《論審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)的獲取【9500字】》

引言隨著人力資源、產(chǎn)品和技術(shù)數(shù)據(jù)的發(fā)展，當(dāng)今我國(guó)整個(gè)社會(huì)已逐漸進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。尤其是在5G大數(shù)據(jù)的驅(qū)動(dòng)下，審計(jì)和保證環(huán)境的轉(zhuǎn)變，使得審計(jì)取證的方式通過(guò)技術(shù)驅(qū)動(dòng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)升級(jí)為數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的大數(shù)據(jù)審計(jì)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性為相關(guān)專業(yè)人員帶來(lái)了新的標(biāo)準(zhǔn)。審核證據(jù)收集過(guò)程則需要采用一般的、容錯(cuò)的、相關(guān)的、預(yù)測(cè)性的和定期的思維方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)樣本對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是確保財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的可靠性。市場(chǎng)正在發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，企業(yè)面臨的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境和公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)工作的重要組成部分，不僅影響了審計(jì)業(yè)的發(fā)展，也嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)至今未能為時(shí)間和成本進(jìn)行全面的審計(jì)。根據(jù)審計(jì)樣品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)過(guò)程對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很多主觀的判斷，也產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到重視，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究引起了學(xué)術(shù)界的關(guān)注。如何有效地理解和測(cè)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為重要的研究課題。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)審計(jì)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)日益復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，應(yīng)積極采取自主的態(tài)度，研究如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，排除阻礙會(huì)計(jì)師職業(yè)健康發(fā)展的障礙。因此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和約束，關(guān)注公司的重大問(wèn)題，有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，疫情剛過(guò)，身處5G時(shí)代大數(shù)據(jù)下，筆者擬結(jié)合當(dāng)下社會(huì)現(xiàn)狀對(duì)審計(jì)方面專業(yè)進(jìn)行論述。一、相關(guān)理論與概念1.1審計(jì)目標(biāo)由于本文主要涉及的是審計(jì)證據(jù)的取證風(fēng)險(xiǎn)，故而關(guān)于審計(jì)目標(biāo)本文在這里僅會(huì)簡(jiǎn)單加以解釋。所謂審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。主要分為審計(jì)總體目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。為了更好的解釋該名詞，筆者在下文中將結(jié)合現(xiàn)在大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)證據(jù)特征加以充分論述。1.2審計(jì)證據(jù)1.2.1充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的一種度量。審核員可獲得的證據(jù)越多，可以形成的證據(jù)就越合理。小數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)取證更為有限，難以保證審計(jì)證據(jù)的有效性。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)師使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)充分利用由大數(shù)據(jù)形成的互連，并使其高頻化。通過(guò)對(duì)自然檢查網(wǎng)絡(luò)的相互檢查，可以克服傳統(tǒng)審核固有的局限性，獲得更好的審計(jì)證據(jù)。在大數(shù)據(jù)中，非財(cái)務(wù)信息絕對(duì)占主導(dǎo)地位，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的貢獻(xiàn)還體現(xiàn)在內(nèi)部和外部非財(cái)務(wù)信息的使用上[1]。