企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算精講課件

第五章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

第五章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1【學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求】1.了解制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟活動內(nèi)容；2.掌握制造業(yè)企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、供產(chǎn)銷過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的內(nèi)容及核算方法，熟練運用賬戶和借貸記賬法?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)和要求】2第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述3一、企業(yè)概述企業(yè)按行業(yè)分為工業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)等。企業(yè)在法律上分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)《公司法》：有限責(zé)任公司、股份有限公司股票上市交易的股份公司即“上市公司”一、企業(yè)概述4二、企業(yè)主要經(jīng)濟活動企業(yè)的經(jīng)濟活動主要有兩類：1.為提供產(chǎn)品和勞務(wù)而開展的活動，屬于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營范圍，例如制造企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等活動；運輸公司提供的運輸勞務(wù)等。2.籌資、投資和收益分配活動，即企業(yè)的財務(wù)活動。二、企業(yè)主要經(jīng)濟活動5籌資活動接受投資者投資向債權(quán)人借入等經(jīng)營活動：如制造業(yè)企業(yè)的采購材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品等；運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)；咨詢公司提供咨詢服務(wù)；……籌資活動6投資活動對內(nèi)投資：購置存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對外投資：購買股票、債券等狹義的投資僅指對外投資。會計上所說的投資，特指對外投資。收益分配活動主要指對利潤的分配投資活動7

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)三、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)P17

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)8制造業(yè)企業(yè)資金運動程序和環(huán)節(jié)資金投入資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出生產(chǎn)經(jīng)營過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程制造業(yè)企業(yè)資金運動程序和環(huán)節(jié)9主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：資金籌集：債權(quán)人投入和所有者投入；供應(yīng)過程：固定資產(chǎn)購建、采購材料及貨款結(jié)算；生產(chǎn)過程：生產(chǎn)費用的歸集、分配及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算確定；銷售過程：核算銷售收入、銷售費用、銷售成本、銷售稅金；財務(wù)成果的形成與分配：利潤的形成、分配；資金退出：上交稅金、歸還借款、支付股利等。主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：資金籌集：債權(quán)人投入和所有者投入；10第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算11一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從企業(yè)資金來源看，主要包括兩個部分：一是投資者投入：通過向投資者吸收直接投資、發(fā)行股票、企業(yè)內(nèi)部積累等方式取得，形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。二是負(fù)債取得：通過向銀行借款、發(fā)行債券、商業(yè)信用等方式取得的，形成企業(yè)負(fù)債。一、資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容12二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益（公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益）所有者投入資本：實收資本（或股本）、資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得與損失留存收益：盈余公積、未分配利潤二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益（公司的所有者權(quán)益13（一）實收資本（或股本）業(yè)務(wù)的核算1.定義實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資金。

概念區(qū)分：投入資本、注冊資本、實收資本投入資本：實收資本、資本公積注冊資本（法定資本）=實收資本（一）實收資本（或股本）業(yè)務(wù)的核算1.定義14股東4人，每人出資25萬，注冊資本100萬，股份平均。兩年后新增股東甲，公司注冊資本增至125萬，股份平均，要求甲繳入35萬。實收資本=125×20%=25資本公積=35-25=10股東4人，每人出資25萬，注冊資本100萬，股份平均。兩年后152.分類按投資者投入資本的不同形態(tài)分為：貨幣資金出資實物資產(chǎn)出資有價證券出資無形資產(chǎn)出資等2.分類16按投資主體分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本法人資本個人資本外商資本國家股法人股個人股外資股按投資主體分類在股份有限公司中按投資主體分類投入資本國家資本173.一般原則注冊資本制度資本保全。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不得抽回。企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用，以及在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等都不得直接增減資本。3.一般原則184.實收資本入賬價值的確定P68貨幣資金出資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)出資——以投資各方確認(rèn)的價值（投資合同或協(xié)議約定的價值）入賬；如果企業(yè)實際收到資本額超過投資方在注冊資本中所占份額的部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

4.實收資本入賬價值的確定P68195.賬戶設(shè)置：P68“實收資本（股本）”賬戶1.性質(zhì)：所有者權(quán)益類2.用途：核算實收資本的增減變動情況及結(jié)果。3.結(jié)構(gòu)：實收資本

實收資本減少數(shù)實收資本增加數(shù)

實收資本實有額

4.明細(xì)賬戶設(shè)置：按投資者設(shè)明細(xì)賬戶5.賬戶設(shè)置：P68“實收資本（股本）”賬戶20“銀行存款”賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；期未余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。4.明細(xì)賬戶設(shè)置：按照不同銀行或金融機構(gòu)設(shè)置“銀行存款”賬戶216.核算舉例

業(yè)務(wù)類型：資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加P68例：企業(yè)收到A公司以一機器投資，該機器原值200000元，已提折舊50000元，雙方投資合同確認(rèn)價值150000元。

6.核算舉例業(yè)務(wù)類型：資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加22（二）資本公積的核算含義：資本公積是一種準(zhǔn)資本，是資本的儲備形式；歸所有者共有；有其特定來源。來源：所有者投入資本中超過法定資本份額的部分直接計入所有者權(quán)益的利得和損失P69用途：轉(zhuǎn)增資本（二）資本公積的核算含義：資本公積是一種準(zhǔn)資本，是資本的儲備23廣義收入：收入、利得利得：是指由企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，如罰款收入。P20廣義費用：費用、損失損失：是指由企業(yè)非日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，如罰款支出。P20廣義收入：收入、利得24利得和損失的會計處理：①計入當(dāng)期利潤的利得和損失：一般計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：計入“資本公積”。利得和損失的會計處理：25科目設(shè)置：資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積資本公積資本（或股本）溢價其他資本公積26資本溢價新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中：按其投資比例計算的出資額部分實收資本超過出資額部分資本公積——資本溢價資本溢價按其投資比例計算的出資額部分實收資本超過出資額部分資27股東4人，每人出資25萬，注冊資本100萬，股份平均。兩年后新增股東甲，公司注冊資本增至125萬，股份平均，要求甲繳入35萬。實收資本=125×20%=25資本公積=35-25=10股東4人，每人出資25萬，注冊資本100萬，股份平均。兩年后28賬戶設(shè)置：P70“資本公積”賬戶1.性質(zhì)：所有者權(quán)益類2.用途：核算資本公積的增減變動情況及結(jié)果。3.結(jié)構(gòu)：資本公積

