出口退稅業(yè)務(wù)講座課件

出口退稅業(yè)務(wù)講座

出口退稅業(yè)務(wù)講座1專題1：免抵退與外貿(mào)退稅原理與政策技巧專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇專題1：免抵退與外貿(mào)退稅原理與政策技巧www.themega2介紹1、出口退稅的晦澀難懂的理論2、守法企業(yè)糊里糊涂中的利益缺失3、騙稅分子斗智斗勇的伎倆4、以及稅務(wù)監(jiān)管層面的博弈設(shè)計介紹1、出口退稅的晦澀難懂的理論www.themegalle3專題1：免抵退原理與政策技巧出口退稅的定義和特點免抵退的理論與特點免抵退如何做到最大退稅不同貿(mào)易方式稅收政策以及利益測算兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間

，增值稅轉(zhuǎn)型下的兼營變化加工貿(mào)易殘次變價收入的會計稅務(wù)處理及隱患出口退運如何避免雪上加霜樣品出口的流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異判斷專題1：免抵退原理與政策技巧出口退稅的定義和特點www.th4專題1：免抵退原理與政策技巧免抵退的特殊政策與技術(shù)操作新辦企業(yè)免抵退想說愛你不容易小型企業(yè)免抵退政策的不同退稅節(jié)奏控制：大征大退與少征小少退的取舍進料加工企業(yè)實耗法和購進法的不同與地方政策取舍非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃 外貿(mào)企業(yè)退稅原理專題1：免抵退原理與政策技巧免抵退的特殊政策與技術(shù)操作www5專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇

生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅的差異與取舍，集團公司科工貿(mào)一體的退稅技術(shù)障礙生產(chǎn)企業(yè)退稅利益測算與對外報價稅收成本來料加工\進料加工\一般貿(mào)易誰能帶來更大收益國內(nèi)通貨膨脹壓力下的貿(mào)易選擇----

國內(nèi)原輔材料上漲的應(yīng)對深加工結(jié)轉(zhuǎn)的上下游利益與保稅一日游籌劃的取舍外貿(mào)企業(yè)真代理假自營的價格籌劃外貿(mào)企業(yè)移花接木騙稅及風(fēng)險控制外貿(mào)企業(yè)假代理真自營的代理出口證明山寨版與比對信息風(fēng)險非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇

生產(chǎn)企業(yè)與外6專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇一票兩用的外貿(mào)騙稅風(fēng)險換匯成本與出口退稅評估風(fēng)險免抵調(diào)庫含義，免、抵、退生產(chǎn)型企業(yè)城建稅教育費附加，地方附加如何計算生產(chǎn)企業(yè)的還原稅負(fù)公式與納稅評估生產(chǎn)企業(yè)騙稅模式及風(fēng)險控制異地報關(guān)，報關(guān)價格與HS編碼等出口退稅評估指標(biāo)農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅的籌劃市場拓展資金籌劃專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇一票兩用的外貿(mào)7經(jīng)濟增長的重點：三架馬車?yán)瓌酉M（C）企業(yè)個人政府投資(I)凈出口(X-M)GDP

經(jīng)濟增長的重點：三架馬車?yán)瓌酉M（C）企業(yè)個人政府投資(I82008年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2008年全國稅收收入合計54219.62億元比重排位增值稅19531.28億元

36.04

%

1企業(yè)所得稅11173.05億元

20.60

%

2營業(yè)稅7626.33億元

14.1

%

3個人所得稅3722.19億元

6.9

%

4消費稅2558.59億元

4.7

%

52008年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）2008年全國稅收收入合92008出口退稅2008年出口退稅5865.9億元，同比增長4.1%，出口退稅增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐漸放緩。受到國際市場需求萎縮和出口產(chǎn)品價格下調(diào)等因素影響，二是出口退稅政策調(diào)整的效果顯現(xiàn)。我國于2007年下半年陸續(xù)降低或取消了多項產(chǎn)品的出口退稅政策，這些政策因素使2008年上半年的出口退稅同比少退。2008年8月以來，為保持出口的平穩(wěn)增長，我國又連續(xù)7次提高了萬種商品的出口退稅率，2008出口退稅2008年出口退稅5865.9億元，同比增長101、出口退稅定義出口退稅:國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔(dān)的增值稅、消費稅，在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。出口退稅時國際慣例1、出口退稅定義11中國出口退稅的特點

