《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)講義》收入、成本、費(fèi)用、盈余及分配

?農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)講義?收入、本錢、費(fèi)用、盈余及分配第一節(jié)

收入

一、收入的概念及特點(diǎn)

收入是指農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息效勞等活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。包括銷售產(chǎn)品物資收入、勞務(wù)收入、租金收入、代購(gòu)代銷收入、效勞收入、利息收入等。收入的實(shí)現(xiàn)，是農(nóng)民專業(yè)合作社盈余實(shí)現(xiàn)的前提和根底，也是農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)加強(qiáng)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程的管理和核算，正確計(jì)算各項(xiàng)收入，為準(zhǔn)確核算全年收益提供必要的根底。

農(nóng)民專業(yè)合作社收入的特點(diǎn)：

〔一〕收入是從農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，如農(nóng)民專業(yè)合作社組織銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)效勞等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入。有些事項(xiàng)也能給農(nóng)民專業(yè)合作社帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其流入的利益是利得，不是收入，如農(nóng)民專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金和他人損贈(zèng)。

〔二〕收入可能表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社資產(chǎn)的增加，如增加庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、成員往來(lái)、應(yīng)收款等；也可能表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債的減少，如以產(chǎn)品、勞務(wù)效勞抵償債務(wù)等；或二者兼而有之，如用局部產(chǎn)品、勞務(wù)效勞歸還債務(wù)，局部收取貨幣資金。

〔三〕收入能夠?qū)е罗r(nóng)民專業(yè)合作社所有者權(quán)益增加。因農(nóng)民專業(yè)合作社的收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益〞這一會(huì)計(jì)恒等式，農(nóng)民專業(yè)合作社取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里的收入是指經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是指凈流入，是不將本錢考慮在內(nèi)的。

〔四〕收入只包括農(nóng)民專業(yè)合作社自身的經(jīng)濟(jì)利益流入。農(nóng)民專業(yè)合作社預(yù)收或代收的款項(xiàng)，雖然增加了農(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)，但同時(shí)也增加了農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債，不能作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。另外，農(nóng)民專業(yè)合作社具有法人資格，是獨(dú)立的市場(chǎng)主體，其成員個(gè)人取得的收入，也不作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。

二、收入的來(lái)源及分類

農(nóng)民專業(yè)合作社是一個(gè)互助性經(jīng)濟(jì)組織，既要為成員提供各項(xiàng)勞務(wù)效勞，帶動(dòng)成員共同致富，又要開(kāi)展一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增加積累，保障自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，通過(guò)示范作用，輻射到非成員。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社的收入來(lái)源主要有三個(gè)方面：一個(gè)是，為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)置，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息效勞取得的收入；另一個(gè)是，銷售農(nóng)民專業(yè)合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；再一個(gè)是，為非成員提供勞務(wù)效勞取得的收入。具體來(lái)說(shuō)，可以分為經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

〔一〕經(jīng)營(yíng)收入。指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供效勞，以及為成員代購(gòu)代銷、向成員提供技術(shù)、信息效勞等活動(dòng)取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、效勞收入、勞務(wù)收入等。

〔二〕其他收入。指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營(yíng)收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。

三、收入的內(nèi)部控制

農(nóng)民專業(yè)合作社要建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。

合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得坐支現(xiàn)金。

合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

合作社對(duì)定期或不定期監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

四、收入確實(shí)認(rèn)

農(nóng)民專業(yè)合作社收入確實(shí)認(rèn)，實(shí)際上是指收入在什么時(shí)候記賬，并在盈余及盈余分配表上反映。

根據(jù)?農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按以下原那么確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)效勞已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際收訖罰款、違約金、利息等款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)其他收入的實(shí)現(xiàn)。

五、收入的核算要求

〔一〕正確劃清收入界限

1.要?jiǎng)澢迨找嫘允杖雰?nèi)部各工程的界限。農(nóng)民專業(yè)合作社的收益性收入雖然都要納入收益分配，但為了正確核算經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)效勞和投資的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)按照收入的實(shí)際來(lái)源和性質(zhì)認(rèn)真區(qū)別，以便找出薄弱環(huán)節(jié)，采取增收節(jié)支措施。

2.要?jiǎng)澢遛r(nóng)民專業(yè)合作社收入與成員收入的界限。合作社與其成員的收入實(shí)行統(tǒng)一核算和分別核算相結(jié)合的核算體系。凡合作社成員家庭承包者經(jīng)營(yíng)取得的收入和社會(huì)團(tuán)體成員的自營(yíng)收入，都由成員獨(dú)立核算，不納入合作社核算范疇；凡合作社直接組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)效勞取得的收入，都納入合作社核算范疇；合作社受托代購(gòu)、代銷等取得的收入，既有屬于成員的，又有屬于合作社的，要按代購(gòu)、代銷合同加以區(qū)分。

〔二〕搞好收支配比

農(nóng)民專業(yè)合作社要按照收入、支出配比原那么，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)為了取得該項(xiàng)收入而發(fā)生的相關(guān)支出，如產(chǎn)品物資銷售收入確認(rèn)時(shí)，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其入庫(kù)的生產(chǎn)費(fèi)用支出；勞務(wù)效勞收入確認(rèn)的同時(shí)，要結(jié)轉(zhuǎn)為提供該項(xiàng)勞務(wù)效勞而發(fā)生的費(fèi)用支出。

〔三〕實(shí)行收入公開(kāi)

農(nóng)民專業(yè)合作社要根據(jù)?農(nóng)民專業(yè)合作社法?和章程的規(guī)定，于成員大會(huì)召開(kāi)15日前，將年度收入業(yè)務(wù)報(bào)告置于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。

