華東理工大學(xué)MPAcc高級會計理論與實務(wù)合并財務(wù)報表1課件

合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表本章主要要解決的問題合并財務(wù)報表的概述關(guān)于調(diào)整分錄股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日后合并財務(wù)表的編制一些難點：1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況下的合并報表的編制；2、反向購買中合并報表的編制問題等本章主要要解決的問題合并財務(wù)報表的概述合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。注意：合并財務(wù)報表不同于匯總財務(wù)報表合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團合并范圍確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司我國合并財務(wù)報表的合并范圍具體如下：?母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

?母公司控制的其他被投資企業(yè)

合并范圍確定基礎(chǔ)：控制合并會計報表

編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表合并會計報表

編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄

哪些調(diào)整分錄？

為何編制調(diào)整分錄？

如何編制調(diào)整分錄？關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整分錄？為何編制調(diào)整分錄（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求扼殺母公司投資收益虛假會計政策變更同一控制下企業(yè)合并，將被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額

合并，并調(diào)整,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間

股權(quán)取得日合并報表的編制

同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表?合并財務(wù)報表種類不同?調(diào)整分錄有所不同?主要抵消合并時的股權(quán)投資包括以下三方面的比較：

股權(quán)取得日合并報表的編制

同一控制下取得子公司合并日同一控制下合并日合并財務(wù)報表合并日的合并財務(wù)報表僅合并資產(chǎn)負債表，沒有涉及利潤表等。賬面值、一體化、爺公司報表不變，不需要評估值合并資產(chǎn)負債表的編制要點1、為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調(diào)整2、對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告同一控制下合并日合并財務(wù)報表合并日的合并財務(wù)報表僅合并資產(chǎn)負資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價450萬，取得被并方100%的控股權(quán)。同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并方的個別報表的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資—被合并方500

貸：銀行存款450

資本公積50合并日的抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長期股權(quán)投資500資料：同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并方的個別報?為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整?對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整，為子公司資本公積?將子公司凈資產(chǎn)（公允值）全部抵消，合并成本（實際成本：長期股權(quán)投資）與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差——確認為商譽，或計入留存收益（負商譽）非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)合并日合并報表合并日的合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表的編制要點：購買理論，需要子公司公允值，以反映在合并報表中，而不反映在合并方的單獨報表中。單獨報表的長期股權(quán)投資以實際成本反映。合并抵消時，有“商譽”出現(xiàn)。例題詳見注會書P494?為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表抵銷的要點：

1、區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；

2、區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；

3、所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。

——將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷第一類抵消分錄（與長期股權(quán)投資相關(guān)）股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表抵銷的要點：——將母公司對子公司權(quán)第一類抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年Step1:調(diào)整母公司長期股權(quán)投資：成本法調(diào)整為權(quán)益法(類似于追溯調(diào)整）投資當年第一類抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈連續(xù)編制合并財務(wù)報表本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，要調(diào)整本年的同時.還要調(diào)整以前年度的,因個別報表未調(diào)整，為反映合并報表年末余額，必須將以前年度的影響累計數(shù)確認。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初（2）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（1）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年連續(xù)編制合并財務(wù)報表本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各Step2：合并抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司股權(quán)投資價值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益期末余額*少數(shù)股東持股比例）子公司股東權(quán)益期末賬面余額Step2：合并抵消借：股本子公司股東權(quán)益期末賬面余額第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法Step1：按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整調(diào)整合并報表中的“子公司資產(chǎn)分錄”，反映公允價值。（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值），并調(diào)整因采取公允價值導(dǎo)致的利潤變化。

1.投資當年借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：管理費用（當年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積——年初借：未分配利潤——年初（年初累計多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：管理費用（當年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊會計處理與同一控制下相同。只是利潤需要調(diào)整。第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長期股權(quán)投資由成本法Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤商譽（合并報表中才有的項目）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（合并報表中才有的項目）Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實第二類抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消分錄：（利潤及利潤分配表）借：投資收益[子公司當年凈利潤×母公司持股比例]

少數(shù)股東損益[子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例]

未分配利潤——期初[子公司期初未分配利潤]

貸：提取盈余公積[子公司當年分配數(shù)]

應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末[子公司年末未分配數(shù)]1、為什么要對子公司的利潤分配進行抵消？2、第一類、第二類抵消分錄可否合并？思考？第二類抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消第三類抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準備的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備當期計提數(shù)]

未分配利潤——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，原理同上。內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。第三類抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵第四類抵消分錄——