兩難兩多兩大1、退稅理論（理論深奧，管控復(fù)雜）2、政策繁雜（政策多變、政策多樣）3、風(fēng)險籌劃（籌劃空間大，風(fēng)險大）中國出口退稅的特點www.themegallery12中國退稅設(shè)計與國外比較介紹韓國的退稅中國退稅設(shè)計與國外比較介紹韓國的退稅www.themegal132、生產(chǎn)企業(yè)退稅原理出口退稅:國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔(dān)的增值稅、消費稅，在貨物報關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅免抵退:（1）免（2）剔（3）抵（4）退2、生產(chǎn)企業(yè)退稅原理出口退稅:國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生14進項銷項應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷

100200100出口

50免-50應(yīng)納稅額=200-（100+50）502003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（一）內(nèi)銷比重大，有征稅,有抵頂，無退稅

進項銷項應(yīng)納（退）稅額15進項銷項應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷

17020030出口

50免-50應(yīng)納稅額=200-（170+50）=

-20（二）有退稅，有免抵

2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)：進項銷項應(yīng)納（退）稅額16（三）有退稅，同時有結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵

進項銷項應(yīng)納（退）稅額內(nèi)銷

300200-100出口

50免-50應(yīng)納稅額=200-（300+50）=

-1502003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)：（三）有退稅，同時有結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵進項17一般貿(mào)易退稅公式一般貿(mào)易退稅公式18報關(guān)單：1、出口價格，申報錯誤怎么辦？2、價外費用如何處理？3、特別關(guān)區(qū)常識：出口報關(guān)，拿到退稅黃聯(lián)報關(guān)單：1、出口價格，申報錯誤怎么辦？www.themega19核銷單：1，1、3對于出口貨物離岸價的比較。2、退稅與核銷中華人民共和國外匯管理條例.doc

3、核銷210天新政國稅發(fā)（2008）47號.doc4、取消紙質(zhì)核銷單與外匯核銷信息取消紙制外匯核銷單申報出口退稅應(yīng)注意的事項.doc核銷單：1，1、3對于出口貨物離岸價的比較。www.them20退稅與（報關(guān)單核銷單）1、外銷不良品的處理1）收了再付匯發(fā)（2008）64號.doc2）差額核銷匯發(fā)(2005)73號.doc3）滾動核銷與捏合，串核對企業(yè)影響2、外銷價外費用問題模具開模費退稅與（報關(guān)單核銷單）1、外銷不良品的處理www.theme21出口退稅的申報1、大連龍圖的申報系統(tǒng)2、江蘇擎天的審核系統(tǒng)出口退稅的申報1、大連龍圖的申報系統(tǒng)www.themegal22退稅與（軟件升級）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)至8.0版外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)升級至10.0版小規(guī)模企業(yè)出口免稅稅申報系統(tǒng)升級至2.0版升級后的系統(tǒng)變化如下：1、操作流程沒有大的變動2、企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中的退稅率庫升級至CMCODE2009_20090401C3、小規(guī)模納稅人征收率設(shè)置為3%4、審核疑點變化退稅與（軟件升級）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)至8.0版www.23退稅與（軟件升級）S932E申報出口日期與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（XXX）不等