六、收入的核算

〔一〕經(jīng)營(yíng)收入的核算

為了反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入〞賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)現(xiàn)的收入金額，借方登記年末轉(zhuǎn)出的收入金額，平時(shí)余額在貸方，反映農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營(yíng)收入的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營(yíng)收入工程分別設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入〞、“物資銷售收入〞、“委托代銷商品收入〞、“受托代購(gòu)商品收入〞、“受托貸銷商品收入〞、“租賃收入〞、“效勞收入〞、“勞務(wù)收入〞等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1.農(nóng)產(chǎn)品銷售收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品，一般于該農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售當(dāng)年入庫(kù)的蘋(píng)果一批，收取價(jià)款4500元，入庫(kù)本錢為3500元。

〔1〕借：銀行存款

4500

貸：經(jīng)營(yíng)收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入

4500

〔2〕借：經(jīng)營(yíng)支出—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出

3500

貸：產(chǎn)品物資—蘋(píng)果

3500

1.委托代銷商品收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社委托代銷商品，一般于收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社與某商店簽訂委托代銷海產(chǎn)品合同，約定每公斤售價(jià)20元，代銷商店按售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。某日，合作社發(fā)給該商店1000公斤海產(chǎn)品，本錢為每公斤10元。次日，收到該商店的代銷清單，記錄已出售300公斤。

〔1〕借：委托代銷商品—海產(chǎn)品

10000

貸：產(chǎn)品物資—海產(chǎn)品

10000

〔2〕借：應(yīng)收款—某大型商店

6000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—委托代銷商品收入

6000

〔3〕借：經(jīng)營(yíng)支出—委托代銷商品手續(xù)費(fèi)支出

600

貸：應(yīng)收款—某大型商店

600

〔4〕借：經(jīng)營(yíng)支出—委托代銷商品支出

3000

貸：委托代銷商品—海產(chǎn)品

3000

〔5〕借：銀行存款

5400

貸：應(yīng)收款—某大型商店

5400

2.受托代購(gòu)商品收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社受托代購(gòu)商品，一般將代購(gòu)商品交付委托方時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社接受成員委托代購(gòu)水稻種子1000公斤，預(yù)收代購(gòu)款3000元，并約定按每公斤0.5元收取手續(xù)費(fèi)。合作社以每公斤3.5元購(gòu)入種子，按時(shí)交付成員，代購(gòu)貨款差價(jià)和手續(xù)費(fèi)尚未收到。

〔1〕借：庫(kù)存現(xiàn)金

3000

貸：成員往來(lái)〔明細(xì)〕

3000

〔2〕借：受托代購(gòu)商品—水稻種子

3500

貸：銀行存款

3500

〔3〕借：成員往來(lái)〔成員姓名〕

4000

貸：受托代購(gòu)商品—水稻種子

3500

經(jīng)營(yíng)收入—受托代購(gòu)商品收入

500

3.受托代銷商品收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社受托代銷商品，一般于受托代銷商品售出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社接受成員委托代銷大米10000公斤，合同或協(xié)議約定的價(jià)格為每公斤2元。合作社以每公斤2.2元售出，貨款尚未收到。

〔1〕借：受托代銷商品—大米

20000

貸：成員往來(lái)〔明細(xì)〕

20000

〔2〕借：應(yīng)收款〔明細(xì)〕

22000

貸：受托代銷商品—大米

20000

經(jīng)營(yíng)收入—受托代銷商品收入2000

4.效勞收入的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社的效勞收入，一般于效勞已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社庫(kù)房為成員貯藏荔枝，計(jì)收貯藏費(fèi)用2500元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

2500

貸：經(jīng)營(yíng)收入—效勞收入

2500

〔二〕其他收入的核算

為了反映和監(jiān)督其他收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他收入〞賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的其他各項(xiàng)收入金額，借方登記轉(zhuǎn)出的其他收入金額，結(jié)轉(zhuǎn)前余額在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。農(nóng)民專業(yè)合作社其他收入主要包括罰款收入、違約金收入、利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入等。

農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)生其他收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記“其他收入〞科目。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行存款對(duì)賬單〞，注明本期存款利息550元已轉(zhuǎn)入合作社賬戶。

借：銀行存款

550

貸：其他收入—利息收入550

例：農(nóng)民專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定，對(duì)在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中施用農(nóng)藥的成員罰款200元，收到現(xiàn)金。

借：庫(kù)存現(xiàn)金

200

貸：其他收入—罰款收入

200

第二節(jié)

本錢

一、本錢的概念

本錢是指村農(nóng)民專業(yè)合作社為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)效勞而發(fā)生的各種消耗，主要包括材料、燃料、動(dòng)力、人工、折舊等各項(xiàng)消耗。?農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)效勞所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)效勞本錢，要按本錢核算對(duì)象和本錢工程分別歸集，進(jìn)行本錢核算。合作社本錢核算的對(duì)象主要是農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)效勞。本錢工程是指生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各種消耗，既包括生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)效勞而發(fā)生的間接費(fèi)用。

〔一〕農(nóng)產(chǎn)品的本錢工程一般包括：

1.直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購(gòu)的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農(nóng)藥等。

2.直接人工，指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。

3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、技術(shù)效勞費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。

4.間接費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。

〔二〕加工品的本錢工程一般包括：

1.外購(gòu)材料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等。

2.外購(gòu)燃料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。

3.外購(gòu)動(dòng)力，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。

4.工資，指農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品本錢的職工工資。

5.折舊費(fèi)，指農(nóng)民專業(yè)合作社按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品本錢的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