首先，是內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息的利用。隨著信息量的增長(zhǎng)，公司正在使用大量的傳感器，RFID和GPS來(lái)自動(dòng)收集信息并生成大量非財(cái)務(wù)信息。將該信息與系統(tǒng)中的其他非財(cái)務(wù)信息，例如人力資源、客戶信息、銷售信息、供應(yīng)商信息、采購(gòu)信息和財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，審核員可以監(jiān)視業(yè)務(wù)事件的整個(gè)過(guò)程。例如，可以檢查在倉(cāng)庫(kù)中收到的貨物的真實(shí)性，并查看監(jiān)視視頻中是否有材料，并使用RFID收集的實(shí)時(shí)庫(kù)存信息來(lái)驗(yàn)證所售貨物的成本和可靠性[2]。大多數(shù)信息是審計(jì)員在小數(shù)據(jù)時(shí)代想要獲得的信息，但是由于證據(jù)昂貴且效率低下，因此應(yīng)放棄審計(jì)證據(jù)。其次，是外部非財(cái)務(wù)信息的利用。與內(nèi)部非財(cái)務(wù)信息相比，公司的外部非財(cái)務(wù)信息來(lái)源更加廣泛和多樣。典型示例是宏觀經(jīng)濟(jì)信息、行業(yè)信息、有關(guān)某些競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，諸如電子郵件、電話日志、新聞報(bào)道、社交網(wǎng)站之類的媒體，通過(guò)在線社區(qū)收集的其他信息以及電子商務(wù)，包括網(wǎng)站（B2B和B2C）的價(jià)格和銷售情況等。該信息可以用作傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充證據(jù)。例如，在審計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐時(shí)，審計(jì)師會(huì)從公司內(nèi)部獲取足夠的證據(jù)，并使用通過(guò)電子郵件或社交媒體記錄的員工情緒信息來(lái)考慮員工的可能動(dòng)機(jī)，也可以判斷合理化趨勢(shì)[3]。另一個(gè)例子是，當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為客戶對(duì)銷售和收款周期的內(nèi)部控制不可靠時(shí)，他們會(huì)使用行業(yè)信息、媒體報(bào)道和傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)（銷售合同，出庫(kù)訂單，發(fā)票等）進(jìn)行分析，但是在大數(shù)據(jù)的支持下，可以依托互聯(lián)網(wǎng)和社交網(wǎng)絡(luò)的信息來(lái)推斷業(yè)務(wù)的銷售趨勢(shì)[4]。1.2.2相關(guān)性在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性不再是審計(jì)取證的障礙，因此審計(jì)師的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向獲取更多相關(guān)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先是及時(shí)性，大數(shù)據(jù)技術(shù)可用于實(shí)時(shí)收集和處理與業(yè)務(wù)事件相關(guān)的信息，審計(jì)可以提供及時(shí)的審計(jì)證據(jù)。例如，將RFID芯片連接到庫(kù)存時(shí)，審核員始終可以自動(dòng)計(jì)算存儲(chǔ)在不同位置的庫(kù)存數(shù)量和類型。通過(guò)使用GPS中安裝的移動(dòng)工具，可以實(shí)時(shí)跟蹤已發(fā)布產(chǎn)品的移動(dòng)。公司監(jiān)控視頻可以實(shí)時(shí)記錄庫(kù)存存儲(chǔ)和運(yùn)輸，并創(chuàng)建RFID和GPS信息的驗(yàn)證證書(shū)。審核員可以使用電子商務(wù)網(wǎng)站上提供的產(chǎn)品的實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)作為參考，以查看售價(jià)[5]。審核員使用客戶信息系統(tǒng)的路徑跟蹤功能合并和交叉檢查這些審核證據(jù)以進(jìn)行庫(kù)存和銷售操作。其次是確認(rèn)價(jià)值，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大量的內(nèi)部和外部非財(cái)務(wù)信息為審計(jì)確認(rèn)提供了更多渠道。審核員可以使用此信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)、限制、補(bǔ)充和驗(yàn)證，以實(shí)現(xiàn)其特定審核目標(biāo)。從不同來(lái)源獲取不同類型的審計(jì)證據(jù)肯定會(huì)提高審計(jì)的能力。各種傳感器、RFID、GPS和其他自動(dòng)信息收集工具可以提供及時(shí)、客觀和準(zhǔn)確的信息[6]。最后使預(yù)測(cè)價(jià)值，基于相關(guān)性分析的預(yù)測(cè)是大數(shù)據(jù)的核心。對(duì)大數(shù)據(jù)的探索性審計(jì)分析可以揭示不同類型信息之間的許多已知和未知關(guān)系。這些相關(guān)性可幫助審核員預(yù)測(cè)何時(shí)、何地以及誰(shuí)更可能實(shí)施欺詐和行為，并更好地實(shí)施審核計(jì)劃和資源。幫助優(yōu)化分配。這不僅使審核證據(jù)的預(yù)測(cè)價(jià)值最大化，而且還促進(jìn)了從審核后的被動(dòng)審核到事件發(fā)生之前和事件期間的主動(dòng)審核的過(guò)渡[7]。1.2.3可靠性為確?？尚?