營改增-北京天平會計師事務所課件

2022/11/241“營改增”后續(xù)問題及財產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中央財經(jīng)大學稅務學院劉桓

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2022/11/2412022/11/24天平會計師事務所年終大講堂2014122022/11/231“營改增”后續(xù)問題及財產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中

前言:關于稅收制度改革的總體思路1、推進增值稅改革，適當簡化稅率。2、調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。3、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。4、加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，5、加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。6、按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。7、完善國稅、地稅征管體制。2022/11/242

前言:關于稅收制度改革的總體思路1、推進增值稅改革，適當2022/11/243

一、關于“營改增”下一步的設想（一）上海模式試點方案的主要內(nèi)容1、以交通運輸業(yè)為主，提出“一加六”的改革試點設想。主要涉及的行業(yè)有：（1）交通運輸業(yè)（主要是貨運部分）（2）部分現(xiàn)代服務業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務業(yè)）——高技術服務業(yè)——信息技術服務——文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)——物流輔助業(yè)——有形動產(chǎn)租賃服務——鑒證咨詢業(yè)2022/11/2432022/11/2432022/11/233

一、關于“營改增”下一步的設想（一）2022/11/244

2、試點中強調(diào)要堅持的基本原則1、對原有增值稅制度進行必要的調(diào)整。第一：現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。第二：對小納稅人的認定標準進行了重新劃分2、強調(diào)兩個不變的原則。（1）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。（2）試點行業(yè)改為增值稅后，總體稅收負擔不增加，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。2022/11/2342、試點中強調(diào)要堅持的基本原則2022/11/2453、實施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改征增值稅的部門出現(xiàn)稅負有所增加的情況

——交通運輸業(yè)及物流業(yè)（關于郵電通訊業(yè)的特殊性）稅負增加的原因:（1）存貨處理的原因（2）固定資產(chǎn)更新購買達不到預期水平（3）轄區(qū)外路橋收費發(fā)票不得進入進項抵扣（4）運輸保險費用發(fā)票不得進入進項抵扣（5）部分材料購買取得不了有效抵扣發(fā)票2022/11/2353、實施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改

B、

進一步改革的設想

1、當前臨時性補救措施：財政返還—辦法及問題

2、制度設計的考慮：解決問題的根本途徑——改革引發(fā)的問題要用改革的思維解決——實施的范圍需要適當擴大

（1）區(qū)域擴大

2013年8月1日起全國完成上海模式的營改增

（2）行業(yè)擴大（從一加六、二加七到三加九）

——影視作品的制作、發(fā)行和放映（2013年實施）

——郵電通訊業(yè)（今年已經(jīng)實施）

——建筑安裝業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)（待實施）

——金融保險業(yè)生活性服務業(yè)等等（待實施）

3、這些行業(yè)的納入將可能引發(fā)的新問題

B、進一步改革的設想

1、當前臨（二）建筑安裝業(yè)實施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、“營改增”后建筑企業(yè)稅負將明顯增加

按照目前呼聲較高的11%稅率進行測算，其結(jié)果稅負將達到5%左右，大大超過現(xiàn)行營業(yè)稅3%的水平。2、稅負增加的主要原因：（1）建筑勞務成本不得扣除一般建筑工程項目，勞務成本占建筑工程總成本的比重達20%—30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務成本不允許扣除。2022/11/247（二）建筑安裝業(yè)實施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、（2）材料來源方式多，部分材料成本無法足額抵扣。

建筑企業(yè)施工地點使用的砂、土、石等零星材料采購過程中，往往存在“就地取材，個體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個體戶，不能提供增值稅專用發(fā)

