企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南-(Word版)

..目錄學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范促進(jìn)我國(guó)企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展——財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)上的講話3發(fā)布實(shí)施內(nèi)控規(guī)范服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一一財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布會(huì)上的講話8充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度重要意義將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)陳毓圭在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話15第一章計(jì)劃審計(jì)工作21第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)21第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)23第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估26第四節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)28第五節(jié)利用他人的工作29第六節(jié)重要性35第九節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃40第二章自上而下的方法52第一節(jié)識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制52第二節(jié)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定54第三節(jié)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制56第四節(jié)選擇擬測(cè)試的控制58第三章測(cè)試控制的有效性63第一節(jié)內(nèi)部控制的有效性的涵義63第二節(jié)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)63第三節(jié)測(cè)試控制有效性的程序的性質(zhì)64第四節(jié)控制測(cè)試的時(shí)間安排66第五節(jié)控制測(cè)試的范圍69第四章企業(yè)層面控制的測(cè)試72第一節(jié)與控制環(huán)境<即內(nèi)部環(huán)境>相關(guān)的控制72第二節(jié)針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制73第三節(jié)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程74第四節(jié)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制75第五節(jié)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督<即監(jiān)督其他控制的控制>和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)76第六節(jié)集中化的處理和控制<包括共享的服務(wù)環(huán)境>77第七節(jié)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)成果的控制77第八節(jié)企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響78第五章業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的測(cè)試114第一節(jié)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程114第二節(jié)識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)115第三節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制116第六章信息系統(tǒng)控制的測(cè)試154第一節(jié)信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定154第二節(jié)與信息技術(shù)相關(guān)的控制155第三節(jié)信息技術(shù)內(nèi)部控制測(cè)試155第四節(jié)信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系157第七章內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)196第二節(jié)評(píng)價(jià)控制缺陷的步驟197第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的特殊考慮201第四節(jié)內(nèi)部控制缺陷整改203第八章完成審計(jì)工作205第一節(jié)獲取書面聲明205第二節(jié)溝通相關(guān)事項(xiàng)206第三節(jié)形成審計(jì)意見206第九章出具審計(jì)報(bào)告214附錄222附錄一企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引223附錄二企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見231附錄三中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人就發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》答記者問247學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范促進(jìn)我國(guó)企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展——財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)上的講話<2008年各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友：今天,財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合在這里隆重舉行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)。在此,我謹(jǐn)代表財(cái)政部和謝旭人部長(zhǎng),代表中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),向出席會(huì)議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各界代表、港澳朋友和國(guó)際友人表示熱烈的歡迎!向多年來關(guān)心、支持財(cái)政、會(huì)計(jì)工作和內(nèi)控事業(yè)發(fā)展的各位領(lǐng)導(dǎo)、各有關(guān)部門、歐盟、世界銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳門特區(qū)財(cái)政局和有關(guān)新聞單位的朋友們表示衷心的感謝!根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神,兩年前的7月15日,我們?cè)谶@里成立了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),向全國(guó)乃至全世界鄭重地發(fā)出了創(chuàng)建中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的宣言。在各成員單位的共同努力和國(guó)內(nèi)國(guó)際有關(guān)方面的大力支持下,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》順利制定發(fā)布了,并將于2009年7第一,構(gòu)建了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)框架。先進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)力,就是競(jìng)爭(zhēng)力,就是生命力?；疽?guī)范的制定發(fā)布和若干指引的公布征求意見,科學(xué)構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制框架,初步形成了由基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引四個(gè)部分組成的層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,有效解決了政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從的問題,有利于提高內(nèi)部控制監(jiān)管效率、降低監(jiān)管成本,有利于優(yōu)化企業(yè)管理和增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,有利于保障經(jīng)濟(jì)安全、維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定。第二,強(qiáng)化了一種內(nèi)控理念。內(nèi)部控制不僅是一套技術(shù)和方法,更是一種精神和理念?；疽?guī)范以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益為宗旨,倡導(dǎo)"愛崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和遵紀(jì)守法"的職業(yè)精神,強(qiáng)調(diào)"建立健全教育、制度與監(jiān)督并重,懲防并舉、重在預(yù)防"的反舞弊長(zhǎng)效機(jī)制,要求企業(yè)將有效實(shí)施內(nèi)部控制納入績(jī)效考評(píng)體系,進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)部牽制、單一會(huì)計(jì)控制向全面、全員、全程的風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念轉(zhuǎn)變,必將在全社會(huì)營(yíng)造一種立信守誠(chéng)、和諧進(jìn)取、健康向上的內(nèi)控文化,對(duì)深化企業(yè)改革,推進(jìn)金融改革,健全現(xiàn)代市場(chǎng)體系和構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要推動(dòng)作用。第三,建立了一套內(nèi)控措施?？刂拼胧┦瞧髽I(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,是企業(yè)管理的載體和手段?；疽?guī)范借鑒國(guó)際內(nèi)控理論與實(shí)踐最新成果,扎根于我國(guó)企業(yè)鮮活實(shí)際,總結(jié)提煉出一套理念先進(jìn)、方法科學(xué)、操作有效的內(nèi)控措施,對(duì)授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等提出了嚴(yán)格規(guī)范的要求,進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他管理信息的約束,提高了企業(yè)資源管理與利用的安全性和有效性,為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益提供了有力支持。第四,夯實(shí)了一個(gè)制度基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,自2009年第五,確立了一個(gè)實(shí)施模式?；疽?guī)范確立了以政府部門合力推進(jìn)為主導(dǎo)、各單位組織實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)提供服務(wù)為支持,自我評(píng)價(jià)、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與實(shí)施模式。這種模式有效地化解了標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施過程中不同利益主體之間可能存在的矛盾和沖突,提高了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和公認(rèn)性,增強(qiáng)了標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力。第六,構(gòu)筑了一個(gè)聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。在環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中,完備的會(huì)計(jì)法規(guī)為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境；健全的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和做好資本市場(chǎng)信息披露工作提供制度基礎(chǔ)；統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范體系為確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施和維護(hù)社會(huì)公眾利益構(gòu)筑一道"防火墻"；協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)管為促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)、內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供機(jī)制保障；創(chuàng)新的人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)考試制度為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展壯大提供人才保證；科學(xué)的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范為會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化提供技術(shù)支撐。會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、監(jiān)管、評(píng)價(jià)、信息化之間緊密聯(lián)動(dòng)、相互支撐。與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效的中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)實(shí)施后,隨著內(nèi)部控制規(guī)范的穩(wěn)步實(shí)施,要求我們加快推進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、監(jiān)管、評(píng)價(jià)、信息化之問的聯(lián)動(dòng)研究,力爭(zhēng)創(chuàng)出中國(guó)特色,擴(kuò)大國(guó)際影響,以利于中國(guó)更廣泛、更深入、更主動(dòng)地參與國(guó)際規(guī)則制定,維護(hù)國(guó)家和民族利益?；疽?guī)范的制定發(fā)布,有如補(bǔ)齊了"木桶"的"短板",構(gòu)筑了一個(gè)聯(lián)動(dòng)的平臺(tái)。