，必須首先驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)證據(jù)是現(xiàn)實(shí)的，可靠的，并且可以由其他審計(jì)證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。其次，審計(jì)證據(jù)必須是客觀的。換句話說(shuō)，所收集的審計(jì)證據(jù)不是主觀的。最后，審計(jì)證據(jù)必須真實(shí)完整。也就是說(shuō)，審核證據(jù)的來(lái)源必須是真實(shí)的，不得被破壞或篡改，并且必須包含證明審核對(duì)象所必需的信息。大數(shù)據(jù)影響審計(jì)證據(jù)的可驗(yàn)證性、客觀性和真實(shí)完整性。首先，是可驗(yàn)證性。在沒(méi)有數(shù)據(jù)的情況下，由于審計(jì)和司法評(píng)估的單一渠道，審計(jì)師主要專注于從公司會(huì)計(jì)流程的財(cái)務(wù)信息中獲取審計(jì)證據(jù)。但是，這些財(cái)務(wù)證據(jù)只能證明業(yè)務(wù)事件的一個(gè)或多個(gè)方面。例如，驗(yàn)證只能通過(guò)逐步檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)識(shí)別僅通過(guò)分析和檢查發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)異常（而不是其他審核渠道的證據(jù)）。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的審計(jì)取證渠道的多樣性使審計(jì)師能夠從內(nèi)部到外部，從內(nèi)部到外部以及從財(cái)務(wù)信息到非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行交流。小數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)證據(jù)的同質(zhì)性被大數(shù)據(jù)時(shí)代的多樣性所取代[8]?？梢越徊骝?yàn)證來(lái)自不同來(lái)源和類型的審核證據(jù)，以提高可驗(yàn)證性。例如，通過(guò)RFID收集的庫(kù)存證據(jù)，通過(guò)GPS收集的物流信息以及B2B和B2C網(wǎng)站的價(jià)格和數(shù)量信息可用于驗(yàn)證銷售異常的審計(jì)證據(jù)[9]。其次，客觀性。當(dāng)數(shù)據(jù)量很少時(shí)，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中直接提供給審計(jì)師的審計(jì)證據(jù)非常有限。它只能提供查詢、調(diào)查、監(jiān)視或其他相關(guān)信息來(lái)補(bǔ)充，有關(guān)信息受有關(guān)各方的主觀動(dòng)機(jī)影響，難以確保審計(jì)證據(jù)的客觀性，這是因?yàn)橛刑嗟闹饔^決策使審計(jì)師參與評(píng)估。在大數(shù)據(jù)審計(jì)和證據(jù)收集時(shí)代，審計(jì)師越來(lái)越多地使用公司外部信息，從而減少了客戶對(duì)信息提供的依賴并增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。許多數(shù)據(jù)收集設(shè)備自動(dòng)收集的信息以及從電子商務(wù)網(wǎng)站和其他渠道獲得的網(wǎng)絡(luò)信息是審核證據(jù)的重要來(lái)源。這些信息是客觀、真實(shí)以及不容易被篡改的，并且證據(jù)顯然足夠。例如，運(yùn)輸車輛的GPS信息比確認(rèn)貨物是否已發(fā)貨的發(fā)票更容易理解[10]。最后，是真實(shí)完整性。當(dāng)然，從大數(shù)據(jù)獲得的審計(jì)證據(jù)雖然是非?？陀^的，但是大數(shù)據(jù)是關(guān)于混雜的信息，而不是關(guān)于“復(fù)雜”數(shù)據(jù)的“詳細(xì)”信息。如果信息不正確，則會(huì)發(fā)生欺詐。例如，在系統(tǒng)中手動(dòng)輸入信息以故意歪曲事實(shí)，避免在電子商務(wù)平臺(tái)，在線社區(qū)、社交媒體、新聞報(bào)道等上出現(xiàn)虛假報(bào)價(jià)和虛假銷售錯(cuò)誤。大數(shù)據(jù)的數(shù)量和種類繼續(xù)快速增長(zhǎng)，這使得很難確定單個(gè)數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)集是否已被篡改、刪除、隱藏或破壞。在審計(jì)中，大多數(shù)大數(shù)據(jù)信息實(shí)際上是噪聲。大數(shù)據(jù)可以滿足審計(jì)證據(jù)的充分性要求，但是由于審計(jì)師的意識(shí)、信息收集以及收集信息和證據(jù)的局限性，審計(jì)師可能無(wú)法收集所有與審計(jì)有關(guān)的信息[11]。而且，大數(shù)據(jù)的充分性也是相對(duì)的，只能近似地估算，并且不可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的“完全覆蓋”。結(jié)果，大數(shù)據(jù)分析報(bào)告的審核跟蹤始終包含誤報(bào)和誤報(bào)，從而使審核證據(jù)不可靠。但是，大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)的有效性、及時(shí)性，客觀性和可驗(yàn)證性的貢獻(xiàn)可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)缺乏真正的完整性。二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的取證思維2.1整體性思維傳統(tǒng)的審計(jì)和證據(jù)收集工作主要受到使用隨機(jī)樣本執(zhí)行樣本審計(jì)工作的數(shù)據(jù)收集的復(fù)雜性的限制。