資本公積減少數(shù)資本公積增加數(shù)

結(jié)余數(shù)4.明細(xì)賬戶設(shè)置：資本溢價（或股本溢價）其他資本公積賬戶設(shè)置：P70“資本公積”賬戶29三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金30（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.概述P71含義：向銀行或其他金融機構(gòu)、單位借入的、期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。借款目的：滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要借款原則：按規(guī)定程序申請，按規(guī)定期限還本付息。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.概述P7131核算內(nèi)容取得借款：資產(chǎn)+，負(fù)債+歸還借款：資產(chǎn)-，負(fù)債-借款利息：費用+，資產(chǎn)-或者：費用+，負(fù)債+核算內(nèi)容322.利息的會計處理利息支付方式按月支付按季度、半年支付到期支付計算公式P72

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月）

利率的確定公式中的利率是指年利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷302.利息的會計處理332.利息的會計處理方法確認(rèn)：按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用。處理原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性由于短期借款利息的支付方式和支付時間不同，會計處理的方法也有一定的區(qū)別：P72（1）如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，在實際支付時，直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。費用+，資產(chǎn)-2.利息的會計處理方法34（2）如果利息是按期（如按季、半年）支付的，或者利息是在借款到期日連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)采用按月預(yù)提、按期支付的辦法，將應(yīng)由各期負(fù)擔(dān)的利息計入各期財務(wù)費用；月末預(yù)提時（計息）：費用+，負(fù)債+實際支付利息時：負(fù)債-，資產(chǎn)-（2）如果利息是按期（如按季、半年）支付的，或者利息是在借款353.賬戶設(shè)置P72“短期借款”1.性質(zhì)：負(fù)債類2.用途：核算短期借款本金的取得及償還情況。3.結(jié)構(gòu)：短期借款歸還的借款本金取得的借款本金

余額：尚未歸還的借款本金4.明細(xì)賬戶設(shè)置：按債權(quán)人設(shè)置 3.賬戶設(shè)置P72“短期借款”36“應(yīng)付利息”1.性質(zhì)：負(fù)債類2.用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。3.結(jié)構(gòu)：應(yīng)付利息

已經(jīng)支付的利息應(yīng)付未付利息（月末預(yù)提的利息）

余額：尚未支付的利息4.明細(xì)賬戶設(shè)置：按債權(quán)人設(shè)置 “應(yīng)付利息”37“財務(wù)費用”賬戶1.性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）2.用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括銀行借款利息支出（減存款的利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。3.結(jié)構(gòu)：借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記財務(wù)費用的減少及期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。4.明細(xì)賬戶設(shè)置：按照費用項目設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶384.核算舉例例1：某企業(yè)于2月1日向銀行借入款項500000元，期限為6個月，年利率6%，所得款項存入銀行情況1：假定到期一次還本付息，利息采用按月預(yù)提方式。2月末按計劃預(yù)提應(yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的短期借款利息2500元。3月末、4月末、5月末、6月末7月末借款到期，償還本金及利息。4.核算舉例例1：某企業(yè)于2月1日向銀行借入款項5000039情況2：不采用預(yù)提的方法核算短期借款利息，到期還本付息。情況3：如果利息按月支付。例2：12月31日，銀行通知企業(yè)，本期的銀行存款利息收入800元。情況2：不采用預(yù)提的方法核算短期借款利息，到期還本付息。40（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.含義：償還期在1年以上的借款。2.借款目的：通常為購建固定資產(chǎn)3.償還方式：一般為分期付息，到期還本4.利息處理：資本化：計入固定資產(chǎn)成本費用化：計入當(dāng)期損益（作為財務(wù)費用）資本化與費用化的標(biāo)準(zhǔn)：

——固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.含義：償還期在1年以上的借款。41第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算42一、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

生產(chǎn)三要素：勞動資料（廠房、機器設(shè)備）勞動力勞動對象（材料）供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)：購進固定資產(chǎn)和材料日常經(jīng)濟活動主要是采購生產(chǎn)所需的材料，材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的的主要部分。一、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)43二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)：簽訂合同、訂貨、收貨和入賬等涉及部門：采購部門、保管部門和財會部門基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：簽約、收料、結(jié)算簽約：簽訂合同收料：保管部門驗收入庫，并填制“收料單”；

會計部門依據(jù)“收料單”入賬。結(jié)算：支付材料的貨款和運輸費等。

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（一）材料采購業(yè)務(wù)流程44（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容P811.組織采購，辦理與供應(yīng)單位的貨款結(jié)算；2.將材料驗收入庫，計算材料采購成本。（二）材料采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容P811.組織采購，辦理與45（三）材料采購成本的計算成本：通常指取得資產(chǎn)或某種利益發(fā)生的資金耗費。成本計算：將應(yīng)計入一定對象的全部耗費進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。P150材料采購成本計算即將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費用等，按照購入材料的品種、類別加以歸集，計算其采購總成本和單位成本。（三）材料采購成本的計算成本：通常指取得資產(chǎn)或某種利益發(fā)生的46原材料采購成本的構(gòu)成

P81-82材料采購實際成本＝

買價＋采購費用原材料采購成本的構(gòu)成P81-82材料采購＝買價＋采購471.買價：發(fā)票價格2.運雜費：運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等3.運輸途中的合理損耗：合理或必要的自然損耗4.入庫前的挑選整理費5.按規(guī)定計入成本的各種稅金(如關(guān)稅)6.其他費用：如大宗物資的市內(nèi)運雜費注：市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等，不構(gòu)成材料的采購成本,而是計入期間費用（管理費用）。P81