6.包裝物，指農(nóng)民專業(yè)合作社外購(gòu)和自制的應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品本錢的包裝物。

7.其他支出，指不屬于以上各要素但應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品本錢的支出。

〔三〕勞務(wù)效勞費(fèi)用本錢工程一般包括：

農(nóng)民專業(yè)合作社提供勞務(wù)效勞而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括培訓(xùn)費(fèi)、工資福利、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

二、本錢核算

本錢核算是個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程。為正確進(jìn)行本錢核算，滿足本錢管理的需要，農(nóng)民專業(yè)合作社必須要?jiǎng)澐质找嫘灾С雠c資本性支出的費(fèi)用界限、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢與期間費(fèi)用的界限、本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的界限。這五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原那么，即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少與受益程度的大小相配比，這種費(fèi)用劃分過(guò)程，也就是本錢計(jì)算過(guò)程。

從目前實(shí)際情況看，雖然合作社數(shù)量和種類較多，涉及領(lǐng)域較廣，但就某一個(gè)合作社而言，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的品種不多，規(guī)模也不大，農(nóng)產(chǎn)品加工也屬于簡(jiǎn)單的粗加工，大規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品深加工一般都由獨(dú)立的農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)組織實(shí)施。因此，為了既能適應(yīng)本錢管理的要求，又能到達(dá)簡(jiǎn)化本錢核算目的，簡(jiǎn)單介紹合作社相關(guān)的本錢核算。

為反映、控制和監(jiān)督合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)效勞的消耗，合作社應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)本錢〞賬戶，進(jìn)行本錢總分類核算。該賬戶屬于本錢類賬戶，借方反映按本錢核算對(duì)象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)效勞本錢，貸方反映完工入庫(kù)產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)效勞的實(shí)際本錢，期末余額在借方，反映合作社尚未完工的產(chǎn)品本錢或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)效勞本錢。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)效勞本錢的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

〔一〕農(nóng)產(chǎn)品本錢核算

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，收獲期比擬集中，各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品本錢通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)效勞本錢時(shí)，要按本錢對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品本錢，不能區(qū)分的，可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，借記“生產(chǎn)本錢〞科目，貸記“產(chǎn)品物資〞、“應(yīng)付工資〞、“成員往來(lái)〞、“應(yīng)付款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等科目。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫(kù)時(shí)，將按本錢核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)效勞本錢，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品本錢，借記“產(chǎn)品物資〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一組織黑木耳栽培，購(gòu)入栽培用設(shè)備1500元，投入培養(yǎng)基3000元、菌種5000元、菌袋200元，支付臨時(shí)工工資1500元，支付技術(shù)效勞費(fèi)1000元，提取生產(chǎn)工人工資1800元。

〔1〕借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

1500

貸：產(chǎn)品物資—設(shè)備

1500

〔2〕借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

3000

貸：產(chǎn)品物資—黑木耳培養(yǎng)基

3000

〔3〕借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

5000

貸：產(chǎn)品物資—黑木耳菌種

5000

〔4〕借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

600

貸：庫(kù)存物資—菌袋

600

〔5〕借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

1500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1500

〔6〕支付技術(shù)效勞費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1000

〔7〕提取生產(chǎn)工人工資時(shí)：

借：生產(chǎn)本錢—黑木耳

1800

貸：應(yīng)付工資—生產(chǎn)工人姓名

1800

〔8〕黑木耳入庫(kù)時(shí)：

借：產(chǎn)品物資—黑木耳

14400

貸：生產(chǎn)本錢—黑木耳

14400

〔二〕加工農(nóng)產(chǎn)品本錢核算

農(nóng)民專業(yè)合作社直接組織加工農(nóng)產(chǎn)品的本錢核算，要按本錢對(duì)象歸集費(fèi)用。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)成員新茶2噸，每噸收購(gòu)價(jià)2萬(wàn)元，售出后結(jié)算收購(gòu)款。合作社統(tǒng)一組織新茶加工、包裝和銷售，支付臨時(shí)工工資1000元，領(lǐng)用包裝物1200元，計(jì)提加工人員工資3000元，提取加工車間折舊費(fèi)800元，加工完全部入庫(kù)待售。

〔1〕借：產(chǎn)品物資—茶葉

20000

貸：成員往來(lái)—成員姓名

20000

〔2〕借：生產(chǎn)本錢—茶葉

1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1000

〔3〕借：生產(chǎn)本錢—茶葉

1200

貸：產(chǎn)品物資〔包裝物〕

1200

〔4〕借：生產(chǎn)本錢—茶葉

3000

貸：應(yīng)付工資—加工人員姓名

3000

〔5〕借：生產(chǎn)本錢—茶葉

800

貸：累計(jì)折舊

800

〔6〕借：產(chǎn)品物資—茶葉

6000

貸：生產(chǎn)本錢—茶葉

6000

例：農(nóng)民專業(yè)合作社為成員提供了機(jī)耕效勞，按合同約定，應(yīng)向接受效勞的成員收取效勞費(fèi)共計(jì)5000元。效勞期間支付燃料費(fèi)2500元，計(jì)提農(nóng)機(jī)具折舊500元，提取農(nóng)機(jī)具駕駛員和操作員工資1500元。

〔1〕借：生產(chǎn)本錢—機(jī)耕效勞

4500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2500

應(yīng)付工資

1500

累計(jì)折舊

500

〔2〕借：銀行存款

5000

貸：經(jīng)營(yíng)收入—效勞收入

5000

借：經(jīng)營(yíng)支出

4500

貸：生產(chǎn)本錢—機(jī)耕效勞

4500

第三節(jié)

費(fèi)用

一、費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指村是合作社為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種消耗的總和，主要包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出等。