有了這個(gè)平臺(tái),我們可以系統(tǒng)地開展聯(lián)動(dòng)研究；有了這個(gè)平臺(tái),我們可以將聯(lián)動(dòng)研究引向深入；有了這個(gè)平臺(tái),我們可以創(chuàng)出自己的特色,讓中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)和信息化標(biāo)準(zhǔn)越來越多、越來越大地影響國(guó)際規(guī)則的制定。各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友：行百里者半九十。我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種清醒認(rèn)識(shí),基本規(guī)范的制定發(fā)布,只是我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)所取得的重要階段性成果,下一步的任務(wù)更加艱巨、工作更加繁重；我們應(yīng)當(dāng)有這樣一種壯志,基本規(guī)范的制定發(fā)布,為我們繼續(xù)推進(jìn)下一階段的各項(xiàng)工作奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。只要我們堅(jiān)持解放思想、堅(jiān)持改革創(chuàng)新、堅(jiān)持并肩奮斗,就一定能夠推動(dòng)我國(guó)內(nèi)控事業(yè)再上新臺(tái)階、再創(chuàng)新輝煌。當(dāng)前及今后一個(gè)時(shí)期,要著力抓好以下幾方面的工作：第一,著力抓好實(shí)施準(zhǔn)備工作?；疽?guī)范對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能強(qiáng)化、對(duì)信息技術(shù)的推廣應(yīng)用、對(duì)監(jiān)管理念的深化拓展,值得我們高度重視并抓好落實(shí)。財(cái)政部將加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及國(guó)資委等部門的協(xié)調(diào)與配合,在吸收借鑒各方面有效做法和成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,加快整合現(xiàn)有內(nèi)控管理規(guī)定或指引,研究制定具體實(shí)施辦法,科學(xué)選擇部分企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行試運(yùn)行測(cè)試,確?；疽?guī)范平穩(wěn)實(shí)施；要采取切實(shí)有效措施降低企業(yè)實(shí)施成本、提升內(nèi)控效能,在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)化完善的基礎(chǔ)上,穩(wěn)步擴(kuò)大實(shí)施范圍,逐步由上市公司擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)；上市公司和有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,要充分認(rèn)識(shí)貫徹實(shí)施基本規(guī)范的重要性和緊迫性,引導(dǎo)和支持全體員工參加內(nèi)控教育培訓(xùn),不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),為實(shí)施基本規(guī)范作出積極努力。第二,著力加強(qiáng)內(nèi)控宣傳培訓(xùn)。要利用發(fā)布基本規(guī)范的大好契機(jī),充分發(fā)揮各種宣傳媒介的積極作用,通過會(huì)計(jì)審計(jì)和管理人員喜聞樂見的各種形式開展廣泛深入的學(xué)習(xí)宣傳活動(dòng)和扎實(shí)有力的教育培訓(xùn)活動(dòng),使廣大企業(yè)尤其是上市公司、中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾了解、掌握基本規(guī)范的主要內(nèi)容、基本要求和精神實(shí)質(zhì),提高對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)做好內(nèi)控工作的使命感、責(zé)任感和緊迫感,推動(dòng)強(qiáng)化內(nèi)部控制真正成為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)在需求、慣常思維和行為習(xí)慣,為貫徹實(shí)施基本規(guī)范營(yíng)造良好的輿論氛圍和社會(huì)環(huán)境。第三,著力健全內(nèi)控制度體系。內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要重點(diǎn)突破、分類推進(jìn),分步實(shí)施、逐步完善。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)前三次全體會(huì)議達(dá)成的共識(shí),下階段,第一步,要抓好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引、鑒證指引的研究制定工作,建立健全以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng),以評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補(bǔ)充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二步,要抓緊建立健全以完善法制為推動(dòng)、以企業(yè)實(shí)施為主體、以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障、以各方面積極參與為促進(jìn)的內(nèi)部控制實(shí)施體系。第三步,要由企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)向行政事業(yè)單位和非營(yíng)利組織內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)延伸?？傊?要讓內(nèi)部控制這顆幼苗成長(zhǎng)為替企業(yè)和單位遮風(fēng)擋雨的"參天大樹"、為金融安全和經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航的"守護(hù)神"。第四,著力鞏固民主決策機(jī)制。以企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)為平臺(tái)、橋梁和紐帶,凝聚監(jiān)管部門、大型企業(yè)、科研院所、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)等各個(gè)方面的智慧、力量和心血,共同推進(jìn)我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和事業(yè)發(fā)展,是我們之所以能夠在較短的時(shí)間內(nèi)取得可喜成績(jī)的基本經(jīng)驗(yàn),也是令國(guó)際同行稱道的一大特色。要繼續(xù)維護(hù)好、鞏固好、發(fā)展好這一科學(xué)民主決策機(jī)制,切實(shí)把各個(gè)方面的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性激發(fā)出來,切實(shí)把基層單位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、提煉、升華出來,切實(shí)把理論研究成果和國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)利用起來,為建設(shè)高質(zhì)量的我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供強(qiáng)大智力支持。財(cái)政部將進(jìn)一步加強(qiáng)和改善對(duì)各成員單位、委員和咨詢專家的聯(lián)系和服務(wù),更好地發(fā)揮牽頭單位的職責(zé)作用,為構(gòu)建我國(guó)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系竭盡所能、傾心盡力。第五,著力推進(jìn)內(nèi)控國(guó)際趨同。會(huì)計(jì)審計(jì)國(guó)際趨同,譜寫了中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)融入國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)之林的壯麗詩(shī)篇。經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)企業(yè)境外上市面l臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,要求我們以堅(jiān)定的信念推進(jìn)內(nèi)部控制國(guó)際趨同事業(yè),在國(guó)際內(nèi)部控制領(lǐng)域樹立中國(guó)內(nèi)部控制的品牌,在國(guó)際內(nèi)部控制舞臺(tái)確立與中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的地位,通過促成我國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際內(nèi)部控制框架的趨同乃至等效,為提升我國(guó)海外上市企業(yè)市場(chǎng)形象、減輕我國(guó)企業(yè)海外上市成本、支持我國(guó)企業(yè)又好又快地走出去提供積極支持。第六,著力發(fā)揮體系聯(lián)動(dòng)效應(yīng),要在認(rèn)真總結(jié)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,從內(nèi)控的視角進(jìn)行研究分析,致力健全完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施機(jī)制；要切實(shí)整合監(jiān)管資源,創(chuàng)新監(jiān)管體制機(jī)制,不斷提升監(jiān)管效能；要進(jìn)一步加強(qiáng)與金融和資本市場(chǎng)監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合,確保會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范不斷與時(shí)俱進(jìn),更好地促進(jìn)金融和資本市場(chǎng)制度創(chuàng)新和良性發(fā)展；要適應(yīng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、監(jiān)管、信息技術(shù)發(fā)展的新要求,調(diào)整改革會(huì)計(jì)考試制度,創(chuàng)新會(huì)計(jì)教育方式方法和會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制；要加快會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范制定推廣步伐,不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施,不斷促進(jìn)內(nèi)部控制手段優(yōu)化,不斷促進(jìn)市場(chǎng)監(jiān)管措施持續(xù)完善,使會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)教育與人才評(píng)價(jià)、信息化建設(shè)之間的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)最大限度地得以發(fā)揮,更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。各位領(lǐng)導(dǎo)、各位同事、各位朋友：今年是中國(guó)改革開放30周年。奧運(yùn)會(huì)后,全國(guó)上下、各行各業(yè)都將總結(jié)30年來改革開放的輝煌業(yè)績(jī),探索今后30年進(jìn)一步解放思想、深化改革、擴(kuò)大開放的思路和措施、目標(biāo)和任務(wù)。在這種時(shí)刻發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,一方面將為中國(guó)會(huì)計(jì)改革開放30周年再添一份光彩,另一方面也將為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)后30年的改革開放和發(fā)展吹響第一個(gè)號(hào)角！讓我們繼續(xù)解放思想,堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展,真抓實(shí)干,精心組織,將企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好,持之以恒地推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè),為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、全面建設(shè)小康社會(huì)作出新的更大的貢獻(xiàn)！謝謝大家！發(fā)布實(shí)施內(nèi)控規(guī)范服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展一一財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布會(huì)上的講話<20XX4月26日>在萬物復(fù)蘇、經(jīng)濟(jì)回暖之際,我們相聚在這里,共同見證《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》正式發(fā)布！在此,我謹(jǐn)代表財(cái)政部和五家主辦單位,代表中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),向出席會(huì)議的各位領(lǐng)導(dǎo)、各位代表、世界銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)、澳門特區(qū)財(cái)政局和有關(guān)新聞單位的朋友們,表示熱烈的歡迎！向?yàn)橹袊?guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)付出辛勤勞動(dòng)和汗水、給予積極支持和幫助的各位專家、學(xué)者和國(guó)際同行表示衷心的感謝！<一>《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的制定發(fā)布,標(biāo)志著"以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體,結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備"的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程,也是財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。它再次表明,只要我們堅(jiān)持改革創(chuàng)新,堅(jiān)持真抓實(shí)干,就一定能夠在會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展、內(nèi)控規(guī)范制定等諸多重要領(lǐng)域不斷取得新突破,闊步邁入國(guó)際前列！《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》具有以下鮮明特點(diǎn)和主要?jiǎng)?chuàng)新：第一,既細(xì)化了基本規(guī)范的各項(xiàng)要求,又構(gòu)建了健全統(tǒng)一的指引體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套規(guī)范,細(xì)化了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所提出的目標(biāo)、原則和各項(xiàng)要求。其中,應(yīng)用指引就企業(yè)如何圍繞內(nèi)控五要素建立健全內(nèi)部控制提供指引；評(píng)價(jià)指引就企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供指引；審計(jì)指引為會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)提供指引。