計算題的命題方式及案例解析-(2)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

計算題的命題方式及案例解析--（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)減值準備的計提與折舊的關(guān)系［1］固定資產(chǎn)價值一直貶值的情況（1）確認條件當固定資產(chǎn)的賬面價值（=固定資產(chǎn)原價一累計折舊一已提減值準備）始終大于可收回價值時，即可認定固定資產(chǎn)價值一直處于貶值情況。（2）減值準備提取的方法及折舊額的計算①減值準備計提數(shù)始終等于當時的賬面價值與可收回價值之差。②直線法下每年折舊額=（年初固定資產(chǎn)的賬面價值一預(yù)計凈殘值）+剩余折舊期［2］固定資產(chǎn)價值先貶值而后全部恢復的情況（1）確認條件固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值,而且此時的可收回價值大于不考慮減值準備的折余口徑。（2）減值準備提取的方法及折舊額的計算①當固定資產(chǎn)賬面價值大于可收回價值時，減值準備計提數(shù)等于二者之差。而在賬面價值小于可收回價值而且可收回價值大于不考慮減值準備的折余口徑時，應(yīng)作如下調(diào)整處理：借：固定資產(chǎn)減值準備（全額反沖）貸：累計折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補足）營業(yè)外支出（倒擠）②直線法下每年折舊額=（年初固定資產(chǎn)的賬面價值一預(yù)計凈殘值）+剩余折舊期［3］固定資產(chǎn)價值先貶值而后恢復一部分的情況（1）確認條件固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值,但此時的可收回價值小于不考慮減值準備的折余口徑。（2）減值準備提取的方法及折舊額的計算①當固定資產(chǎn)賬面價值大于可收回價值時，減值準備計提數(shù)等于二者之差。而在可收回價值大于賬面價值但小于不考慮減值準備的折余口徑時，應(yīng)作如下調(diào)整處理：借：固定資產(chǎn)減值準備［先認定應(yīng)提足的減值準備額（=正常折余口徑一可收回價值），再相比已提足的準備額，認定反沖額］貸：累計折舊（將目前所提取的折舊額與正常折舊額的差額全部補足）營業(yè)外支出（倒擠）②直線法下每年折舊額=（年初固定資產(chǎn)的賬面價值一預(yù)計凈殘值）?剩余折舊期.無形資產(chǎn)減值準備的計提與攤銷的關(guān)系[1]無形資產(chǎn)價值一直貶值的情況（1）確認條件當無形資產(chǎn)的賬面價值（=無形資產(chǎn)攤余價值一已提減值準備）始終大于可收回價值時，即可認定無形資產(chǎn)價值--直處于貶值情況。（2）減值準備提取的方法及攤銷額的計算①減值準備計提數(shù)始終等于當時的賬面價值與可收回價值之差。②每年攤銷額=年初無形資產(chǎn)的賬面價值+剩余攤銷期[2]無形資產(chǎn)價值先貶值而后恢復的情況（1）確認條件固定資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后又小于可收回價值。（2）減值準備提取的方法及攤銷額的計算①當無形資產(chǎn)賬面價值大于可收回價值時，減值準備計提數(shù)等于二者之差。而在賬面價值小于可收回價值時，應(yīng)作如下調(diào)整處理：借：無形資產(chǎn)減值準備（可收回價值與正常攤余口徑的較低者一賬面價值）貸：營業(yè)外支出②每年攤銷額=年初無形資產(chǎn)的賬面價值+剩余攤銷期.資產(chǎn)減值準備計提與所得稅的關(guān)系。（1）計提減值準備時：借：所得稅（倒擠）遞延稅款（計提減值準備額X33%）貸：應(yīng)交稅金？？D??D應(yīng)交所得稅[（稅前利潤+計提減值準備額）X33%]（2）反沖減值準備時：借：所得稅（倒擠）貸：應(yīng)交稅金？？D??D應(yīng)交所得稅[（稅前利潤一反沖減值準備額）X33%]遞延稅款（反沖減值準備額X33%）（3）提過減值準備的資產(chǎn)在處置時：借：所得稅（倒擠）貸：應(yīng)交稅金？?D??D應(yīng)交所得稅（稅前利潤一資產(chǎn)處置時會計與稅務(wù)的損益差異）X33%遞延稅款（資產(chǎn)處置時會計與稅務(wù)的損益差異義3390【例解1】甲公司2000年初開始對某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提折IH,該固定資產(chǎn)原價為100萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線法折舊，稅務(wù)上按10年期直線法口徑認定折舊費用，每年的稅前會計利潤為1000萬元，所得稅率為33%。甲公司對固定資產(chǎn)期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2001年末設(shè)備的可收回價值為45萬元，2003年末可收回價值為18萬元，甲公司于2004年6月1日將設(shè)備售出，售價為20萬元，假定無其他稅費。根據(jù)以上資料，填列下表，以完成2002?2004年的所得稅會計處理。

