應(yīng)收賬款-課件

第四章應(yīng)收款項(xiàng)1第四章應(yīng)收款項(xiàng)1本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)第四節(jié)其他應(yīng)收款第五節(jié)債務(wù)重組第六節(jié)應(yīng)收賬款融資2本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容2本章學(xué)習(xí)重難點(diǎn)應(yīng)收賬款中銷貨折扣、銷貨退回、銷貨折讓的賬務(wù)處理以及應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓；2.壞賬損失的估計(jì)和計(jì)提；3.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理；4.其他應(yīng)收款的內(nèi)容及相關(guān)會(huì)計(jì)處理；5.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。3本章學(xué)習(xí)重難點(diǎn)應(yīng)收賬款中銷貨折扣、銷貨退回、銷貨折讓的賬務(wù)處案例導(dǎo)入

浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購(gòu)買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰(shuí)知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說(shuō)：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”4案例導(dǎo)入浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)

雅思公司銷售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說(shuō)：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬(wàn)元貨款泡湯了。”財(cái)務(wù)主管說(shuō)：“上個(gè)月知道他們公司財(cái)務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準(zhǔn)備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？5雅思公司銷售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)的含義

指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與其外部或內(nèi)部單位、個(gè)人發(fā)生的在貨幣、商品、勞務(wù)等方面的索取權(quán)。二、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容應(yīng)收賬款

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。

6第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)的含義63.預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。4.應(yīng)收股利

指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或因其他投資而應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)。5.應(yīng)收利息

指企業(yè)應(yīng)債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。6.其他應(yīng)收款

除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等以外各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

73.預(yù)付款項(xiàng)7第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。即在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。8第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)確應(yīng)收賬款是與商計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。9計(jì)應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款10銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)借：應(yīng)收賬款借：銀行存

舉例甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金元公司

58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850011舉例借：應(yīng)收賬款——金元公司51.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。2.現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣表示方法：2／10、1／20、n／30如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。121.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予總價(jià)法凈價(jià)法在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的賬款按照實(shí)際成交額入賬。折扣確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在采用凈價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)按實(shí)際成交額扣除最大的現(xiàn)金折扣之后的余額入賬。我國(guó)采用，總價(jià)法13總價(jià)法在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨商業(yè)折扣舉例【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開(kāi)出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——B單位32440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590

銀行存款850B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí)

借：銀行存款32440

貸：應(yīng)收賬款——B單位3244014商業(yè)折扣舉例【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”?！F(xiàn)金折扣確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——A單位58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500現(xiàn)金折扣舉例15【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：應(yīng)收賬款——A單位58500

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款——A單位5850016若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款思考：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)就已確定交易發(fā)生時(shí)尚未確定賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理17思考：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？商銷售退回、銷售折讓1.銷售退回

指購(gòu)買者由于所購(gòu)商品質(zhì)量或者品種不符合規(guī)定要求，而將已購(gòu)買的這部分商品退給出售單位的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，一律沖減當(dāng)期銷售收入。2.銷售折讓

指企業(yè)銷售的商品由于品種或者質(zhì)量不符合規(guī)定要求，不做銷售退回而同意給購(gòu)方在價(jià)格上一定減讓的事項(xiàng)。發(fā)生銷售折讓一律沖減當(dāng)期的銷售收入，發(fā)生現(xiàn)金折扣一律作當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。18銷售退回、銷售折讓1.銷售退回18

二、壞賬與壞賬損失1.壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。19二、壞賬與壞賬損失1.壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)2.壞賬壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬損失確認(rèn)的注意事項(xiàng)

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重；

(2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。202.壞賬(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

3.壞賬損失的核算

壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法213.壞賬損失的核算壞賬損失的賬務(wù)處理21直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額：借：管理費(fèi)用——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)

or其他應(yīng)收款——×企業(yè)

借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費(fèi)用——壞賬損失

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)22直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——壞賬損失

30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

30000借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

30000

貸：管理費(fèi)用——壞賬損失30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000直接轉(zhuǎn)銷法例題23應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法24直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法24備抵法

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。25備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借壞賬準(zhǔn)備

貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備按期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備26賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”借賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款備抵法

27賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款估計(jì)壞賬損失的方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計(jì)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法備抵法