同時(shí),每類指引又自成一體,構(gòu)成一個(gè)完善的子系統(tǒng),且三個(gè)子系統(tǒng)之間環(huán)環(huán)相扣、有機(jī)銜接、相輔相成、互為依托,構(gòu)成完備的指引體系,連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,形成了具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。由多個(gè)政府監(jiān)管部門整合資源、合力攻堅(jiān),聯(lián)合制定發(fā)布企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系,是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)史上新的里程碑,在世界主要經(jīng)濟(jì)體中也堪稱首創(chuàng)之舉。第二,既具中國(guó)適應(yīng)性,又具國(guó)際先進(jìn)性。處在不同國(guó)家或地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的企業(yè),所面臨的市場(chǎng)環(huán)境可能不盡相同,自身所秉承的管理文化也會(huì)有較多差異。在制定內(nèi)控指引的過程中,我們一方面科學(xué)總結(jié)我國(guó)先進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)及國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)；另一方面,系統(tǒng)借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或地區(qū)相關(guān)規(guī)范及跨國(guó)企業(yè)易于操作的做法,從而確保了指引既符合中國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)際,又符合國(guó)際的先進(jìn)做法。既弘揚(yáng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制的精髓,又融合了現(xiàn)代內(nèi)部控制新理念；既適應(yīng)中國(guó)國(guó)情為廣大企業(yè)所認(rèn)可,又能引導(dǎo)中國(guó)企業(yè)逐步邁向內(nèi)控建設(shè)世界領(lǐng)先企業(yè)的行列。在全球內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)制定領(lǐng)域享有盛譽(yù)的美國(guó)cos0委員會(huì)評(píng)價(jià)說,中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系與國(guó)際通行的cOs0內(nèi)控框架在所有主要方面保持了一致,這是我們立足國(guó)情、借鑒國(guó)際的結(jié)晶,我們有理由感到驕傲和自豪。第三,既適應(yīng)了后金融危機(jī)時(shí)期社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出的新要求,又切實(shí)考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的可承擔(dān)性。在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方面引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制審計(jì)制度,綜合考慮了本次國(guó)際金融危機(jī)給人們的警示,是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引實(shí)施安排中的重要制度安排。這項(xiàng)制度安排將進(jìn)一步增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信性,更好地維護(hù)投資者合法權(quán)益。需要指出的是,有人認(rèn)為,要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制目標(biāo)以外的內(nèi)控目標(biāo)提供審計(jì)鑒證,超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。但是,如果僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見,又可能導(dǎo)致企業(yè)僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,既不利于內(nèi)部控制規(guī)范全面實(shí)施,也不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的提升。內(nèi)部控制審計(jì)指引創(chuàng)造性地解決了上述矛盾。在借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家成熟做法、汲取本次國(guó)際金融危機(jī)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),并結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)監(jiān)管要求和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上,明確指出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見,同時(shí)還應(yīng)當(dāng)向投資者提示非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。落實(shí)好這一制度安排,必將會(huì)收到事半功倍的成效。第四,既抓住有利時(shí)機(jī)推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施,又區(qū)別對(duì)待作出積極穩(wěn)妥的實(shí)施安排。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的實(shí)施內(nèi)容、時(shí)間和步驟,是企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面特別關(guān)注的問題。如果不顧企業(yè)實(shí)際和市場(chǎng)承受力倉(cāng)促實(shí)施,很可能導(dǎo)致流于形式；如果一味延后實(shí)施,就必然會(huì)坐失良機(jī)。為主動(dòng)應(yīng)對(duì)后危機(jī)時(shí)期的各種新挑戰(zhàn),我們?cè)诰C合上述因素并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,本著"突出重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵、積累經(jīng)驗(yàn)、穩(wěn)步推進(jìn)"的原則,要求內(nèi)部控制配套指引先在管理基礎(chǔ)和人員素質(zhì)較好的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,再過渡到主板上市的公司；對(duì)于中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司,由于內(nèi)控執(zhí)行成本因素影響較為復(fù)雜,財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)將就此繼續(xù)加強(qiáng)協(xié)調(diào),更加科學(xué)縝密地確定實(shí)施步驟。對(duì)于非上市大中型企業(yè),鼓勵(lì)并積極支持其提前執(zhí)行。具體來講,從實(shí)施內(nèi)容上,考慮到全球金融監(jiān)管體系改革仍處變化之中等客觀因素,暫不發(fā)布涉及銀行、證券、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制應(yīng)用指引,待時(shí)機(jī)成熟與相關(guān)部門協(xié)調(diào)后聯(lián)合推出。從實(shí)施時(shí)間、范圍及步驟上,作如下穩(wěn)妥安排：自2011年1月〔二當(dāng)前,我們正處在繼續(xù)有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)上。置身于風(fēng)云變幻的國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治大格局中,大到國(guó)家層面的宏觀調(diào)控政策,中到一個(gè)區(qū)域、一個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的政策規(guī)劃和一個(gè)行業(yè)的振興規(guī)劃,小到一個(gè)微觀主體、一個(gè)企業(yè)的發(fā)展之道,從政策制定、貫徹執(zhí)行到相機(jī)完善、監(jiān)督檢查,實(shí)際上都經(jīng)歷了一個(gè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。從這個(gè)意義上講,治理一個(gè)國(guó)家、一個(gè)地區(qū)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)企業(yè)具有相通之處,管控好一個(gè)企業(yè)、一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn),也對(duì)順利實(shí)現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的戰(zhàn)略目標(biāo)具有積極促進(jìn)作用。發(fā)布實(shí)施旨在控制經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,對(duì)于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局,具有特別重要的意義。第一,有利于進(jìn)一步夯實(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)回升向好的微觀基礎(chǔ)。20XX一季度,我國(guó)GDP同比增長(zhǎng)11．9％。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總體基本穩(wěn)定,企業(yè)效益大幅提高,固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng),市場(chǎng)銷售平穩(wěn)較快增長(zhǎng),對(duì)外貿(mào)易加快恢復(fù)……要鞏固和發(fā)展宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好的態(tài)勢(shì),其中一個(gè)重要的方面就是要夯實(shí)企業(yè)群體的發(fā)展基礎(chǔ)。在后金融危機(jī)時(shí)期,無論是前期遭受挫折需要盡快脫困的企業(yè),還是蓄勢(shì)待發(fā)準(zhǔn)備化危為機(jī)、大展宏圖的企業(yè),都必須清醒而敏銳地認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給、法律法規(guī)、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境狀況等各方面因素對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的機(jī)遇和挑戰(zhàn),全面分析預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)并采取科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)之策。發(fā)布實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,將有助于進(jìn)一步完善公司治理,防范和化解企業(yè)因國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境急劇變化形成的各類風(fēng)險(xiǎn),積極促進(jìn)企業(yè)更好更快更穩(wěn)地實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。第二,有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。本次國(guó)際金融危機(jī)帶給我們的重要啟示之一,就是要建立健全以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系,不斷提供企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。我們認(rèn)為,這也是為企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式探尋到的又一路徑。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)理事莫頓女士指出："一個(gè)良好、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理和蒸霾弱內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展大有助益。"與此同時(shí),我們還注意到,那些經(jīng)歷過國(guó)際金融危機(jī)洗禮后仍保持強(qiáng)勁發(fā)展勢(shì)頭的跨國(guó)企業(yè),其"經(jīng)驗(yàn)之談"中包括持續(xù)強(qiáng)化公司治理、秉持謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、確保內(nèi)部控制機(jī)制有效運(yùn)行,并在此基礎(chǔ)上隨企業(yè)內(nèi)外部形勢(shì)變化適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等。誠(chéng)如世界銀行高級(jí)專家南希女士所認(rèn)為的那樣,有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制雖然無法杜絕企業(yè)規(guī)避危機(jī)的沖擊,但卻可做到提前預(yù)警,從而及時(shí)尋求應(yīng)對(duì)策略。在后危機(jī)時(shí)期,企業(yè)將獲得更多更好的發(fā)展機(jī)會(huì),但要讓機(jī)會(huì)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),就必須時(shí)刻注重防范風(fēng)險(xiǎn),注重穩(wěn)中求進(jìn)。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實(shí)施,將有助于企業(yè)進(jìn)一步健全在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面的管控措施,提升管理水平,實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和健康可持續(xù)發(fā)展。第三,有利于促進(jìn)企業(yè)全方位參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。并購(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、整合市場(chǎng)資源、獲得協(xié)同效應(yīng)的有效途徑。其中,境外并購(gòu)已成為一國(guó)企業(yè)深度參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、做大做強(qiáng)的重要選擇。根據(jù)英國(guó)劍橋大學(xué)教授彼得·諾蘭的統(tǒng)計(jì)分析,在1997年至20XX間,市值超過10億美元的跨境并購(gòu)交易多達(dá)2219項(xiàng)左右；即使是在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,市值超過30億美元的特大跨境并購(gòu)交易仍有20余項(xiàng)之多。