本錢和費(fèi)用是兩個(gè)并行使用的概念，既有聯(lián)系也有區(qū)別。兩者均是合作社經(jīng)濟(jì)資源的消耗，本錢從本質(zhì)上看就是費(fèi)用，是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。也就是說(shuō)，本錢是相對(duì)于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)效勞而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)效勞工程等本錢計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。因此，作為會(huì)計(jì)六大要素之一的費(fèi)用，自然包括了本錢。兩者之間也是有所區(qū)別的。本錢是針對(duì)一定本錢計(jì)算對(duì)象而言的，與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)效勞相聯(lián)系，而不管發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。費(fèi)用那么是針對(duì)某一期間而言的，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)效勞無(wú)關(guān)。

二、費(fèi)用核算的根本要求

〔一〕正確劃分費(fèi)用支出的界限

1.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c對(duì)外投資的界限。收益性支出是一種消耗性支出，而合作社發(fā)生的對(duì)外投資，雖然要支付貨幣或?qū)嵨?，但這種支付并沒(méi)有因此而消耗，仍可變現(xiàn)。同時(shí)，成員退社收回記載在該成員賬戶的出資額和公積金份額時(shí)，盡管農(nóng)民專業(yè)合作社要付出貨幣或?qū)嵨?，但這是經(jīng)營(yíng)資本的減少，而不是經(jīng)營(yíng)消耗的增加，同樣不能作為經(jīng)營(yíng)支出進(jìn)行核算。

2.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c盈余公積支出的界限。收益性支出是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出，直接以收入補(bǔ)償。而資本公積是按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取，具有特定用途，主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為成員出資，其使用不能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出相混淆，否那么，會(huì)不恰當(dāng)?shù)卦黾踊驕p少費(fèi)用，減少或增加盈余分配。

3.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c資本性支出的界限。收益性支出是當(dāng)年消耗、可以當(dāng)年補(bǔ)償?shù)闹С?，而資本性支出是當(dāng)年消耗、多年補(bǔ)償?shù)闹С?，如果將資本性支出列入收益性支出核算，必然造成各年度之間收入、支出配比不合理。

4.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С雠c往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的界限。收益性支出是農(nóng)民專業(yè)合作社直接發(fā)生的消耗行為，而往來(lái)款項(xiàng)是履行債務(wù)或形成債權(quán)的行為，兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)截然不同，不能混淆。如農(nóng)民專業(yè)合作社為成員代墊購(gòu)貨款、機(jī)耕費(fèi)等，這對(duì)于成員是消耗性支出，而對(duì)于農(nóng)民專業(yè)合作社只是形成了一筆債權(quán)，并沒(méi)有發(fā)生消耗，所以不能列入收益性支出進(jìn)行核算。

5.要?jiǎng)澢迨找嫘灾С鰞?nèi)部各工程的界限。為考核各支出工程的水平，特別是考核各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程的投資效果，在核算過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分各支出工程的界限。要堅(jiān)持收支配比的原那么，使各業(yè)支出與各業(yè)收入相對(duì)應(yīng)。

〔二〕加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算管理

要按農(nóng)民專業(yè)合作社章程規(guī)定，每年年初，根據(jù)當(dāng)年的預(yù)計(jì)收入，編制費(fèi)用支出預(yù)算，并提交農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過(guò)。要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，控制不合理的費(fèi)用支出，節(jié)約開(kāi)支。

〔三〕建立健全開(kāi)支審批制度

對(duì)經(jīng)營(yíng)性支出，要進(jìn)行定額控制；對(duì)非經(jīng)營(yíng)性支出，要實(shí)行總量控制，不得超支。所有的支出，要按照農(nóng)民專業(yè)合作社章程規(guī)定和財(cái)務(wù)流程，履行審批手續(xù)，標(biāo)準(zhǔn)操作。

二、費(fèi)用的核算

農(nóng)民專業(yè)合作社的費(fèi)用主要包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用其他支出等，具體又可以分為兩大類：一類是經(jīng)營(yíng)性支出，是指與主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的支出；另一類是非經(jīng)營(yíng)性支出，是指與主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的支出。

〔一〕經(jīng)營(yíng)支出的核算

經(jīng)營(yíng)支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購(gòu)代銷，向成員提供技術(shù)、信息等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。包括銷售產(chǎn)品的本錢，銷售牲畜或林木的本錢，對(duì)外提供勞務(wù)效勞的本錢，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其本錢攤銷，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其本錢攤銷等。

為了反映和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)支出的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出〞賬戶，進(jìn)行總分類核算。發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出〞科目，貸記“產(chǎn)品物資〞、“生產(chǎn)本錢〞、“應(yīng)付工資〞、“成員往來(lái)〞、“應(yīng)付款〞、“牲畜〔禽〕資產(chǎn)〞、“林木資產(chǎn)〞等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年盈余〞科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營(yíng)支出的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營(yíng)支出的工程設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售農(nóng)產(chǎn)品一批，入庫(kù)本錢為7000元，銷售價(jià)款10000元已收取并存入銀行，現(xiàn)金支付銷售費(fèi)用200元。

〔1〕借：銀行存款

10000

貸：經(jīng)營(yíng)收入

10000

〔2〕借：經(jīng)營(yíng)支出

7200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

200

產(chǎn)品物資

7000

例：農(nóng)民專業(yè)合作社維修生產(chǎn)用農(nóng)機(jī)具，現(xiàn)金支付維修費(fèi)1000元。

借：經(jīng)營(yíng)支出

1000

貸：現(xiàn)金

1000

例：農(nóng)民專業(yè)合作社雇傭臨時(shí)工管護(hù)投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)林木，現(xiàn)金支付臨時(shí)工勞務(wù)費(fèi)用500元。