票，相應的進項稅額也就不能抵扣。（根據(jù)測算，建筑企業(yè)原料購買時發(fā)票取得率僅為60%，其中有效發(fā)票又僅占80%左右。這個問題非常嚴重。）2022/11/2482022/11/238（3）跨地區(qū)經(jīng)營普遍，發(fā)票取得困難，管理難度大近年。隨著建筑行業(yè)競爭壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務，跨地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)在項目所在地納稅，但“營改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機構(gòu)所在地納稅。這就意味著機構(gòu)應對各地項目實施過程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項目的進展程度，財務狀況，增大了企業(yè)的管理難度。2022/11/2492022/11/239（4）支付稅款資金壓力增加

由于建筑施工企業(yè)行業(yè)特點，工程拖欠款較為嚴重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開具發(fā)票時完稅。但是“營改增”之后，營業(yè)稅作為地方稅種可能馬上取消，地方稅務局會加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來很大的資金支付壓力。2022/11/24102022/11/2310（5）改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式，增大投、中標難度。

建筑業(yè)實行“營改增”之后，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營改增”后現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之對應的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標報價將無章可循，招投標也將失去相關政策支持和法律依據(jù)。2022/11/24112022/11/23113、問題解決的初步設想（1）稅負超3%部分即征即退，穩(wěn)定建筑業(yè)稅負（2）甲方供料應由甲方向總包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（3）“營改增”時點前后工程合同應按照“老合同老辦法、新合同新辦法”原則執(zhí)行（4）砂石料的進項稅抵扣問題?？山梃b從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購票據(jù)上注明的買價計算應扣除的進項稅額。（5）存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時設施、周轉(zhuǎn)材料）按凈值在折舊年限按一定抵扣率抵扣進項稅。2022/11/24123、問題解決的初步設想2022/11/2312（三）金融業(yè)實施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、問題（1）業(yè)態(tài)模式多，很難用同一的標準設定增值稅的征收辦法。（2）整個行業(yè)盈利水平較高，不易采用歐盟國家對金融行業(yè)免增值稅的做法。2022/11/2413（三）金融業(yè)實施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦2、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務，有針對性地分別制定相應的增值稅政策。（2）對銀行的核心業(yè)務，即表內(nèi)的存、貸款業(yè)務，應當比照對鑒證類咨詢業(yè)的做法，按照6%的稅率計征增值稅。2022/11/24142、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務，有針對性地分別制定相2022/11/2415二、中國財產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關于房地產(chǎn)稅制問題1、解決中國房地產(chǎn)問題的根本途徑中國房地產(chǎn)市場問題的特殊性（1）土地國有化與住房私有化制度之間的沖突（2）導致房地產(chǎn)價格長期居高的根本原因是城市人口增加與土地供應有限性（3）中國房地產(chǎn)市場發(fā)展的雙重功能定位

——居住需要

——投資工具2022/11/24152022/11/24152022/11/2315二、中國財產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關于房2、發(fā)達國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗借鑒

——原西德政府的做法：把握市場開放的時機

——新加坡政府的做法：國土房與私土房的區(qū)別以及對國土房嚴格管理的經(jīng)驗借鑒2022/11/24162、發(fā)達國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗借鑒

2022/11/24173、中國房地產(chǎn)市場變化的

長期趨勢A、中國房地產(chǎn)市場迅速發(fā)展的內(nèi)在原因1、經(jīng)濟增長的強勁拉動2、土地資源稀缺性的客觀推進3、中國城市化進程的必然結(jié)果4、民眾投資的優(yōu)先選擇結(jié)論：在城鎮(zhèn)化進程完全實現(xiàn)之前，中國房地產(chǎn)市場震蕩向上的中長期發(fā)展趨勢沒有根本改變。2022/11/23173、中國房地產(chǎn)市場變化的

