【人大《會計學(xué)》】第9章-負(fù)債課件

第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilities中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilitie學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動負(fù)債和非流動負(fù)債的會計處理規(guī)則。2、理解：“應(yīng)交稅費”科目的用法及其法律依據(jù)。3、了解：“預(yù)計負(fù)債”的含義與會計處理規(guī)則。2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動負(fù)債和非流動負(fù)債的會計處理規(guī)則。2Re9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)是否將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債的定義，而且還需要同時滿足以下兩個條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2、經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量。3RenminUniversityofChina9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期Continued負(fù)債通常按其償還時間的長短，劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。流動負(fù)債大部分是由于企業(yè)經(jīng)營活動中的結(jié)算關(guān)系形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款等；但有些卻是借貸關(guān)系形成的，如短期借款；也有一些是利潤分配形成的，如應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利等。非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。長期負(fù)債大部分是由融資活動引起的借貸關(guān)系形成的。4RenminUniversityofChinaContinued負(fù)債通常按其償還時間的長短，劃分為流動負(fù)債9.2流動負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款通常是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的款項，與長期借款相比，短期借款具有借款期限相對較短、利息費用相對較低、借款手續(xù)相對簡便等特點。短期借款的核算主要包括借款取得、期末計息和到期還本三個環(huán)節(jié)。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。5RenminUniversityofChina9.2流動負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企Continued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行取得短期借款100萬元，年利率6%，期限12個月，利息按月支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日借入款項時：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）各月月末支付利息時：借：財務(wù)費用5000貸：銀行存款5000各月支付利息金額=1000000×6%/12=5000（元）（3）2×10年12月31日償還本金時：借：短期借款1000000貸：銀行存款10000006RenminUniversityofChinaContinued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟活動中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。票據(jù)分為支票、本票和匯票。其中，匯票又分銀行匯票和商業(yè)匯票，而商業(yè)匯票又進一步按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過商業(yè)匯票結(jié)算而形成的負(fù)債。由于我國商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月，因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動負(fù)債。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。7RenminUniversityofChina9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟活動中由于采用商業(yè)匯Continued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實質(zhì)上是票據(jù)的現(xiàn)值，因此，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計算利息。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；會計期末，按照計算的利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。2、不帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期價值，不需要計算利息。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。8RenminUniversityofChinaContinued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實質(zhì)上是票據(jù)的Continued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月31日購入一批原材料，不含稅價款50000元，增值稅率17%。甲公司開出一張面值為58500元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為4個月。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月31日購入材料時：借：原材料50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）2×10年5月31日票據(jù)到期支付款項時：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（3）若2×10年5月31日不能付款：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：應(yīng)付賬款585009RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×三、應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付而未付的款項。與應(yīng)付票據(jù)不同的是，應(yīng)付賬款沒有用以證明延期付款的期票，因而應(yīng)單獨設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進行核算。應(yīng)付賬款通常在所購貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或所接受勞務(wù)發(fā)生時進行確認(rèn)，確認(rèn)的金額為發(fā)票賬單等憑證上所載明的應(yīng)付金額，不考慮貨幣時間價值。在實際工作中，對于貨物已到但發(fā)票未到的情況，為了客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，一般應(yīng)于月末按估計價格確認(rèn)應(yīng)付賬款，并于下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時，再根據(jù)實際金額入賬。企業(yè)購買材料等形成應(yīng)付賬款時，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于因債權(quán)單位撤銷或債務(wù)重組等原因而無法支付或無需支付的款項，則借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。