2002年2003年2004年稅前會計利潤100010001000時間性差異+5+5-3+4-46應(yīng)稅所得10051002958應(yīng)交所得稅331.65330.66316.14時間性差異的納稅影響1.65（借）0.66（借）13.86（貸）所得稅費用330330330會計分錄借：所得稅330遞延稅款1.65貸：應(yīng)交稅金??D??D應(yīng)交所得稅331.65借：所得稅330遞延稅款0.66貸：應(yīng)交稅金??D??D應(yīng)交所得稅330.66借：所得稅330貸：遞延稅款13.86應(yīng)交稅金??D??D應(yīng)交所得稅316.14【例解2］甲公司2000年初開始對某專利權(quán)進行攤銷，該專利權(quán)的原價為60萬元，該專利權(quán)的法定期限為12年，預(yù)計使用期限為5年。稅務(wù)上的攤銷期限為12年。假定每年的稅前會計利潤為500萬元，所得稅率為33%o甲公司對無形資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2000年末專利權(quán)的可收回價值為40萬元，2002年末可收回價值為22萬元，甲公司于2004年7月1日將專利權(quán)售出，售價為19萬元，營業(yè)稅率為5%o根據(jù)以上資料，填列下表，以完成2002?2004年的所得稅會計處理。2002年2003年2004年稅前會計利潤500500500時間性差異+5—2+6+3-32應(yīng)稅所得503506471應(yīng)交所得稅165.99166.98155.43時間性差異的納稅影響0.991o98-9o57所得稅費用165165165會計分錄借：所得稅165遞延稅款0o99借：所得稅165遞延稅款1.98借：所得稅165貸：遞延稅款9.57

貸：應(yīng)交稅金??D??D應(yīng)交所得稅165.99貸：應(yīng)交稅金??D??D應(yīng)交所得稅166.98應(yīng)交稅金??D??D應(yīng)交所得稅155.43三.計算題的命題方式及案例解析--（5）建造合同收入專題（五）建造合同收入專題建造合同收入、費用確認原則類別合同收入和費用確認原則固定造價合同當以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。①收入能夠可靠計量②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)③在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。成本加成合同當以下要素的結(jié)果能可靠估計時，采用完工百分比法。①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)②為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。特殊情況如果上述要素無法可靠估計（這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回無法可靠估計），應(yīng)作如下處理：（1）按能收回的價款作收入確認；（2）按實耗的勞務(wù)成本作支出確認；（3）二者差作當期損失認定。完工百分比法的計算方法①當期確認合同收入=（合同總收入X完工進度）一以前期間累計已確認

的收入；②當期確認的毛利=（合同總收入一合同預(yù)計總成本）X完工進度一以前

期間累計已確認的毛利；③當期確認的合同費用=當期確認的合同收入一當期確認的合同毛利一

以前期間預(yù)計損失準備。注：在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避

免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下：最后一年的合同收入=總收入一以前年度確認過的收入；最后一年的合同毛利=總收入一合同實際總成本一以前年度累計已確認

