審計學(xué)考前復(fù)習(xí)題

精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)專心---專注---專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-----傾情為你奉上專心---專注---專業(yè)2018年7月《審計學(xué)（第四版）》考前練習(xí)題一、簡答題1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2013年度的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2013年12月31日要求：（1）請問對（1）～（4）A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些審計程序？具體寫出需檢查的會計憑證的名稱？（2）對異常情況（1）如果情況屬實是否需要進(jìn)行審計調(diào)整？附：參考答案（1）1）檢查銷售合同，查明是否已協(xié)商一致對商品進(jìn)行降價處理等；2）檢查銷售合同、出庫單等文件，確認(rèn)銷售是否屬實。3）檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；4）考慮與丁公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。或進(jìn)行替代程序。（2）1）需要調(diào)整，做銷售折讓。2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系公開發(fā)行A股的上市公司，主要生產(chǎn)銷售家電產(chǎn)品。2013年12月X會計師事務(wù)所首次接受甲公司的委托，審計其2013年度的財務(wù)報表。注冊會計師B接受會計師事務(wù)所的指派擔(dān)任該項目的負(fù)責(zé)人。通過預(yù)審后，B注冊會計師決定對甲公司的期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在制定監(jiān)盤計劃時，有以下情況：（1）年末甲公司存貨中只有原材料和庫存商品。原材料占全部存貨的60%，由A材料、B材料等十幾種材料組成，其中，A材料和B材料為主料，占全部原材料的90%；庫存商品占全部存貨的40％，由甲產(chǎn)品等五種產(chǎn)品組成，其中甲產(chǎn)品占全部庫存商品的70%以上。（2）全部庫存商品中有大約10％的產(chǎn)品在全國各地的銷售部存放。各地銷售部在公司統(tǒng)一安排下實施盤點，將盤點結(jié)果傳真回公司，由財務(wù)部門確認(rèn)。（3）由于接近年末產(chǎn)品銷量大增，故而在年終盤點時不能停工。要求：（1）根據(jù)上述資料，請指出B注冊會計師在制定存貨監(jiān)盤計劃時，應(yīng)確定該監(jiān)盤以控制測試為主還是以實質(zhì)性測試為主，并簡要說明理由。（2）根據(jù)甲公司存貨的情況，請指出B注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時應(yīng)需要特別關(guān)注的情況。（3）由于首次接受委托，請指出注冊會計師為確定存貨的期初余額應(yīng)實施的審計程序。（4）由于存放在各地銷售部的產(chǎn)品數(shù)量較小，且過于分散，B注冊會計師決定不派審計人員前往監(jiān)盤，直接對此以審計范圍受到限制為由出具保留意見的審計報告是否恰當(dāng)？（如果你認(rèn)為恰當(dāng)請說明理由；如果你認(rèn)為不恰當(dāng)請說明B注冊會計師應(yīng)實施的程序）附：參考答案（1）B注冊會計師應(yīng)確定該存貨監(jiān)盤以實質(zhì)性測試為主。因為企業(yè)存貨中只有少數(shù)項目的存貨便構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性測試為主的審計方式獲取存貨存在的證據(jù)非常有效。（2）注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時應(yīng)特別關(guān)注的情況：第一，存貨的移動情況，以防止漏盤或重盤；第二，存貨的質(zhì)量狀況，確定是否有殘次冷背的存貨；第三，應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查截止日期是否正確；第四，存放在外存貨的盤點安排及處理。（3）注冊會計師為確定存貨的期初余額應(yīng)實施的審計程序有：查閱前任注冊會計師審計工作底稿；審閱上期存貨監(jiān)盤記錄及文件；抽查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法進(jìn)行分析。（4）不恰當(dāng)。B注冊會計師應(yīng)考慮實施替代的審計程序以獲取期末存貨數(shù)量和質(zhì)量的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。應(yīng)檢查被審計單位是否存在值得信賴的內(nèi)部控制，并審查相關(guān)的憑證加以查驗。3.注冊會計師李民負(fù)責(zé)審計乙公司貨幣資金項目。乙公司在公司總部大樓和營業(yè)部各有一出納部門。為順利實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，李民在監(jiān)盤日的前一天通知該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備?？紤]到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤時間分別安排在上午十點和十一點進(jìn)行。次日十時，李民來到總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放入保險柜，然后將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)時現(xiàn)金日記賬余額，然后李民在出納在場的情況下清點現(xiàn)金，并做出記錄。清點后，由出納填制"庫存現(xiàn)金盤點表"，該表經(jīng)出納員和財務(wù)負(fù)責(zé)人共同簽字后，由李民收回作為工作底稿，并將其與現(xiàn)金日記賬核對。十一點后，李民來到營業(yè)部出納部門實施監(jiān)盤，程序同上。請指出李民在監(jiān)盤過程中的不當(dāng)之處。附：參考答案李民在監(jiān)盤過程中的不當(dāng)之處如下：（1）現(xiàn)金盤點程序應(yīng)實施突擊性的檢查；（2）企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點，若不能同時盤點，則應(yīng)先封存后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金；（3）參加盤點人員應(yīng)有出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師參加；（4）"庫存現(xiàn)金盤點表"應(yīng)由參加盤點的三方人員簽字確認(rèn)。（5）現(xiàn)金清點應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊會計師監(jiān)盤。二、綜合題1.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2012年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）2012年12月31日資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：資料三：A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2012年要求：（1）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。（2）針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不恰當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)意見。附：參考答案（1）存在的不當(dāng)之處：①國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7.5，與中國人民銀行公布的2012年②國內(nèi)客戶于2012年12月31日賬齡2-3年的金額（4341萬元）大于2011（2）2.AB股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請XYZ會計師事務(wù)所在年報審計時對公司銷售與收款控制、存貨控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進(jìn)行評價，并對其健全和有效性進(jìn)行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：資料一：銷售與收款控制（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門A職員，A職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。（2）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（3）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的"應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)"完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。資料二：存貨控制（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。（2）會計部門的成本會計Y根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)。（4）公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。資料三：貨幣資金控制（1）為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在12萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在12萬元以上、60萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。要求：（1）根據(jù)資料一、二、三，假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進(jìn)建議。（2）根據(jù)資料一第（1）至第（3）項，請指出哪一項與"登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客"這一控制有關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。附：參考答案（1）資料一：銷售與收款控制①銷售部門批準(zhǔn)賒銷不恰當(dāng)。建議設(shè)立信用管理部門，由信用管理部門根據(jù)信用政策批準(zhǔn)賒銷。"如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批"不恰當(dāng)。建議對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。