10RenminUniversityofChina三、應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和Continued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月1日購入一批原材料，不含稅價款100000元，增值稅率17%，款項未付。該批材料于1月15日驗收入庫；所欠貨款于3月20日全額支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日購買材料時：借：在途物資100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額17000貸：應(yīng)付賬款117000（2）2×10年1月15日材料驗收入庫時：借：原材料100000貸：在途物資100000（3）2×10年3月20日支付款項時：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款11700011RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×Continued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定，在未提供商品或勞務(wù)的情況下而向購貨方預(yù)先收取的款項。預(yù)收賬款既是企業(yè)的一項流動負(fù)債，又是一項未實現(xiàn)收入；將來向購貨方提供商品或勞務(wù)時，一方面減少（償還）負(fù)債，另一方面確認(rèn)收入。預(yù)收賬款應(yīng)按實際收到的款項入賬。企業(yè)收到購貨方預(yù)付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；待發(fā)出商品或提供勞務(wù)并符合收入實現(xiàn)條件時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。在實際工作中，對于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。但是，在編制財務(wù)報表時，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)賬進行分析填列，將屬于預(yù)收賬款的金額填列在流動負(fù)債中。12RenminUniversityofChinaContinued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。

職工薪酬的具體內(nèi)容包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼。2、職工福利費。指尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老。4、住房公積金。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。13RenminUniversityofChina四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予Continued貨幣性職工薪酬的核算。對于貨幣性職工薪酬，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理進行預(yù)計并計提，當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬應(yīng)該按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進行核算。對于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；對于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本；對于除上述兩項之外的其他職工薪酬，通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。14RenminUniversityofChinaContinued貨幣性職工薪酬的核算。14RenminUContinued【例9—4】甲公司2×10年1月應(yīng)付工資2200000元，其中：生產(chǎn)工人工資1200000元，車間管理人員工資130000元，行政管理人員工資190000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資210000元，在建工程人員工資470000元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，代扣個人所得稅21150元。實際發(fā)放工資2178850元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）通過銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時：借：應(yīng)付職工薪酬—工資2178850貸：銀行存款2178850（2）結(jié)算代扣所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬21150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅21150（3）分配本月工資費用時：借：生產(chǎn)成本1200000制造費用130000管理費用190000銷售費用210000在建工程470000貸：應(yīng)付職工薪酬220000015RenminUniversityofChinaContinued【例9—4】甲公司2×10年1月應(yīng)付工資2Continued非貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)視同正常銷售處理。決定發(fā)放非貨幣性福利時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；實際發(fā)放時，按照該產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。16RenminUniversityofChinaContinued非貨幣性職工薪酬的核算16RenminUContinued【例9—5】乙公司是一家皮具制造公司，有職工500名，其中一線生產(chǎn)工人450名，總部管理人員50名。2×10年2月，乙公司決定以其生產(chǎn)的皮具作為福利發(fā)放給職工。該批皮具的單位成本為l000元，單位計稅價格（等于公允價值）為1200元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本631800管理費用70200貸：應(yīng)付職工薪酬702000注：450×1200×（1+17%）=631800（元）50×1200×（1+17%）=70200（元）（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—銷項稅額102000借：主營業(yè)務(wù)成本500000貸：庫存商品50000017RenminUniversityofChinaContinued【例9—5】乙公司是一家皮具制造公司，有職9.2.5應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、代扣代繳的個人所得稅等稅費。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，反映各種稅費的結(jié)算和繳納情況，并在該賬戶下分稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進行核算。以下介紹幾種主要流轉(zhuǎn)稅費的會計處理。18RenminUniversityofChina9.2.5應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費Continued（一）應(yīng)交增值稅。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行核算?！皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。一般納稅人購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定支付的增值稅為進項稅額，銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅為銷項稅額，當(dāng)期銷項稅額減去可以抵扣的進項稅額即為當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅額。19RenminUniversityofChinaContinued（一）應(yīng)交增值稅。