外匯。遠(yuǎn)期外匯交割期限一般1-6個(gè)月，最長(zhǎng)不超過1年，運(yùn)用較多的是3個(gè)月。4）按交割期不同分類即期外匯是指自外匯買賣成交后，雙方在兩個(gè)8.1.3外匯業(yè)務(wù)的核算方法1）外幣統(tǒng)賬制又稱外幣結(jié)賬制、本幣記賬制。是指以本國貨幣為記賬單位，即在每一筆外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)所收付的外幣金額，均按一定的比價(jià)折合成本位幣進(jìn)行記賬。即對(duì)外匯業(yè)務(wù)直接以各種原幣記賬，而不是折算成本位幣記賬。2）外幣分賬制8.1.3外匯業(yè)務(wù)的核算方法1）外幣統(tǒng)賬制又稱外幣結(jié)賬制、本外幣分賬制的主要內(nèi)容（1）各種外幣分別設(shè)賬平時(shí)每發(fā)生一種外幣業(yè)務(wù)，都按原幣金額填制憑證，登記賬簿，編制報(bào)表。（2）劃分現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔即使是同一種貨幣，現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔與本幣的換算率不同，使用范圍也不同。因此，為了準(zhǔn)確反映外匯資金的實(shí)際周轉(zhuǎn)和存儲(chǔ)情況，必須將兩者嚴(yán)格分開記賬。外幣分賬制的主要內(nèi)容（3）設(shè)置“貨幣兌換”科目分賬制平時(shí)不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額，當(dāng)發(fā)生涉及兩種貨幣的交易時(shí)，應(yīng)用“貨幣兌換”科目，對(duì)不同貨幣之間的賬務(wù)起聯(lián)系和平衡作用。（4）年終決算時(shí)，編制折算報(bào)表首先，按幣種編制會(huì)計(jì)報(bào)表；然后，按年終決算牌價(jià)分別折算成人民幣，匯總編制人民幣決算報(bào)表。該種制度，能夠完整反映各類外幣資金的增減變化情況。（本書以外幣分賬制為例闡述）（3）設(shè)置“貨幣兌換”科目外匯買賣業(yè)務(wù)主要有結(jié)匯、售匯、套匯和銀行自營及代客戶進(jìn)行的外匯買賣交易。8.2.1結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算外匯指定銀行在受理客戶結(jié)匯業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照結(jié)匯外幣金額和當(dāng)天本行掛牌匯率計(jì)算的人民幣金額，填寫外匯貸方憑證。根據(jù)第二聯(lián)貸記“貨幣兌換”外幣賬戶，根據(jù)第三聯(lián)借記“貨幣兌換”人民幣賬戶。8.2外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)主要有結(jié)匯、售匯、套匯和銀行自營及代客戶進(jìn)行的外2007年，為進(jìn)一步滿足企業(yè)持有和使用外匯的需求，我國再次對(duì)外匯賬戶管理政策做出重大調(diào)整，不再對(duì)企業(yè)保留外匯的額度進(jìn)行限制，允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營需要，自行保留其經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入。此次調(diào)整，擴(kuò)大了企業(yè)靈活使用外匯的自主權(quán)，有利于企業(yè)降低經(jīng)營成本，切實(shí)促進(jìn)了貿(mào)易便利化。2007年，為進(jìn)一步滿足企業(yè)持有和使用外匯的需求，我國再次對(duì)【例】星海進(jìn)出口公司將國外匯入款$20000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入人民幣存款賬戶。當(dāng)日美元匯買價(jià)為$1=￥6.3。會(huì)計(jì)分錄如下：借：匯入?yún)R款$20000貸：貨幣兌換——結(jié)匯$20000借：貨幣兌換——結(jié)匯￥126000貸：吸收存款——活期存款—星海公司￥126000【例】星海進(jìn)出口公司將國外匯入款$20000結(jié)匯，轉(zhuǎn)入人民8.2.2售匯業(yè)務(wù)的核算外匯指定銀行在按規(guī)定售匯時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫外匯買賣借方憑證。根據(jù)第二聯(lián)和第三聯(lián)分別借記“貨幣兌換”外幣賬戶，貸記“貨幣兌換”人民幣賬戶?！纠啃呛＿M(jìn)出口公司向銀行申請(qǐng)購買$20000外匯，用于支付國外費(fèi)用。當(dāng)日美元匯賣價(jià)為$1=￥6.4。會(huì)計(jì)分錄如下：8.2.2售匯業(yè)務(wù)的核算借：吸收存款—活期存款—星海公司￥128000貸：貨幣兌換——售匯￥128000借：貨幣兌換——售匯$20000貸：匯出匯款—星海公司$20000借：吸收存款—活期存款—星海公司￥1280008.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算套匯是指銀行根據(jù)客戶的要求，將一種外匯換成另一種外匯的外匯買賣業(yè)務(wù)，或在相同幣種中現(xiàn)匯與現(xiàn)鈔之間相互轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)。一種外幣要兌換成另一種外幣，均須通過人民幣折算。套匯業(yè)務(wù)包括以下兩種類型：1）兩種外匯之間的套匯8.2.3套匯業(yè)務(wù)的核算2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯（相同幣種之間）（1）匯買鈔賣（2）鈔買匯賣一般地說，匯賣價(jià)與鈔賣價(jià)相同；但鈔買價(jià)低于匯買價(jià)。原理同上，略。2）現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯之間的套匯（相同幣種之間）【例】P132：6-1?？蛻敉鮿偝脂F(xiàn)鈔10000港元來行，要求兌換人民幣，當(dāng)日港幣的鈔買價(jià)是￥78：HKD100。會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金HKD10000貸：貨幣兌換（鈔買價(jià)）HKD10000借：貨幣兌換（鈔買價(jià)）￥7800貸：庫存現(xiàn)金￥7800【例】P132：6-1?？蛻敉鮿偝脂F(xiàn)鈔10000港元來行，【例】P133：6-2。