——重要性原則1.買價：發(fā)票價格48例1：3月10日，A公司購甲材料1000件，每件20元，運輸費200元。計算甲材料的采購總成本及單位成本。例2：3月25日，A公司采購甲材料2000件，每件20元，乙材料1000件，每件30元，采購兩種材料的運輸費600元。計算甲、乙材料的采購總成本及單位成本。例1：3月10日，A公司購甲材料1000件，每件20元，運輸49例3：4月5日，A公司采購丙材料3000件，每件30元，貨款計90000元，運輸費400元，材料入庫時發(fā)現(xiàn)短少20件，經(jīng)查系運輸途中的合理損耗。計算甲材料的采購總成本和單位成本。例3：4月5日，A公司采購丙材料3000件，每件30元，貨款50說明：采購費用計入材料成本的方式：P82能直接分清哪種材料負(fù)擔(dān)的，直接計入該材料的采購成本；不能直接分清的，選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料重量、買價、體積等）在有關(guān)材料之間進行分配，再分別計入各種材料的采購成本。說明：51（四）材料采購業(yè)務(wù)的具體核算企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種方法。原材料按實際成本計價◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。賬戶設(shè)置：原材料、在途物資在途材料（四）材料采購業(yè)務(wù)的具體核算在途材料521.原材料按實際成本計價的核算“在途物資”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料采購成本。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記購入材料買價和采購費用；貸方登記已驗收入庫材料的采購成本的轉(zhuǎn)出；余額在借方，表示在途材料的采購成本。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按材料品種、規(guī)格1.原材料按實際成本計價的核算“在途物資”賬戶53“原材料”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存原材料增減變動和結(jié)存情況。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記由“在途物資”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的已完成采購手續(xù)的外購入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存材料的實際成本。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按材料類別、品種和規(guī)格、保管地點?！霸牧稀辟~戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶54例1：12月10日企業(yè)向A公司購買甲材料，發(fā)票注明貨款30000元。以銀行存款支付款項，材料在運輸途中。例2：以現(xiàn)金支付上述材料運雜費500元。例3：材料運達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本。例1：12月10日企業(yè)向A公司購買甲材料，發(fā)票注明貨款30055借：在途物資——甲材料30000貸：銀行存款30000借：在途物資——甲材料500貸：銀行存款500借：原材料——甲材料30500貸：在途物資——甲材料30500借：在途物資——甲材料3000056貨款結(jié)算：結(jié)算，是指貨幣的收付行為。按其貨幣收付方式不同分為：現(xiàn)金結(jié)算：單位←→個人銀行結(jié)算：單位←→單位銀行結(jié)算又稱轉(zhuǎn)賬結(jié)算或非現(xiàn)金結(jié)算，指通過銀行將款項從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付行為，例如支票、匯兌結(jié)算方式。貨款結(jié)算：57購進材料按是否支付貨款分類，分為：直接支付貨款：資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化購進材料未付款：資產(chǎn)與負(fù)債同增先預(yù)付款，后取得材料：資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算精講課件58“應(yīng)付賬款”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算企業(yè)因采購材料或接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變化情況。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項（買價和代墊運雜費）；借方登記已償還供應(yīng)單位的款項，期末貸方余額，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按供應(yīng)單位名稱（即債權(quán)人）“應(yīng)付賬款”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶59增值稅簡介

增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值（增值額）進行征稅。例如，假設(shè)一家企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷售價格為100元，其中65元為生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的原材料、零部件、燃料、動力等外購項目金額（非增值項目），其余35元為增值額（即該生產(chǎn)環(huán)節(jié)追加勞動所創(chuàng)造的價值）理論上講，增值額相當(dāng)于商品價值C＋V＋M中的V（工資）＋M（剩余價值或盈利）增值稅簡介增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商60就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和。生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)本環(huán)節(jié)銷售額本環(huán)節(jié)增值額原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)508012014050(假定本環(huán)節(jié)無購進項目)304020合計390140就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，61計稅方法：1.加法：將納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值（工資、利潤等）逐項相加得出增值額，乘以稅率計算。2.減法：以納稅期內(nèi)的銷售收入減去法定扣除額（非增值項目額）的余額作為增值額，乘以稅率計算。計稅方法：62計稅方法：3.扣稅法(間接計稅法)：不直接計算增值額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×稅率－外購商品支出已納稅額外購商品支出：外購原材料、輔助材料、半成品、零部件、燃料、動力等流動資產(chǎn)；外購的機器、設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)。計稅方法：63我國采用購進扣稅法(稅款抵扣制)：采用兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。P84應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額銷項稅額：納稅人按銷售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷售額乘以適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額。進項稅額：納稅人按購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款乘以適用稅率計算并支付的增值稅額。銷售方的銷項稅額就是購買方的進項稅額。實際征收中，憑增值稅專用發(fā)票注明稅款進行抵扣。我國采用購進扣稅法(稅款抵扣制)：采用兩段征收法，分為增值稅64增值稅簡介增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口各環(huán)節(jié)征收；實行的是層層抵扣(每個企業(yè)僅對本環(huán)節(jié)計稅)，稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費者(生產(chǎn)消費和生活消費)承擔(dān)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；增值稅是價外稅(零售環(huán)節(jié)為價內(nèi)稅)，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價格，并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)。基本稅率17%；納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；一般納稅人采用購進扣稅法計算應(yīng)納增值稅。增值稅簡介增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口各環(huán)節(jié)征收65“應(yīng)交稅費”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費的計算與實際繳納情況。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記實際上交的各種稅費，期末貸方余額為未交的稅費，借方余額為多交的稅費。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按稅種“應(yīng)交稅費”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶66“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶其借方登記企業(yè)在采購材料時向供應(yīng)單位支付的進項稅額和實際已交的增值稅；貸方登記企業(yè)在銷售產(chǎn)品時向購買單位收取的銷項稅額。期末借方余額，表示多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額表示尚未交納的增值稅?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶67“預(yù)付賬款”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記向供應(yīng)單位預(yù)付的賬款；貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料而沖銷的預(yù)付款；期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款。如果余額在貸方，表示應(yīng)補付的款項。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按供應(yīng)單位（債務(wù)人）注：預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶。P83“預(yù)付賬款”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶68商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。購銷雙方根據(jù)合同進行延期付款的商品交易時收款人或付款人簽發(fā)、交由付款人承兌，反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種票據(jù)。按承兌人不同分為兩種：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。69商業(yè)承兌匯票程序：付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)