在實(shí)際審計(jì)工作中，當(dāng)公司經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相對(duì)容易，實(shí)際核算金額較小時(shí)，采用詳細(xì)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)工作。如果要與審核員聯(lián)系并在有限的時(shí)間內(nèi)使用可用的審核資源進(jìn)行審核，則應(yīng)科學(xué)地對(duì)審核進(jìn)行抽樣并分析提取的樣本。必須應(yīng)用必須實(shí)現(xiàn)的隨機(jī)性原則。能夠推斷出總成本信息是審核員最合理的選擇。在實(shí)施抽樣審核方法時(shí)，請(qǐng)使用隨機(jī)方法盡可能避免主觀影響。但是，根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)控制這種隨機(jī)性也是非常困難的。由于存在小誤差，最終的設(shè)計(jì)結(jié)果將與實(shí)際的數(shù)據(jù)信息有所不同。因此，對(duì)于隨機(jī)信息時(shí)應(yīng)使確保目標(biāo)性和選擇性。圖1顯示了審計(jì)方法和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。檢查查詢及驗(yàn)證分析性復(fù)核計(jì)算監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤檢查查詢及驗(yàn)證分析性復(fù)核計(jì)算監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤監(jiān)盤圖1：審計(jì)方法與審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖審計(jì)是一項(xiàng)具有成本效益的活動(dòng)，但尚無(wú)法為所選樣本的數(shù)量和類型制定科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)以前沒(méi)有選擇，但是有相關(guān)證據(jù)。顯然，樣本審計(jì)工作掩蓋了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理指南，審計(jì)工作仍然非常重視計(jì)劃和管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，并可以為隨機(jī)抽樣打下基礎(chǔ)。在現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，這是危險(xiǎn)的行為[12]。在大數(shù)據(jù)的背景下。通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)挖掘和處理技術(shù)，審計(jì)師可以快速檢索特定類型的所有數(shù)據(jù)，從而打破傳統(tǒng)的審計(jì)慣例。審核的局限性在于，審核員可以在有限的時(shí)間內(nèi)完成全面的數(shù)據(jù)審核，而無(wú)需樣本審核。這有效地消除了審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，并大大提高了審計(jì)和司法鑒定的效率。在這種情況下，審計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)的方式也必須從傳統(tǒng)的抽樣思維轉(zhuǎn)變?yōu)檎w思維，以滿足新情況下收集審計(jì)證據(jù)的要求。2.2容錯(cuò)性思維傳統(tǒng)的抽樣審核實(shí)施要求相關(guān)的審核員不斷提高抽樣準(zhǔn)確性，以減少隨機(jī)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。在實(shí)際的審計(jì)工作中，經(jīng)過(guò)隨機(jī)抽樣過(guò)程后，審閱者在提取后將面臨少量數(shù)據(jù)，但他們還需要全面且反復(fù)進(jìn)行，以確保柚子抽樣信息的準(zhǔn)確性。這是一個(gè)驗(yàn)證挑戰(zhàn)，它是對(duì)最終采樣結(jié)果的驗(yàn)證，這消耗了大量的人和金錢。收集更復(fù)雜的信息以及收集相對(duì)較大和易受攻擊的數(shù)據(jù)的過(guò)程不僅保證了所使用的技術(shù)，而且還保證了數(shù)據(jù)篩選的次數(shù)和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而且審計(jì)費(fèi)用相對(duì)較高且無(wú)法容忍，因?yàn)樗鼈兩婕跋鄬?duì)較長(zhǎng)的勞動(dòng)實(shí)踐。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，超過(guò)90%的非結(jié)構(gòu)化信息（尤其是大數(shù)據(jù)）都是不準(zhǔn)確的，因此固有地難以滿足相同結(jié)構(gòu)格式的審計(jì)抽樣要求。實(shí)際審計(jì)過(guò)程通常會(huì)剔除在抽樣范圍外的信息，大數(shù)據(jù)的真正價(jià)值在這90%的非結(jié)構(gòu)化信息中，可以使審計(jì)信息的證據(jù)更加完整和可靠[13]。三、審計(jì)證據(jù)的取證風(fēng)險(xiǎn)3.1信息風(fēng)險(xiǎn)使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和取證是一個(gè)收集、提取、清理、合并、建模、分析、解釋和部署信息的多步驟過(guò)程。信息是整個(gè)過(guò)程的核心。大數(shù)據(jù)的高頻率、大容量、功能性和可靠性特征給審計(jì)和取證帶來(lái)了信息質(zhì)量和信息安全風(fēng)險(xiǎn)。容錯(cuò)的心態(tài)使審計(jì)師可以容忍質(zhì)量差的信息，但是信息質(zhì)量差會(huì)使后續(xù)的分析和大數(shù)據(jù)的使用變得毫無(wú)用處。當(dāng)然，沒(méi)有明確的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可供審核。