----出口企業(yè)申報退稅時，錄錯報關(guān)出口日期；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報數(shù)據(jù)時，調(diào)整出錯這樣的疑點設(shè)置直接導(dǎo)致的結(jié)果就是：之前具體申報日期差錯可以自行通過不需要修正的錯誤，目前被作為疑點，需要調(diào)整，具體的調(diào)整方法，還要等各地管理機關(guān)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一要求。退稅與（軟件升級）S932E申報出口日期與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（XX24進料加工免抵退公式與一般貿(mào)易的不同：兩個抵減1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（進項轉(zhuǎn)出）=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）2、免抵退稅額抵減額（退稅限額）=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率進料加工免抵退公式與一般貿(mào)易的不同：兩個抵減www.t25進料加工退稅公式進料加工退稅公式26出口企業(yè)退稅退什么？外貿(mào)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產(chǎn)品退稅率13%，如何退？？生產(chǎn)企業(yè)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票100萬，產(chǎn)品退稅率13%，出口價格200萬，如何退？？企業(yè)退稅的實質(zhì)------？？？出口企業(yè)退稅退什么？外貿(mào)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產(chǎn)品退稅率1327例A：有征稅,無退稅.內(nèi)銷比重大?例題1、2006年一月，內(nèi)銷0萬，外銷80萬，單證收齊230萬，進口料件30萬，進項10萬，上期留抵2萬。（征17%，退13%）1、當(dāng)期不得免征和抵扣=80x（0.17-0.13）-30x（0.17-0.13）=202、當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（10-20）-2=83、免抵退稅額=230x0.13-30x0.13=264、應(yīng)退稅=05、免抵調(diào)庫=26-O=26例A：有征稅,無退稅.內(nèi)銷比重大?例題1、2006年一月，內(nèi)28免抵退變免抵征----內(nèi)銷0萬，并非內(nèi)銷比重大，但是免抵征稅，原因有三1、進項少2、征退差大，即征退稅率差大3、增值大。-----免抵退變免抵征的企業(yè)沒有實際退稅利益免抵退變免抵征----內(nèi)銷0萬，并非內(nèi)銷比重大，但是免抵征293、免抵退帳務(wù)處理當(dāng)月帳務(wù)處理并申報：1、借：主營業(yè)務(wù)成本：20貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅----進項稅轉(zhuǎn)出202、借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅----轉(zhuǎn)出未交增值稅8貸：應(yīng)交稅金----未交增值稅83、免抵退帳務(wù)處理當(dāng)月帳務(wù)處理并申報：www.themega303、免抵退帳務(wù)處理下月帳務(wù)處理并申報：借：應(yīng)收出口退稅款—0借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口抵減內(nèi)銷26貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅-----出口退稅263、免抵退帳務(wù)處理下月帳務(wù)處理并申報：借：應(yīng)收出口退稅款—0313-1、退稅會計核算“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)交稅金---未交增值稅”會計科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收補貼款”

其他應(yīng)收款---出口退稅------出口退稅是否屬于補貼，是否應(yīng)繳納所得稅？？？？3-1、退稅會計核算“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”會計科目的核323-2、增值稅納稅申報“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”會計科目的核算內(nèi)容借方五個:（1）、進項稅額（2）、已交稅金（3）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（4）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（5）、減免稅金貸方四個（1）、銷項稅額（2）、出口退稅----與增值稅申報表15欄關(guān)系（3）、進項稅額轉(zhuǎn)出-----與增值稅主表14欄,附表18欄關(guān)系關(guān)系（4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅

3-2、增值稅納稅申報“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”會計科目的33日期摘要借方貸方余額合計進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅

18

10

8

20

0

20

“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”九欄帳

日摘要借方貸方余額合計進項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅出口遞減343-3、增值稅和免抵退退稅申報的關(guān)系:

----差額形成匯總表2欄的“免抵退出口貨物銷售額”

匯總表15欄的“免抵退不得免征和抵扣稅額”-----在增值稅申報和月底結(jié)帳后退稅申報又進行了疑點調(diào)整造成增值稅申報出口貨物銷售額以及相應(yīng)的進項轉(zhuǎn)出和最終報送的免抵退匯總表2欄和15欄出現(xiàn)差額，應(yīng)在下期調(diào)整增值稅申報表。3-3、增值稅和免抵退退稅申報的關(guān)系:

----差額形成匯總35差額調(diào)整：差額---匯總-增值稅產(chǎn)生的。調(diào)差:----誰錯了。（增值稅申報）匯總表正差，增值稅下期補報匯總表負(fù)差，增值稅下期少報差額調(diào)整：差額---匯總-增值稅產(chǎn)生的。www.themeg363-4出口銷售收入的確認(rèn)

1．生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式FOB、CFR、CIF三種。支付國外費用(CIF價計銷售）設(shè)計方法：報關(guān)單，實際支付額3．入賬時間及依據(jù)1）當(dāng)月出口當(dāng)月做收入（沒有信息怎么辦）2）當(dāng)月出口在90天收齊時做收入？-----新經(jīng)濟形勢下的成交價格演變：門到門3-4出口銷售收入的確認(rèn)1．生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方373-5匯率：匯率是指兩種不同貨幣之間的兌換價格。如果把外匯也看作是一種商品，那么匯率即是在外匯市場上用一種貨幣購買另一種貨幣的價格。