②委托收款①交付已承兌匯票③傳遞⑤付款⑦收賬通知

④付款通知①發(fā)貨付款人收款人付款人開戶行收款人開戶行⑥劃轉(zhuǎn)②委托收款①交付70“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（2）用途：核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票數(shù)額，借方登記支付到期商業(yè)票據(jù)數(shù)額。期末貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按債權(quán)人，同時應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記應(yīng)付票據(jù)的詳細(xì)情況?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶71

實際中，材料采購成本的計算是通過編制“材料采購成本計算表”完成的，并據(jù)以編制會計分錄并登記賬簿。P157結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本的時間：

（1）隨時入庫隨時結(jié)轉(zhuǎn)（2）月末綜合結(jié)轉(zhuǎn)

實際中，材料采購成本的計算是通過編制“材料采購成本計算表”72

材料采購成本計算表教材例18～24項目材料買價（元）采購費用（元）總成本（元）單位成本（元/千克）甲材料120000500012500025乙材料3800020004000020丙材料636000900064500030.42丁材料358000035800044.5合計73200011000743000

—材料采購成本計算表教材例18～2473原材料按計劃成本計價◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。賬戶設(shè)置：原材料、材料采購、材料成本差異不需再設(shè)置“在途物資”賬戶。材料采購原材料按計劃成本計價材料采購74“材料采購”：核算材料的實際采購成本“原材料”：核算材料的計劃成本“材料成本差異”：核算材料的實際成本與計劃成本的差異（超支數(shù)或節(jié)約數(shù)）“材料采購”：核算材料的實際采購成本752.原材料按計劃成本計價的核算“材料采購”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）用途：核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料實際采購成本。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記購入材料買價和采購費用；貸方登記已驗收入庫材料的采購成本的轉(zhuǎn)出；余額在借方，表示在途材料的采購成本。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按材料品種、規(guī)格2.原材料按計劃成本計價的核算“材料采購”賬戶76“原材料”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存原材料增減變動和結(jié)存情況。（3）結(jié)構(gòu)：借方登記由“材料采購”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的入庫材料的計劃成本；貸方登記發(fā)出材料的計劃成本；期末余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按材料類別、品種和規(guī)格、保管地點。“原材料”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶77供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

生產(chǎn)三要素：勞動資料（廠房、機器設(shè)備）勞動力勞動對象（材料）供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)：購進固定資產(chǎn)和材料日常經(jīng)濟活動主要是采購生產(chǎn)所需的材料，材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的的主要部分。供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)78三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)性質(zhì)固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動資料代表著企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的，而不是為了出售三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)性質(zhì)79

（二）含義《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（非出售）；②使用壽命超過一個會計年度。使用壽命：指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常指預(yù)計期間。類別：房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工器具等（二）含義80（三）特點：長期參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。其價值周轉(zhuǎn)與實物補償并不同步，在其較長的使用期限內(nèi)保持原有實物形態(tài)，而其價值卻隨著損耗而逐漸減少。固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，作為費用計入各期間或產(chǎn)品成本。而材料等存貨是一次性參加生產(chǎn)經(jīng)營活動；其價值一次全部轉(zhuǎn)移、并從收入中得到補償。（三）特點：長期參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。81（四）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定按成本（實際成本）計量實際成本：企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。外購固定資產(chǎn)：不需要安裝的：買價、運輸費、保險費、包裝費、相關(guān)稅金等P77下需要安裝的：買價、運輸費、保險費、包裝費、相關(guān)稅金、安裝費等。自行建造固定資產(chǎn)：建造成本P78上（四）取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定按成本（實際成本）計量823（五）具體核算——外購固定資產(chǎn)1.不需要安裝固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）用途：核算固定資產(chǎn)原始價值的增減變動及結(jié)余情況（3）結(jié)構(gòu)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得成本(原值)的增加成本(原值)的減少余額：結(jié)余固定資產(chǎn)(原值)（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：按固定資產(chǎn)種類設(shè)置 3（五）具體核算——外購固定資產(chǎn)1.不需要安裝固定資產(chǎn)83原始價值：原值(歷史成本,取得時的實際成本)折舊：使用中的磨損價值凈值（折余價值）=原值-折舊企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算精講課件842.需要安裝固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)在建工程：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行基建、安裝、技術(shù)改造等工程而發(fā)生的支出。在建工程工程支出的增加結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本余：未完工工程的成本2.需要安裝固定資產(chǎn)工程支出的增加結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本余：未完85甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的場地整理費、運輸費、裝卸費等合計1200元。上述款項企業(yè)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款 36300甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款300086甲公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50000元，增值稅8500元，支付運輸費、裝卸費等合計2100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。（1）設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝。借：在建工程 52100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：銀行存款 60600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 800貸：銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52900貸：在建工程 52900甲公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50087第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算881.材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的勞動對象，其在生產(chǎn)過程中或者一次被消耗掉，或者改變了原有的實物形態(tài)，其價值也隨之全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值中去。2.固定資產(chǎn)等勞動資料可以長期使用并在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，但其價值因為有形和無形損耗，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移。

資產(chǎn)一旦投入使用,即轉(zhuǎn)化為期間費用或計入某資產(chǎn)成本。1.材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的勞動對象，其在生產(chǎn)過程中或者一次被消893.活勞動的耗費使勞動對象得以改變其使用價值，并創(chuàng)造出新價值，其中勞動者為自己創(chuàng)造的那部分以工資的形式支付給勞動者。3.活勞動的耗費使勞動對象得以改變其使用價值，并創(chuàng)造出新價值90