增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)Continued按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票記載了銷售貨物的售價、稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發(fā)票上記載的購入貨物已支付的稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)；企業(yè)進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明，進口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，作為扣稅和記賬依據(jù)；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。20RenminUniversityofChinaContinued按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以Continued如果企業(yè)沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。值得注意的是，按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。21RenminUniversityofChinaContinued如果企業(yè)沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑Continued【例9—6】甲公司為增值稅一般納稅人，2×10年2月購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價款是5000000元，增值稅是850000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額850000貸：銀行存款5850000【例9—7】甲公司為增值稅一般納稅人，2×10年2月銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入10000000元，增值稅稅率為17%，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品成本為8200000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項稅額1700000借：主營業(yè)務(wù)成本8200000貸：庫存商品820000022RenminUniversityofChinaContinued【例9—6】甲公司為增值稅一般納稅人，2×Continued購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。一般情況下，企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，不能確認(rèn)抵扣稅額。但按稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。在會計核算時，一是按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額，扣除一定比例的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或收購廢舊物資的成本；二是扣除的部分作為進項稅額，待以后抵扣。23RenminUniversityofChinaContinued購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。一般情況下，企業(yè)購進免稅產(chǎn)Continued【例9—8】甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的買價為1500000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。假定甲公司采用實際成本進行日常材料核算，該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：進項稅額=1500000×13%=195000（元）借：原材料1305000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額195000貸：銀行存款150000024RenminUniversityofChinaContinued【例9—8】甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支Continued視同銷售業(yè)務(wù)。視同銷售業(yè)務(wù)，是指業(yè)務(wù)性質(zhì)本身不是銷售，但按照稅法規(guī)定需要計算交納增值稅的業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。25RenminUniversityofChinaContinued視同銷售業(yè)務(wù)。視同銷售業(yè)務(wù)，是指業(yè)務(wù)性質(zhì)本Continued【例9—9】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2×10年2月以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價及相關(guān)稅金作為投資的對價。該批產(chǎn)品的成本100萬元，售價和計稅價格均為120萬元。甲公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資1404000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204000注：銷項稅額=120×17％=20.4(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫存商品100000026RenminUniversityofChinaContinued【例9—9】甲公司為增值稅一般納稅人，適用Continued不予抵扣業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，企業(yè)購進用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等，不予抵扣增值稅進項稅額。屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進項稅額不能抵扣的，如購進用于集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項目、直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，應(yīng)將其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。屬于購入貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額能否抵扣的，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，先記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額”科目；如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)負(fù)擔(dān)對象，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。27RenminUniversityofChinaContinued不予抵扣業(yè)務(wù)。按照規(guī)定，企業(yè)購進用于集體福Continued【例9—10】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2×10年2月購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元，材料價款100萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫后，甲公司將該批材料全部用于一項非應(yīng)稅工程建設(shè)項目。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年2月購入材料時：借：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額170000貸：銀行存款1170000（2）工程領(lǐng)用材料時：借：在建工程170000貸：原材料1000000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出17000028RenminUniversityofChinaContinued【例9—10】甲公司為增值稅一般納稅人，適Continued交納增值稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目；在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個專欄。