28備抵法28

銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。

一般情況下，壞賬百分比根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確定。壞賬百分比的計(jì)算公式如下：

估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%壞賬損失的估計(jì)方法——銷貨百分比法29銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方

注意：（1）采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。（2）需要指出的是，銷貨百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的此前余額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。

30注意：30

[例]某企業(yè)2008年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：估計(jì)壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：1200000×1.5%=18000（元）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備18000

貸：壞賬準(zhǔn)備18000

31[例]某企業(yè)2008年全年賒銷金額為12壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。含義32壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余備抵法

壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提比例=當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。每期在計(jì)提時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額33備抵法壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算公式：會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額比較：若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額提??；若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。34會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取【例】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：2006年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：

提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備

2000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)200035【例】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)2006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

1300

貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300362006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備300

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失300372007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰－(20

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2005年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年末應(yīng)收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。2006年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬損失。2006年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2880000元。2007年7月15日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的3200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。2007年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2000000元。

練習(xí)：（應(yīng)收賬款余額百分比法）38華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2005年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2002005年末則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準(zhǔn)備120002006年3月，借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200答案392005年末則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：答案392006年12月31日按本年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：2880000×5‰＝14400元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：

12000－3200＝8800（元）本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

14400－8800＝5600有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600402006年12月31日402007年7月15日，借：應(yīng)收賬款3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200借：銀行存款3200

貸：應(yīng)收賬款3200412007年7月15日，41

2007年12月31日，本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：

2000000×5‰＝10000（元）至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：14400＋3200＝17600（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

17600－10000＝7600（元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備7600

貸：資產(chǎn)減值損失7600422007年12月31日，42壞賬損失的估計(jì)方法——賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。含義43壞賬損失的估計(jì)方法——賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收

應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

2008年12月31日應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失額未到期600000．5300過(guò)期1個(gè)月400001400過(guò)期2個(gè)月300002600過(guò)期3個(gè)月200003600過(guò)期3個(gè)月以上100005500合計(jì)160000240044應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額1000元，則本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備？假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額2600元，則本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備？

本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=2400-1000=1400元借：資產(chǎn)減值損失1400

貸：壞賬準(zhǔn)備1400本期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備=2600-2400=200元借：壞賬準(zhǔn)備200

貸：資產(chǎn)減值損失20045假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額1000元，則本

備抵法優(yōu)點(diǎn)采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。46備抵法優(yōu)點(diǎn)46（一）應(yīng)收賬款的抵措1、基本特征：與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由企業(yè)承擔(dān)。2、會(huì)計(jì)處理的規(guī)定：企業(yè)不應(yīng)沖減該應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)期末應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

三、應(yīng)收賬款的融資47（一）應(yīng)收賬款的抵措三、應(yīng)收賬款的融資47（一）應(yīng)收賬款的抵措3、會(huì)計(jì)分錄：抵借，取得現(xiàn)金時(shí)借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款（按銀行貸款本金）三、應(yīng)收賬款的融資48（一）應(yīng)收賬款的抵措三、應(yīng)收賬款的融資48例題

2008年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬(wàn)元（其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬(wàn)元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。49例題2008年7月1日，甲公司銷售給乙公解析（1）2008年7月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854700.85

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（3）年末計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25000

貸：應(yīng)付利息（100萬(wàn)*6%/12*5）25000（4）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬(wàn)*5%）5000050解析501、基本特征：與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，由金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)。2、會(huì)計(jì)處理的規(guī)定：（1）在應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)收債權(quán)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如附有追索權(quán)，即有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）應(yīng)收賬款的讓售三、應(yīng)收賬款的融資511、基本特征：與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，由金融機(jī)構(gòu)3、會(huì)計(jì)分錄：抵借，取得現(xiàn)金時(shí)借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣）

壞賬準(zhǔn)備（如果系應(yīng)收賬款，則同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)）