生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造和形成過程，同時也是各種物化勞動(勞動資料和勞動對象)和活勞動(勞動力)的消耗過程。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(生產(chǎn)費用)；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本(生產(chǎn)成本)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造和形成過程，同時也是各種物化91一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述（一）費用的含義及其確認(rèn)原則P911.含義★企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。結(jié)合P22

★其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。費用+，資產(chǎn)-或：費用+，負(fù)債+一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述922.確認(rèn)原則結(jié)合P36、P38★劃分收益性支出和資本性支出原則：區(qū)分費用與資產(chǎn)界限，為費用的確認(rèn)界定了一個總體的時間界限?！餀?quán)責(zé)發(fā)生制：更為具體的確認(rèn)基礎(chǔ)(是否屬于本期）?！锱浔仍瓌t：屬于本期的收入與費用配合比較，確定經(jīng)營成果。2.確認(rèn)原則結(jié)合P36、P3893（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本P921.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費?！锷a(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本P92942.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也就是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：★生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”?！锷a(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)“對象”。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別953.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式P92生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方式不同分為：直接費用：與某種產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的代價，可以直接計入各種產(chǎn)品成本之中，例如某種產(chǎn)品生產(chǎn)中單獨領(lǐng)用的材料、生產(chǎn)工人的計件工資等。間接費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接代價，發(fā)生時難以直接對應(yīng)于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費用，如車間廠房的折舊費等，通常稱為制造費用。3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式P9296直接材料：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬。制造費用：是指企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用，如生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費等。直接材料：是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)97直接材料直接人工（生產(chǎn)工人的薪酬）制造費用直接材料98

（三）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容P93生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的形成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中：材料勞動力固定資產(chǎn)消耗計入當(dāng)期損益(期間費用)計入產(chǎn)品成本(資產(chǎn))

出售再轉(zhuǎn)化為費用帶來收入

（三）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容P93材料消耗計入當(dāng)期損益(期99二、產(chǎn)品制造成本計算的一般程序

產(chǎn)品成本的計算：將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費，按所生產(chǎn)的產(chǎn)品品種進行歸集和分配，據(jù)以計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。二、產(chǎn)品制造成本計算的一般程序產(chǎn)品成本的計算：將企業(yè)生產(chǎn)過100產(chǎn)品成本計算的一般程序為：1.確定成本計算對象成本計算對象是指各項生產(chǎn)費用的承擔(dān)者?？梢允钱a(chǎn)品，也可以是勞務(wù)；可以是產(chǎn)成品、半成品；可以是生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本計算的一般程序為：1012.確定成本項目

P92

成本項目是生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途進行分類的項目，主要包括：直接材料直接人工制造費用

料、工、費構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2.確定成本項目P921023.確定成本計算期會計期間生產(chǎn)周期主要取決于企業(yè)生產(chǎn)組織和產(chǎn)品工藝的特點假設(shè)按會計期間（按月）計算成本。3.確定成本計算期1034.歸集和分配生產(chǎn)費用在成本計算期內(nèi)，以產(chǎn)品為對象歸集和分配各項生產(chǎn)費用（料、工、費）。原則：①權(quán)責(zé)發(fā)生制（是否屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的）②屬于生產(chǎn)費用還是期間費用③生產(chǎn)費用是直接費用還是間接費用直接費用：發(fā)生時直接計入各產(chǎn)品成本；間接費用：先歸集然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后再計入各產(chǎn)品成本。4.歸集和分配生產(chǎn)費用1045.計算完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本如果產(chǎn)品全部完工，所歸集的生產(chǎn)費用即為完工產(chǎn)品成本。5.計算完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本105三、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配P93

材料是構(gòu)成產(chǎn)品實體的勞動對象，其在生產(chǎn)過程中或者一次被消耗掉，或者改變了原有的實物形態(tài)，其價值也隨之全部轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價值中去。材料被領(lǐng)用時，就形成了材料費用。

生產(chǎn)領(lǐng)用材料時：資產(chǎn)（-）→期間費用或成本（+）三、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配P93106材料費用處理原則：按用途，誰受益誰負(fù)擔(dān)生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用：直接計入“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般耗用：先計入“制造費用”行政管理部門耗用：計入“管理費用”專設(shè)銷售部門耗用：計入“銷售費用”在建工程領(lǐng)用：計入“在建工程”材料費用處理原則：按用途，誰受益誰負(fù)擔(dān)107會計分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：原材料會計分錄：108

1091.生產(chǎn)成本性質(zhì)：成本類賬戶（本質(zhì)是資產(chǎn)）用途：歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用(包括直接費用和間接費用)，以計算產(chǎn)品成本。1.生產(chǎn)成本1101.生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)：借方登記為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用(直接費用直接計入；間接費用月末從“制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入)；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出(結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本)；期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的生產(chǎn)成本，即生產(chǎn)資金的占用額。（余額屬于資產(chǎn)性質(zhì)）1.生產(chǎn)成本1111.生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶設(shè)置：基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本；基本生產(chǎn)成本按基本生產(chǎn)車間和成本計算對象（如產(chǎn)品的品種、類別等）設(shè)置明細(xì)賬。生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—X車間—X產(chǎn)品—輔助生產(chǎn)成本基礎(chǔ)會計中：生產(chǎn)成本——X產(chǎn)品1.生產(chǎn)成本112

2.制造費用性質(zhì)：成本類賬戶用途：歸集和分配生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接費用。

結(jié)構(gòu)：借方：登記實際發(fā)生的各項間接費用。貸方：期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入各“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶借方的制造費用。余額：除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，期末一般無余額明細(xì)賬戶設(shè)置：按不同車間和具體費用項目設(shè)置。