借：經(jīng)營(yíng)支出

500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

500

〔二〕管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指農(nóng)民專業(yè)合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括農(nóng)民專業(yè)合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。

為了詳細(xì)反映管理費(fèi)用的具體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付工資〞、“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“累計(jì)折舊〞等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按管理費(fèi)用的工程分別設(shè)置“辦公費(fèi)〞、“差旅費(fèi)〞、“折舊費(fèi)〞、“管理人員報(bào)酬〞等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資4500元。

提取工資時(shí)：

借：管理費(fèi)用—管理人員報(bào)酬

4500

貸：應(yīng)付工資

4500

支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付工資

4500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

4500

〔三〕其他支出的核算

其他支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效勞活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的其他支出。包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。

為了詳細(xì)反映其他支出的情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他支出〞賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出〞科目，貸記“累計(jì)折舊〞、“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“庫(kù)存物資〞、“應(yīng)付款〞等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益〞科目，貸記“其他支出〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

例：非成員債務(wù)人張偉因車禍死亡，其拖欠農(nóng)民專業(yè)合作社的500元債務(wù)，既無(wú)法定繼承人，又無(wú)義務(wù)承當(dāng)人，無(wú)法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

借：其他支出—壞賬損失

500

貸：應(yīng)收款—張偉

500

例：農(nóng)民專業(yè)合作社結(jié)轉(zhuǎn)已清理完畢農(nóng)機(jī)具的凈損失1200元。

借：其他支出—固定資產(chǎn)清理?yè)p失

1200

貸：固定資產(chǎn)清理

1200

例：農(nóng)民專業(yè)合作社用現(xiàn)金支付借款利息234元。

借：其他支出—利息支出

234

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

234

例：農(nóng)民專業(yè)合作社為冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花費(fèi)2000元現(xiàn)金，領(lǐng)用300元茶葉。

借：其他支出—抗災(zāi)搶險(xiǎn)支出

2300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000

產(chǎn)品物資—茶葉

300

第四節(jié)

盈余

一、盈余的概念

盈余是指農(nóng)民專業(yè)合作社在一定期間(月、季、年)內(nèi)生產(chǎn)組織經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)效勞活動(dòng)所取得的凈收入，即總收入與總支出的差額，它反映農(nóng)民專業(yè)合作社一定期間的財(cái)務(wù)成果，是反映和考核農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)效勞活動(dòng)質(zhì)量的一項(xiàng)綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)。

二、盈余的特點(diǎn)

〔一〕農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余來(lái)源具有專業(yè)性和多樣性。

農(nóng)民專業(yè)合作是一種經(jīng)濟(jì)組織，以其成員為主要效勞對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)置，農(nóng)產(chǎn)品銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等效勞。國(guó)家支持開(kāi)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的建設(shè)工程，可以委托和安排有條件的有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施。中央和地方財(cái)政應(yīng)當(dāng)分別安排資金，支持農(nóng)民專業(yè)合作社開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品重量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)根底設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等效勞。由此可見(jiàn)，其盈余來(lái)源具有“專業(yè)〞特點(diǎn)的單一性，主要是提供“專業(yè)〞效勞取得的盈余。同時(shí)，其盈余來(lái)源又呈現(xiàn)出多樣性，既有直接組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的盈余，也有對(duì)外投資活動(dòng)獲得的盈余；既有為其成員提供勞務(wù)效勞取得的盈余，也有為其非成員提供勞務(wù)效勞獲得的盈余，既有國(guó)家工程支持形成的盈余，也有中央和地方財(cái)政資金支持形成的盈余等。

〔二〕農(nóng)民專業(yè)合作社盈余中的收入與支出的配比并不嚴(yán)格。農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余來(lái)源于多種收入。有的收入與它所抵減的支出存在嚴(yán)格的配比關(guān)系，如加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入與農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入本錢和加工、銷售費(fèi)用支出，就存在著嚴(yán)格的配比關(guān)系；有的收入沒(méi)有與之配比的支出工程，如銀行存款利息收入、違約金收入、罰款收入等，只有收入工程，沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的支出工程，不存在收入與支出的配比關(guān)系；有的收入與多項(xiàng)支出配比，如經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的產(chǎn)品銷售收入，不僅與該產(chǎn)品的采摘、挑選、貯藏、保管、包裝、運(yùn)輸、銷售等費(fèi)用支出配比，而且還與該經(jīng)濟(jì)林木的營(yíng)造、培植、管護(hù)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出配比；還有的費(fèi)用與多項(xiàng)收入配比，如合作社免費(fèi)為成員代購(gòu)代銷發(fā)生的費(fèi)用支出，沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的收入工程，結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)直接從收入中抵減，應(yīng)與全部收入配比。而在其他行業(yè)，盈余性收入與其相應(yīng)的支出一般都有著嚴(yán)格的配比關(guān)系。

三、盈余總額的構(gòu)成

農(nóng)民專業(yè)合作社本年盈余總額按以下公式計(jì)算：

盈余總額＝經(jīng)營(yíng)收益十其他收入－其他支出

其中：

經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入十投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用

這里的投資收益是指投資凈收益，即投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的余額。投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額。在會(huì)計(jì)賬簿上，投資收益的余額即為“投資收益〞賬戶年末貸方余額。

四、盈余核算的準(zhǔn)備工作

〔一〕準(zhǔn)確計(jì)算全年的收入和支出。但凡屬于本年的收入和支出，都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，記入當(dāng)年的收入和支出工程。年終，應(yīng)根據(jù)有關(guān)收入和支出賬戶的發(fā)生額或余額，計(jì)算出應(yīng)記入本年的收入和支出數(shù)額，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。