貸：應(yīng)收賬款等（按所出售的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

營(yíng)業(yè)外收入――應(yīng)收債權(quán)融資損失（或借：營(yíng)業(yè)外支出――應(yīng)收債權(quán)融資收益）（平衡數(shù)）（二）應(yīng)收賬款的讓售523、會(huì)計(jì)分錄：（二）應(yīng)收賬款的讓售522008年1月1日，華龍公司將585000元應(yīng)收賬款以無(wú)追索權(quán)方式出售給豐盛銀行。銀行按3%收取手續(xù)費(fèi)，并按面值的5%預(yù)留余款，余額付予。2008年2月15日，豐盛銀行實(shí)收561600元，發(fā)生退回23400元（其中可沖減銷項(xiàng)稅3400元），將多預(yù)留款付給公司。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。例題532008年1月1日，華龍公司將585000元應(yīng)收賬2008年1月1日，應(yīng)收賬款融資時(shí)，借：銀行存款538200其他應(yīng)收款29250＝585000×5%

財(cái)務(wù)費(fèi)用17550＝585000×3%貸：應(yīng)收賬款5850002008年2月15日，華龍公司發(fā)生銷售折讓和退回23400元，收回銀行多預(yù)留的款項(xiàng)5850元（29250－23400）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400銀行存款5850貸：其他應(yīng)收款

29250542008年1月1日，應(yīng)收賬款融資時(shí)，54第四章應(yīng)收款項(xiàng)55第四章應(yīng)收款項(xiàng)1本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)第四節(jié)其他應(yīng)收款第五節(jié)債務(wù)重組第六節(jié)應(yīng)收賬款融資56本章學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容2本章學(xué)習(xí)重難點(diǎn)應(yīng)收賬款中銷貨折扣、銷貨退回、銷貨折讓的賬務(wù)處理以及應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓；2.壞賬損失的估計(jì)和計(jì)提；3.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理；4.其他應(yīng)收款的內(nèi)容及相關(guān)會(huì)計(jì)處理；5.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。57本章學(xué)習(xí)重難點(diǎn)應(yīng)收賬款中銷貨折扣、銷貨退回、銷貨折讓的賬務(wù)處案例導(dǎo)入

浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購(gòu)買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰(shuí)知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說(shuō)：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”58案例導(dǎo)入浦江公司近來(lái)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)

雅思公司銷售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說(shuō)：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬(wàn)元貨款泡湯了?！必?cái)務(wù)主管說(shuō)：“上個(gè)月知道他們公司財(cái)務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準(zhǔn)備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？59雅思公司銷售員小王帶回消息，說(shuō)大興公司因被三家貸款銀第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)的含義

指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與其外部或內(nèi)部單位、個(gè)人發(fā)生的在貨幣、商品、勞務(wù)等方面的索取權(quán)。二、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容應(yīng)收賬款

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的債權(quán)。應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。

60第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容一、應(yīng)收款項(xiàng)的含義63.預(yù)付款項(xiàng)

企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。4.應(yīng)收股利

指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或因其他投資而應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)。5.應(yīng)收利息

指企業(yè)應(yīng)債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。6.其他應(yīng)收款

除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等以外各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

613.預(yù)付款項(xiàng)7第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。即在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。62第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)確應(yīng)收賬款是與商計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。63計(jì)應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)收回貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款64銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)借：應(yīng)收賬款借：銀行存

舉例甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金元公司

58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850065舉例借：應(yīng)收賬款——金元公司51.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。2.現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣表示方法：2／10、1／20、n／30如果存在銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。661.商業(yè)折扣：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予總價(jià)法凈價(jià)法在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的賬款按照實(shí)際成交額入賬。折扣確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在采用凈價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)按實(shí)際成交額扣除最大的現(xiàn)金折扣之后的余額入賬。我國(guó)采用，總價(jià)法67總價(jià)法在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨商業(yè)折扣舉例【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為30000元，老客戶給予10%的商業(yè)折扣。企業(yè)開(kāi)出發(fā)票價(jià)款27000元，增值稅款4590元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)850元。按合同托收承付結(jié)算。辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——B單位32440

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4590

銀行存款850B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí)

借：銀行存款32440

貸：應(yīng)收賬款——B單位3244068商業(yè)折扣舉例【例】某企業(yè)向B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，增值稅款8500元。根據(jù)銷售合同，付款條件是“2/10,N/30”。——現(xiàn)金折扣確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——A單位58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500現(xiàn)金折扣舉例69【例】某企業(yè)向A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：應(yīng)收賬款——A單位58500

借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收賬款——A單位5850070若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款思考：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)就已確定交易發(fā)生時(shí)尚未確定賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理單獨(dú)處理71思考：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？商銷售退回、銷售折讓1.銷售退回