2022/11/24184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主要原因（1）流動性過剩是核心。（2）實體經(jīng)濟效益下降，導致大量生產(chǎn)性資金進入不動產(chǎn)投資領域。（3）政府相關政策導向的搖擺不定和經(jīng)濟調(diào)控手段的缺失，加劇了市場波動的幅度和調(diào)控難度。對2013年下半年以來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)拐點的現(xiàn)象及原因分析：2022/11/23184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主5、中央有關領導部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認識（1）房地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的支柱地位和發(fā)動機作用依然明顯；（2）在規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程中，要注意防止調(diào)控過度；（3）區(qū)分各類房地產(chǎn)的不同功能和性質(zhì)，要分類指導，不能一刀切；（4）在進行房地產(chǎn)調(diào)控過程中，要主要依靠經(jīng)濟手段。2022/11/24195、中央有關領導部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認識（1）房地產(chǎn)6、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的基本目標定位A、促進建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展B、保證房地產(chǎn)市場價格趨于穩(wěn)定C、為地方政府提供長期穩(wěn)定的財政收入源泉2022/11/24206、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的2022/11/24217、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)行業(yè)的10個主要稅種

（1）營業(yè)稅（城建附加稅和教育附加費）（2）企業(yè)所得稅（3）個人所得稅（4）房產(chǎn)稅（5）土地使用稅

（6）耕地占用稅（7）土地增值稅

（8）契稅

（9）印花稅2022/11/24212022/11/24212022/11/23217、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀2022/11/24228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次主要改革的內(nèi)容及其實施效果評述1、2005年6月1日：“國八條”2、2006年6月1日：“國六條”3、2006年8月1日：“個稅強征”4、2006年9月1日：“最低交易價格限定”5、2006年10月1日：“房屋產(chǎn)權(quán)贈與中契稅征收規(guī)定”6、2006年12月1日：“個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)中土地增值稅的征收規(guī)定”7、2007年1月1日：土地使用稅額的調(diào)整8、2007年2月：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算辦法9、2008年3月：關于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策10、關于“國十一條”、“新國十條”和“新國五條”2022/11/24222022/11/24222022/11/23228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次2022/11/24239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

（1）稅制設置重復、計算過于復雜

（2）稅收負擔過重

（3）稅收負擔分布不合理

主要表現(xiàn)為：計稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負重

擁有環(huán)節(jié)稅負輕2022/11/24232022/11/24232022/11/23239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題2022/11/242410、房地產(chǎn)稅制改革難點及需要解決的技術問題

