公允價(jià)值會計(jì)在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析

公允價(jià)值會計(jì)在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用分析摘要：文章分析了我們國家公允價(jià)值運(yùn)用的需要性及現(xiàn)在狀況，對公允價(jià)值應(yīng)用的問題進(jìn)行研究，并在這里基礎(chǔ)上提出規(guī)范應(yīng)用公允價(jià)值的對策。本文關(guān)鍵詞語：公允價(jià)值會計(jì)、新會計(jì)原則、應(yīng)用分析在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇波動(dòng)，按歷史成本反映的會計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源的賬面價(jià)值嚴(yán)重偏離市場價(jià)值，進(jìn)而影響了投資者的正確。在這種背景下，一種拋棄了成本計(jì)量觀，更能反映會計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源的計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生，即公允價(jià)值。近年來國際會計(jì)界對公允價(jià)值的研究，已經(jīng)逾越了對其在財(cái)政會計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用合理性的討論階段，而將焦點(diǎn)集中于詳細(xì)的技術(shù)操作層面。各國會計(jì)原則基本確立了公允價(jià)值計(jì)量在金融工具領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，并逐步將其擴(kuò)展至非金融工具領(lǐng)域。在不遠(yuǎn)的將來，公允價(jià)值很有可能全面取代歷史成本計(jì)量形式，成為會計(jì)計(jì)量的主流。一、公允價(jià)值概述“公允價(jià)值〞這一提法很具有藝術(shù)性，這個(gè)詞聽起來很好，而“歷史成本〞則聽起來比較消極。試想，誰愿意反對“公允〞的東西，支持“不公允〞的東西呢？當(dāng)然，公允是一種個(gè)人判定，不是估價(jià)規(guī)則。換句話說，現(xiàn)行的公允價(jià)值定義并不一定就是“公允〞價(jià)值的最佳定義，只是在當(dāng)前的理論水安然平靜實(shí)務(wù)發(fā)展情況下對“公允〞價(jià)值的一種認(rèn)識。我們國家的企業(yè)會計(jì)原則將公允價(jià)值定義為，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。二、公允價(jià)值在我們國家詳細(xì)會計(jì)原則中的應(yīng)用分析。隨著股份制企業(yè)籌資渠道的多元化，尤其是上市公司的大量增長、資本市場的快速發(fā)展，使得會計(jì)信息質(zhì)量要求中為投資者、債權(quán)人等重要信息使用者的提供決策有用的信息引起廣泛的關(guān)注?！惨弧彻蕛r(jià)值在我們國家現(xiàn)前階段的運(yùn)用1.從會計(jì)原則角度看公允價(jià)值的運(yùn)用雖說我們國家新會計(jì)原則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等17個(gè)詳細(xì)原則中運(yùn)用了公允價(jià)值，運(yùn)用范圍較為廣泛，但原則中同時(shí)又規(guī)定了這種運(yùn)用的條件。這重要表如今公允價(jià)值運(yùn)用的附屬地位和嚴(yán)格的限制條件兩方面?！?〕公允價(jià)值的附屬地位。我們國家新會計(jì)基本原則明確規(guī)定:“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采取歷史成本〞。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量屬性在我們國家會計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位?！?〕條件要求極為嚴(yán)格。例如，〔企業(yè)會計(jì)原則第3號——投資性房地產(chǎn)〕明確規(guī)定:企業(yè)只要存在確鑿證據(jù)表示清楚投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠連續(xù)可靠獲得，才能夠采取公允價(jià)值形式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而企業(yè)一旦選擇采取公允價(jià)值計(jì)量形式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采取公允價(jià)值形式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)看公允價(jià)值的運(yùn)用1998年我們國家在“非貨幣性交易〞、“債務(wù)重組〞等詳細(xì)會計(jì)原則中曾采取公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際應(yīng)用中，出現(xiàn)了很多上市公司濫用公允價(jià)值把持利潤的情況。在這里階段出現(xiàn)的諸多會計(jì)信息失真案例給會計(jì)信息使用者帶來了宏大的經(jīng)濟(jì)損失，對會計(jì)信息可靠性的呼吁聲此起彼伏。而今與1998年相比，我們國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)有了較大的改善，資本市場逐步成熟，上市公司治理構(gòu)造明顯改善，市場監(jiān)管愈加健全，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)工作的有效開展，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的提升，這些都為公允價(jià)值的合理應(yīng)用提供了需要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。