①本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。②月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。③將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。④本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。29RenminUniversityofChinaContinued交納增值稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置Continued小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行核算，不需要再設(shè)置專欄。小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，而計入購入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計算；小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。30RenminUniversityofChinaContinued小規(guī)模納稅人的增值稅業(yè)務(wù)。30RenminContinued【例9—11】丙企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為3%。該企業(yè)2×10年2月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的價款為500000元，增值稅額為85000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。丙企業(yè)2×10年2月銷售產(chǎn)品一批，含稅價格為772500元，貨款尚未收到。丙企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）購進原材料時：借：原材料585000貸：應(yīng)付賬款585000（2）銷售貨物時：不含稅價格=772500÷（1+3%）=750000（元）應(yīng)交增值稅=750000×3%=22500（元）借：應(yīng)收賬款772500貸：主營業(yè)務(wù)收入750000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅2250031RenminUniversityofChinaContinued【例9—11】丙企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用Continued（二）應(yīng)交消費稅。消費稅是指對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品征收的一種稅。國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅，其目的主要是引導(dǎo)消費方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，保證國家稅收收入。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計征的應(yīng)納稅額的稅基為不含增值稅的銷售額；實行從量定額辦法計征的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。消費稅實行價內(nèi)征收，對于應(yīng)該交納的消費稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目進行核算。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。32RenminUniversityofChinaContinued（二）應(yīng)交消費稅。消費稅是指對生產(chǎn)、委托加Continued【例9—12】甲公司將應(yīng)稅消費品用于對外投資，該批消費品成本為5000000元，計稅價格為6000000元。該消費品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。甲公司賬務(wù)處理如下：應(yīng)交的增值稅=6000000×17%=1020000（元）應(yīng)交的消費稅=6000000×10%=600000（元）借：長期股權(quán)投資7620000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額1020000—應(yīng)交消費稅600000借：主營業(yè)務(wù)成本5000000貸：庫存商品500000033RenminUniversityofChinaContinued【例9—12】甲公司將應(yīng)稅消費品用于對外投Continued需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款（金銀首飾除外）。如果委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。34RenminUniversityofChinaContinued需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時Continued【例9—13】甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料價款為150000元，加工費用為60000元，由受托方代收代繳的消費稅為6000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗收入庫，加工費用尚未支付。假設(shè)不考慮增值稅等其他稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）將收回加工后的材料直接用于銷售借：委托加工物資150000貸：原材料150000借：委托加工物資66000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料216000貸：委托加工物資21600035RenminUniversityofChinaContinued【例9—13】甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非Continued（2）將收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)借：委托加工物資150000貸：原材料150000借：委托加工物資60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅6000貸：應(yīng)付賬款66000借：原材料210000貸：委托加工物資21000036RenminUniversityofChinaContinued（2）將收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)36RContinued（三）應(yīng)交營業(yè)稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。其中，應(yīng)稅勞務(wù)主要指交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、旅游服務(wù)和文化娛樂行業(yè)所提供的勞務(wù)。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，計算公式為：“應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率”。其中，營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。對于應(yīng)該交納的營業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目進行核算。37RenminUniversityofChinaContinued（三）應(yīng)交營業(yè)稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、Continued企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；出租無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；出售無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。