抵消內(nèi)部商品交易影響1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第四類抵消分錄——

A（母公司）例題：價格2000成本1400利潤率30%B子公司1、當年B未將這批商品對外出售：抵消分錄：①借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000②借：營業(yè)成本600

貸：存貨600或者借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1400

存貨600（期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部損益）A（母公司）例題：價格2000成本1400B子公司1、當連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷售6000成本4200B子公司這一年B公司從A中購進的商品中實現(xiàn)收入5625，成本4500，利潤率20%，期末內(nèi)部購進存貨為3500（2000+6000-4500），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益1050（3500*30%）抵消分錄：（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：期初未分配利潤600貸：營業(yè)成本600（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入6000貸：營業(yè)成本6000（3）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：營業(yè)成本1050貸：存貨1050連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷售6000成本4200B子第五類抵消分錄——

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響1、抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益：借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營業(yè)成本[內(nèi)部交易銷售成本]

固定資產(chǎn)——原價[內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤]2、抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費：借：固定資產(chǎn)——累計折舊[當年多提折舊]

貸：管理費用等交易當年：第五類抵消分錄——

內(nèi)部固定資交易以后各年：（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)——累計折舊[當年多提折舊]

貸：管理費用等

抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：未分配利潤——期初貸：固定資產(chǎn)——原價[內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤]

抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：固定資產(chǎn)——累計折舊[以前年度累計多提折舊]

貸：未分配利潤——期初交易以后各年：（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目）超期清理提前處理無形資產(chǎn)的內(nèi)部交易與固定資產(chǎn)相似固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目所得稅相關(guān)的會計處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債.而應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2．負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)分錄：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債通常情況下，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。而可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2．負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用所得稅相關(guān)的會計處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時通過前面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的抵消，合并報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異形成的暫時性差異也不可能存在。所以，要對此差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。抵消分錄借：所得稅費用貸：遞延所得說資產(chǎn)1、內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)所得稅會計2、內(nèi)部交易存貨、固定資產(chǎn)相關(guān)所得稅會計合并財務(wù)報表中的賬面價值是=原來內(nèi)部銷售企業(yè)擁有的成本，不包括未實現(xiàn)的內(nèi)部損益。合并財務(wù)報表中的計稅基礎(chǔ)=購買企業(yè)取得存貨、固定資產(chǎn)的成本，包括了內(nèi)部未實現(xiàn)損益。差異形成可抵扣暫時性差異。通過前面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的抵消，合并報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)合并現(xiàn)金流量表略合并現(xiàn)金流量表略難點的解決1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況下的合并報表編制（一）通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并財務(wù)報表（原則：控制權(quán)發(fā)生改變，重新計量）具體如下：1.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。（算實現(xiàn)了，相當于賣了再買）2.購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和，為合并財務(wù)報表中的合并成本。3.在按上述計算的合并成本基礎(chǔ)上，比較購買日被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入發(fā)生當期損益的金額。4.購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。難點的解決1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況下的合并報表編制（一）通過多次（二）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理總原則：實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，合并報表中不確認商譽和投資損益。（三）不喪失控股權(quán)情況下處置部分子公司投資（二）購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理總原則：（三）不喪失控股權(quán)情況2、反向購買A公司（上市）B公司B公司股東A公司發(fā)行普通股交換B公司股東持有B公司股權(quán)，其結(jié)果是B公司的股東控制A上市公司控制法律上母公司，會計上被購買方法律上子公司，會計上購買方2、反向購買A公司（上市）B公司B公司A公司發(fā)行普通股交換B反向購買合并財務(wù)報表項目合并金額流動資產(chǎn)A公司公允價值+B公司賬面價值非流動資產(chǎn)A公司公允價值（不含反向購買時產(chǎn)生的長期股權(quán)投資）+B公司賬面價值商譽合并成本-A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值（如為負數(shù)應(yīng)反映在留存收益中）資產(chǎn)總額合計流動負債A公司公允價值+B公司賬面價值非流動負債A公司公允價值+B公司賬面價值負債總額合計股本（A公司股票股數(shù)）B公司合并前發(fā)行在外的股份面值×A公司持有B公司比例+假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的面值反向購買合并財務(wù)報表項目合并金額流動資產(chǎn)A公司公允價值+B公續(xù)：資本公積差額盈余公積B公司合并前盈余公積×A公司持有B公司比例未分配利潤B公司合并前未分配利潤×A公司持有B公司比例少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東按持股比例計算享有B公司合并前凈資產(chǎn)賬面價值的份額所有者權(quán)益總額資產(chǎn)總額-負債總額續(xù)：資本公積差額盈余公積B公司合并前盈余公積×A公司持有B公總結(jié)需要四步：1、取得投資：即母公司長期股權(quán)投資的確認計量。2、合并日，即形成了母子公司，需合并，僅合并資產(chǎn)負債表；3、合并日后的資產(chǎn)負債表日，由于有了另外的內(nèi)部交易，以及產(chǎn)生的凈利潤。需合并，且抵消較復(fù)雜。4連續(xù)編制。由于需要將以前年度的影響數(shù)予以確認，作為本年的期初數(shù)?？偨Y(jié)需要四步：同一控制下的合并：長期股權(quán)投資，賬面價值；對價不等部分為資本公積，不需要評估；一體化理論，繼續(xù)延伸。無商譽。非同一控制下的合并。長期股權(quán)投資，按實際成本確認。需要評估，調(diào)整合并報表中“子公司”的資產(chǎn)值，對價不等部分為“商譽”。購買理論。同時，因為資產(chǎn)公允值變化，利潤需調(diào)整。同一控制下的合并：長期股權(quán)投資，賬面價值；對價不等部分為資本謝謝！謝謝！合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表本章主要要解決的問題合并財務(wù)報表的概述關(guān)于調(diào)整分錄股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日后合并財務(wù)表的編制一些難點：1、股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況下的合并報表的編制；2、反向購買中合并報表的編制問題等本章主要要解決的問題合并財務(wù)報表的概述合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。注意：合并財務(wù)報表不同于匯總財務(wù)報表合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團合并范圍確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司我國合并財務(wù)報表的合并范圍具體如下：?母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