（1）現(xiàn)有房源的掌控（2）房產(chǎn)權(quán)屬的確定（3）房產(chǎn)稅稅基的評估（4）現(xiàn)有專門人才的缺乏（5）個人房產(chǎn)信息的全國連通2022/11/24242022/11/24242022/11/232410、房地產(chǎn)稅制改革難點及需要解決的2022/11/242511、關于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論（1）房產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅的區(qū)別（2）關于上海和重慶兩地業(yè)已開征的房產(chǎn)稅的作法:介紹與比較（3）關于新“國五條”及限購政策（4）第三種模式介紹2022/11/24252022/11/24252022/11/232511、關于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論2（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中仍在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％。2022/11/2426（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源2022/11/2322、遺產(chǎn)稅制度類型（1）總遺產(chǎn)稅制：總遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進行財產(chǎn)的分割繼承,而不管這項財產(chǎn)的去向如何。典型國家：美國2022/11/24272、遺產(chǎn)稅制度類型2022/11/2327（2）分遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對被繼承人遺留的財產(chǎn)先進行分割,然后就各個繼承人繼承的遺產(chǎn)份額分別征收遺產(chǎn)稅的制度。分遺產(chǎn)稅制的稅負高低往往取決于繼承人與被繼承人的親疏關系,一般也按超額累進稅率計征。典型國家：日本2022/11/2428（2）分遺產(chǎn)稅制2022/11/2328（3）混合遺產(chǎn)稅制混合遺產(chǎn)稅制是指先對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，然后再分別對繼承人繼承的遺產(chǎn)份額征收繼承稅的制度?；旌线z產(chǎn)稅的特點是先總額征稅，以利源泉控制；再按繼承人繼承的份額征稅，以體現(xiàn)合理負擔。典型國家：意大利2022/11/2429（3）混合遺產(chǎn)稅制2022/11/2329附：美國遺產(chǎn)稅實施情況美國的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅，兩稅使用同一綜合抵免額，亦適用同一稅率，以防止納稅人利用遺產(chǎn)稅稅率和贈與稅稅率的不同而逃稅。美國1977年的稅收改革法案合并了遺產(chǎn)稅和贈與稅，統(tǒng)一了稅率表和寬免項目，并改稱其為財富轉(zhuǎn)移稅（wealthtransfertax）。從1977年開始，征收統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈與稅，兩稅適用同一稅率，并開征了隔代轉(zhuǎn)移稅（generation-skippingtransfertax）。2022/11/2430附：美國遺產(chǎn)稅實施情況美國的聯(lián)邦政府開征聯(lián)邦遺產(chǎn)稅和聯(lián)邦贈與稅率：美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅適用統(tǒng)一的稅率表。2000－2001財政年度實行17級超額累進稅率，最低邊際稅率為18%，適用于應納稅遺產(chǎn)額不超過1萬美元的部分；最高邊際稅率為55％，適用于應納稅遺產(chǎn)額超過300萬美元的部分。根據(jù)2001年美國減稅法案，從2002年到2009年，美國遺產(chǎn)稅的最高邊際稅率將逐步下降：2001年為55％，2002年為50％，2003年為49％，2004年為48％，2005年為47％，2006年為46％，2007年為45％，2008年和2009年為45％。2010年停止征收遺產(chǎn)稅一年。2011年將遺產(chǎn)稅恢復到2001年的狀況。2022/11/2431稅率：2022/11/23313、關于中國近期是否能夠

開征遺產(chǎn)稅的討論1993年11月14日，十四屆中央委員會第三次會議通過的《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。1994年國務院批準的《工商稅制改革實施方案》確定擇機開征遺產(chǎn)稅。2013年2月，國務院公布的“居民收入分配制度改革方案”中，再次明確提出要加緊研究并在適當?shù)臅r機開征遺產(chǎn)稅。2022/11/24323、關于中國近期是否能夠

開征遺產(chǎn)稅的討論1993年1問題與思考：中國開征遺產(chǎn)稅所需要具備的條件1、稅收文化：歷史傳承、公眾心理承受能力等2、法律準備財產(chǎn)與財產(chǎn)保護制度財產(chǎn)申報登記、評估制度民法對遺產(chǎn)讓渡的規(guī)定、繼承人的確定、權(quán)利與義務的關系等問題的規(guī)定3、技術問題繼承實物（比如房屋、工廠、珠寶文物等）的財產(chǎn)估值4、經(jīng)濟影響是否會引起資本外流，從而導致經(jīng)濟空心化2022/11/2433結(jié)論：近期若要在中國開征遺產(chǎn)稅尚需作好各項前期準備工作。問題與思考：中國開征遺產(chǎn)稅所需要具備的條件1、稅收文化：歷史2022/11/2434謝謝參與2022/11/24342022/11/24342022/11/2334謝謝參與2022/11/2334202022/11/2435“營改增”后續(xù)問題及財產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中央財經(jīng)大學稅務學院劉桓

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2022/11/24352022/11/24天平會計師事務所年終大講堂2014122022/11/231“營改增”后續(xù)問題及財產(chǎn)稅制發(fā)展趨勢中

前言:關于稅收制度改革的總體思路1、推進增值稅改革，適當簡化稅率。2、調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。3、逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。4、加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革，5、加快資源稅改革，推動環(huán)境保護費改稅。6、按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。7、完善國稅、地稅征管體制。2022/11/2436