38RenminUniversityofChinaContinued企業(yè)提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“營業(yè)Continued【例9—14】丁公司是一家運輸公司，2×10年2月對外提供運輸勞務(wù)確認(rèn)收入200000元，款項已存入銀行，營業(yè)稅稅率3％。當(dāng)期用銀行存款上交營業(yè)稅5000元。丁公司賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入時：借：銀行存款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000（2）確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅6000注：應(yīng)交營業(yè)稅=200000×3％=6000（元）（3）繳納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5000貸：銀行存款500039RenminUniversityofChinaContinued【例9—14】丁公司是一家運輸公司，2×19.2.6其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。具體包括：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；職工工資結(jié)算過程中的各種代扣應(yīng)付款項；應(yīng)付、暫收所屬單位及個人的款項等。對于其他應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進行核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?—15】甲公司2×10年2月收到客戶租用包裝物的押金7000元，款項存入銀行。借：銀行存款7000貸：其它應(yīng)付款700040RenminUniversityofChina9.2.6其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬9.3非流動負(fù)債9.3.1長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。長期借款的核算包括借款取得、期末計息和到期還本三個環(huán)節(jié)。企業(yè)借入長期借款時，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。41RenminUniversityofChina9.3非流動負(fù)債9.3.1長期借款長期借款，是指企Continued歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。42RenminUniversityofChinaContinued歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）Continued【例9—16】甲公司為建造一幢廠房，于20×9年12月31日借入期限為兩年的長期借款5000000元，款項已存入銀行。借款合同利率為9％，實際利率與合同利率相同。每年付息一次，期滿后一次還清本金。2×10年1月1日，以銀行存款支付工程價款3000000元；2×11年1月1日，又以銀行存款支付工程款2000000元。該廠房于2×11年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年12月31日，取得借款時：借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000（2）2×10年1月1日，支付工程款時：借：在建工程3000000貸：銀行存款3000000（3）2×10年l2月31日，計算當(dāng)年應(yīng)計入工程成本的利息時：借：在建工程450000貸：應(yīng)付利息450000注：借款利息=5000000×9％=450000(元)43RenminUniversityofChinaContinued【例9—16】甲公司為建造一幢廠房，于20Continued（4）2×10年l2月31日，支付借款利息時：借：應(yīng)付利息450000貸：銀行存款450000（5）2×11年1月1日，支付工程款時：借：在建工程2000000貸：銀行存款2000000（6）2×11年6月30日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：在建工程225000貸：應(yīng)付利息225000注：借款利息=5000000×9％×6/12=225000(元)同時：借：固定資產(chǎn)5675000貸：在建工程5675000

44RenminUniversityofChinaContinued（4）2×10年l2月31日，支付Continued（7）2×11年12月31日，計算2×11年7～l2月利息時：借：財務(wù)費用225000貸：應(yīng)付利息225000（8）2×11年l2月3l日，支付利息時：借：應(yīng)付利息450000貸：銀行存款450000（9）2×11年12月3l日，償還本金時：借：長期借款5000000貸：銀行存款500000045RenminUniversityofChinaContinued（7）2×11年12月31日，計算2×二、應(yīng)付債券應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在一定日期還本付息的有價證券。在實際工作中，企業(yè)發(fā)行債券的期限通常在一年以上，因而構(gòu)成了一項長期負(fù)債。應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付息三個環(huán)節(jié)。1、企業(yè)債券的發(fā)行。企業(yè)債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行，三種發(fā)行方式主要取決于票面利率與市場利率（如同期銀行存款的利率）的高低。在其他條件不變的情況下，債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行；溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。債券的票面利率低于同期銀行存款利率時，可按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行；折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。債券的票面利率與同期銀行存款利率相同時，可按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。從本質(zhì)上看，溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

46RenminUniversityofChina二、應(yīng)付債券應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、Continued為了正確反映企業(yè)債券的發(fā)行及還本付息情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進行核算。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券—面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。2、期末利息調(diào)整的攤銷。會計期末，利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；實際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。會計期末，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。47RenminUniversityofChinaContinued為了正確反映企業(yè)債券的發(fā)行及還本付息情況，Continued3、企業(yè)債券的償還。對于一次還本付息方式的債券，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券—面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。