②"會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查"不恰當(dāng)。建議：由銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門督促銷售部門加緊催收。③"為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限"不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。建議：信息部門發(fā)現(xiàn)錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錯誤，及時與會計部門溝通，由會計部門修改。資料二：存貨控制①"領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門"不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，一聯(lián)送會計部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。建議重新設(shè)計領(lǐng)料單。②沒有缺陷。③"對于該備件的保管由倉庫保管人員S專門負(fù)責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的M組長負(fù)責(zé)"不恰當(dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。建議設(shè)置兩人經(jīng)辦。④沒有缺陷。資料三：貨幣資金控制①"單筆付款金額在60萬元以上的，由總經(jīng)理審批"不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)通過集體決策和審批進(jìn)行"特殊授權(quán)"，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。建議修改授權(quán)審批權(quán)限。②"為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點"不恰當(dāng)。建議：對庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)。（2）資料一事項（2）與"登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客"這一控制有關(guān)，針對該控制目標(biāo)的測試程序包括：①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；②檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；③觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。3.A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20×3年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1200000元。X公司20×3年財務(wù)報告于20×4年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：（1）20×3年7月1日購入并安裝價值50萬元的辦公用電子設(shè)備一臺，殘值率4%，使用期限10年，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個月的試運行。在此期間內(nèi)，隨時可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，X公司從20×3年10月1日起對該設(shè)備開始計提折舊。（2）20×3年12月30日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中（不考慮增值稅問題）。（3）X公司20×3年12月10日支付了150萬元的下年度廣告費并取得發(fā)票，均已計入當(dāng)期的銷售費用。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（3），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×3年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，X公司分別只存在資料二中（1）-（3）中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該3個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。附：參考答案（1）判斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄：（1）-（3）都需要調(diào)整①注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費用8000貸：累計折舊8000②注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：a：借：應(yīng)收票據(jù)50貸：營業(yè)收入50b：借：營業(yè)成本35貸：存貨35③注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款150貸：銷售費用150（2）判斷各事項的審計意見：①對于事項（1）應(yīng)該出具無保留意見的審計報告。②對于事項（2）應(yīng)該出具無保留意見的審計報告。③對于事項（3）應(yīng)該出具保留意見的審計報告。4.ABC會計師事務(wù)所指派張明注冊會計師對東華股份有限公司（以下簡稱東華公司）2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。張明注冊會計師于2013年初對東華公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時初步了解到，東華公司2012年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2011年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：資料一：東華公司2012年度及2011年度銷售費用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬元）：資料二：張明注冊會計師在對東華公司營業(yè)收入實施實質(zhì)性程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（1）確認(rèn)對A公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東華公司生產(chǎn)的半成品，其成本為1200萬元，東華公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；期末，A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以2574萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給東華公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東華公司已作存貨購進(jìn)處理。（2）確認(rèn)對B公司銷售收入計2000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%），成本1600萬元。相關(guān)會計記錄顯示，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，如果B公司在驗收時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合合同標(biāo)準(zhǔn)的，可以退貨。根據(jù)東華公司的往年情況，該類型商品的退貨率為25%。B公司已經(jīng)將款項全部支付。（3）確認(rèn)對C公司銷售收入計3000萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵東華公司所欠C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，東華公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。資料三：張明注冊會計師在對東華公司2012年度利潤表其他項目進(jìn)行測試時，注意到以下事項：（1）東華公司自2012年1月1日起，將生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15（2）東華公司于2012年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價值為1200萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元；2013年1月4日，東華公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，東華公司于2012年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1200萬元，并將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入中。張明經(jīng)詢問東華公司總經(jīng)理得知，該土地是東華公司2011（3）東華公司2007年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2012年12月31日以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓自2013年（4）東華公司于2011年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計提了3000萬元預(yù)計負(fù)債。2012年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，東華公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，東華公司據(jù)此沖減營業(yè)外支出2000萬元。要求：（1）為確定重點審計領(lǐng)域，張明注冊會計師對資料一進(jìn)行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。（2）在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性程序時，張明注冊會計師擬實施分析程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入運用分析程序時用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系。（3）針對資料二（1）至（3），請分別判斷東華公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是否應(yīng)確認(rèn)。若回答"不應(yīng)確認(rèn)"，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅費用和利潤分配的影響）。（4）對資料三（1）至（4），請分別判斷是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議