該決定應(yīng)與特定的審核環(huán)境和審核目標(biāo)結(jié)合在一起。這要求審核員在審核過(guò)程中認(rèn)真對(duì)待信息質(zhì)量問(wèn)題，并且不能基于容錯(cuò)的心態(tài)。放棄針對(duì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的保護(hù)。同時(shí)，規(guī)則思維的應(yīng)用使審計(jì)師更加注重保護(hù)隱私和信息安全，如果審計(jì)師不特別注意，則會(huì)帶來(lái)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)包括信息完整性風(fēng)險(xiǎn)、信息完整性風(fēng)險(xiǎn)、信息標(biāo)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和信息融合風(fēng)險(xiǎn)[14]，這些風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。3.1.1信息一致性風(fēng)險(xiǎn)大數(shù)據(jù)源的多樣性可能導(dǎo)致諸如結(jié)構(gòu)不一致、異步以及來(lái)自不同源的信息之間的沖突之類的問(wèn)題。3.1.2信息真實(shí)完整性風(fēng)險(xiǎn)在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息量和信息類型急劇增加，信息結(jié)構(gòu)變得復(fù)雜多樣。信息可能不正確、信息錯(cuò)誤、信息偽造和信息缺失，在技術(shù)上很難識(shí)別。3.1.3信息認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)有大量的大數(shù)據(jù)可用于審計(jì)和取證。收集所有信息是不必要的，也是不可能的。除了審核員的認(rèn)知限制外，很難識(shí)別與審核對(duì)象有關(guān)的各種結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化相關(guān)信息。結(jié)果，關(guān)于審計(jì)和證據(jù)收集的信息存在一定的局限性。3.1.4信息融合風(fēng)險(xiǎn)審核員需要合并來(lái)自不同來(lái)源，不同類型和不同結(jié)構(gòu)的大量信息。這不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且是技術(shù)問(wèn)題。即使收集了很多信息，也很難使用。信息安全風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)侵犯?jìng)€(gè)人隱私、暴露敏感的客戶信息，造成個(gè)人或客戶損失，并導(dǎo)致在審計(jì)的收集、存儲(chǔ)、分析和使用信息數(shù)據(jù)期間存在訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。3.2技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的核心是發(fā)現(xiàn)價(jià)值，而數(shù)據(jù)的重點(diǎn)是分析。要將大數(shù)據(jù)用于審計(jì)和證據(jù)收集，有必要迭代分析大數(shù)據(jù)以找到用于審計(jì)跟蹤的技術(shù)。在此過(guò)程中，技術(shù)將控制數(shù)據(jù)并指導(dǎo)審核員跟蹤審核行為。在整個(gè)過(guò)程中，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)可能無(wú)處不在。對(duì)于關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)中的結(jié)構(gòu)化信息，現(xiàn)有的信息處理技術(shù)（統(tǒng)計(jì)分析、智能算法、數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等）可以智能、準(zhǔn)確地處理此信息，但要面對(duì)非結(jié)構(gòu)化信息，對(duì)于大數(shù)據(jù)，這些方法非常不兼容。例如，可以使用自然語(yǔ)言處理技術(shù)來(lái)自動(dòng)化財(cái)務(wù)報(bào)告中的某些管理討論和分析部分，并獲得一定的控制權(quán)，但是想要掌握語(yǔ)法和單詞順序，例如語(yǔ)義構(gòu)成以及與產(chǎn)生信息的背景的組合仍然是無(wú)奈的。由于信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此即使進(jìn)行最適當(dāng)?shù)姆治觯悄芨咝У拇髷?shù)據(jù)技術(shù)也無(wú)法完全消除信息質(zhì)量帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致客觀的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持部門必須繼續(xù)創(chuàng)新，以控制由信息質(zhì)量問(wèn)題引起的噪聲影響，并使審計(jì)師能夠理解信息之間的內(nèi)部聯(lián)系。諸如分布式文件系統(tǒng)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、批處理技術(shù)和開(kāi)源實(shí)現(xiàn)平臺(tái)等新的云計(jì)算技術(shù)為處理和分析大數(shù)據(jù)提供了一種極好的方法。但是，這些技術(shù)并不令人滿意，并且還沒(méi)有出現(xiàn)真正的創(chuàng)新技術(shù)。大數(shù)據(jù)是動(dòng)態(tài)開(kāi)發(fā)的，但是相應(yīng)的大數(shù)據(jù)技術(shù)不能支持大數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)。