前言:關于稅收制度改革的總體思路1、推進增值稅改革，適當2022/11/2437

一、關于“營改增”下一步的設想（一）上海模式試點方案的主要內(nèi)容1、以交通運輸業(yè)為主，提出“一加六”的改革試點設想。主要涉及的行業(yè)有：（1）交通運輸業(yè)（主要是貨運部分）（2）部分現(xiàn)代服務業(yè)（主要是部分生產(chǎn)性服務業(yè)）——高技術服務業(yè)——信息技術服務——文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)——物流輔助業(yè)——有形動產(chǎn)租賃服務——鑒證咨詢業(yè)2022/11/24372022/11/24372022/11/233

一、關于“營改增”下一步的設想（一）2022/11/2438

2、試點中強調(diào)要堅持的基本原則1、對原有增值稅制度進行必要的調(diào)整。第一：現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。第二：對小納稅人的認定標準進行了重新劃分2、強調(diào)兩個不變的原則。（1）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。（2）試點行業(yè)改為增值稅后，總體稅收負擔不增加，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。2022/11/2342、試點中強調(diào)要堅持的基本原則2022/11/24393、實施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改征增值稅的部門出現(xiàn)稅負有所增加的情況

——交通運輸業(yè)及物流業(yè)（關于郵電通訊業(yè)的特殊性）稅負增加的原因:（1）存貨處理的原因（2）固定資產(chǎn)更新購買達不到預期水平（3）轄區(qū)外路橋收費發(fā)票不得進入進項抵扣（4）運輸保險費用發(fā)票不得進入進項抵扣（5）部分材料購買取得不了有效抵扣發(fā)票2022/11/2353、實施過程中已經(jīng)顯現(xiàn)的問題A、部分改

B、

進一步改革的設想

1、當前臨時性補救措施：財政返還—辦法及問題

2、制度設計的考慮：解決問題的根本途徑——改革引發(fā)的問題要用改革的思維解決——實施的范圍需要適當擴大

（1）區(qū)域擴大

2013年8月1日起全國完成上海模式的營改增

（2）行業(yè)擴大（從一加六、二加七到三加九）

——影視作品的制作、發(fā)行和放映（2013年實施）

——郵電通訊業(yè)（今年已經(jīng)實施）

——建筑安裝業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)（待實施）

——金融保險業(yè)生活性服務業(yè)等等（待實施）

3、這些行業(yè)的納入將可能引發(fā)的新問題

B、進一步改革的設想

1、當前臨（二）建筑安裝業(yè)實施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、“營改增”后建筑企業(yè)稅負將明顯增加

按照目前呼聲較高的11%稅率進行測算，其結(jié)果稅負將達到5%左右，大大超過現(xiàn)行營業(yè)稅3%的水平。2、稅負增加的主要原因：（1）建筑勞務成本不得扣除一般建筑工程項目，勞務成本占建筑工程總成本的比重達20%—30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務成本不允許扣除。2022/11/2441（二）建筑安裝業(yè)實施“營改增”

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、（2）材料來源方式多，部分材料成本無法足額抵扣。

建筑企業(yè)施工地點使用的砂、土、石等零星材料采購過程中，往往存在“就地取材，個體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個體戶，不能提供增值稅專用發(fā)

票，相應的進項稅額也就不能抵扣。（根據(jù)測算，建筑企業(yè)原料購買時發(fā)票取得率僅為60%，其中有效發(fā)票又僅占80%左右。這個問題非常嚴重。）2022/11/24422022/11/238（3）跨地區(qū)經(jīng)營普遍，發(fā)票取得困難，管理難度大近年。隨著建筑行業(yè)競爭壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務，跨地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的規(guī)定，建筑業(yè)在項目所在地納稅，但“營改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機構(gòu)所在地納稅。這就意味著機構(gòu)應對各地項目實施過程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項目的進展程度，財務狀況，增大了企業(yè)的管理難度。2022/11/24432022/11/239（4）支付稅款資金壓力增加