的毛利?！纠饫鼳公司是一家建筑公司，1998年承攬了一份建造合同，合同標的為一座橋梁，為固定資產(chǎn)造價合同，合同總收入為1000萬元，預(yù)計總成本為800萬元，工程期為3年，1999年底由于鋼材價格上漲致使工程成本上漲為1200萬元，工程于2000年10月提前完工，并達到了優(yōu)質(zhì)工程標準，根據(jù)合同獲得了300萬元獎勵。相關(guān)款項于2000末結(jié)清。每年的與施工有關(guān)的資料如下199819992000至目前為止已發(fā)生的成本1604801200完成合同尚需發(fā)生成本6407200已結(jié)算合同價款200200900實際收到價款180220900根據(jù)以上資料，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。查看答案G【答案與解析】1998年的會計處理：（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工160貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等160（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款200貸：工程結(jié)算200（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款180貸：應(yīng)收賬款180（4）確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬1601998年度的完工進度 X100%=20%160+6401998年應(yīng)確認的合同收入=1000X20%—0=200（萬元）1998年應(yīng)確認的毛利=（1000-800）X20%—0=40（萬元）1998年應(yīng)確認的合同成本=200—40=160（萬元）借：工程施工——毛利40主營業(yè)務(wù)成本160貸：主營業(yè)務(wù)收入2001999年的會計處理：（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工320貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等320（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款200貸：工程結(jié)算200(3)登記實際收到的合同價款借：銀行存款220貸：應(yīng)收賬款220(4)確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬4801999年度的完工進度 X100%=40%480+7201999年應(yīng)確認的合同收入=1000X40%—200=200(萬元)1999年應(yīng)確認的毛利=(1000-1200)X40%—40=720(萬元)1999年應(yīng)確認的合同成本=200-(-120)=320(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本320貸：主營業(yè)務(wù)收入200工程施工 毛利120合同預(yù)計損失=(1200-1000)X(1-40%)=120(萬元)由于該合同預(yù)計總成本為1200萬元，大于合同總收入1000萬元，預(yù)計總損失為200萬元，由于已經(jīng)在“工程施工 毛利”中反映了80萬元(第一期的毛利40和第二期的毛利720,二者合并為凈損失80萬元)，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失120萬元確認為當期損失：借：管理費用？？D??D合同預(yù)計損失120貸：存貨跌價準備？？D??D預(yù)計損失準備1202000年的會計處理：(1)登記發(fā)生的合同成本借：工程施工720貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等720(2)登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款900貸：工程結(jié)算900(3)登記實際收到的合同價款借：銀行存款900貸：應(yīng)收賬款900(4)確認和計量當年的收入和費用，并登記入賬2000年應(yīng)確認的合同收入=1000+300-200-200=900(萬元)2000年應(yīng)確認的毛利=(1000+300-1200)-40-(-120)=180(萬元)2000年應(yīng)確認的合同成本=900—180—120=600(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本600存貨跌價準備120工程施工——毛利180貸：主營業(yè)務(wù)收入900完工時：借：工程結(jié)算1300貸：工程施工1300【例解2】東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：⑴2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定：①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察、設(shè)計、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成；②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%,其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付；③合同期為16個月。2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計工程總成本為6640萬元人民幣。⑵2002年11月1日，東方公司與B公司（系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。合同約定：①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計方案施工；②合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付；③合同期為3個月。（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款。2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發(fā)生合同費用332萬元；12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認（在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算）o2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。(5)其他相關(guān)資料：①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款"美元賬戶余額為400萬美元。②美元對人民幣的匯率：2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣③不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：(1)分別計算東方公司2002年應(yīng)確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。(2)計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。(3)分別計算東方公司2003年應(yīng)確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。(4)計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。查看答案8【答案與解析】(1)分別計算東方公司2002年應(yīng)確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。東方公司2002年向B公司支付合同進度款=200X80%X8.3=1328(萬元)東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)東方公司2002年完工進度=1660/(1660+4980)X100%=25%當期應(yīng)確認的合同收入=1000X25%X8.3=2075萬元當期應(yīng)確認的合同毛利=[(1000X8.3)-(1660+4980)]X25%=415萬元當期應(yīng)確認的合同費用=2075-415=1660萬元當期應(yīng)確認的匯兌損益=400X(8.3-8.1)-200X80%X(8.3-8.3)+1000X40%X(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)⑵計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)⑶分別計算東方公司2003年應(yīng)確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。東方公司2003年向B公司支付合同進度款=200X20%X8.1=324(萬元)東方公司累計合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)東方公司累計完工進度=6120/（6120+680）X100%=90%當期應(yīng)確認的合同收入=1000X90%X8.35-2075=5440（萬元）當期應(yīng)確認的合同毛利=[1000X8.35-（6120+680）]X90%-415=980（萬元）當期應(yīng)確認的合同費用=5440-980=4460（萬元）當期應(yīng)確認的匯兌損益=（400-160+400）X（8.35-8.30）-200X20%X（8.35-8.10）+400X（8.35-8.35）=22（萬元）（4）計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002（萬元）三.計算題的命題方式及案例解析--（7）融資租賃專題（七）融資租賃專題.承租方的會計處理口]租賃開始日的會計處理如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重大于30%借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入帳價值）未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）折現(xiàn)利率的選擇：.出租人的內(nèi)含報酬率.合同約定利率.同期銀行貸款利率（或同期國外銀行貸款利率）如果租賃資產(chǎn)占整個企業(yè)資產(chǎn)的比重小于或等于30%借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）【例解1】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2000年12月31日A公司租賃某設(shè)備4年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的賬面價值為100萬元。預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為20萬元，由A公司的母公司擔保6萬元，由擔保公司擔保10萬元，A公司在租期屆滿時將返還該設(shè)備，設(shè)備用于生產(chǎn)部門。合同約定的年利率為10%,A公司采用實際利率法分攤租金費用。A公司資產(chǎn)總額達到200萬元。采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：P/A(4,10%)=3.1699P/S(4,10%)=0.6830P/A(4,12%)=3.0373P/S(4,12%)=0.6355P/A(4,14%)=2.9173P/S(4,14%)=0.5921查看答案3解析：(1)首先認定租賃的性質(zhì)最低租賃付款額的折現(xiàn)值=30X3.1699+6X0.6830=99.195>100X90%所以該租賃是融資租賃。(2)租賃開始時：由于租賃資產(chǎn)占到A公司整體資產(chǎn)200萬元的49.6%(=99.195+200X100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)99.195未確認融資費用 26.805貸：長期應(yīng)付款 126[2]初始直接費用的會計處理借：管理費用貸：銀行存款或現(xiàn)金[3]實際利率法下未確認融資費用的分攤計算過程利率選擇會計分錄具體計算過程見(續(xù)例1)如果當初的融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率如果當初融資租賃資產(chǎn)的入帳價值用的是租賃資產(chǎn)的原帳面價值則不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應(yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原帳面價值。借:財務(wù)費用貸：未確認融資費用(續(xù)例1)未確認融資費用的分攤表日期實際利息費用支付的租金③歸還的本金④尚余的負債本金①二④乂1。％②③二②-①期末④=期初④一③2000.12.3199.19502001.12.319.919530.000020.080579.11452002.12.317.911530.000022.088657.02602003.12.315.702630.000024.297432,72852004.12.313.2715⑥30.000026.7285⑤6.0000備注:

⑤26.7285=32.7285—6；⑥3.2715=30—⑤每年分攤未確認融資費用的分錄:借：財務(wù)費用①貸：未確認融資費用①支付租金時：借：長期應(yīng)付款30貸：銀行存款30[4]或有租金的業(yè)務(wù)入賬時間會計分錄實際發(fā)生時入貝長借：營業(yè)費用（以銷售百分比、使用量等依據(jù)的）財務(wù)費用（以物價指數(shù)為依據(jù)計算的）貸：銀行存款[5]融資租入固定資產(chǎn)的折舊賃產(chǎn)折處里租資的舊丑折舊政策折舊期間會計分錄視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計算：如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有果法理斷租資歸租所專如無合推出賃產(chǎn)承人有等同J'fl有固定資產(chǎn)如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔保按尚可使用期限來計提折舊租與可用孰原來定舊間按期尚使期低則認折期應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-擔保余值+預(yù)計清理費用應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)的入帳價值-預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用（續(xù)前題）（1）A公司應(yīng)提折舊額=99.195-6=93.195（萬元）；（2）折舊期定為4年；（3）每年折舊額=93.195+4=23.29875（萬元）（4）會計分錄如下：借：制造費用23.29875貸：累計折舊23.29875