在許多情況下，可用的技術(shù)能力低于審核和司法鑒定的要求，從而存在技術(shù)可用性的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)技術(shù)是“黑匣子”，這使得很難理解這些技術(shù)的內(nèi)部運(yùn)作方式，這些技術(shù)找到相關(guān)性，但也存在無(wú)法解釋的關(guān)系。在分析高維大數(shù)據(jù)中，不可避免地導(dǎo)致錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)推斷和結(jié)論，許多“不合理”的關(guān)聯(lián)，甚至可能誤導(dǎo)審計(jì)和技術(shù)決策，這可能會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)[15]。3.3認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論技術(shù)多么復(fù)雜，使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)以收集證據(jù)的過(guò)程都離不開(kāi)審計(jì)應(yīng)用程序。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的第一個(gè)認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自審計(jì)師有限的知識(shí)和技能。大數(shù)據(jù)超出了審計(jì)師現(xiàn)有的認(rèn)知能力，因此需要一種方法來(lái)理解和評(píng)估使用大數(shù)據(jù)技術(shù)何時(shí)，如何以及如何分析各種新的審計(jì)證據(jù)。面對(duì)大數(shù)據(jù)帶來(lái)的龐大信息量，由于審計(jì)師知識(shí)有限，信息監(jiān)督很容易影響審計(jì)決策的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)分析報(bào)告中的一些虛假審計(jì)追蹤可能會(huì)被審計(jì)師錯(cuò)誤地接受和誤解。大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)師的認(rèn)知能力提出了新的要求。審計(jì)師不僅熟悉審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還無(wú)法理解和評(píng)估信息，也無(wú)法選擇和使用信息。使用適當(dāng)?shù)男畔⒎治龇椒?，既無(wú)法使用算法來(lái)確定信息，也無(wú)法建立操作模型來(lái)解釋操作結(jié)果。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的另一個(gè)認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自缺乏人性方面的數(shù)據(jù)。在數(shù)字環(huán)境中，所有可以量化的東西都轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，但是此過(guò)程收集了隱藏在人類行為背后的潛意識(shí)層面的大量數(shù)據(jù)，例如犯罪分子的內(nèi)部思維，這不是不可能直接獲得的。大數(shù)據(jù)可能會(huì)通過(guò)其他渠道對(duì)此行為提供解釋，但是其說(shuō)服力仍然值得懷疑。大數(shù)據(jù)分析流程需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行許多標(biāo)準(zhǔn)化操作，這進(jìn)一步消除了數(shù)據(jù)的人為部分。人性缺乏的大數(shù)據(jù)是“冷酷”的，從中得出的相關(guān)結(jié)論是機(jī)械的[16]。只有將大數(shù)據(jù)分析與人性相結(jié)合，才能通過(guò)現(xiàn)象真正看到自然并理解事物之間的因果關(guān)系。因此，審核員應(yīng)該對(duì)調(diào)制解調(diào)器進(jìn)行相關(guān)的推理和判斷。在分析和解釋大數(shù)據(jù)分析的異常和問(wèn)題時(shí)，需要將其放置在廣泛的社交環(huán)境中。將定性分析與人的意圖，例如控制習(xí)慣相結(jié)合，對(duì)審計(jì)異常情況和懷疑的原因進(jìn)行詳細(xì)的分析形成完整的故事線。四、應(yīng)對(duì)措施4.1注重信息的完整性隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)不斷被應(yīng)用到企業(yè)管理。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，不僅可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代發(fā)展的主流是信息化。信息化不僅是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的客觀要求，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)電子信息化的重要標(biāo)志。審計(jì)工作可以利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，科學(xué)地處理數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。企業(yè)管理者應(yīng)建立及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)。