?母公司控制的其他被投資企業(yè)

合并范圍確定基礎(chǔ)：控制合并會計報表

編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表合并會計報表

編制程序基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄

哪些調(diào)整分錄？

為何編制調(diào)整分錄？

如何編制調(diào)整分錄？關(guān)于調(diào)整分錄

關(guān)于調(diào)整分錄哪些調(diào)整分錄？為何編制調(diào)整分錄（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求扼殺母公司投資收益虛假會計政策變更同一控制下企業(yè)合并，將被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額

合并，并調(diào)整,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合（1）哪些調(diào)整？（2）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間

股權(quán)取得日合并報表的編制

同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表?合并財務(wù)報表種類不同?調(diào)整分錄有所不同?主要抵消合并時的股權(quán)投資包括以下三方面的比較：

股權(quán)取得日合并報表的編制

同一控制下取得子公司合并日同一控制下合并日合并財務(wù)報表合并日的合并財務(wù)報表僅合并資產(chǎn)負債表，沒有涉及利潤表等。賬面值、一體化、爺公司報表不變，不需要評估值合并資產(chǎn)負債表的編制要點1、為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調(diào)整2、對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告同一控制下合并日合并財務(wù)報表合并日的合并財務(wù)報表僅合并資產(chǎn)負資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價450萬，取得被并方100%的控股權(quán)。同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并方的個別報表的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資—被合并方500

貸：銀行存款450

資本公積50合并日的抵消分錄：借：股本400

留存收益100

貸：長期股權(quán)投資500資料：同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并方的個別報?為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整?對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調(diào)整，為子公司資本公積?將子公司凈資產(chǎn)（公允值）全部抵消，合并成本（實際成本：長期股權(quán)投資）與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差——確認為商譽，或計入留存收益（負商譽）非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)合并日合并報表合并日的合并財務(wù)報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表的編制要點：購買理論，需要子公司公允值，以反映在合并報表中，而不反映在合并方的單獨報表中。單獨報表的長期股權(quán)投資以實際成本反映。合并抵消時，有“商譽”出現(xiàn)。例題詳見注會書P494?為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調(diào)整非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表抵銷的要點：