隨著全球經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升的趨勢(shì)逐步確立,無論是后危機(jī)時(shí)期企業(yè)需要調(diào)整全球戰(zhàn)略,還是在危機(jī)中逆勢(shì)前行的跨國(guó)公司為了尋找更好的投資機(jī)會(huì),都在助推國(guó)際并購(gòu)市場(chǎng)快速升溫。這不僅帶動(dòng)了我國(guó)國(guó)內(nèi)并購(gòu)市場(chǎng),而且還引領(lǐng)中國(guó)企業(yè)在境外并購(gòu)市場(chǎng)大顯身手,在我國(guó)汽車行業(yè)異軍突起的吉利收購(gòu)沃爾沃就是一個(gè)典型例子。但是,對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言,境外并購(gòu)畢竟還有一個(gè)熟識(shí)過程,隱含著諸多風(fēng)險(xiǎn)。從并購(gòu)戰(zhàn)略確定到并購(gòu)對(duì)象選擇,從并購(gòu)談判到并購(gòu)對(duì)價(jià)的確定,從并購(gòu)交易達(dá)成到被并購(gòu)方的法人治理,再到與被并購(gòu)方經(jīng)營(yíng)、管理、人力資源乃至文化的融合……都對(duì)優(yōu)化內(nèi)部控制流程和提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。此外,隨著后危機(jī)時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步對(duì)外開放,越來越多的企業(yè)將赴境外資本市場(chǎng)融資,一定程度上形成"倒逼"機(jī)制,要求我們的企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控、健全內(nèi)控機(jī)制。當(dāng)此之時(shí),發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,針對(duì)企業(yè)可能遇到的上述風(fēng)險(xiǎn),從多個(gè)角度、以多種方式明確提出應(yīng)對(duì)之策,將可以為我國(guó)企業(yè)成功開展境外并購(gòu)、廣泛深入?yún)⑴c國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)提供有力保障。第四,有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定和社會(huì)公眾合法權(quán)益。企業(yè)是金融市場(chǎng)的重要參與者,肩負(fù)著維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益的重要責(zé)任。歷史和本次國(guó)際金融危機(jī)一再表明,企業(yè)守信并穩(wěn)健經(jīng)營(yíng),投資者就充滿信心,金融市場(chǎng)就風(fēng)和日麗；反之,投資者就心有余悸,金融市場(chǎng)就人氣凋敝?；赝^去,"百年老店"巴林銀行由于交易員里森私自操控交易期指造成巨額虧損而轟然倒閉,我國(guó)20世紀(jì)90年代初發(fā)展國(guó)債期貨也因風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)而出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)；審視當(dāng)前,日本豐田汽車召回案、美國(guó)高盛公司涉嫌欺詐案、印度軟件外包巨頭薩蒂揚(yáng)電腦服務(wù)公司操縱賬戶虛夸利潤(rùn)案,以及我國(guó)極少數(shù)基金公司出現(xiàn)的"老鼠倉(cāng)"事件,都對(duì)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制做了生動(dòng)注解。這不僅讓我們企業(yè)更深刻地領(lǐng)悟到健全的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)自身肌體健康的獨(dú)特作用；同時(shí),也進(jìn)一步提醒我們經(jīng)濟(jì)金融監(jiān)管部門,為了切實(shí)維護(hù)廣大投資者和社會(huì)公眾的合法權(quán)益,確保金融市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,需要采取更加切實(shí)有效的措施,強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)管。內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布實(shí)施,不僅為后危機(jī)時(shí)期的金融監(jiān)管提供了一個(gè)新的視角,同時(shí)也使監(jiān)管內(nèi)容和手段更為豐富,必將進(jìn)一步提升監(jiān)管效能,更好地保護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。<三>天下大事,必做于細(xì)；成之不易,用之更難。我們既要充分認(rèn)識(shí)到貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的必要性和迫切性,也應(yīng)清醒地意識(shí)到推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的艱巨性和復(fù)雜性。我們要拿出比制定內(nèi)控指引更大的勁頭,花費(fèi)比制定內(nèi)控指引更大的精力,抓緊抓好內(nèi)控指引的貫徹實(shí)施,使之真正成為中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理再上新臺(tái)階的助推器,真正成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的好幫手。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期,要著力抓緊抓好以下幾方面的工作：第一,著力開展各種行之有效的宣傳。各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)以發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為契機(jī),重視和加強(qiáng)內(nèi)控宣傳。在宣傳對(duì)象上,既要注重向企業(yè)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)管理人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的宣傳,更要注重向企業(yè)管理層以上人員的宣傳,還要注重向社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管人員的宣傳。在宣傳方式上,既要注重拓寬宣傳渠道,有效利用國(guó)內(nèi)外各相關(guān)主流媒體尤其是特別貼近資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)類主流媒體,又要研究國(guó)內(nèi)外不同受眾的特點(diǎn),選擇不同的宣傳形式。在宣傳內(nèi)容上,既要注重企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范框架體系、重要內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)管控措施等內(nèi)容的宣傳,同時(shí)還要結(jié)合正反兩方面的內(nèi)控典型案例,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的正確引導(dǎo)。要通過立體、持續(xù)的內(nèi)部控制宣傳,在全社會(huì)營(yíng)造一種注重風(fēng)險(xiǎn)防范、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠(chéng)實(shí)守信、積極履行社會(huì)責(zé)任的內(nèi)控文化,為全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。第二,著力實(shí)施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。自20XX下半年起,財(cái)政部將會(huì)同有關(guān)部門統(tǒng)籌規(guī)劃,通盤考慮,確保培訓(xùn)工作富有成效。培訓(xùn)方案要盡可能具體細(xì)致,并依培訓(xùn)對(duì)象不同而有所調(diào)整。培訓(xùn)范圍要力爭(zhēng)做到"全覆蓋",既包括上市公司又涉及非上市企業(yè)；既涉及企業(yè)高管層又面向相關(guān)操作人員；既面向注冊(cè)會(huì)計(jì)師又涵括相關(guān)政府部門監(jiān)管人員,以及高等院校相關(guān)人員。培訓(xùn)教材要統(tǒng)一,培訓(xùn)案例要有實(shí)務(wù)指導(dǎo)性。培訓(xùn)工作要常抓不懈,在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上形成制度,將內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的評(píng)價(jià)和后續(xù)教育內(nèi)容。第三,著力做好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前的準(zhǔn)備。確?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《配套指引》順利實(shí)施,需要做大量的準(zhǔn)備工作：一是,財(cái)政部等部門將仔細(xì)梳理現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)則與內(nèi)控規(guī)范之間的差異或沖突,作出相應(yīng)修訂或調(diào)整。二是,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及國(guó)資委等部門將繼續(xù)發(fā)揚(yáng)合作精神,建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施協(xié)調(diào)機(jī)制,及時(shí)解決內(nèi)控規(guī)范實(shí)施進(jìn)程中遇到的問題；同時(shí),要寓監(jiān)管于服務(wù)之中,注重提高內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)管的效能。三是,各上市公司和有關(guān)企業(yè)要注重強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制責(zé)任主體意識(shí),成立或指定專門工作機(jī)構(gòu),健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,梳理風(fēng)險(xiǎn)管控流程,完善各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度,優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng),建立內(nèi)控責(zé)任與員工績(jī)效考評(píng)相掛鉤的機(jī)制,為有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備。四是,各具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,既要看到實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范所帶來的業(yè)務(wù)增長(zhǎng),還應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)專業(yè)人員素質(zhì)、審計(jì)方法、審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)獨(dú)立性等提出的嚴(yán)格要求,更應(yīng)認(rèn)識(shí)到審計(jì)責(zé)任之重大,全方面做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。第四,著力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范國(guó)際交流與合作。金融穩(wěn)定理事會(huì)等國(guó)際組織在反思本次國(guó)際金融危機(jī)教訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào),健全而有效的內(nèi)部控制對(duì)于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。后危機(jī)時(shí)期,國(guó)際主要資本市場(chǎng)紛紛采用改進(jìn)的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制規(guī)范,對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀提出了更為嚴(yán)格的披露要求。我們要在抓好內(nèi)部控制規(guī)范宣傳、培訓(xùn)和組織實(shí)施的基礎(chǔ)上,采取各種有效方式,密切與其他國(guó)家或地區(qū)內(nèi)部控制規(guī)范制定組織、資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的交流與合作,抓住有利時(shí)機(jī),利用各種機(jī)會(huì),爭(zhēng)取在公司內(nèi)部控制建設(shè)所依據(jù)的規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展內(nèi)部控制審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管要求等方面,建立互認(rèn)機(jī)制,切實(shí)降低中國(guó)企業(yè)境外融資成本。我想特別強(qiáng)調(diào)的是：中國(guó)古代曾經(jīng)有過燦爛的內(nèi)部控制文明。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在做了翔實(shí)論證后指出："在內(nèi)部控制、預(yù)算和審計(jì)程序等方面,周代在古代世界是無與倫比的。"我們要牢牢抓住當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)大變革的重要機(jī)遇期,順時(shí)而動(dòng),以發(fā)布內(nèi)部控制配套指引、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系為新起點(diǎn)、新契機(jī),創(chuàng)造出無愧于前人、無愧于時(shí)代的內(nèi)部控制建設(shè)新成就!打造中國(guó)內(nèi)部控制新品牌,譜寫內(nèi)部控制新篇章!<四>今天,《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的隆重發(fā)布,為中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展事業(yè)又增添了濃墨重彩的一筆!財(cái)政部將繼續(xù)堅(jiān)定不移地走會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的道路,全面推進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)事業(yè)。我們規(guī)劃,到2020年,要健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求,內(nèi)容更加豐富、重點(diǎn)更加突出、作用發(fā)揮更加有效、國(guó)際影響更加卓著的中國(guó)會(huì)計(jì)體系。