1.要核實(shí)直接經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和當(dāng)年的收入與支出，正確計(jì)算在產(chǎn)品費(fèi)用，為計(jì)算各項(xiàng)直接經(jīng)營(yíng)收益提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

2.要認(rèn)真搞好專業(yè)合同的結(jié)算兌現(xiàn)工作，對(duì)未完成合同規(guī)定的代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)和提供的勞務(wù)效勞，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.要核實(shí)并收回對(duì)外投資應(yīng)得的收益。

〔二〕清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)。年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行一次全面清理。對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、存貨出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，要查明原因，及時(shí)處理。對(duì)各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采取必要的措施積極催收。但凡屬于本年度應(yīng)該收回的，都應(yīng)該收回，當(dāng)年確實(shí)不能收回的，應(yīng)按?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，妥善入賬處理，任何人不得擅自決定應(yīng)收款項(xiàng)的減免。對(duì)各項(xiàng)債務(wù)應(yīng)積極歸還，按規(guī)定支付利息，并結(jié)出各項(xiàng)年終余額。

五、盈余的核算

為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“本年盈余〞賬戶，用于核算合作社在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈余(或虧損)總額，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入〞和“其他收入〞賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出〞、“管理費(fèi)用〞和“其他支出〞賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方?！巴顿Y收益〞賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，如為投資凈損失，那么轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配〞賬戶貸方，如為凈虧損，那么轉(zhuǎn)入“盈余分配〞賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

⑴結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：經(jīng)營(yíng)收入

60000

其他收入

10000

貸：本年盈余

70000

⑵結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：本年盈余

66000

貸：經(jīng)營(yíng)支出

20000

管理費(fèi)用

40000

其他支出

6000

⑶結(jié)轉(zhuǎn)投資盈余：借：投資盈余

8000

貸：本年盈余

8000

轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余〞賬戶借方發(fā)生額為66000元，貸方發(fā)生額為78000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的盈余為12000元，轉(zhuǎn)入“盈余分配〞賬戶：

(4)借：本年盈余

12000

貸：盈余分配—未分配盈余12000

第五節(jié)

盈余分配

一、盈余分配的要求

農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)和章程等有關(guān)規(guī)定，按要求搞好盈余分配工作。

農(nóng)民專業(yè)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年收入和支出，清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好代購(gòu)代銷和勞務(wù)效勞合同的結(jié)算兌現(xiàn)，結(jié)清有關(guān)賬目，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶，確保盈余分配及時(shí)兌現(xiàn)，保障盈余分配工作的順利進(jìn)行。

農(nóng)民專業(yè)合作社在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作的根底上，按照?合作社法?和?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，編制當(dāng)年的盈余分配方案，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。

二、盈余分配的順序

１.彌補(bǔ)虧損。合作社用本年度的盈余直接彌補(bǔ)以前年度的虧損。

２.提取盈余公積。合作社的盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大再生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)為成員出資。

３.盈余返還。合作社彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的可分配盈余，按成員與本社交易量〔額〕比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。

4.剩余盈余分配。合作社按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余局部，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

三、盈余分配的核算

為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配〞賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶，用于核算合作社盈余的分配和虧損彌補(bǔ)的情況，以及歷年分配〔或彌補(bǔ)虧損〕后的結(jié)存余額，同時(shí)應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配〞和“未分配盈余〞兩個(gè)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，從“本年盈余〞賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，如為凈盈余，應(yīng)轉(zhuǎn)入本賬戶貸方的“未分配盈余〞明細(xì)賬戶，借記“本年盈余〞科目，貸記“盈余分配—未分配盈余〞科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“盈余分配〞賬戶下的“各項(xiàng)分配〞明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“盈余分配〞賬戶下的“未分配盈余〞明細(xì)賬戶，借記“盈余分配—未分配盈余〞科目，貸記“盈余分配—各項(xiàng)分配〞科目。年度終了，“盈余分配〞賬戶的“各項(xiàng)分配〞明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額，“未分配盈余〞明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度盈余計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年盈余的，也在“盈余分配—未分配盈余〞賬戶核算。調(diào)整增加本年盈余時(shí)，記入有關(guān)賬戶的借方和“盈余分配—未分配盈余〞賬戶的貸方；調(diào)整減少本年盈余時(shí)，記入“盈余分配—未分配盈余〞賬戶的借方和有關(guān)賬戶的貸方。

“盈余分配〞賬戶的余額為歷年積存的未分配盈余或未彌補(bǔ)虧損。用本年未分配盈余彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余局部平均分配給全體成員。

〔1〕結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：

借：本年盈余

12000

貸：盈余分配—未分配盈余12000

〔2〕提取公積金時(shí)，按規(guī)定的比例計(jì)算出提取金額〔12000×5%=600〕：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金

600

貸：盈余公積

600

〔3〕按成員與本社交易額比例返還盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和總額〔12000-600〕×70%=7980：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—盈余返還

7980

貸：應(yīng)付盈余返還—成員姓名

7980

〔4〕分配剩余盈余時(shí)，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計(jì)算出分配給每個(gè)成員的金額和總額〔12000-600-7980=3420〕：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—分配剩余盈余

3420

貸：應(yīng)付剩余盈余—成員姓名

3420

〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：

借：盈余分配—未分配盈余

12000

貸：盈余分配—各項(xiàng)分配

12000

會(huì)計(jì)報(bào)表

第一節(jié)