[6]租賃期屆滿時（1）承租人返還租賃資產(chǎn)（2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（3）承租人留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款行使借：長期應(yīng)付款累計折舊優(yōu)思 應(yīng)付融資租貸：固定資產(chǎn) 融資租入固續(xù)租賃款雇定資產(chǎn)權(quán)直存一作相的計理一就在樣出應(yīng)會處貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)一自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：累計折舊未續(xù)返還承人保值在租擔余營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)租產(chǎn)的理⑴資時處同（續(xù)前題）A公司在租期屆滿時返還設(shè)備時:借：累計折舊93.195長期應(yīng)付款6貸：固定資產(chǎn)？？D??D融資租入固定資產(chǎn)99.195[7]履約成本的會計處理借：待攤費用制造費用管理費用貸：銀行存款2.出租方的會計處理[1]租賃開始日的會計處理借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（原帳面價值）遞延收益（待轉(zhuǎn)的利息收益）【例解2】以例1為前提，站在出租方的角度進行會計處理。B公司出租設(shè)備時：借：應(yīng)收融資租賃款136未擔保余值 4貸：融資租賃資產(chǎn) 100遞延收益 40[2]初始直接費用的會計處理借：管理費用貸：銀行存款或現(xiàn)金[3]未確認融資收益的分攤計算過程利率選擇會計分錄具體計算過程見下例。只能選擇出租人的內(nèi)含報酬率借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入續(xù)例2(1)首先計算內(nèi)含報酬率。設(shè)內(nèi)含報酬率為i,則此利率應(yīng)滿足如下條件：100=30XP/A(4,i)+20XP/S(4,i)如果i為12%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X3.0373+20X0.6355=103,829如果i為14%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X2.9173+20X0.5921=99.361根據(jù)內(nèi)插法作如下推導：iS3.71%(2)判斷租賃類型如果i為14%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X2.9173+16X0.5921=96.9926>100X90%所以當i為13.71%時，此折現(xiàn)值會更大于100X90%,所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。(3)遞延收益的分攤?cè)掌趯嶋H利息收益收到的租金③歸還的本金④尚余的債權(quán)本金①二④乂⑶71%②③二②-①期末④=期初④一③2000.12.31100.00002001.12.3113.710030.000016.290083.71002002.12.3111.476630.000018.523465.18662003.12.318.937130.000021.062944.12372004.12.315.8763⑥30.000024.1237⑤20.0000備注：⑤=44.1237-20；⑥=30-⑤⑷分攤遞延收益的分錄:

借：遞延收益①貸：主營業(yè)務(wù)收入①(5)每期收租金時：借：銀行存款30貸：應(yīng)收融資租賃款30[4]或有租金的業(yè)務(wù)入賬時間會計分錄實際發(fā)生時入貝長借:應(yīng)收帳款或銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 融資收入[5]租賃期屆滿時(1)承租人返還租賃資產(chǎn)(2)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)(3)承租人留購租賃資產(chǎn)在保值存未保值存擔余不在擔余借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款如果收回的價值低于擔保余值而應(yīng)向承租人收取的損失補償金?借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)視同該項租賃一直就存在一借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款如果還存在未擔保余值還應(yīng)：借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值在保值時在擔余直存擔余同存未保傳借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款未擔保余值如果收回的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值而應(yīng)向承租人收取的損失補償金：借：云彳也應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入未續(xù)租返還資產(chǎn)時的處理同⑴在擔余不在保值存未保值存擔余借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值

保值擔余均存生擔余未保值不在無會計處理（續(xù)前題）租期屆滿時：借：融資租賃資產(chǎn)40貸：未擔保余值 5應(yīng)收融資租賃款35[6]租金逾期未能收回時（1）根據(jù)謹慎原則（2）在超過?，個租金支付期仍未收到的租金時（3）首先停止確認融資收入（4）其次對已經(jīng)確認過的融資收入全部反沖（5）何時收到該租金何時確認收入[7]應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提（1）計提壞帳準備的基礎(chǔ)：應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益后的差額部分（本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實際價值）（2）除此之外，其余會計處理等同于普通應(yīng)收款項的壞賬處理。3.相關(guān)會計信息的披露承租人的會計處理.每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈額.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額及以后年度將支付的最低租賃付款額總額.未實現(xiàn)融資費用的余額.分配未實現(xiàn)融資費用所采用的方法出租人的會計處理1.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額.未實現(xiàn)融資收益的余額.分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法有關(guān)會計指標的報表列示.“未確認融資費用”在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”作為“長期應(yīng)付款”的抵減項目列示.“未實現(xiàn)融資收益”在編制資產(chǎn)負債表時，“遞延收益一未實現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“應(yīng)收租賃款”的抵減項目列示。4O售后租回業(yè)務(wù)（1）承租人的會計處理