某絲綢公司經(jīng)外管局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌換20000港元匯往香港，當(dāng)日港幣的鈔賣價(jià)是￥78：HKD100。會(huì)計(jì)分錄如下：借：吸收存款-活期存款-絲綢公司￥15600貸：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）￥15600借：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）HKD20000貸：匯出匯款——絲綢公司HKD20000【例】P133：6-2。某絲綢公司經(jīng)外管局批準(zhǔn)用匯，向銀行兌注：目前，經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理已放開。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)下一般貿(mào)易只要有自營進(jìn)出口權(quán)，而服務(wù)貿(mào)易只需真實(shí)背景并按規(guī)定進(jìn)行納稅，均可直接向銀行申請(qǐng)購付匯。如支付貨款、勞務(wù)費(fèi)等等，不需要外管局的證明，直接用企業(yè)自有資金購匯即可。但如果是資本項(xiàng)下購匯，如購買外國證券，投資股市等項(xiàng)目，需要提供外匯局出示的資本金購匯證明。注：目前，經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理已放開。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)常項(xiàng)下一般貿(mào)易只【例】P133：6-3。某企業(yè)把200000美元兌換成瑞士法郎，當(dāng)日美元買入價(jià)為$100：￥612.63；瑞士法郎賣出價(jià)為100瑞士法郎：￥636.38。銀行應(yīng)付瑞士法郎

=200000×6.1263/6.3638=CHF192535.91會(huì)計(jì)分錄如下：【例】P133：6-3。某企業(yè)把200000美元兌換成瑞士借：吸收存款-活期外匯存款-某企業(yè)USD200000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）USD200000借：貨幣兌換（匯買價(jià)）￥1225260貸：貨幣兌換（匯賣價(jià)）￥1225260借：貨幣兌換（匯賣價(jià)）CHF192535.91貸：吸收存款-活期外匯存款-某企業(yè)CHF192535.91借：吸收存款-活期外匯存款【例】P134：6-4。某企業(yè)從現(xiàn)匯賬戶支取20000美元現(xiàn)鈔，屬于匯買鈔賣，美元現(xiàn)匯買入價(jià)6.1665，現(xiàn)鈔賣出價(jià)6.1850。銀行應(yīng)付美元現(xiàn)鈔

=20000×6.1665/6.185=US$19940.18會(huì)計(jì)分錄如下：【例】P134：6-4。某企業(yè)從現(xiàn)匯賬戶支取20000美元借：吸收存款-活期外匯存款-某企業(yè)USD20000貸：貨幣兌換（匯買價(jià)）USD20000借：貨幣兌換（匯買價(jià)）￥123330貸：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）￥123330借：貨幣兌換（鈔賣價(jià)）USD19940.18貸：庫存現(xiàn)金USD19940.18借：吸收存款-活期外匯存款8.2.4自營及代客戶買賣外匯的核算略（這部分內(nèi)容書上也沒有）。8.2.4自營及代客戶買賣外匯的核算8.3.1外匯存款的概念和種類外匯存款是指單位或個(gè)人在銀行存放的外匯資金（國外匯入?yún)R款、外幣及其他外幣票據(jù)）。外匯存款可以按許多不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，但一般按存款對(duì)象和管理要求為標(biāo)志，作如下分類：8.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算8.3.1外匯存款的概念和種類8.3外匯存款業(yè)務(wù)的核算1）甲種外匯存款（單位存款）存款對(duì)象主要是各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國際組織和民間機(jī)構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中外企業(yè)、團(tuán)體；在中國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國有企事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。這類存款定期起存金額不低于10000元人民幣等值外匯；活期存款不低于1000元人民幣等值外匯。1）甲種外匯存款（單位存款）2）乙種外匯存款（主要是外國個(gè)人存款）存款對(duì)象主要是居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華學(xué)者，以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機(jī)構(gòu)外籍人員、外國專家學(xué)者、海外留學(xué)生、實(shí)習(xí)生等。這類存款定期起存金額不低于500元人民幣等值外匯；活期存款不低于100元人民幣等值外匯。2）乙種外匯存款（主要是外國個(gè)人存款）3）丙種外匯存款（國內(nèi)個(gè)人存款）存款對(duì)象主要包括中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺(tái)同胞的親屬，及國內(nèi)其他個(gè)人外匯存款。定期起存金額為等值人民幣約100元，活期起存金額為等值人民幣約20元。3）丙種外匯存款（國內(nèi)個(gè)人存款）8.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的核算包括單位和個(gè)人外匯存款的核算。1）存入外匯的核算（1）直接以外匯存入如國外匯入款項(xiàng)。借：匯入?yún)R款（或存放同業(yè)）等（外幣）貸：吸收存款-活期外匯存款（某單位）（外幣）8.3.2外匯存款業(yè)務(wù)的核算國外匯入?yún)R款又簡(jiǎn)稱匯入?yún)R款。它是指代理行、海外聯(lián)行接受客戶委托，將款項(xiàng)匯入國內(nèi)銀行并指示其將該筆款項(xiàng)解付給收款人的結(jié)算方式。是借記“匯入?yún)R款”，還是借記“存放同業(yè)”，視不同情況而定。如果在受理行開有賬戶，銀行將匯入的款項(xiàng)直接記入“存放同業(yè)”賬戶；如果在受理行沒有開立賬戶，受理行將以合理的方式辦理轉(zhuǎn)匯。國