1、區(qū)分相關(guān)長期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；

2、區(qū)分母公司對子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；

3、所要抵銷的與母公司對子公司長期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。

——將母公司對子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷第一類抵消分錄（與長期股權(quán)投資相關(guān)）股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表抵銷的要點：——將母公司對子公司權(quán)第一類抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年Step1:調(diào)整母公司長期股權(quán)投資：成本法調(diào)整為權(quán)益法(類似于追溯調(diào)整）投資當年第一類抵消分錄（同一控制下、合并日后）（1）調(diào)整被投資單位盈連續(xù)編制合并財務(wù)報表本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，要調(diào)整本年的同時.還要調(diào)整以前年度的,因個別報表未調(diào)整，為反映合并報表年末余額，必須將以前年度的影響累計數(shù)確認。（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤——年初（2）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——年初（1）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（2）調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——本年連續(xù)編制合并財務(wù)報表本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各Step2：合并抵消借：股本資本公積盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司股權(quán)投資價值）少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益期末余額*少數(shù)股東持股比例）子公司股東權(quán)益期末賬面余額Step2：合并抵消借：股本子公司股東權(quán)益期末賬面余額第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法Step1：按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整調(diào)整合并報表中的“子公司資產(chǎn)分錄”，反映公允價值。（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值），并調(diào)整因采取公允價值導(dǎo)致的利潤變化。

1.投資當年借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：管理費用（當年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積——年初借：未分配利潤——年初（年初累計多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：管理費用（當年多提折舊）貸：固定資產(chǎn)——累計折舊會計處理與同一控制下相同。只是利潤需要調(diào)整。第一抵消分錄（非同一控制下）Step2：長期股權(quán)投資由成本法Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤商譽（合并報表中才有的項目）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（合并報表中才有的項目）Step3：抵消分錄：A子公司凈資產(chǎn)（公允值）

借：股本（實第二類抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消分錄：（利潤及利潤分配表）借：投資收益[子公司當年凈利潤×母公司持股比例]

少數(shù)股東損益[子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例]

未分配利潤——期初[子公司期初未分配利潤]

貸：提取盈余公積[子公司當年分配數(shù)]

應(yīng)付普通股股利未分配利潤——期末[子公司年末未分配數(shù)]1、為什么要對子公司的利潤分配進行抵消？2、第一類、第二類抵消分錄可否合并？思考？第二類抵消分錄——

抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配抵消第三類抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵消內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準備的抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期末余額]

貸：資產(chǎn)減值損失[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備當期計提數(shù)]

未分配利潤——期初[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準備期初余額]引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，原理同上。內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。第三類抵消分錄——抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵第四類抵消分錄——

抵消內(nèi)部商品交易影響1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）第四類抵消分錄——

A（母公司）例題：價格2000成本1400利潤率30%B子公司1、當年B未將這批商品對外出售：抵消分錄：①借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本2000②借：營業(yè)成本600

貸：存貨600或者借：營業(yè)收入2000

貸：營業(yè)成本1400

存貨600（期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部損益）A（母公司）例題：價格2000成本1400B子公司1、當連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷售6000成本4200B子公司這一年B公司從A中購進的商品中實現(xiàn)收入5625，成本4500，利潤率20%，期末內(nèi)部購進存貨為3500（2000+6000-4500），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益1050（3500*30%）抵消分錄：（1）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：期初未分配利潤600貸：營業(yè)成本600（2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入：借：營業(yè)收入6000貸：營業(yè)成本6000（3）抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：營業(yè)成本1050貸：存貨1050連續(xù)編制：A母公司第二年又向B銷售6000成本4200B子第五類抵消分錄——

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響1、抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益：借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售收入]

貸：營業(yè)成本[內(nèi)部交易銷售成本]

固定資產(chǎn)——原價[內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤]2、抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費：借：固定資產(chǎn)——累計折舊[當年多提折舊]

貸：管理費用等交易當年：第五類抵消分錄——

內(nèi)部固定資交易以后各年：（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)——累計折舊[當年多提折舊]

貸：管理費用等

抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：未分配利潤——期初貸：固定資產(chǎn)——原價[內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤]

抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：固定資產(chǎn)——累計折舊[以前年度累計多提折舊]

貸：未分配利潤——期初交易以后各年：（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目）超期清理提前處理無形資產(chǎn)的內(nèi)部交易與固定資產(chǎn)相似固定資產(chǎn)清理期間處理：期滿處理（用營業(yè)外收入代替固定資產(chǎn)科目所得稅相關(guān)的會計處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債.而應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)2．負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)分錄：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債通常情況下，可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。而可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2．負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用所得稅相關(guān)的會計處理所得稅相關(guān)小提示：通常情況下,應(yīng)納稅暫時通過前面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)的抵消，合并報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款已不存在，由內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異形成的暫時性差異也不可能存在。所以，要對此差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。抵消分錄借：所得稅費用貸：遞延所得說資產(chǎn)1、內(nèi)部