售價高于或低于資產(chǎn)帳面價值的差額處理遞延收益的分攤租賃的會計處理計理則會處原會計分錄(以固定資產(chǎn)為例)分攤期費用歸屬會計分錄分攤比例售后租回形成融資租賃能當損處，應(yīng)以期平分。不作期益理而在后內(nèi)均攤(1)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸:固定資產(chǎn)(2)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理(3)借：固定資產(chǎn)清理貸：遞延收益或反之。折III期減抵折費用沖或加舊—借：各項折舊費用貸：遞延收,1111或反之按折舊進度等同于普通租賃代后和回形成經(jīng)營租賃利期沖減或抵加租金費用借：各項租金費用貸：遞延收命或反之租支的例按金付比(2)出租人的會計處理①在購入租賃資產(chǎn)時：借：融資租賃資產(chǎn)貸：銀行存款②出租的處理等同于普通租賃【例解3】M公司是一家股份制有限責任公司，98年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)3月1日銷售商品給B公司，價款為200萬元，增值稅率為17%,消費稅率為10%,雙方約定價款于3月31日交付，但由于B公司經(jīng)營失敗，無法如約付款，于是雙方約定執(zhí)行以下債務(wù)重組：①豁免10萬元債務(wù)②以一項專利權(quán)抵債，該專利賬面余額為20萬元，已提減值準備2萬元，公允價值為30萬元，營業(yè)稅率為5%。③以一臺設(shè)備抵債，該設(shè)備賬面原價為200萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備為15萬元，公允價值為150萬元。④剩余債務(wù)雙方約定于一年后歸還。(2)12月15日，M公司將該設(shè)備投入一條新生產(chǎn)線，苦于流動資金短缺，于是與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得190萬元，M公司自獲取設(shè)備至出售日已提折舊10萬元，資產(chǎn)總額達到500萬元。雙方約定，自98年12月31日M公司租賃該設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由M公司的母公司擔保25萬元，由擔保公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%,M公司采用實際利率法分攤租金費用。采用直線法計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：PA(8,7%)=5.971299PV(8,7%)=0.582009PA(8,8%)=5.746639PV(8,8%)=0.540269根據(jù)以下資料，作出M公司以下會計處理:①債務(wù)重組時的會計分錄②出售設(shè)備時的賬務(wù)處理③回租設(shè)備時的會計處理@99年租賃的相關(guān)會計處理(1)債務(wù)重組時：借：無形資產(chǎn)30固定資產(chǎn)150應(yīng)收賬款44營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失10貸：應(yīng)收賬款23498年12月15日M公司出售該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)清理140累計折舊10貸：固定資產(chǎn)150借：銀行存款190貸：固定資產(chǎn)清理140遞延收益5098年12月31日M公司回租該設(shè)備的會計處理：①最低租賃付款額的折現(xiàn)值=30X5.971299+25X0.582009=179.13897+14.550225=193.689195>190所以該租賃是融資租賃。②租賃開始時：由于租賃資產(chǎn)占到M公司整體資產(chǎn)500萬元的38%(=1904-500X100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn)190未確認融資費用 75貸：長期應(yīng)付款 265③99年租賃的會計處理：A.當年分攤未確認融資費用時：首先計算內(nèi)含利率設(shè)該利率為i,則該利率應(yīng)滿足如下等式：190=30XP/A(8,i)+25XP/v(8,i)如果i為8%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=30X5.746639+25X0.540269=172.4+13.51=185.91根據(jù)內(nèi)插法作如下推導：…7.47%則第一年的未確認融資費用的分攤額=190X7.47%=14.193（萬元）借：財務(wù)費用14.193貸：未確認融資費用14.193B.支付租金時：借：長期應(yīng)付款30貸：銀行存款30C.計提當年折舊時：應(yīng)提折舊額=190-25=165（萬元）；折舊期定為8年；當年折舊額=165+8=20.625（萬元）會計分錄如下：借：制造費用20.625貸：累計折舊20.625D.分攤當年的遞延收益：由于回租形成的是融資租賃，而且折舊期為8年，所以每年的遞延收益的分攤額=50+8=6.25（萬元）應(yīng)沖減各期折舊費用，具體分錄如下：借：遞延收益6.25貸：制造費用6.25[例解4]H公司是一家生產(chǎn)電器的股份制有限責任公司，產(chǎn)品的增值稅率為17%,消費稅率為5%。該公司采用債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為33%。2002年?2006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：H公司為了拓展生產(chǎn)規(guī)模，2002年決定以企業(yè)的一批產(chǎn)品交換E公司的一臺設(shè)備，以緩解生產(chǎn)設(shè)備的不足。該批產(chǎn)品的成本為500萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為600萬元。E公司設(shè)備的賬面原價為800萬元，已提折舊150萬元，已提減值準備80萬元，公允價值為500萬元，雙方協(xié)議由E公司另行支付補價120萬元，資產(chǎn)交割手續(xù)于2002年6月1日辦妥。H公司于2002年6月20日將換入設(shè)備投入生產(chǎn)部門使用。H公司對該設(shè)備采用直線法計提折舊，折舊期為10年，預(yù)計殘值收入為7萬元，預(yù)計清理費用為1萬元。2003年12月15日，苦于流動資金短缺，H公司與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得400萬元，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于2003年12月25日全部辦妥。雙方租賃協(xié)議如下：自2004年1月1日起H公司租賃該設(shè)備5年，2008年12月31日到期；H公司每年末支付租金105萬元；⑶預(yù)計租期屆滿時資產(chǎn)余值為60萬元，其中H公司的母公司擔保30萬元，由擔保公司擔保25萬元；⑷租賃合同規(guī)定的年利率為10%；（5）H公司采用實際利率法分攤租金費用；(6)H公司依然采用直線法計提折舊，因售后回租僅涉及產(chǎn)權(quán)協(xié)議的簽署，設(shè)備本身一直處于使用狀態(tài)，因此折舊從未間斷.2004年末該設(shè)備的可收回價值為230萬元，2006年末該設(shè)備的可收回價值為150萬元，另外假定設(shè)備到期歸還B公司時沒有發(fā)生清理費用；(7)2005年和2006年，由H公司根據(jù)當年產(chǎn)品銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入；(8)2005年H公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元，2006年H公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元；(9)2007年12月31日，H公司返還設(shè)備給B公司。(10)H公司租入該設(shè)備后，企業(yè)總資產(chǎn)量達到800萬元。(11)每年H公司需支付修理費用10萬元。(12)相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表：P/A(5,9%)=3.8897P/F(5,9%)=0.6499P/A(5,10%)=3.7908P/F(5,10%)=0.6209P/A(5,12%)=3.6048P/F(5,12%)=0.5674根據(jù)以下資料，完成H公司的以下會計處理：①H公司以產(chǎn)品換設(shè)備時的會計處理；②H公司出售設(shè)備時的賬務(wù)處理；③H公司對租入設(shè)備的會計處理。(為簡化起見，售后回租的損益在各期間平均分攤)1.(DH公司所收補價占整個交易總額的比重=120+600X100%=20%V25%,所以H公司應(yīng)將此交易定性為非貨幣性交易；補 價 的 收 益=120-(1204-600)X(500-50)-(1204-600)X(600X5%)=120-90-6=24(萬元)；⑶換入設(shè)備的入賬成本=(500-50)-120+24+600X(17%+5%)=450-120+24+132=486(萬元)；(4)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)486存貨跌價準備50銀行存款120貸：庫存商品500應(yīng)交稅金-一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102—應(yīng)交消費稅 30營業(yè)外收入-一非貨幣性交易收益242003年12月25日H公司出售該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)清理414累計折舊72貸：固定資產(chǎn)486借：銀行存款400遞延收益14貸：固定資產(chǎn)清理414H公司回租該設(shè)備的會計處理：(1)最低租賃付款額的折現(xiàn)值=105X3.7908+30X0.6209=398.034+18.627=416.661>400X90%所以該租賃是融資租賃。⑵租賃開始時：由于租賃資產(chǎn)占到H公司整體資產(chǎn)800萬元的50%(=400+800X100%)>30%,所以應(yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的賬面價值中的較低者作為入賬價值。具體分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn)400未確認融資費用 155貸：長期應(yīng)付款 555⑶分攤未確認融資費用的會計處理①首先計算內(nèi)含利率設(shè)該利率為i,則該利率應(yīng)滿足如下等式：400=105XP/A(5,i)+30XP/F(5,i)如果i為12%,則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果=105X3.6048+30X0.5674=378.504+17.022=395.526(萬元)又因為當i等于10%時，最低租賃付款額的折現(xiàn)值為416.661萬元，所以，內(nèi)含利率應(yīng)該是大于10%小于12%,根據(jù)內(nèi)插法作如下推導：i^11.58%②未確認融資費用的分攤表日期實際利息費用(分攤的未確認融資費用)支付的租金③歸還的本金④尚余的負債本金①二④*”.58%②③二②-①期末④=期初④一③2004.1.14002004.12.3146.3210558.68341.322005.12.3139.5210565.48275.842006.12.3131.9410573.06202.782007.12.3123.4810581.52121.262008.12.31105-91.26=13.74105121.26-30=91.2630③每年分攤未確認融資費用的分錄:借：財務(wù)費用①貸：未確認融資費用①④支付租金時：借：長期應(yīng)付款105