主要包括：健全以間接管理為主,經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用,有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用,有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控,有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會(huì)計(jì)人員積極性和創(chuàng)造性的會(huì)計(jì)管理體系；健全與國(guó)際慣例持續(xù)趨同并與主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體等效,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控、監(jiān)督、評(píng)價(jià)緊密聯(lián)動(dòng)、互相支撐,具有中國(guó)特色、能夠產(chǎn)生較好較大國(guó)際影響力的會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)控和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系；健全與現(xiàn)代企業(yè)管理和實(shí)施國(guó)際化戰(zhàn)略相適應(yīng),滿足不同服務(wù)對(duì)象需要、國(guó)內(nèi)外不同市場(chǎng)需要,能夠提供多層次、全方位、精細(xì)化、高端化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)體系；健全能夠較好滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、市場(chǎng)調(diào)節(jié)、企業(yè)和投資者需要,充分及時(shí)反映企業(yè)運(yùn)行狀況、資本市場(chǎng)變化和宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)并能與世界市場(chǎng)情況作對(duì)比分析的會(huì)計(jì)信息和指標(biāo)體系；健全能夠全面提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠(chéng)信水平,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育和職業(yè)繼續(xù)教育相結(jié)合、具有國(guó)際水平并融人國(guó)際的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、選拔和評(píng)價(jià)體系；健全既具中國(guó)特色又有國(guó)際影響、對(duì)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有先導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)理論方法體系。在此基礎(chǔ)上,再經(jīng)過一段時(shí)間的持續(xù)努力,讓中國(guó)會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)舞臺(tái)上發(fā)揮更大作用。為促進(jìn)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),近期財(cái)政部將和兄弟部門一道著力抓好四件開拓性的工作：一是抓緊制定發(fā)布基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL．通用分類標(biāo)準(zhǔn),著力推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)；二是全面貫徹"國(guó)辦56號(hào)"文件精神,以?shī)^力拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域和構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合理布局為重點(diǎn),著力培育打造一批具有世界水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；三是研究推出中國(guó)會(huì)計(jì)指數(shù),著力通過企業(yè)綜合會(huì)計(jì)指數(shù)及時(shí)、形象、有效、科學(xué)反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況；四是充分利用已有的平臺(tái),著力開展中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等系統(tǒng)間各元素的聯(lián)動(dòng)研究,形成更加科學(xué)、有效服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大會(huì)計(jì)系統(tǒng)。我們深知,前進(jìn)的道路不會(huì)是一片坦途!艱辛成就偉業(yè),奮斗創(chuàng)造輝煌。只要我們不斷解放思想,抓戰(zhàn)略、抓規(guī)劃、抓推動(dòng)、抓協(xié)調(diào)、抓配合,一件事一件事抓、一步一步抓、一層一層抓、一個(gè)系統(tǒng)一個(gè)系統(tǒng)抓,信守不拋棄、不放棄的精神,保持不達(dá)目的不罷休的斗志,就一定能夠越過一嶺又一峰、闖過一關(guān)又一坎,就一定能克服前進(jìn)道路上的各種困難,更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,并將事業(yè)推向一個(gè)又一個(gè)新的發(fā)展高度。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度重要意義將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)陳毓圭在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班上的講話<2011年同志們：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班今天開班了。這次培訓(xùn)班是全面落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制,確保企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引貫徹落實(shí)到位的重大行動(dòng)。下面我講三點(diǎn)意見。一、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要意義我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的核心包括三部分內(nèi)容,即內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),其中內(nèi)部控制審計(jì)制度是推進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要的監(jiān)督、保障機(jī)制。對(duì)于實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重要意義已有多種表述,做過大量的宣傳和講解。在這里,我想用四個(gè)"新"字來概括實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義。首先,實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是服務(wù)國(guó)家建設(shè)的新任務(wù)。今年年初,習(xí)近平副主席、李克強(qiáng)副總理,以及李源潮等黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展連續(xù)多次作出重要批示,提出"促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展,更好服務(wù)國(guó)家建設(shè)"的目標(biāo),對(duì)行業(yè)的作用和意義進(jìn)行了新的、最高程度的概括。今年以來,中注協(xié)堅(jiān)持貫徹中央領(lǐng)導(dǎo)的指示精神,深化對(duì)行業(yè)戰(zhàn)略意義的認(rèn)識(shí),不斷提高服務(wù)國(guó)家建設(shè)的能力。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在新形勢(shì)下進(jìn)一步服務(wù)國(guó)家建設(shè)的新任務(wù)。從國(guó)際來看,發(fā)端于美國(guó)的全球金融危機(jī)給世界經(jīng)濟(jì)帶來重創(chuàng)。金融危機(jī)爆發(fā)的重要原因之一就是作為金融體系微觀基礎(chǔ)的金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制出了問題。再看歐債危機(jī),據(jù)報(bào)道,當(dāng)初希臘加入歐盟時(shí)提交的宏觀數(shù)據(jù)和債務(wù)比例信息是錯(cuò)誤的,其真實(shí)狀況已遠(yuǎn)超有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的底線?？梢?無論是國(guó)家的金融風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),都與內(nèi)部控制問題密切相關(guān)。所以,以G20峰會(huì)為代表的全球經(jīng)濟(jì)治理的核心機(jī)構(gòu)提出,要建立一個(gè)持續(xù)、透明、穩(wěn)定的金融體系。其中,內(nèi)部控制建設(shè)是重要內(nèi)容。全球金融危機(jī)爆發(fā)以來,在黨中央的正確領(lǐng)導(dǎo)下,我國(guó)牢牢把握和諧發(fā)展的主題,堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展、有序開放,有效應(yīng)對(duì)了金融危機(jī)的沖擊,保持了經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)較快發(fā)展。為防止歐美國(guó)家今天的問題在我國(guó)重演,就要取長(zhǎng)補(bǔ)短,未雨綢繆,全面推進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加強(qiáng)宏觀調(diào)控、完善包括企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)的各項(xiàng)制度建設(shè),全面提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)著內(nèi)部控制審計(jì)的重要職責(zé),服務(wù)于內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范?？梢哉f,這是行業(yè)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展而擔(dān)負(fù)的新任務(wù)。我們要從這個(gè)高度上正確認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的意義。第二,實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是市場(chǎng)監(jiān)管的新抓手。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜,金融市場(chǎng)瞬息萬變,在這一新的形勢(shì)下,各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)微觀主體的監(jiān)管重心,逐漸從事后被動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制,從財(cái)務(wù)信息質(zhì)量監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息質(zhì)量保證體系的監(jiān)管,從大案、要案的查處轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范,以達(dá)到既治標(biāo)也治本的監(jiān)管效果。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),則是這一監(jiān)管方式變革的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立,改變了企業(yè)在上市或再融資時(shí)才委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的局面,使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣,成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù),有利于公司治理層借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的成果,更好地履行監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任,有利于防范管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),完善公司內(nèi)部治理機(jī)制。美國(guó)證券與交易委員會(huì)20XX關(guān)于實(shí)施《薩班斯一奧克利法案》404條款的調(diào)查研究表明,接受調(diào)查的公眾公司財(cái)務(wù)總裁認(rèn)為,通過內(nèi)部控制審計(jì),公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的信心、公司防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力等均得到提升。第三,實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),經(jīng)過多年的實(shí)踐已獲得市場(chǎng)的認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量提供鑒證的作用,有效增強(qiáng)了市場(chǎng)信心,提高了市場(chǎng)效率,維護(hù)了投資者利益。這也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)重視、支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的重要原因。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。即使在引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的情況下,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依然是做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。今天我們更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì),是希望借助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立鑒證作用,推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),有效促進(jìn)企業(yè)主動(dòng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),筑牢企業(yè)防范財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線,合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性,使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)更為堅(jiān)實(shí)。所以說,實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐。第四,實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的新機(jī)遇。在去年年底的中注協(xié)五代會(huì)上,財(cái)政部謝旭人部長(zhǎng)向全行業(yè)提出要進(jìn)一步創(chuàng)新發(fā)展模式,拓展服務(wù)領(lǐng)域,建立行業(yè)發(fā)展新增長(zhǎng)點(diǎn)的要求。中注協(xié)不久前發(fā)布的行業(yè)"十二五"發(fā)展規(guī)劃把新業(yè)務(wù)拓展作為行業(yè)未來五年的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。