2.制造費用113材料發(fā)出的核算方式（1）逐筆記賬：隨時發(fā)出，隨時根據(jù)“領(lǐng)料單”P163

編制領(lǐng)用材料的分錄。（2）匯總記賬：平時不做，月末根據(jù)“領(lǐng)料單”匯總編制“發(fā)出材料匯總表”P94，據(jù)以編制領(lǐng)用材料的分錄。材料發(fā)出的核算方式（1）逐筆記賬：隨時發(fā)出，隨時根據(jù)“領(lǐng)料單114（二）人工費用的歸集與分配活勞動的耗費使勞動對象得以改變其使用價值，并創(chuàng)造出新價值，其中勞動者為自己創(chuàng)造的那部分以工資的形式支付給勞動者。人工費用是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，即職工薪酬。（二）人工費用的歸集與分配活勞動的耗費使勞動對象得以改變其使1151.職工薪酬內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。1.職工薪酬內(nèi)容：116。2.人工費用的會計處理核算原則：按權(quán)責(zé)發(fā)生制（1）月末分配費用(確認(rèn)費用)：企業(yè)要根據(jù)職工當(dāng)月的工作情況結(jié)算出應(yīng)付給每個職工的薪酬,計入有關(guān)資產(chǎn)成本或期間費用。借：費用或成本（按用途）貸：負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）（2）下月支付工資時：借：負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）貸：資產(chǎn)（銀行存款）。2.人工費用的會計處理117月末，分配工資費用:生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬：計入“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間管理人員薪酬：計入“制造費用”行政管理部門管理人員薪酬：計入“管理費用”專設(shè)銷售部門人員薪酬：計入“銷售費用”在建工程人員薪酬：計入“在建工程”月末，分配工資費用:118賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。結(jié)構(gòu)：貸方登記按工資用途分配的費用，即應(yīng)付的職工薪酬；借方登記實際支付的職工薪酬。期末如為貸方余額，表示本月應(yīng)付數(shù)大于實際支付數(shù)，即應(yīng)付未付的職工薪酬。明細(xì)賬戶設(shè)置：按照職工薪酬的組成內(nèi)容賬戶設(shè)置應(yīng)付職工薪酬1193.會計處理(重點掌握工資、福利費的核算)（1）月末,根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”分配工資費用借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（2）支付工資3.會計處理(重點掌握工資、福利費的核算)120

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。※制造費用與管理費用的區(qū)別

（三）制造費用的歸集與分配1212.制造費用的具體內(nèi)容P98間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如車間廠房的折舊費、車間生產(chǎn)用的照明費等。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有單獨設(shè)成本項目的費用，如機器設(shè)備的折舊費等。車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，如車間管理人員的薪酬、辦公費等。2.制造費用的具體內(nèi)容P98間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如車間1223.制造費用的歸集：遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過“制造費用”賬戶借方歸集。

①當(dāng)月負(fù)擔(dān)當(dāng)月支付的費用

②預(yù)付費用：先支付后攤銷，如預(yù)付的固定資產(chǎn)租金等。

③應(yīng)計費用：先預(yù)計(提)后支付3.制造費用的歸集：123對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解

權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；◆支付期在先，受益期在后；◆受益期在先，支付期在后。對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的理解124固定資產(chǎn)等勞動資料可以長期使用并在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，但其價值因為有形和無形損耗，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移。固定資產(chǎn)由于有形和無形損耗而減少的價值即固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)等勞動資料可以長期使用并在使用過程中保持其原有的實物125固定資產(chǎn)折舊：P99固定資產(chǎn)折舊的會計處理：作為折舊費用，計入產(chǎn)品成本或期間費用。

＋費用、成本－資產(chǎn)這樣做不僅是為了使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了實現(xiàn)一定期間的收入和費用的正確配比。固定資產(chǎn)折舊：P99126賬戶設(shè)置：基于固定資產(chǎn)的特點：固定資產(chǎn)：反映固定資產(chǎn)的原始價值的增減變動及結(jié)存情況；累計折舊：反映固定資產(chǎn)損耗價值（即折舊）的增減變動情況。賬戶設(shè)置：127“累計折舊”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。（2）用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記按期計提的折舊，即累計折舊的增加；借方登記因出售、報廢等原因減少的固定資產(chǎn)已提折舊的轉(zhuǎn)銷。期末余額在貸方，反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計金額。（4）明細(xì)賬戶設(shè)置：可按固定資產(chǎn)的類別或項目“累計折舊”賬戶128

固定資產(chǎn)累計折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊固定資產(chǎn)的凈值取得固定資產(chǎn)的原值計提折舊額固定資產(chǎn)累計折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊固定資產(chǎn)129期末，將“累計折舊”賬戶的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額即可求得固定資產(chǎn)的凈值。P99期末，將“累計折舊”賬戶的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方130折舊費用應(yīng)根據(jù)受益對象計入有關(guān)成本或費用中

借：制造費用（生產(chǎn)車間用）管理費用（行政部門用）銷售費用（專設(shè)銷售部門用）貸：累計折舊企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算精講課件1314.制造費用的分配P101若生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，制造費用也是直接費用，在月終應(yīng)將本月所歸集的制造費用發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中；若生產(chǎn)車間生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，則應(yīng)該通過適當(dāng)?shù)姆椒▽⒈驹掳l(fā)生的制造費用進行分配，然后轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品成本之中。4.制造費用的分配P101132制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)：P101生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工時機器工時年度計劃分配率

制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)：P101133

（四）計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本P101企業(yè)通過設(shè)置產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬P158（按產(chǎn)品品種分別設(shè)明細(xì)賬），用來歸集應(yīng)計入各種產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中進行。（四）計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本P101134

①如果月末產(chǎn)品全部完工，“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集的生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本；②如果月末產(chǎn)品全部未完工，“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集的生產(chǎn)費用就是在產(chǎn)品成本；③如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集的生產(chǎn)費用還應(yīng)采用一定的方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。①如果月末產(chǎn)品全部完工，“生產(chǎn)成本”賬戶借方歸集的生1351.計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況※實務(wù)中，成本計算是通過編制“產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表”來進行的。P1591.計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況※實務(wù)中，成本計算是通136