由于建筑施工企業(yè)行業(yè)特點，工程拖欠款較為嚴重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開具發(fā)票時完稅。但是“營改增”之后，營業(yè)稅作為地方稅種可能馬上取消，地方稅務局會加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來很大的資金支付壓力。2022/11/24442022/11/2310（5）改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式，增大投、中標難度。

建筑業(yè)實行“營改增”之后，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營改增”后現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之對應的增值稅稅率配套工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標報價將無章可循，招投標也將失去相關政策支持和法律依據(jù)。2022/11/24452022/11/23113、問題解決的初步設想（1）稅負超3%部分即征即退，穩(wěn)定建筑業(yè)稅負（2）甲方供料應由甲方向總包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（3）“營改增”時點前后工程合同應按照“老合同老辦法、新合同新辦法”原則執(zhí)行（4）砂石料的進項稅抵扣問題?？山梃b從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購票據(jù)上注明的買價計算應扣除的進項稅額。（5）存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時設施、周轉(zhuǎn)材料）按凈值在折舊年限按一定抵扣率抵扣進項稅。2022/11/24463、問題解決的初步設想2022/11/2312（三）金融業(yè)實施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦法1、問題（1）業(yè)態(tài)模式多，很難用同一的標準設定增值稅的征收辦法。（2）整個行業(yè)盈利水平較高，不易采用歐盟國家對金融行業(yè)免增值稅的做法。2022/11/2447（三）金融業(yè)實施“營改增”后

可能產(chǎn)生的問題及解決辦2、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務，有針對性地分別制定相應的增值稅政策。（2）對銀行的核心業(yè)務，即表內(nèi)的存、貸款業(yè)務，應當比照對鑒證類咨詢業(yè)的做法，按照6%的稅率計征增值稅。2022/11/24482、解決的方案（1）區(qū)分不同的金融業(yè)務，有針對性地分別制定相2022/11/2449二、中國財產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關于房地產(chǎn)稅制問題1、解決中國房地產(chǎn)問題的根本途徑中國房地產(chǎn)市場問題的特殊性（1）土地國有化與住房私有化制度之間的沖突（2）導致房地產(chǎn)價格長期居高的根本原因是城市人口增加與土地供應有限性（3）中國房地產(chǎn)市場發(fā)展的雙重功能定位

——居住需要

——投資工具2022/11/24492022/11/24492022/11/2315二、中國財產(chǎn)稅制變化趨勢（一）關于房2、發(fā)達國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗借鑒

——原西德政府的做法：把握市場開放的時機

——新加坡政府的做法：國土房與私土房的區(qū)別以及對國土房嚴格管理的經(jīng)驗借鑒2022/11/24502、發(fā)達國家及地區(qū)在解決房地產(chǎn)市場方面問題的經(jīng)驗借鑒

2022/11/24513、中國房地產(chǎn)市場變化的

長期趨勢A、中國房地產(chǎn)市場迅速發(fā)展的內(nèi)在原因1、經(jīng)濟增長的強勁拉動2、土地資源稀缺性的客觀推進3、中國城市化進程的必然結(jié)果4、民眾投資的優(yōu)先選擇結(jié)論：在城鎮(zhèn)化進程完全實現(xiàn)之前，中國房地產(chǎn)市場震蕩向上的中長期發(fā)展趨勢沒有根本改變。2022/11/23173、中國房地產(chǎn)市場變化的