拓展新業(yè)務(wù),意味著既要把傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)做好,覆蓋包括行政事業(yè)單位、非營(yíng)利組織在內(nèi)的更多領(lǐng)域,又要大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)。其中,內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)正是鑒證業(yè)務(wù)新的拓展,是財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)制度的延伸。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)不僅有政策做基礎(chǔ),又有充裕的市場(chǎng)資源,是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域難得的新機(jī)遇。從國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)價(jià)值正從經(jīng)濟(jì)鑒證向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變,從合規(guī)性治理向經(jīng)營(yíng)性治理和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師順勢(shì)轉(zhuǎn)變,發(fā)揮好"診斷"和"增值"等功能,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。通過內(nèi)部控制審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的管理能力、管理咨詢服務(wù)的能力、職業(yè)判斷能力都將得到提升,有效錘煉會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才隊(duì)伍,為將來開發(fā)新的業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。二、充分認(rèn)識(shí)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的挑戰(zhàn)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)意義重大、機(jī)會(huì)難得。我們要珍惜機(jī)遇,深刻領(lǐng)會(huì)肩負(fù)的責(zé)任。這項(xiàng)業(yè)務(wù)做得好不好,不僅關(guān)乎事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)發(fā)展,也關(guān)乎證券市場(chǎng)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從前一階段的業(yè)務(wù)開拓情況來看,內(nèi)部控制審計(jì)工作還存在著諸多挑戰(zhàn),希望大家認(rèn)真對(duì)待。概括來講,挑戰(zhàn)主要來自以下五個(gè)方面。一是控制系統(tǒng)的多樣性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),其有效與否是諸多因素共同作用的結(jié)果。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)可能因面臨的風(fēng)險(xiǎn)、歷史背景、經(jīng)營(yíng)管理理念等的差異,采用的控制政策和程序各不相同,導(dǎo)致審計(jì)程序的通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度差,這給審計(jì)帶來很大的挑戰(zhàn)。二是工作基礎(chǔ)的薄弱性挑戰(zhàn)。相對(duì)而言,我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制理念引入較晚,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)化水平整體不高,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作可利用程度較低。雖然被審計(jì)單位可能有很多管理制度,但是這些管理制度需要按照現(xiàn)代內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)進(jìn)行梳理,將風(fēng)險(xiǎn)——財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定——控制進(jìn)行科學(xué)對(duì)應(yīng),實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。這種狀況意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的頭幾年將面臨更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),投人更高的審計(jì)成本。三是審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新性挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同,內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象是控制系統(tǒng),是一套機(jī)制,這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在創(chuàng)新中不斷豐富、充實(shí)、完善審計(jì)技術(shù)。首先,內(nèi)部控制系統(tǒng)中的諸多要素,包括企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、內(nèi)部誠(chéng)信文化、組織和治理架構(gòu)、人力資源政策、執(zhí)行控制人員的專業(yè)勝任能力等等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試時(shí)需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法,以有效提高所收集審計(jì)證據(jù)的說服力,克服得出的審計(jì)結(jié)論的主觀性等技術(shù)障礙。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系,調(diào)整傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程,通過審計(jì)流程的有機(jī)整合,同時(shí)實(shí)現(xiàn)這兩種審計(jì)的目的。四是各方價(jià)值取向的博弈性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計(jì)是法律法規(guī)的強(qiáng)制要求。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)尚未完全到位,仍把內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)作為一種合規(guī)要求來被動(dòng)應(yīng)付,在認(rèn)識(shí)上還沒有從"要我建內(nèi)控"上升到"我要建內(nèi)控",還沒有充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制建設(shè)及審計(jì)的價(jià)值,導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)積極性不高或不到位,進(jìn)而影響客戶配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作,以及支付單獨(dú)的審計(jì)費(fèi)用的主動(dòng)性。五是審計(jì)人才的稀缺性挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制審計(jì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才隊(duì)伍建設(shè)提出了更高的要求。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)技能提出了更高的要求,特別是對(duì)復(fù)雜系統(tǒng)的研究判斷能力、職業(yè)判斷能力、與非財(cái)務(wù)部門人士的溝通能力。此外,隨著被審計(jì)單位信息技術(shù)運(yùn)用的深度和廣度不斷加大,很多控制是由嵌人計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)運(yùn)行的。在此背景下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍感覺到既懂會(huì)計(jì)、審計(jì)又懂信息技術(shù)的"兩棲人才"的嚴(yán)重匱乏。因此,需要加緊培養(yǎng)和引入復(fù)合型人才。三、對(duì)做好內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)要求保證內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施到位,既需要事務(wù)所作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)來落實(shí),又需要全行業(yè)上下齊心協(xié)力來抓,更離不開財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門的大力支持和指導(dǎo)。對(duì)于落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度,我在這里提幾點(diǎn)意見和要求。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),將其作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師是執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的主體,大家要以高度的責(zé)任感來認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)對(duì)象、重點(diǎn)等方面的不同,充分認(rèn)識(shí)兩者在對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的、內(nèi)部控制測(cè)試范圍、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度、對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容等諸多方面存在實(shí)質(zhì)性差異。要把內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立于、而不是附屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的新業(yè)務(wù)來執(zhí)行,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好、做實(shí)、做到位,避免"走過場(chǎng)",要讓被審計(jì)單位、監(jiān)管部門及資本市場(chǎng)感覺到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的額外投入和付出,感覺到審計(jì)帶來的實(shí)實(shí)在在的好處,借此贏得專業(yè)上的尊重。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極參加培訓(xùn),認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神。組織本次培訓(xùn)班從行業(yè)層面上體現(xiàn)了對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)制度的重視。在前期準(zhǔn)備工作中曾多次開會(huì)研究課程設(shè)置和內(nèi)容要點(diǎn),我見證和參與了這個(gè)過程,深深感受到財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部委領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。在工作層面上,財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部以及中注協(xié)在基本規(guī)范、指引和實(shí)施意見的研究制定上,在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)、審計(jì)程序的研究上精誠(chéng)合作,傾注了大量的心血和精力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)相關(guān)文件的學(xué)習(xí),特別是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引、上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南》,吃透文件和政策的精神,掌握內(nèi)部控制審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)。在座的各位同志都是內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)的"種子選手",希望通過三天的培訓(xùn),為我國(guó)鍛煉出一批掌握和吃透內(nèi)部控制審計(jì)原理和方法的專家,使得內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在中國(guó)的發(fā)展達(dá)到預(yù)期的效果,擔(dān)負(fù)起我們行業(yè)應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡早修改業(yè)務(wù)操作規(guī)程,建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系。今年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)的重中之重是深入開展"制度建設(shè)年"活動(dòng)。推進(jìn)建立包括內(nèi)部治理、行政管理、業(yè)務(wù)制度等在內(nèi)的現(xiàn)代事務(wù)所管理制度,是"制度建設(shè)年"的三大核心任務(wù)之一。希望各會(huì)計(jì)師事務(wù)所把建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制體系作為"制度建設(shè)年"活動(dòng)的重要內(nèi)容,認(rèn)真加以落實(shí)。要根據(jù)自身實(shí)際抓緊研究整合審計(jì)策略,及時(shí)更新審計(jì)技能,學(xué)會(huì)運(yùn)用穿過內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的綜合性方案,調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)程。其次,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按照文件的要求,建立對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量復(fù)核制度,做到早實(shí)施、早得益,贏得主動(dòng)。此外,中注協(xié)將繼續(xù)與有關(guān)部門通力合作,加強(qiáng)對(duì)實(shí)施工作的指導(dǎo)和監(jiān)管。為配合內(nèi)部控制審計(jì)制度的實(shí)施,中注協(xié)相繼制定了系列指導(dǎo)文件,利用《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》發(fā)布之機(jī),精心組織宣傳工作,其中特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及需要客戶配合的方面,證券業(yè)六大報(bào)分別予以頭版頭條或者整版報(bào)道、中央政府門戶網(wǎng)站、新浪財(cái)經(jīng)等知名媒體均進(jìn)行了刊載,收到了良好的效果。