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置：庫存商品2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)137“庫存商品（產(chǎn)成品）”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）用途：核算庫存的各種商品成本的增減變化及其結(jié)存情況的。包括外購商品、自制商品產(chǎn)品等。就工業(yè)企業(yè)而言，主要核算產(chǎn)成品。（３）結(jié)構(gòu)：借方登記完工驗收入庫產(chǎn)品的成本，即產(chǎn)成品的增加數(shù)；貸方登記發(fā)出產(chǎn)成品的成本，即產(chǎn)成品的減少數(shù)；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)品的成本。（４）明細(xì)賬戶設(shè)置：按產(chǎn)品種類“庫存商品（產(chǎn)成品）”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶138第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算139

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)140一、銷售過程核算的主要內(nèi)容確認(rèn)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入,辦理貨款結(jié)算;計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本；計算應(yīng)繳納的銷售稅金；支付產(chǎn)品銷售費用。一、銷售過程核算的主要內(nèi)容141二、銷售業(yè)務(wù)流程產(chǎn)品銷售是指制造業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品等。

涉及部門：銷售部門、保管部門和財會部門銷售業(yè)務(wù)一般經(jīng)過簽約、發(fā)貨和結(jié)算三個基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。簽約：簽訂購銷合同發(fā)貨：銷售部門開具發(fā)票，通知倉庫發(fā)貨。二、銷售業(yè)務(wù)流程1423.結(jié)算采用現(xiàn)金、支票、匯票、本票等結(jié)算方式。由于結(jié)算上的原因，貨款的結(jié)算可能會出現(xiàn)三種情況：銷售時直接收取貨款；銷售時未收到貨款，待以后再收??；先預(yù)收貨款，后提供商品。3.結(jié)算143三、商品銷售收入的核算（一）收入概述P21收入是經(jīng)濟利益的流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或債務(wù)減少；收入是補償費用、取得盈利的源泉；收入產(chǎn)生于日?；顒樱蝗?、商品銷售收入的核算（一）收入概述P21144按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在利潤表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入收入的分類按交145（二）商品銷售收入的確認(rèn)P104——解決入賬時間問題原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、實質(zhì)重于形式應(yīng)在產(chǎn)品銷售成立時確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。產(chǎn)品銷售的成立通常以產(chǎn)品的發(fā)出即產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移以及貨款的收訖或取得收款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)。

（二）商品銷售收入的確認(rèn)P104146《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個147（三）商品銷售收入的計量——解決入賬金額問題

◆應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定的金額計量。P105▲在計量商品銷售收入時，要考慮在銷售過程中發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等情況。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣P106（三）商品銷售收入的計量148（四）商品銷售收入核算的賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”性質(zhì)：損益類賬戶（收入類）用途：核算企業(yè)銷售商品（包括庫存商品、自制半成品等）和提供工業(yè)性勞務(wù)過程中所實現(xiàn)的收入。結(jié)構(gòu)：貸方登記商品銷售收入的增加；借方登記發(fā)生銷貨退回和折讓時應(yīng)沖減的商品銷售收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的商品銷售收入（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。明細(xì)賬戶設(shè)置：按照產(chǎn)品類別（四）商品銷售收入核算的賬戶設(shè)置149“應(yīng)收賬款”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：核算因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而與購買單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動情況。結(jié)構(gòu)：借方登記因銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收賬款（即債權(quán)的增加）；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款（即債權(quán)的減少）。期末余額如在借方，表示企業(yè)應(yīng)收而尚未收回的應(yīng)收賬款；期末余額如在貸方，表示預(yù)收的賬款。明細(xì)賬戶設(shè)置：按照購買單位或接受勞務(wù)單位“應(yīng)收賬款”150“應(yīng)收票據(jù)”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)供應(yīng)等收到購買單位或接受勞務(wù)單位開出并承兌的商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。

結(jié)構(gòu)：借方登記收到購買單位或接受勞務(wù)單位開出并承兌的商業(yè)匯票(即債權(quán)的增加)；貸方登記票據(jù)到期收回的款項(即債權(quán)的減少)。期末如有余額應(yīng)在借方,表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。明細(xì)賬戶設(shè)置：按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置；還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。“應(yīng)收票據(jù)”151“預(yù)收賬款”性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購買單位預(yù)付的貨款及其結(jié)算情況。

結(jié)構(gòu)：貸方登記預(yù)收款的增加（即債務(wù)的增加）；借方登記銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收款（即企業(yè)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償債務(wù)時，債務(wù)減少）。期末余額如在貸方，反映尚未結(jié)算的預(yù)收款的結(jié)余額；期末余額如在借方，反映應(yīng)由購貨單位補付的款項。

明細(xì)賬戶設(shè)置：按照購貨單位（即債權(quán)人）預(yù)收款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)收款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

“預(yù)收賬款”152（五）商品銷售收入的具體核算1.收入增加，資產(chǎn)增加借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.收入增加，負(fù)債減少借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（五）商品銷售收入的具體核算153四、商品銷售成本的核算（一）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，一方面使得庫存商品減少，另一方面作為取得銷售收入而墊支的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費用，即產(chǎn)品銷售成本。遵循配比的要求，產(chǎn)品銷售收入與相關(guān)的銷售成本應(yīng)在同一會計期間加以確認(rèn)。

費用＋，資產(chǎn)－借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品四、商品銷售成本的核算（一）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)154“主營業(yè)務(wù)成本”性質(zhì)：損益類賬戶（費用類）用途：核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。