為了確保內(nèi)部審計(jì)電子數(shù)據(jù)的安全性和有效性，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商應(yīng)上傳及時(shí)數(shù)據(jù)，共享電子數(shù)據(jù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的訪問(wèn)控制，紀(jì)錄的授權(quán)時(shí)間的操作日志配有專業(yè)技術(shù)，對(duì)用戶對(duì)信息平臺(tái)進(jìn)行日常維護(hù)，確保信息平臺(tái)的穩(wěn)定運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)信息化帶動(dòng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提高，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須保障監(jiān)管和服務(wù)的功能發(fā)揮得淋漓盡致。內(nèi)部審計(jì)信息化能幫助企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索進(jìn)行及時(shí)的統(tǒng)計(jì)分析，并提出合理可行的對(duì)策。因此，通過(guò)審計(jì)單位的長(zhǎng)期隨訪調(diào)查，企業(yè)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)整頓對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，最后提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步提高企業(yè)整體管理水平[17]。4.2保持技術(shù)創(chuàng)新活力目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用比較混亂。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化的上下限，唯有除此才能保證相關(guān)從業(yè)人員的積極性，進(jìn)而增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新的活力。此外，公司還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、銷售情況、財(cái)務(wù)困難以及行業(yè)會(huì)計(jì)流程的復(fù)雜性，對(duì)工作量和人員配置要求進(jìn)行審查，確定最終成本。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正朝著防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡意競(jìng)爭(zhēng)、清理注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的方向發(fā)展。雖然中年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻具有相對(duì)較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，他們可以快速接受新標(biāo)準(zhǔn)、新技術(shù)和新業(yè)務(wù)。因此，大公司會(huì)計(jì)室與地方會(huì)計(jì)室最大的區(qū)別是人力資源年鑒的結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)電算化的普及對(duì)會(huì)計(jì)信息技術(shù)提出了更高的要求，年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面具有更多的優(yōu)勢(shì)[18]。此外，還需要吸納更多的合格人員，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)，唯有如此，方能從根本上保持甚至是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新活力。與此同時(shí)，特殊普通合伙將有限責(zé)任和普通合伙的利益結(jié)合起來(lái)，以彌補(bǔ)其不足。在該制度下，違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的成本較有限責(zé)任制增加，也有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)創(chuàng)新活力。與合伙制相比，它更利于公司的發(fā)展，因?yàn)檫@樣既避免了合伙人對(duì)他人過(guò)失的共同責(zé)任，也解決了許多合伙人的顧慮。特殊普通合伙是有限責(zé)任和優(yōu)化普通合伙的結(jié)果。此外，為響應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯中的公眾期望，還有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所制度的改革創(chuàng)新不能一蹴而就，一方面，其需要相關(guān)法律系統(tǒng)來(lái)支持。另一方面，公司的所有資產(chǎn)都是對(duì)債務(wù)的無(wú)限責(zé)任，每個(gè)合伙人對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果都負(fù)有無(wú)限責(zé)任。故而，合伙人之間的責(zé)任分擔(dān)應(yīng)該是明確的。4.3加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的培訓(xùn)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和人力資源成本的控制，不同的組織部門要從公司政策的基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要充分保護(hù)企業(yè)內(nèi)部審核組織的相對(duì)獨(dú)立性，還有審計(jì)的客觀公正性。內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面審計(jì)，因?yàn)橹挥腥鎸徲?jì)可以理清在企業(yè)的各個(gè)方面的問(wèn)題。