會(huì)計(jì)報(bào)表概述

一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)合作社日常的會(huì)計(jì)核算資料歸集為依據(jù)編制的，集中概括地反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果書(shū)面報(bào)告。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是合作社會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是合作社會(huì)計(jì)核算過(guò)程中最后提出的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)，全面表達(dá)了會(huì)計(jì)核算的要求和質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

會(huì)計(jì)報(bào)表一般可以按照它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、編報(bào)時(shí)間、編報(bào)單位和效勞對(duì)象進(jìn)行分類。

〔一〕按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為以下幾類：

1.科目余額表

2.收支明細(xì)表

3.資產(chǎn)負(fù)債表

4.盈余及盈余分配表

5.成員權(quán)益變動(dòng)表

〔二〕按照編報(bào)的時(shí)間分類

月份或季度報(bào)表是按月份或季度編報(bào)，以簡(jiǎn)明扼要的形式反映某一月份或季度合作社財(cái)務(wù)狀況和收支情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。如“科目余額表〞和“收支明細(xì)表〞就是每月或每季都要編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

年度報(bào)表是按會(huì)計(jì)年度編制和報(bào)送，全面反映合作社全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。如“資產(chǎn)負(fù)債表〞、“盈余及盈余分配表〞和“成員權(quán)益變動(dòng)表〞，就是每年才編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。

〔三〕按照編報(bào)的單位分類

單位報(bào)表是由合作社在日常會(huì)計(jì)核算根底上編制的報(bào)表。匯總報(bào)表是農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門根據(jù)單位會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)綜合匯總編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。

〔四〕按效勞對(duì)象分類

分為內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表和外部會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

〔一〕數(shù)字真實(shí)。報(bào)表填寫(xiě)的數(shù)字必須真實(shí)地反映合作社的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及盈余分配情況，要求必須依據(jù)客觀的賬簿核算記錄填寫(xiě)，不得任意估計(jì)數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假，歪曲和篡改有關(guān)指標(biāo)內(nèi)容。

〔二〕計(jì)算準(zhǔn)確。合作社會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的各項(xiàng)指標(biāo)都是通過(guò)數(shù)字表示的，報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字必須核對(duì)清楚、計(jì)算無(wú)誤后再填列，并確保各會(huì)計(jì)報(bào)表在數(shù)字上的銜接，到達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和要求。

〔三〕內(nèi)容完整。?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定應(yīng)予填報(bào)的各種報(bào)表和表內(nèi)各個(gè)工程，要填報(bào)齊全，不得隨意漏編、漏報(bào)；各補(bǔ)充資料和應(yīng)該編制的附表及財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，必須同時(shí)編報(bào)。切實(shí)全面完整地反映合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，滿足各方面對(duì)合作社會(huì)計(jì)信息的需要。

〔四〕報(bào)送及時(shí)。合作社會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)規(guī)定的報(bào)送日期，及時(shí)向登記機(jī)關(guān)和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門報(bào)送，保證會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的及時(shí)性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，以供各方了解合作社的實(shí)際情況。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制方法

一、月份或季度會(huì)計(jì)報(bào)表

合作社的月份或季度會(huì)計(jì)報(bào)表包括科目余額表和收支明細(xì)表，它們分別是反映合作社截止報(bào)告月份或季度止的各賬戶發(fā)生額、余額和財(cái)務(wù)收支情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

?合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，科目余額表和收支明細(xì)表的格式和及編制說(shuō)明，由各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門或財(cái)政部門根據(jù)本制度進(jìn)行規(guī)定。

〔一〕科目余額表

科目余額表是合作社按月或按季度編制，用以反映月末或季度末各會(huì)計(jì)科目余額的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)科目余額表，可以檢查賬目記錄是否正確，分析合作社的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。

1.科目余額表的格式

科目余額表一般格式，從左至右分為“科目編號(hào)〞、“科目名稱〞、“期初余額〞、“本期發(fā)生額〞和“期末余額〞五大欄，除科目編號(hào)和科目名稱外，其余三欄又分別分“借方〞、“貸方〞兩小欄，每個(gè)大欄的借方合計(jì)等于其貸方合計(jì)。

科目余額表(樣式)

填報(bào)單位:

年月日

單位:元

2.科目余額表試算平衡等式

資產(chǎn)類科目期初余額+支出類科目期初余額=負(fù)債及所有者權(quán)益類科目其初余額+收入類科目期初余額

資產(chǎn)類科目本期發(fā)生額+支出類科目本期發(fā)生額=負(fù)債及所有者權(quán)益類科目本期發(fā)生額+收入類科目本期發(fā)生額

資產(chǎn)類科目期末余額+支出類科目期末余額=負(fù)債及所有者權(quán)益類科目期末余額+收入類科目期末余額

〔二〕收支明細(xì)表

收支明細(xì)表是反映合作社各月及年內(nèi)至每個(gè)月末累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

1.收支明細(xì)表格式

本表由收入和支出兩大局部組成，各項(xiàng)收入合計(jì)減各項(xiàng)支出合計(jì)等于各項(xiàng)收支差額，反映每個(gè)月及年內(nèi)至每個(gè)月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的收益數(shù)額。本表各工程“本期數(shù)〞和“本年累計(jì)數(shù)〞，分別根據(jù)損益類各賬戶及所屬明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以及賬務(wù)處理記錄分析填列。

2.本期收益的計(jì)算公式

本期收益=本期收入合計(jì)-本期支出合計(jì)