1、會計對外幣折算的要求2、流轉(zhuǎn)稅對外幣折算的要求3、所得稅對于外幣折算的要求

3-5匯率：匯率是指兩種不同貨幣之間的兌換價格。如果把外匯也383-5匯率：企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號――外幣折算財會[2006]3號第三章外幣交易的會計處理

第九條企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

第十條外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3-5匯率：企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號――外幣折算www.them39外幣結(jié)算：增值稅細(xì)則討論意見：第十五條納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算銷售額?！对鲋刀惣?xì)則》：第十五條納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。外幣結(jié)算：增值稅細(xì)則討論意見：第十五條納稅人按人民幣以外40外幣結(jié)算：《所得稅法實施條例》：第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。外幣結(jié)算：《所得稅法實施條例》：第三十九條企業(yè)在貨幣交易中41外幣結(jié)算：令人費解的130條《所得稅法實施條例》：第一百三十條

企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。外幣結(jié)算：令人費解的130條《所得稅法實施條例》：第一百三十42匯率：匯兌損益視同公允價值變動？國稅函（2008）264號.doc匯率：匯兌損益視同公允價值變動？www.themegalle43具體出口業(yè)務(wù)類型賬務(wù)介紹

1、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算2．來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算3．進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算具體出口業(yè)務(wù)類型賬務(wù)介紹1、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算ww444、免抵退如何做到最大退稅：應(yīng)退稅額=進項–征退差=國內(nèi)進項-(出口收入-進口料件)x(征稅率-退稅率)條件：正常狀況（1，2，3）此公式正數(shù)為退稅，負(fù)數(shù)為征稅1、

國內(nèi)進項等于征退差----不征不退2、

國內(nèi)進項小于征退差----免抵征3、

國內(nèi)進項大于征退差----免抵退4、免抵退如何做到最大退稅：應(yīng)退稅額=進項–征退差www45

退稅變征稅的原因及應(yīng)對1：進項少---控制進項---取之有道

國稅函[2005]82號.doc2：增值大---調(diào)整增值3：征退稅率差大---編碼正確歸類產(chǎn)品升級控制風(fēng)險

退稅變征稅的原因及應(yīng)對www.themegallery.c46一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型《增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型《增值稅暫行條例》www.themegallery47調(diào)整增值

1、低開發(fā)票----偷稅1)預(yù)收、應(yīng)付常年掛帳

商務(wù)部令第26號-低開發(fā)票.doc

匯發(fā)（2006）49號.doc

匯發(fā)(2008)29號.doc2)個人帳戶處理

《個人外匯管理辦法實施細(xì)則》.doc3）投資：投資人與匯款人不一致4)地下錢莊

調(diào)整增值1、低開發(fā)票----偷稅www.themega48調(diào)整增值2、轉(zhuǎn)讓定價----避稅

征管法第63.64條.doc

中華人民共和國主席令63.doc

企業(yè)所得稅法實施條例.doc

調(diào)整增值2、轉(zhuǎn)讓定價----避稅www.themegall49OECD《完善國際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)的進展報告》“黑名單”----拒絕采取國際通行稅務(wù)準(zhǔn)則的國家烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、馬來西亞和菲律賓被歸在最低類別，“灰名單”----即已經(jīng)承諾履行國際認(rèn)可的稅制標(biāo)準(zhǔn)，但還未有實質(zhì)性執(zhí)行行動的地區(qū)。有38個國家和地區(qū)被列入，包括瑞士、盧森堡、比利時、列支敦士登、摩納哥、直布羅陀、智利、荷屬安地列斯、文萊、新加坡、巴哈馬群島、百慕大群島等?！鞍酌麊巍?---完全執(zhí)行了國際通行稅務(wù)準(zhǔn)則OECD將40個非避稅國家和地區(qū)列入，包括英國、中國、法國、德國、俄羅斯、美國等。OECD《完善國際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)的進展報告》“黑名單”---50避稅天堂的評判標(biāo)準(zhǔn)1、出發(fā)點是該國或地區(qū)對相關(guān)收入不征稅或僅征收名義稅；2、如果一國或地區(qū)以能夠作為他國居民逃避國內(nèi)納稅的場所自我宣傳或被認(rèn)為提供了這樣的場所，3、或一國或地區(qū)嚴(yán)格限制他國從本國獲取稅收信息的能力，滿足以上兩點中任意一點，都可以認(rèn)為一國或地區(qū)為“避稅天堂”。