2022/11/24524、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主要原因（1）流動性過剩是核心。（2）實體經(jīng)濟效益下降，導致大量生產(chǎn)性資金進入不動產(chǎn)投資領域。（3）政府相關政策導向的搖擺不定和經(jīng)濟調(diào)控手段的缺失，加劇了市場波動的幅度和調(diào)控難度。對2013年下半年以來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)拐點的現(xiàn)象及原因分析：2022/11/23184、近年來房地產(chǎn)市場出現(xiàn)異常情況的主5、中央有關領導部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認識（1）房地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的支柱地位和發(fā)動機作用依然明顯；（2）在規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程中，要注意防止調(diào)控過度；（3）區(qū)分各類房地產(chǎn)的不同功能和性質(zhì)，要分類指導，不能一刀切；（4）在進行房地產(chǎn)調(diào)控過程中，要主要依靠經(jīng)濟手段。2022/11/24535、中央有關領導部門對房地產(chǎn)問題的新提法、新認識（1）房地產(chǎn)6、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的基本目標定位A、促進建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展B、保證房地產(chǎn)市場價格趨于穩(wěn)定C、為地方政府提供長期穩(wěn)定的財政收入源泉2022/11/24546、中國房地產(chǎn)稅制度變革探討

（1）中國房地產(chǎn)稅制改革完善的2022/11/24557、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀我國現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)行業(yè)的10個主要稅種

（1）營業(yè)稅（城建附加稅和教育附加費）（2）企業(yè)所得稅（3）個人所得稅（4）房產(chǎn)稅（5）土地使用稅

（6）耕地占用稅（7）土地增值稅

（8）契稅

（9）印花稅2022/11/24552022/11/24552022/11/23217、中國房地產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀2022/11/24568、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次主要改革的內(nèi)容及其實施效果評述1、2005年6月1日：“國八條”2、2006年6月1日：“國六條”3、2006年8月1日：“個稅強征”4、2006年9月1日：“最低交易價格限定”5、2006年10月1日：“房屋產(chǎn)權(quán)贈與中契稅征收規(guī)定”6、2006年12月1日：“個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)中土地增值稅的征收規(guī)定”7、2007年1月1日：土地使用稅額的調(diào)整8、2007年2月：房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算辦法9、2008年3月：關于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策10、關于“國十一條”、“新國十條”和“新國五條”2022/11/24562022/11/24562022/11/23228、2005年以來我國房地產(chǎn)稅制幾次2022/11/24579、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

（1）稅制設置重復、計算過于復雜

（2）稅收負擔過重

（3）稅收負擔分布不合理

主要表現(xiàn)為：計稅環(huán)節(jié)不合理：交易環(huán)節(jié)稅負重

擁有環(huán)節(jié)稅負輕2022/11/24572022/11/24572022/11/23239、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題2022/11/245810、房地產(chǎn)稅制改革難點及需要解決的技術問題

（1）現(xiàn)有房源的掌控（2）房產(chǎn)權(quán)屬的確定（3）房產(chǎn)稅稅基的評估（4）現(xiàn)有專門人才的缺乏（5）個人房產(chǎn)信息的全國連通2022/11/24582022/11/24582022/11/232410、房地產(chǎn)稅制改革難點及需要解決的2022/11/245911、關于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論（1）房產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅的區(qū)別（2）關于上海和重慶兩地業(yè)已開征的房產(chǎn)稅的作法:介紹與比較（3）關于新“國五條”及限購政策（4）第三種模式介紹2022/11/24592022/11/24592022/11/232511、關于房地產(chǎn)稅制改革的最新討論2（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源近代遺產(chǎn)稅的征收，始于1598年的荷蘭。1924年美國率先開征了贈與稅。目前，世界上有約127個國家和地區(qū)存在稅收制度，其中仍在征收遺產(chǎn)和贈與稅的國家和地區(qū)有74個，占58.3％。2022/11/2460（二）前途未卜的遺產(chǎn)稅1、遺產(chǎn)稅的起源2022/11/2322、遺產(chǎn)稅制度類型（1）總遺產(chǎn)稅制：總遺產(chǎn)稅制是對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的制度。即一次性地先征稅,然后進行財產(chǎn)的分割繼承,而不管這項財產(chǎn)的去向如何。典型國家：美國2022/11/24612、遺產(chǎn)稅制度類型2022/11/2327（2）分遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制又稱繼承稅制，是指對被繼承人遺留的財產(chǎn)先進行