結(jié)構(gòu)：借方登記已售產(chǎn)品銷售成本的增加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的產(chǎn)品銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。明細(xì)賬戶設(shè)置：按照產(chǎn)品類別“主營業(yè)務(wù)成本”155（二）商品銷售成本的計算銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，商品銷售成本是指已售產(chǎn)品的制造成本，根據(jù)已售產(chǎn)品的數(shù)量乘以產(chǎn)品的單位成本計算求得。產(chǎn)品單位成本的確定，可采用加權(quán)平均法、先進先出法等計價方法。（二）商品銷售成本的計算156五、商品銷售稅金的核算（一）商品銷售稅金的計算銷售稅金包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅以及教育費附加等相關(guān)稅費。這些稅費一般是根據(jù)當(dāng)期銷售額或應(yīng)稅額，按照規(guī)定的稅率計算，于下月初繳納。其中：應(yīng)交消費稅=銷售額×消費稅稅率應(yīng)交城建稅=（當(dāng)期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅）×城建稅稅率教育費附加的計算方式與城建稅相同，只是比例不同。五、商品銷售稅金的核算（一）商品銷售稅金的計算157（二）商品銷售稅金的會計處理原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制月末：確認(rèn)費用，費用與負(fù)債同時增加

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費下月交納：資產(chǎn)與負(fù)債同時減少

借：應(yīng)交稅費貸：銀行存款（二）商品銷售稅金的會計處理158賬戶設(shè)置：“營業(yè)稅金及附加”性質(zhì)：損益類（費用類）用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主營和附營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：借方登記期末企業(yè)按規(guī)定計算出的各種稅金及附加；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶設(shè)置：“營業(yè)稅金及附加”159第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算160一、財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容（一）財務(wù)成果含義財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或虧損。（二）財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容利潤（或虧損）形成的核算；利潤分配（或虧損彌補）的核算。一、財務(wù)成果核算的主要內(nèi)容161二、利潤的構(gòu)成與計算（一）定義P23利潤或稱“盈利”、“損益”，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（二）特點表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少實質(zhì)是所有者權(quán)益的增減（三）確認(rèn)與計量依賴于收入和費用的確認(rèn)與計量遵循配比原則二、利潤的構(gòu)成與計算1621.收入P21是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。1.收入P21163收入

B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之

A從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生

C能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等收入B可增加資產(chǎn)、減少負(fù)債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼164收入的構(gòu)成廣義收入（收益）：收入、利得狹義收入：營業(yè)收入、投資收益收入的構(gòu)成廣義收入（收益）：收入、利得165按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在利潤表中，應(yīng)將二者合并為營業(yè)收入項目反映。按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按交易的性質(zhì)銷1662.費用P22是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用P22167特點是企業(yè)為取得收入而付出的代價，其確認(rèn)應(yīng)與收入配比確定。其本質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式,是企業(yè)資產(chǎn)的耗費。費用會引起資產(chǎn)減少或負(fù)債的增加，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，表現(xiàn)為經(jīng)濟利益的流出。特點168分類廣義費用：營業(yè)費用、所得稅費用、損失狹義費用（營業(yè)費用）：營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、資產(chǎn)減值損失（有爭議）分類1693.利得和損失P20利得：是指由企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。3.利得和損失P20利得：是指由企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、170（1）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失如罰沒利得和損失，計入利潤表中的“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“資本公積”（1）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失171（四）利潤構(gòu)成利潤包括：收入減去費用后的凈額

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。（四）利潤構(gòu)成利潤包括：收入減去費用后的凈額172制造業(yè)企業(yè)的利潤一般包括：營業(yè)利潤、營業(yè)外收支和所得稅三部分。利潤指標(biāo)具體指：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算精講課件173營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用±投資收益主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本即“期間費用”凈收益時加；凈損失時減營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加174利潤（或虧損）總額即“利得”利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤利潤（或虧損）總額即“利得”利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收175三、利潤形成的核算（一）期間費用的核算期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品的、直接計入當(dāng)期損益的各項費用。管理費用財務(wù)費用銷售費用三、利潤形成的核算（一）期間費用的核算176

◆對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用◆對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)177銷售費用：屬于期間費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費等。賬戶：“銷售費用”性質(zhì)：損益類（費用類）用途：核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用。結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。明細(xì)賬戶設(shè)置：按照費用項目銷售費用：屬于期間費用，包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、178

賬戶設(shè)置財務(wù)費用銷售費用管理費用

銷售費用管理費用財務(wù)費用賬戶設(shè)置財務(wù)費用銷售費用管理費用銷售費179印花稅印花稅180（二）投資收益的核算投資收益：

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。◆投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。

賬戶：投資收益（二）投資收益的核算181（三）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項收入和支出。營業(yè)外收入：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入、無法償還的應(yīng)付賬款等。營業(yè)外支出：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。

（三）營業(yè)外收支的核算182

賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置183（四）所得稅的核算1.含義所得稅是企業(yè)依照國家稅法的規(guī)定，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得向國家繳納的稅金2.性質(zhì)屬于費用性質(zhì)；要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在凈利潤前扣除。（四）所得稅的核算1843.會計所得與納稅所得會計所得：稅前會計利潤，即利潤總額依據(jù)會計準(zhǔn)則確定納稅所得：應(yīng)稅利潤=收入-扣除項目依據(jù)稅收法規(guī)會計利潤與應(yīng)稅利潤在計算口徑和確認(rèn)時間上存在差異，即計稅差異，稱為納稅調(diào)整項目。3.會計所得與納稅所得1854.計算與繳納

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±納稅調(diào)整項目）通常是按年計算、分期預(yù)交、年終匯算清繳在不存在減免稅情況下，一般的稅率為25%★為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。4.計算與繳納1865.會計處理“所得稅費用”賬戶性質(zhì)：損益類（費用類）用途：核算所得稅費用結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)計算出的應(yīng)計入本期損益的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的所得稅費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。5.會計處理187應(yīng)交稅費所得稅費用

所得稅費用

應(yīng)交稅費所得稅費用所得稅費用188（五）利潤形成的核算期末將本期各項收支結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，確定本期實現(xiàn)的利潤或形成的虧損?！氨灸昀麧櫋辟~戶性質(zhì)：所有者權(quán)益