對于一次還本、分期付息方式的債券，企業(yè)在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券—面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之問的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目。48RenminUniversityofChinaContinued3、企業(yè)債券的償還。對于一次還本付息方式的Continued【例9—17】20×9年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券20000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：20000000×0.7835（P/F，5%，5）+20000000×6%×4.3295（P/A，5%，5）=20865400（元）根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如表9—1所示。49RenminUniversityofChinaContinued【例9—17】20×9年12月31日，甲公Continued（1）20×9年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款20865400貸：應(yīng)付債券—面值20000000—利息調(diào)整865400（2）2×10年l2月31日計算利息費用借：財務(wù)費用等1043270應(yīng)付債券—利息調(diào)整156730貸：應(yīng)付利息12000002×11年、2×12年、2×13年確認(rèn)利息費用的會計處理同2×10年。略。（3）2×14年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務(wù)費用等1010125.88應(yīng)付債券—面值20000000—利息調(diào)整189874.12貸：銀行存款2120000050RenminUniversityofChinaContinued（1）20×9年12月31日發(fā)行債券50R思考題1、什么是負(fù)債？負(fù)債具有哪些基本特征？2、什么是流動負(fù)債？流動負(fù)債的內(nèi)容有哪些？3、什么是職工薪酬？職工薪酬的內(nèi)容有哪些？4、什么是應(yīng)交稅費？應(yīng)繳稅費的內(nèi)容有哪些？5、一般納稅人的增值稅是如何核算的？6、小規(guī)模納稅人的增值稅是如何核算的？7、什么是長期負(fù)債？長期負(fù)債的內(nèi)容有哪些？8、什么是應(yīng)付債券？應(yīng)付債券是如何核算的？51RenminUniversityofChina思考題1、什么是負(fù)債？負(fù)債具有哪些基本特征？51Renmin第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilities中國人民大學(xué)會計系列教材教育部推薦教材國家級優(yōu)秀教學(xué)成果獎《會計學(xué)》主編：徐經(jīng)長、孫蔓莉、周華課件制作：周華第9章負(fù)債

Chapter9：Liabilitie學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動負(fù)債和非流動負(fù)債的會計處理規(guī)則。2、理解：“應(yīng)交稅費”科目的用法及其法律依據(jù)。3、了解：“預(yù)計負(fù)債”的含義與會計處理規(guī)則。53RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：流動負(fù)債和非流動負(fù)債的會計處理規(guī)則。2Re9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)是否將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，不僅需要符合上述負(fù)債的定義，而且還需要同時滿足以下兩個條件：1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2、經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量。54RenminUniversityofChina9.1負(fù)債概述負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期Continued負(fù)債通常按其償還時間的長短，劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。流動負(fù)債大部分是由于企業(yè)經(jīng)營活動中的結(jié)算關(guān)系形成的，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款等；但有些卻是借貸關(guān)系形成的，如短期借款；也有一些是利潤分配形成的，如應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利等。非流動負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。長期負(fù)債大部分是由融資活動引起的借貸關(guān)系形成的。55RenminUniversityofChinaContinued負(fù)債通常按其償還時間的長短，劃分為流動負(fù)債9.2流動負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款通常是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的款項，與長期借款相比，短期借款具有借款期限相對較短、利息費用相對較低、借款手續(xù)相對簡便等特點。短期借款的核算主要包括借款取得、期末計息和到期還本三個環(huán)節(jié)。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。歸還短期借款時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。56RenminUniversityofChina9.2流動負(fù)債9.2.1短期借款短期借款是指企Continued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行取得短期借款100萬元，年利率6%，期限12個月，利息按月支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日借入款項時：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）各月月末支付利息時：借：財務(wù)費用5000貸：銀行存款5000各月支付利息金額=1000000×6%/12=5000（元）（3）2×10年12月31日償還本金時：借：短期借款1000000貸：銀行存款100000057RenminUniversityofChinaContinued【例9—1】甲公司2×10年1月1日從銀行9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟活動中由于采用商業(yè)匯票方式結(jié)算而形成的，由出票人出票、承兌人承兌的票據(jù)。票據(jù)分為支票、本票和匯票。其中，匯票又分銀行匯票和商業(yè)匯票，而商業(yè)匯票又進一步按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本節(jié)的應(yīng)付票據(jù)僅指通過商業(yè)匯票結(jié)算而形成的負(fù)債。由于我國商業(yè)匯票的承兌期限最長不超過6個月，因此，應(yīng)付票據(jù)屬于流動負(fù)債。商業(yè)匯票按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。58RenminUniversityofChina9.2.2應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是在日常經(jīng)濟活動中由于采用商業(yè)匯Continued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實質(zhì)上是票據(jù)的現(xiàn)值，因此，企業(yè)應(yīng)按照票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計算利息。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；會計期末，按照計算的利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。2、不帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值就是票據(jù)的到期價值，不需要計算利息。