下一步,中注協(xié)將把貫徹落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度列入20XX工作重點(diǎn)。繼續(xù)加大宣傳工作,特別是面向上市公司的宣傳,宣傳內(nèi)部控制審計(jì)制度的重大意義,需要客戶理解和配合的地方,例如獨(dú)立性、審計(jì)收費(fèi)等。希望證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步引導(dǎo)上市公司重視并積極配合事務(wù)所工作,形成企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的良性互動(dòng),企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部控制審計(jì)制度的聯(lián)動(dòng)。同時(shí),在內(nèi)部控制審計(jì)過程中,中注協(xié)將密切關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài),對(duì)實(shí)施過程中遇到的專業(yè)問題進(jìn)行研究解答,總結(jié)推廣成功經(jīng)驗(yàn)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中,將有重點(diǎn)地開展對(duì)從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管,有針對(duì)性地加大檢查力度,督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求,自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和違背職業(yè)道德的,將嚴(yán)格懲戒。同志們：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的制定發(fā)布,是合作的成果。今天的培訓(xùn)班,也是合作的成果。推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施,同樣需要我們同心同德、真抓實(shí)干,把內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)切實(shí)做好、做實(shí)、做到位,把內(nèi)部控制審計(jì)制度落到實(shí)處,建立起上市公司防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制,不辜負(fù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的信任,不辜負(fù)證券市場(chǎng)的期待,共同為我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展、為經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧科學(xué)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。最后,預(yù)祝本期培訓(xùn)班圓滿成功!第一章計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。合理地計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題、恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作。充分的審計(jì)計(jì)劃既可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)胤止?、指?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,又有助于協(xié)調(diào)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和外部專家的工作。在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在此過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出很多關(guān)鍵決策,包括確定重要性水平、確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等。在整合審計(jì)中,內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容在計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)下列目的：<1>確保項(xiàng)目組具備執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；<2>不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或保持該項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；<3>內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件已得到滿足；<4>注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。針對(duì)上述目的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)開始前應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：<1>針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受或保持實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；<2>評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；<3>確定內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件是否得到滿足；<4>就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位管理層達(dá)成一致意見,并單獨(dú)簽訂內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；<5>根據(jù)項(xiàng)目需要,挑選合適的人員,建立項(xiàng)目組。二、內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件得到滿足,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持一項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的必要前提。如果內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件未得到滿足,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)承接擬議的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。在確定內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件是否得到滿足時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：<1>確定被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；<2>就被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層和治理層達(dá)成一致意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解的責(zé)任包括：<1>按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)有效的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；<2>按照適用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；<3>向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)相關(guān)的所有信息<如運(yùn)行記錄、授權(quán)文件等>,向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供內(nèi)部控制審計(jì)所需要的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的人員。三、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書如果決定接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層達(dá)成一致意見,并簽訂單獨(dú)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,以記錄該審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：<1>內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和范圍；<2>注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；<3>被審計(jì)單位的責(zé)任；<4>指出被審計(jì)單位采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；<5>提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容,以及對(duì)在特定情況下出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明；<6>審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的格式和內(nèi)容可能因被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)的具體情況而異,如果需要,內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還可以包括其他條款,例如：<1>詳細(xì)說明內(nèi)部控制審計(jì)工作的范圍,包括提及適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；<2>說明由于內(nèi)部控制的固有局限性,存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性,以及由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或?qū)刂普吆统绦虻淖裱潭冉档?根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)；<3>計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的安排,包括項(xiàng)目組的構(gòu)成；<4>企業(yè)確認(rèn)將提供必要的書面聲明；‘<5>管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制是否發(fā)生變化,或出現(xiàn)可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素；<6>對(duì)審計(jì)涉及的其他人員<包括被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員、其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的第三方>工作的安排。附錄1—1提供了內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出必要修改。四、項(xiàng)目組的建立在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作,挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組成項(xiàng)目組,同時(shí)組織對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行培訓(xùn),以合理安排內(nèi)部控制審計(jì)工作。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)符合以下要求：<1>具有執(zhí)行性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；<2>了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；<3>了解《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；<4>擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)；<5>具有職業(yè)判斷能力。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)開展審計(jì)工作中需要、但當(dāng)前項(xiàng)目組成員不具備的技能作出評(píng)估,并針對(duì)此情況制定計(jì)劃以獲取相關(guān)資源。例如,當(dāng)項(xiàng)目組成員不具備與企業(yè)信息系統(tǒng)環(huán)境相關(guān)的知識(shí)技能時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲得信息技術(shù)專業(yè)人員的協(xié)助以測(cè)試與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制。第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)工作的影響。一、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過詢問被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員、考慮宏觀形勢(shì)對(duì)企業(yè)的影響并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),并重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)年的變化。例如,在國(guó)家貨幣政策趨于緊縮的形勢(shì)下,企業(yè)可能較以前年度難于獲得銀行的貸款而普遍面l臨資金短缺的壓力,如果被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款余額較高且當(dāng)年逾期應(yīng)收賬款有明顯的上升時(shí),被審計(jì)單位的壞賬風(fēng)險(xiǎn)很可能高于往年。這時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,由于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的判斷較為主觀,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高,通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬依賴被審計(jì)單位在這一領(lǐng)域的控制,而在審計(jì)計(jì)劃階段決定直接通過實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)這一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而,在整合審計(jì)中,在審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備這一重要賬戶,又需要關(guān)注被審計(jì)單位銷售與收款這一重大流程中與計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制,將其設(shè)定為內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵控制。