避稅天堂的評判標(biāo)準(zhǔn)1、出發(fā)點是該國或地區(qū)對相關(guān)收入不征稅或51調(diào)整增值3、收入（FOB）進口料件（CIF）

財商字(1995)620號.doc4、運（內(nèi)外）保傭處理

國稅發(fā)[2000]66號.doc2009作廢

調(diào)整增值52境外貿(mào)易傭金專題：1、傭金與流轉(zhuǎn)稅2、傭金與所得稅與扣繳義務(wù)3、傭金與外匯管理

匯發(fā)（2008）64號.doc2009年執(zhí)行

匯綜發(fā)（2006）73號.doc

國稅發(fā)（2008）122號.doc

青國稅函[2003]45號.doc

4、傭金與反避稅境外貿(mào)易傭金專題：53營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化《營業(yè)稅實施細(xì)則》第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化非居民與營業(yè)稅www.t54營業(yè)稅納稅義務(wù)

類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否負(fù)納稅義務(wù)舊規(guī)下是否負(fù)有納稅義務(wù)1境內(nèi)境內(nèi)境外是否2境內(nèi)境外境外是否3境外境內(nèi)境外是否4境外境外境內(nèi)否是營業(yè)稅納稅義務(wù)

類型勞務(wù)提供方勞務(wù)接受方勞務(wù)發(fā)生地新政下是否55《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》財政部國家稅務(wù)總局第52號令第十一條營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。非居民源泉扣繳：營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》非居民源泉扣繳：營業(yè)稅www.th56如何接軌：條例：第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

細(xì)則：第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

非居民與營業(yè)稅如何接軌：非居民與營業(yè)稅www.themegallery.c57居民與非居民條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個人的住所所在地確定（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定居民與非居民條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國58居民與非居民營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）－－機構(gòu)、場所概念既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤－－僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）－－源泉扣繳機制又稱預(yù)提所得稅居民與非居民營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）www.th591、利息特許權(quán)比較2、傭金設(shè)計費比較3、濫用稅收協(xié)定案例

非居民與反避稅1、利息特許權(quán)比較60編碼歸類歸類是企業(yè)權(quán)益的生命線：證與非證（許可證）檢與非檢（商檢）保與非保（加工貿(mào)易保稅）稅與非稅（關(guān)稅）退與征（增值稅）多與少（增值稅,關(guān)稅）罪與非罪編碼歸類歸類是企業(yè)權(quán)益的生命線：www.themegalle61增值稅（9檔調(diào)整為7檔）3%.外貿(mào)購買的小規(guī)模納稅人5%.農(nóng)產(chǎn)品，硫酸鋅

9%.陶瓷

11%.木制品

13%.機械.14%.紡織品（曾經(jīng)）15%.中成藥16%.紡織服裝17%.船舶、汽車、電視機零件、光纜

出口退稅率設(shè)計復(fù)雜化增值稅（9檔調(diào)整為7檔）出口退稅率設(shè)計復(fù)雜化www.them62編碼歸類

有空間的歸類區(qū)域1、17，17----17，13---鼓勵出口產(chǎn)品汽車配件2、17，13----13，5---農(nóng)產(chǎn)品泡菜:2006009090，其他糖漬蔬菜，3、17，13----17，0---資源能耗類產(chǎn)品96089920稅則號----蠟紙鐵筆，鋼筆桿，鉛筆桿及類似筆桿)4408.9091稅則號----椴木鉛筆板編碼歸類

有空間的歸類區(qū)域www.themegallery.63出口退稅率設(shè)計復(fù)雜化

加大了海關(guān)人員對商品碼的確定難度加大了稅務(wù)部門對出口退稅的管理難度加大了納稅人對政策理解的難度編碼籌劃的敗筆.xls出口退稅率設(shè)計復(fù)雜化www.themegallery.64稅務(wù)檢查舉例：船舶發(fā)動機專用零件8409999100(17%)功率大于132.39KW發(fā)動機專用零件.8409911000(13%),船舶用點燃式發(fā)動機專用零件8409991000(13%),其他船舶發(fā)動機專用零件稅務(wù)檢查舉例：船舶發(fā)動機專用零件www.themegalle65編碼歸類1）爭取和正確使用編碼歸類有列名歸列名；