〔二〕對公允價(jià)值在我們國家會計(jì)原則體系中應(yīng)用的總體情況評價(jià)1.重要具體表現(xiàn)出下面幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)〔1〕符合實(shí)物資本維護(hù)理論，有利于資本保全?！?〕能更合理地反映企業(yè)財(cái)政狀態(tài)，提升財(cái)政信息的相關(guān)性，知足不同利益團(tuán)體對財(cái)政信息需求?！?〕能更真實(shí)地反映企業(yè)的收益。當(dāng)前的企業(yè)收益計(jì)算是通過收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來?！?〕我們國家經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的特點(diǎn)是競爭劇烈、風(fēng)險(xiǎn)加大，除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮。十分是金融創(chuàng)新，當(dāng)前已產(chǎn)生了數(shù)量諸多、特征各異的衍生金融工具。2.公允價(jià)值在我們國家會計(jì)原則體系中運(yùn)用的不足之處〔1〕公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)。公允價(jià)值是參與交易的雙方對市場價(jià)值的一種判定，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計(jì)事項(xiàng)能夠確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r(jià)格，有的卻無法尋找只能估計(jì)。〔2〕可操作性較差。一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實(shí)性難以分辨體認(rèn)，不存在活潑踴躍市場交易價(jià)格的判定難度較大等問題難以解決。另一方面，對公允價(jià)值進(jìn)行判定的重要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報(bào)酬率部可能完全統(tǒng)一，對將來先進(jìn)流量的估計(jì)具有較大的不確定性，這同樣導(dǎo)致在詳細(xì)的技術(shù)操作上難度較大。〔3〕容易導(dǎo)致利潤操作。我們國家市場經(jīng)濟(jì)體制固然已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素仍然存在，活潑踴躍市場還會遭到非市場因素的影響?！?〕信息成本較高。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會計(jì)人員在每個(gè)會計(jì)期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，該經(jīng)過將會增大企業(yè)的信息成本。三、我們國家企業(yè)在在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)所面臨的問題及對策分析〔一〕改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立統(tǒng)一而又充足競爭的交易市場公允價(jià)值是理智的雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場中，在平等、互相之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值?！捕惩晟苾?nèi)控制度，實(shí)行崗位職責(zé)分離管理1.相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)立。建立公允價(jià)值管理委員會，由董事會成員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、會計(jì)部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成，其中財(cái)政負(fù)責(zé)人任主任，管理委員會負(fù)責(zé)確定公允價(jià)值計(jì)量的賬戶和交易類型、公允價(jià)值的條理選擇、負(fù)責(zé)提供公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，提供主要假設(shè)和估計(jì)的企業(yè)戰(zhàn)略層面根據(jù)，審定信息來源，決定能否選擇外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行計(jì)量和評價(jià)。2.獲取公允價(jià)值的途徑，詳細(xì)說來牽涉下面三個(gè)方面:〔1〕確認(rèn)的賬戶歸屬公允價(jià)值的計(jì)量條理，提出公允價(jià)值的詳細(xì)獲得途徑;〔2〕對主要經(jīng)濟(jì)參數(shù)的跟蹤監(jiān)控;〔3〕確定資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值;3.人員裝備和內(nèi)部審核?！?〕人員的專業(yè)純熟水平的考試:企業(yè)要設(shè)置相應(yīng)崗位、培訓(xùn)專門人員詳細(xì)進(jìn)行公允價(jià)值會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作?！?〕評價(jià)計(jì)量時(shí)用到的假設(shè)和估計(jì):會計(jì)人員根據(jù)管理委員提供資料和確定的第三條理的公允價(jià)值計(jì)量模型，合理假設(shè)，并作相應(yīng)的估計(jì)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，有需要再次進(jìn)行評價(jià)?？傊?，隨著我們國家公允價(jià)值計(jì)量形式應(yīng)用市