貸：銀行存款 105（4）H公司折舊的計提①應(yīng)提折舊額=400-30=370（萬元）；②折舊期定為5年；③折舊及減值準備計算表（單位：萬元）2004年2005年2006年2007年2008年折舊額370+5=74(230-30)+4=50(230-30)+4=50(150-30)+2=60(150-30)4-2=60折舊計提的會計分錄借：制造費用74貸：累計折舊74借：制造費用50貸：累計折舊50借：制造費用50貸：累計折舊50借：制造費用60貸：累計折舊60借：制造費用60貸：累計折舊60期末賬面價值400-74=3261801306060期末可收回價值230150期末減值準備的會計處理借：營業(yè)外支出96貸：固定資產(chǎn)減值準備96借：固定資產(chǎn)減值準備68貸：累計折舊48營業(yè)外支出20⑸遞延收益的分攤①分攤期限為折舊期5年；②每年分攤額=14+5=2.8(萬元)；③每年分攤時的會計分錄：借：制造費用2.8貸：遞延收益2.8(6)或有租金的核算①2005年H公司實現(xiàn)銷售收入2000萬元時借：營業(yè)費用20貸：應(yīng)付賬款20②2006年H公司實現(xiàn)銷售收入1000萬元時借：營業(yè)費用10貸：應(yīng)付賬款10⑺每年支付修理費用時借：制造費用10貸：銀行存款10⑻到期返還設(shè)備時：借：長期應(yīng)付款30固定資產(chǎn)減值準備28累計折舊 342貸：固定資產(chǎn)400三.計算題的命題方式及案例解析--(9)所得稅專題納稅影響會計法的會計處理方法XX年度稅前會計利潤會計口徑利潤永久性差抵減會計認定為收入的稅務(wù)不認定國債利息收入稅務(wù)認定為費用而會計不認定略