假設(shè)本期收益為凈虧損，那么應(yīng)當(dāng)用“-〞號(hào)列示

本期收入合計(jì)=經(jīng)營(yíng)收入+其他收入+投資收益

本期支出合計(jì)=經(jīng)營(yíng)支出+管理費(fèi)用+其他支出

二、年度會(huì)計(jì)報(bào)表

年度會(huì)計(jì)報(bào)表是全面反映合作社年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表和盈余及盈余分配表。

〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表

〔二〕盈余及盈余分配表

〔三〕成員權(quán)益變動(dòng)表。本表各工程應(yīng)根據(jù)“股金〞、“專項(xiàng)基金〞、“資本公積〞、“盈余公積〞、“未分配盈余〞等科目的發(fā)生額分析填列。

三、成員賬戶

本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量〔額〕以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

四、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)

五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制舉例

六、會(huì)計(jì)報(bào)表分析

合作社合并、分立、解散和清算

第一節(jié)

合作社合并的概述

一、合作社合并的概念

農(nóng)民專業(yè)合作社合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的合作社依照法定程序變?yōu)闉橐粋€(gè)合作社的行為。合并的主要有兩種形式：一種是吸收合并，指一個(gè)合作社接納一個(gè)或一個(gè)以上的其他合作社參加本合作社，接納方繼續(xù)存在，參加方解散并取消原法人資格；另一種是新設(shè)合并，指合作社與一個(gè)或一個(gè)以上合作社合并設(shè)立一個(gè)新的合作社，原合并各方解散，取消原法人資格。合作社合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并后存續(xù)的合作社或者新設(shè)立的合作社承接。

二、合作社合并的程序

合作社合并的程序一般應(yīng)該有以下五項(xiàng)：

1.依法簽訂合并協(xié)議。合并協(xié)議一般應(yīng)有如下內(nèi)容。①合并各方的名稱、住所；②合并后存續(xù)合作社或新設(shè)合作社的名稱、住所；③合并各方的債務(wù)債權(quán)處理方法；④合并各方的資產(chǎn)狀況及其處理方法；⑤存續(xù)或新設(shè)合作社因合并而新增的股金總額；⑥合并各方認(rèn)為需要載明的其他事項(xiàng)。

2.編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。

3.成員大會(huì)作出決議。有意向合并的合作社，在簽訂合并協(xié)議并編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單后，成員大會(huì)應(yīng)就是否合并、如何合并等事項(xiàng)作出決議。?農(nóng)民專業(yè)合作社法?規(guī)定，成員大會(huì)作出合并、分立、解散的決議，應(yīng)當(dāng)由本社成員表決權(quán)總數(shù)的三分之二以上通過(guò)，章程對(duì)表決權(quán)數(shù)有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。

4.通知債權(quán)人。?農(nóng)民專業(yè)合作社法?規(guī)定，合作社合并，應(yīng)當(dāng)自合并決議作出之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人。

5.依法進(jìn)行登記。合作社合并后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向工商行政管理部門辦理有關(guān)法人登記手續(xù)。吸收合并后存續(xù)的合作社，應(yīng)當(dāng)依法辦理合作社設(shè)立登記；合并后解散的合作社，應(yīng)當(dāng)依法辦理注銷登記。

根據(jù)合作社現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、水平、運(yùn)行特點(diǎn)以及享有的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，目前，合作社合并應(yīng)按宜簡(jiǎn)不宜繁的原那么，采用權(quán)益集合法進(jìn)行賬務(wù)處理，不要求對(duì)合并各方的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，也不確認(rèn)商譽(yù)，以原賬面價(jià)值進(jìn)行合并處理。

權(quán)益結(jié)合法是指將規(guī)模大小相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益聯(lián)合起來(lái)組成一個(gè)單一的、更大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，把經(jīng)濟(jì)組織合并作為各個(gè)合并方經(jīng)濟(jì)資源以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和收益的聯(lián)合，不要求對(duì)被購(gòu)置方的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，留存收益也同樣予以合并。

三、合作社合并的賬務(wù)處理

〔一〕參加方的賬務(wù)處理

1.財(cái)產(chǎn)清查的處理。參加方應(yīng)對(duì)本合作社的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。

財(cái)產(chǎn)清查完畢后，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以下情況，要填入資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料。①無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，②盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，③無(wú)法收回的對(duì)外投資，④死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，⑤盤虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)，⑥毀損和報(bào)廢的在建工程，⑦注銷和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。

2.結(jié)束舊帳。參加方合作社結(jié)束舊賬時(shí)，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。

〔二〕、接納方的賬務(wù)處理

１、采取吸收合并方式的：

〔1〕.按參加方資產(chǎn)負(fù)債表，借記所有資產(chǎn)科目余額，貸記所有負(fù)債和“股金〞及“專項(xiàng)基金〞科目。

接納方為合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、法律效勞費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生計(jì)入當(dāng)期損益。

〔2〕.采取新設(shè)合并方式的，新設(shè)合并的合作社，需要重新建立新賬，要按照?農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目，編制對(duì)接表，進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)核算。按各方資產(chǎn)負(fù)債表，借記所有資產(chǎn)科目余額，貸記所有負(fù)債科目和“股金〞及“專項(xiàng)基金〞科目余額。

新設(shè)合并過(guò)程中各方為合并而發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生計(jì)入各自的當(dāng)期損益或記入新設(shè)合作社的損益。

〔三〕、會(huì)計(jì)報(bào)表

１、參加方合作社

參加方合作社在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)期間，應(yīng)按以下規(guī)定編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表并報(bào)送主管部門：(1).開(kāi)始清理財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和盈余及盈余分配表。(2).清理財(cái)產(chǎn)工作完畢時(shí)，應(yīng)向主管部門移交資產(chǎn)負(fù)債清冊(cè)，并編制資產(chǎn)負(fù)債表