所以，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)需要對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，該方法的效率所表現(xiàn)的生產(chǎn)力，審計(jì)結(jié)果用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，有助于做出科學(xué)合理的決定和為企業(yè)規(guī)劃計(jì)劃。管理方面的審計(jì)，包括銷售部門審核，財(cái)政部門審核等。對(duì)銷售付款方式等方面進(jìn)行審計(jì)做到跟蹤銷售的全過(guò)程。財(cái)政部門的審計(jì)工作涉及許多個(gè)部門，必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售于一體的綜合性審計(jì)。因此，在審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)的審計(jì)是應(yīng)規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，流程分工等進(jìn)行調(diào)整，并定時(shí)或不定時(shí)的對(duì)審計(jì)師加強(qiáng)培訓(xùn)。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的順利與審計(jì)人員是分不開(kāi)的，審計(jì)隊(duì)伍的整體水平和專業(yè)能力直接影響到審計(jì)結(jié)果的精度和質(zhì)量。因此，有必要建立一個(gè)一流的審計(jì)小組，并加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。特別是在新世紀(jì)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能已逐漸轉(zhuǎn)變到服務(wù)和評(píng)價(jià)功能上，其產(chǎn)生了與企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)更緊密連接，無(wú)論是車間產(chǎn)品制造或的各種處理產(chǎn)品營(yíng)銷策略和內(nèi)部審計(jì)的制定有很大的影響。在此背景下，一方面，企業(yè)的審計(jì)小組人員必須全面掌握并熟練使用財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的知識(shí)，而另一方面，他們也必須積極進(jìn)入法律，經(jīng)濟(jì)，管理等領(lǐng)域[19]。為了保證企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)的不斷提高，可以在以下兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一方面，企業(yè)要招聘人才，鼓勵(lì)更多高素質(zhì)的專業(yè)人才加入他們的行列，提高整體審計(jì)組的水平，提高企業(yè)內(nèi)部的有效性和審計(jì)工作的效率；在另一方面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和知識(shí)的學(xué)習(xí)和再培訓(xùn)，提供更多機(jī)會(huì)培訓(xùn)給到員工，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各種技能考試，因?yàn)檫@也關(guān)系到自己的薪資福利，使審計(jì)人員能夠積極參與知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力。此外，在提高審計(jì)隊(duì)伍的整體專業(yè)水平的同時(shí)，還要積極提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)思想道德教育，建立適合企業(yè)的獎(jiǎng)罰制度，共同推進(jìn)企業(yè)逐步建立起具備完善綜合實(shí)力的審計(jì)隊(duì)伍。結(jié)論總體而言，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，可以通過(guò)使用大數(shù)據(jù)獲取足夠、可靠和直觀的審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)釋放審計(jì)取證的價(jià)值。審計(jì)師需要使用大數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)變量來(lái)評(píng)估和分析公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便基于因果關(guān)系找到相關(guān)性。大數(shù)據(jù)還體現(xiàn)了整體，相關(guān)和容錯(cuò)的思想。通過(guò)分析公司的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)取證，可以明確審計(jì)證據(jù)的發(fā)展方向。公司需要及時(shí)響應(yīng)不斷變化的發(fā)展浪潮，并探索電子審計(jì)取證的新優(yōu)勢(shì)。通過(guò)提高審計(jì)證據(jù)收集的效率和速度，密切監(jiān)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并最大化的發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)公司的健康、穩(wěn)定和長(zhǎng)期發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1]劉國(guó)城.大數(shù)據(jù)時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)安全審計(jì)過(guò)程建模及其評(píng)價(jià)研究[J].蘭