巳并追加會計認定為費用而稅務(wù)不認定.超標的業(yè)務(wù)招待費用.超過計稅工資標準的部分.按超過計稅工資標準的部分來計提的三項經(jīng)費，即：工會費；職工教育經(jīng)費；職工福利費.罰沒支出（違約金的支付不屬此內(nèi)容）.從非金融機構(gòu)貸款而支付的超過金融機構(gòu)同期貸款利率標準的利息部分。.非公益性捐贈支出稅務(wù)認定為收入而會計不認定在增值稅的征納條例中所規(guī)定的企業(yè)應(yīng)視同銷售的會計業(yè)務(wù)，會計上不認定收入不認定利潤但是稅務(wù)上應(yīng)計算由此而派生的利潤并計稅。比如，將企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)。時間■ri-差異追加新增可抵減時間性差異八項減值準備的計提中除應(yīng)收款項5%0的壞賬計提允許扣稅外，其余均為新增可抵減時間性差異。轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異權(quán)益法下，當被投資方的所得稅率小于投資方時，則投資方從被投資方分得的現(xiàn)金股利屬于該類差異。①抵減轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異八項減值準備的反沖中除應(yīng)收款項5%。的壞賬外，其余均為轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異。新增應(yīng)納稅時間性差異權(quán)益法下，當被投資方的所得稅率小于投資方時，則每年投資方因被投資方的盈余而相應(yīng)確認的投資收益均屬于該類差異。②備注：當稅務(wù)口徑折舊或攤銷大于會計口徑時，應(yīng)抵減；反之，應(yīng)追加。應(yīng)稅所得③應(yīng)交所得稅如果不存在①：應(yīng)交所得稅二③乂本企業(yè)所得稅率；如果存在①：應(yīng)交所得稅=（③一①）X本企業(yè)所得稅率+①+（1—被投資方稅率）X（本企業(yè)所得稅率一被投資方所得稅率）時間性差異（1）遞延稅款的登賬方向：當該時間性差異造成會計利潤大于稅務(wù)利潤時，登在貸方；反之，登借方。（2）遞延稅款的登賬金額：如果不存在①、②：的納稅影響遞延稅款登賬額=時間性差異X企業(yè)所得稅率；如果存在①、②：遞延稅款登賬額=①或②+(1—被投資方稅率)X(本企業(yè)所得稅率一被投資方所得稅率)(3)如果當年有稅率的變動當新稅率大于舊稅率時，追加遞延稅款期初余額，反之則沖減；調(diào)整金額=期初時間性差異的余額義(新稅率一舊稅率)本期所得稅費用倒擠會計分錄借：所得稅遞延稅款貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅或：借：所得稅貸：遞延稅款應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅【例解1]甲公司采用債務(wù)法進行所得稅處理，2001年1月1日將稅率由24%改為33%,當年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元，其他資料如下：1998年初甲公司開始對某銷售部門用設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為100萬元，假定無殘值，會計上采用5年期直線法計提折舊，稅務(wù)上以10年期直線法認定折舊費用，甲公司對固定資產(chǎn)期末計價采用成本與可收回價值孰低法，98年末可收回價值為56萬元，2000年末可收回價值為34萬元，2001年6月1日甲公司處置該設(shè)備，售價為30萬元，假定無其他相關(guān)稅費。2000年初，甲公司購得乙公司20%的股份，并按權(quán)益法進行股權(quán)投資核算，當年末乙公司實現(xiàn)凈利820萬元，乙公司所得稅率為18%。2001年乙公司分紅205萬元，并于當年實現(xiàn)凈利410萬元。2001年初應(yīng)收賬款余額為200萬元，壞賬準備余額為10萬元，本年末應(yīng)收賬款余額為300萬元，壞賬提取比例一般為5%,其中有一筆應(yīng)收丙公司的賬款50萬元由于丙公司發(fā)生嚴重虧損預(yù)計壞賬額會達到60%o稅務(wù)上認可的壞賬提取比例為5%。。(4)因與丁公司簽訂的合同未能履約，2001年12月丁公司通過法院要求甲公司賠付30萬元，甲公司于年末確認預(yù)計負債25萬元。(5)甲公司持有H公司10%的股份，成本法核算，于2001年取得H公司分來的紅利共計19萬元，確認為投資收益，H公司所得稅率為24%0【要求】(1)計算2001年應(yīng)稅所得及應(yīng)交所得稅；