指購(gòu)買者由于所購(gòu)商品質(zhì)量或者品種不符合規(guī)定要求，而將已購(gòu)買的這部分商品退給出售單位的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，一律沖減當(dāng)期銷售收入。2.銷售折讓

指企業(yè)銷售的商品由于品種或者質(zhì)量不符合規(guī)定要求，不做銷售退回而同意給購(gòu)方在價(jià)格上一定減讓的事項(xiàng)。發(fā)生銷售折讓一律沖減當(dāng)期的銷售收入，發(fā)生現(xiàn)金折扣一律作當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。72銷售退回、銷售折讓1.銷售退回18

二、壞賬與壞賬損失1.壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。73二、壞賬與壞賬損失1.壞賬及壞賬損失的概念在現(xiàn)代商品經(jīng)2.壞賬壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬損失確認(rèn)的注意事項(xiàng)

(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重；

(2)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。742.壞賬(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；

3.壞賬損失的核算

壞賬損失的賬務(wù)處理壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法753.壞賬損失的核算壞賬損失的賬務(wù)處理21直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額：借：管理費(fèi)用——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)

or其他應(yīng)收款——×企業(yè)

借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：管理費(fèi)用——壞賬損失

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)76直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用——壞賬損失

30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

30000借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

30000

貸：管理費(fèi)用——壞賬損失30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)30000直接轉(zhuǎn)銷法例題77應(yīng)收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法78直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法24備抵法

備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。79備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶?！再|(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借壞賬準(zhǔn)備

貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備按期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”借賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款備抵法

81賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款估計(jì)壞賬損失的方法在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計(jì)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法備抵法

82備抵法28

銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。

一般情況下，壞賬百分比根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確定。壞賬百分比的計(jì)算公式如下：

估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%壞賬損失的估計(jì)方法——銷貨百分比法83銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方

注意：（1）采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。（2）需要指出的是，銷貨百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的此前余額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。

84注意：30

[例]某企業(yè)2008年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：估計(jì)壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：1200000×1.5%=18000（元）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備18000

貸：壞賬準(zhǔn)備18000

85[例]某企業(yè)2008年全年賒銷金額為12壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。含義86壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余備抵法

壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提比例=當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。每期在計(jì)提時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額87備抵法壞賬損失的估計(jì)方法——應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)算公式：會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額比較：若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額提?。蝗魬?yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。88會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取【例】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：2006年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：

提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備

2000

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)200089【例】某企業(yè)2005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)2006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500

貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

1300

貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300

貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300902006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備300

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失300912007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：600000×5‰－(20

華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2005年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2005年末應(yīng)收賬款余額為2400000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。2006年3月，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬損失。2006年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2880000元。2007年7月15日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的3200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。2007年12月31日，公司應(yīng)收賬款余額為2000000元。

練習(xí)：（應(yīng)收賬款余額百分比法）92華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2005年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2002005年末則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：資產(chǎn)減值損失12000

貸：壞賬準(zhǔn)備120002006年3月，借：壞賬準(zhǔn)備3200

貸：應(yīng)收賬款3200答案932005年末則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：答案392006年12月31日按本年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：2880000×5‰＝14400元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：

12000－3200＝8800（元）本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

14400－8800＝5600有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600942006年12月31日402007年7月15日，借：應(yīng)收賬款3200

貸：壞賬準(zhǔn)備3200借：銀行存款3200

貸：應(yīng)收賬款3200952007年7月15日，41

2007年12月31日，本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：

2000000×5‰＝10000（元）至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：14400＋3200＝17600（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：

17600－10000＝7600（元）有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備7600

貸：資產(chǎn)減值損失7600962007年12月31日，42壞賬損失的估計(jì)方法——賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。含義97壞賬損失的估計(jì)方法——賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收

應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

2008年12月31日應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失額未到期600000．5300過(guò)期1個(gè)月400001400過(guò)期2個(gè)月300002600過(guò)期3個(gè)月200003600過(guò)期3個(gè)月以上100005500合計(jì)160000240098應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額1000元，則本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備？假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”有貸方余額2600元，則本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備？

本期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=2400-1000=1400元借：資產(chǎn)減值損失1400

貸：壞賬準(zhǔn)備1400本期