如果被審計(jì)單位對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備沒有制定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提和批準(zhǔn)流程,也沒有定期與銷售部門一起討論應(yīng)收賬款的催款情況,而是在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬的時(shí)候完全由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主觀判斷且沒有相應(yīng)支持性文件,在此情況下,被審計(jì)單位很可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的整體結(jié)論。因此,了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),繼而幫助識(shí)別重要賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定以及識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)形成初步評(píng)價(jià)。二、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的情況。在整合審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額與披露的法律法規(guī),如稅法、高度監(jiān)管行業(yè)的監(jiān)管法規(guī)<如適用>等。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問董事會(huì)、管理人員和相關(guān)部門人員以及檢查被審計(jì)單位與監(jiān)管部門的往來函件,關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)情況,考慮違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致的罰款、訴訟及其他可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事件。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解行業(yè)因素以確定其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：<1>被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,如市場(chǎng)容量、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、季節(jié)性因素等；<2>被審計(jì)單位與客戶及供應(yīng)商的關(guān)系,如信用條件、銷售渠道、是否為關(guān)聯(lián)方等；<3>技術(shù)的發(fā)展,如與企業(yè)產(chǎn)品、能源供應(yīng)及成本有關(guān)的技術(shù)發(fā)展。三、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方；企業(yè)的子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍；企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)及區(qū)域的分部設(shè)置和管理架構(gòu)；企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)和主要條款,包括資產(chǎn)負(fù)債表外的籌資安排和租賃安排等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的這些情況,以便評(píng)價(jià)企業(yè)是否存在重大的、可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的非常規(guī)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)方交易,是否構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),以及相關(guān)的內(nèi)部控制是否可能存在重大缺陷。若企業(yè)存在多個(gè)組成部分<如事業(yè)部、子公司、獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)等>,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮各個(gè)組成部分從規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)角度對(duì)集團(tuán)的重要性,并在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審計(jì)策略。有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部控制審計(jì)的特殊考慮,請(qǐng)參見本章第八節(jié)。四、企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位本期內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及變化的程度,從而相應(yīng)地調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。這些變化包括新增的業(yè)務(wù)流程、原有業(yè)務(wù)流程的變更、內(nèi)部控制執(zhí)行人的變更等。企業(yè)內(nèi)部控制的變化將會(huì)直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例如,針對(duì)企業(yè)新增業(yè)務(wù)的重大業(yè)務(wù)流程,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)安排有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員了解該業(yè)務(wù)流程,并在審計(jì)工作的前期識(shí)別該流程相關(guān)控制,以便盡早與企業(yè)溝通該流程中的相關(guān)控制是否可能存在的設(shè)計(jì)方面的重大缺陷。五、與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的整改措施及整改結(jié)果,并相應(yīng)調(diào)整本年的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。如果以前年度發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未得到有效整改,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)這些缺陷對(duì)當(dāng)期的內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀企業(yè)當(dāng)期的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的控制缺陷是否與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)并考慮其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)程序和審計(jì)意見的影響。對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提及的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其記錄在內(nèi)部控制缺陷匯總表中,關(guān)注企業(yè)相應(yīng)的整改計(jì)劃和實(shí)施情況,并評(píng)價(jià)其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。六、重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素在審計(jì)計(jì)劃階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的重要性、風(fēng)險(xiǎn)及其他因素進(jìn)行初步判斷。有關(guān)重要性的討論,請(qǐng)參見本章第六節(jié)。對(duì)于已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的影響程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,而沒有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。通常,對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和把握由富有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員完成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的變化將體現(xiàn)在具體審計(jì)步驟及關(guān)注點(diǎn)的變化中。七、對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合上述考慮以及借鑒以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注,具體表現(xiàn)在：對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作；在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制；選擇更多的組成部分進(jìn)行測(cè)試；增加相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試范圍等。八、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。例如,第三方證據(jù)還是內(nèi)部證據(jù),書面證據(jù)還是口頭證據(jù),所獲取的證據(jù)可以覆蓋所有測(cè)試領(lǐng)域還是僅能覆蓋部分領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第130l號(hào)——審計(jì)證據(jù)》對(duì)可獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)以更好地計(jì)劃內(nèi)部控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要獲取的審計(jì)證據(jù)的客觀性、可靠性越強(qiáng)。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解信息系統(tǒng)在企業(yè)中的作用,信息系統(tǒng)的復(fù)雜性及對(duì)審計(jì)的影響,確定是否需要邀請(qǐng)信息技術(shù)審計(jì)專家加入項(xiàng)目組。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度,確定信息系統(tǒng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)策略的影響。第三節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路是風(fēng)險(xiǎn)管理思想在審計(jì)上的運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)是風(fēng)險(xiǎn)管理思想的核心內(nèi)容。將這一思想具體運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,以提高審計(jì)效率和效果。一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)作用在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn),是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在審計(jì)前存在重大缺陷的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn),是指如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為控制無效的風(fēng)險(xiǎn)和無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見特別強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想,突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)作用和對(duì)審計(jì)資源配置的導(dǎo)向作用。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高,給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多。首先,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是確定重要賬戶列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的依據(jù)。對(duì)于重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將其納入審計(jì)考慮的范圍；對(duì)于不重要賬戶、列報(bào)及其不相關(guān)認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可將其剔除。本指南第二章第二節(jié)對(duì)如何識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定進(jìn)行闡述。其次,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是選擇擬測(cè)試的控制的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),選擇擬測(cè)試的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,而沒有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。第三,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定針對(duì)特定控制所需測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。審計(jì)程序的性質(zhì)具體是指詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等；審計(jì)程序的時(shí)間安排既包括測(cè)試內(nèi)部控制所針對(duì)的期間<時(shí)間>,也包括何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；審計(jì)程序的范圍主要指測(cè)試的樣本量。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多,可靠性要求越高。第四,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是確定在多大程度上利用被審計(jì)單位自我評(píng)價(jià)工作的依據(jù)。為避免重復(fù)勞動(dòng),《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的自我評(píng)價(jià)工作。與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作的可利用程度就越低,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。最后,當(dāng)被審計(jì)單位