(2)計算2001年末遞延稅款的余額；(3)計算2001年所得稅費用額。【答案與解析】(1)會計與稅務(wù)的收支差異分析①設(shè)備折舊造成的時間性差異及遞延稅款影響額1998年1999年2000年2001年會計□徑折舊費用20提定產(chǎn)值備4計固資減準2折舊費用14萬元折舊費用14萬元凈反沖減值準備6萬元(詳見注解)折舊費用8.5萬元處置設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)外收入=30-(100-68.5-6)=4.5萬元稅務(wù)□徑折舊費用10萬元不認定折舊費用10萬元折舊費用10萬元不認定折舊費用5萬元處置設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)外支出=(100-35)-30=35萬元時間性差異新增可抵時間性差異10萬元新增可抵減時間性差異24萬元新增可抵減時間性差異4萬元新增可抵減時間性差異4萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異6萬元新增可抵減時間性差異3.5萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異39.5萬元遞延稅款登賬額借2.4萬元借5.76萬元借0.96萬元借0.96萬元貸1.44萬元借1.155萬元貸13.035萬元由于稅率變動對舊口徑時間性差異的調(diào)整數(shù)：借方調(diào)增3.24=(10+24+4+4-6)X(33%-24%)注解：2000年的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準備18貸：累計折舊 12營業(yè)外支出 6反沖多提減值準備18萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異理解；補提折舊12萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由于此二項作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖減值準備6萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異6萬元。①權(quán)益法下長期股權(quán)投資造成的時間性差異分析2000年2001年會計確認投資收益164萬元確認投資收益82萬元分紅沖減投資成本41萬元稅務(wù)不認定不認定計入當年應(yīng)稅所得時間性差異新增應(yīng)納稅時間性差異164新增應(yīng)納稅時間性差異82萬元轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異41萬元遞延稅款貸12萬元=164+(1-18%)X(24%-18%)貸15萬元=82?(1-18%)X(33%-18%)借7.5萬元=414(1-18%)X(33%-18%)因稅率變動而造成的遞延稅款調(diào)整額：貸方調(diào)增18萬元=164+(1-18%)X[(33%-18%)-(24%-18%)]②壞賬準備計提的差異分析2001年因稅率變動而造成的遞延稅款調(diào)整額：借方調(diào)增0.81萬元=200X(5%-5%o)X(33%-24%)2001年會計上計提壞賬準備32.5萬元=[(300-50)X5%+50X60%]-102001年稅務(wù)口徑的壞賬計提額0.5萬元=(300-200)X5%。新增可抵減時間性差異32萬元=32.5-0.5遞延稅款借記10.56萬元=32X33%③預(yù)計負債造成的時間性差異分析由于預(yù)計損失只有會計上認定而稅務(wù)上在實際發(fā)生損失時方可認定，所以25萬元的預(yù)計損失應(yīng)作可抵減時間性差異處理，當年遞延稅款借記8.25萬元=25X33%。④成本法下收到稅率低于甲公司的被投資方分來的紅利應(yīng)作無差異處理。2001年應(yīng)稅所得=1000+設(shè)備折舊差異3.5(=17+2-10+2)-處置設(shè)備的損益差異39.5-權(quán)益法下因乙公司當年盈余而確認的投資收益82(=410X20%)+乙公司當年分來的紅利41(=205X20%)+壞賬計提額的差異32+當年確認的預(yù)計負債25=980(萬元)；2001年應(yīng)交所得稅=(980-19-41)X33%+414-(1-18%)X(33%-18%)+194-(1-24%)X(33%-24%)=313.35(萬元)；(4)2001年遞延稅款貸方發(fā)生額=13.035-1.155-3.24+15-7.5+18-10.56-0.81-8.25=14.52(萬元);2001年所得稅費用=313.35+14.52=327.87(萬元);2001年末遞延稅款貸方余額=固定資產(chǎn)造成的遞延稅款截止年末時為零+權(quán)益法下時間性差異影響的遞延稅款貸方余額37.5萬元(=12+15+18-7.5)-應(yīng)收賬款的壞賬計提造成的遞延稅款借方余額13.53萬元(=2.16+0.81+10.56)-預(yù)計負債造成的遞延稅借方余額8.25萬元=15.72萬元。【例解2]甲公司2003-2006年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)甲公司于2003年1月1日開始對某營銷用設(shè)備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。甲公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。2003年末可收回價值為36萬元，2005年末可收回價值為13萬元；(2)2004年初，甲公司購買了B公司20%的股份，形成一項長期股權(quán)投資，并按權(quán)益法進行核算，當年末B公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，B公司的所得稅率為20%；(3)2005年B公司宣告并分派現(xiàn)金股利30萬元，2005年末B公司又實現(xiàn)盈余50萬元。根據(jù)以上資料采用納稅影響會計法作出2004年、2005年的所得稅處理。【答案與解析1]1.會計與稅務(wù)口徑的收支差異2003年2004年2005年會計口徑折舊費用15萬元計提固定資產(chǎn)減值準備9萬元折舊費用12萬元折舊費用12萬元反沖營業(yè)外支出1萬元(詳解見注1)稅務(wù)口徑折舊費用10萬元不認定折舊費用10萬元折舊費用10萬元不認定時間性差異新增可抵時間性差異5萬元新增可抵減時間性差異9萬元新增可抵減時間性差異2萬元新增可抵減時間性差異2萬元轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元注1:2005年的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準備7貸：累計折舊 6營業(yè)外支出 1

反沖多提減值準備7萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異理解；補提折舊6萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由于此二項作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖準備1萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬?！恪敬鸢概c解析2]20042005稅前會計利潤100100時間性差異+2-20+2-1+6-10應(yīng)稅所得8297應(yīng)交所得稅24.6(貸)(97-6)X30%+64-(1-20%)X(30%-20%)=28.05(貸)時間性差異的納稅影響2X30%=0.6(借)204-(1-20%)X(30%-20%)=2.5(貸)(2-1)X30%=0.3(借)(10-6)4-(1-20%)X(30%-20%)=0.5(貸)本期所得稅費用24.6-0.6+2.5=26.5(借)28.05-0.3+0.5=28.25(借)會計分錄借：所得稅26.5貸：遞延稅款1.9應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅24.6借:所得稅28.25貸：遞延稅款0.2應(yīng)交稅金-一應(yīng)交所得稅28.05【例解3】甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:存貨品種數(shù)量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注A產(chǎn)品280臺102800B產(chǎn)品500臺31500C產(chǎn)品1000臺1.71700D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品4口計66002004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。2004年12月31日，B產(chǎn)品市場倘售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：股票品種取得成本6月30日12月31日數(shù)量（萬股）單位成本阮）金額（萬元）數(shù)量（萬股）市價（元）計提跌價準備（萬元）數(shù)量（萬股）市價（元）X股,201020020920208丫股票81612881416817Z股巫示618108615186164口計436542004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股0.4元）。甲公司按單項短期投奧、按半年計提跌價準備。（3）2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。（4）2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。（3）甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)生變更。(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。要求：(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)