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；票據(jù)到期支付票款時，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。59RenminUniversityofChinaContinued1、帶息票據(jù)。這種票據(jù)的面值實質(zhì)上是票據(jù)的Continued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月31日購入一批原材料，不含稅價款50000元，增值稅率17%。甲公司開出一張面值為58500元的不帶息商業(yè)承兌匯票，期限為4個月。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月31日購入材料時：借：原材料50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）2×10年5月31日票據(jù)到期支付款項時：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（3）若2×10年5月31日不能付款：借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：應(yīng)付賬款5850060RenminUniversityofChinaContinued【例9—2】甲公司為增值稅一般納稅人。2×三、應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付而未付的款項。與應(yīng)付票據(jù)不同的是，應(yīng)付賬款沒有用以證明延期付款的期票，因而應(yīng)單獨設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目進行核算。應(yīng)付賬款通常在所購貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或所接受勞務(wù)發(fā)生時進行確認(rèn)，確認(rèn)的金額為發(fā)票賬單等憑證上所載明的應(yīng)付金額，不考慮貨幣時間價值。在實際工作中，對于貨物已到但發(fā)票未到的情況，為了客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，一般應(yīng)于月末按估計價格確認(rèn)應(yīng)付賬款，并于下月初用紅字沖回，待收到發(fā)票賬單時，再根據(jù)實際金額入賬。企業(yè)購買材料等形成應(yīng)付賬款時，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。對于因債權(quán)單位撤銷或債務(wù)重組等原因而無法支付或無需支付的款項，則借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。61RenminUniversityofChina三、應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和Continued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×10年1月1日購入一批原材料，不含稅價款100000元，增值稅率17%，款項未付。該批材料于1月15日驗收入庫；所欠貨款于3月20日全額支付。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日購買材料時：借：在途物資100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進項稅額17000貸：應(yīng)付賬款117000（2）2×10年1月15日材料驗收入庫時：借：原材料100000貸：在途物資100000（3）2×10年3月20日支付款項時：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款11700062RenminUniversityofChinaContinued【例9—3】甲公司為增值稅一般納稅人。2×Continued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定，在未提供商品或勞務(wù)的情況下而向購貨方預(yù)先收取的款項。預(yù)收賬款既是企業(yè)的一項流動負(fù)債，又是一項未實現(xiàn)收入；將來向購貨方提供商品或勞務(wù)時，一方面減少（償還）負(fù)債，另一方面確認(rèn)收入。預(yù)收賬款應(yīng)按實際收到的款項入賬。企業(yè)收到購貨方預(yù)付的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；待發(fā)出商品或提供勞務(wù)并符合收入實現(xiàn)條件時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。在實際工作中，對于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。但是，在編制財務(wù)報表時，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的明細(xì)賬進行分析填列，將屬于預(yù)收賬款的金額填列在流動負(fù)債中。63RenminUniversityofChinaContinued預(yù)收賬款。預(yù)收賬款是企業(yè)按照購銷合同的規(guī)定四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬的內(nèi)容。

職工薪酬的具體內(nèi)容包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼。2、職工福利費。指尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老。4、住房公積金。5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。6、非貨幣性福利。7、辭退福利。8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。64RenminUniversityofChina四、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予Continued貨幣性職工薪酬的核算。對于貨幣性職工薪酬，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理進行預(yù)計并計提，當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬應(yīng)該按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進行核算。對于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計入相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；對于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本；對于除上述兩項之外的其他職工薪酬，通常應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；支付或結(jié)算應(yīng)付職工薪酬時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。65RenminUniversityofChinaContinued貨幣性職工薪酬的核算。14RenminUContinued【例9—4】甲公司2×10年1月應(yīng)付工資2200000元，其中：生產(chǎn)工人工資1200000元，車間管理人員工資130000元，行政管理人員工資190000元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資210000元，在建工程人員工資470000元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，代扣個人所得稅21150元。實際發(fā)放工資2178850元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）通過銀行劃轉(zhuǎn)職工工資時：借：應(yīng)付職工薪酬—工資2178850貸：銀行存款2178850（2）結(jié)算代扣所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬21150貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅21150（3）分配本月工資費用時：借：生產(chǎn)成本1200000制造費用130000管理費用190000銷售費用