沒有列名歸用途；

沒有用途歸成分；

沒有成分歸類別；

不同成分比多少。

編碼歸類1）爭取和正確使用編碼歸類www.themegall66編碼歸類2）編碼歸類申請行政裁定

中華人民共和國海關(guān)進出口貨物商品歸類管理規(guī)定.doc

進出口合同復(fù)印件、商品圖片資料（相片）、技術(shù)資料、產(chǎn)品詳細(xì)說明書、產(chǎn)品分析報告、產(chǎn)品平面圖等，必要時應(yīng)提供商品樣品。其中產(chǎn)品詳細(xì)說明包括：商品的規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、工作原理、性能指標(biāo)、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。編碼歸類2）編碼歸類申請行政裁定www.themegal67編碼歸類3）產(chǎn)品升級，爭取高退稅編碼變被動為主動4）歸類影響進口關(guān)稅，出口關(guān)稅，退稅稅率，商檢加貿(mào)等編碼歸類3）產(chǎn)品升級，爭取高退稅編碼www.themegal685、貿(mào)易方式與稅收政策貿(mào)易方式.xls貿(mào)易方式與稅收政策.xls5、貿(mào)易方式與稅收政策貿(mào)易方式.xlswww.theme696、兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間1、兼營免稅2、兼營非應(yīng)稅3、兼營不同稅率有退17，有退54、兼營稅收優(yōu)惠國稅函（2008）842號.doc5、兼營簡易征收進料加工逾期核銷，取消退稅率6、兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間1、兼營免稅www.the70兼營免稅1、免稅項目政策第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

增值稅暫行條例.doc2、不得抵扣公式第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算增值稅暫行條例實施細(xì)則.doc3、固定資產(chǎn)既用于又用于如何轉(zhuǎn)出第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物4、月度中間購銷不均衡，年度清算.國稅函[1995]第288號.doc兼營免稅1、免稅項目政策www.themegallery.c71

7、殘次下腳料變價收入稅務(wù)隱患1、國內(nèi)采購料件2、進口保稅料件海關(guān)補稅的情況種種。。。加工貿(mào)易內(nèi)銷.xls3、緩稅利息問題：海關(guān)總署2009年第14號公告.doc

7、殘次下腳料變價收入稅務(wù)隱患1、國內(nèi)采購料件www.th72

8、退運企業(yè)的損失控制海關(guān)對于退運的要求中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法.doc稅務(wù)對于退運的要求1、當(dāng)年出口當(dāng)年退運2、以前年度出口退運1）進項轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回2）出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù)證明3）退運貨物流向（內(nèi)銷，出口）

8、退運企業(yè)的損失控制海關(guān)對于退運的要求www.theme739、樣品出口1、流轉(zhuǎn)稅3010貨樣廣告品Ａ2、所得稅1）視同銷售申報2）視同銷售所得納稅調(diào)整？3）對應(yīng)調(diào)整原則：銷售費用如何處理？9、樣品出口7410-1、新辦企業(yè)退稅的前世今生前世：國稅發(fā)(2003)139號.doc今生：國稅發(fā)(2006)102號.doc10-1、新辦企業(yè)退稅的前世今生www.themegalle75新辦生產(chǎn)企業(yè)及早得到退稅籌劃1）外貿(mào)收購出口注意：小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2）股權(quán)收購吸引力：老企業(yè)資格，虧損3)500萬利用國稅發(fā)(2003)139號.doc4)核銷期對新辦企業(yè)要求不同國稅發(fā)(2004)64號.doc新辦生產(chǎn)企業(yè)及早得到退稅籌劃1）外貿(mào)收購出口www.them7610-2小型出口企業(yè)特殊規(guī)定：財稅(2002)7號.doc國稅發(fā)(2003)139號.doc10-2小型出口企業(yè)特殊規(guī)定：財稅(2002)7號7710-3、三種情況的節(jié)奏控制1、內(nèi)銷比重大：不出現(xiàn)退稅2、出口比重大，不出現(xiàn)征稅3、進項留抵大，及時收齊單證10-3、三種情況的節(jié)奏控制1、內(nèi)銷比重大：不出現(xiàn)退稅www7810-3、退稅申報節(jié)奏的籌劃

方案1

單位：萬元10-3、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案1單位：萬元www7910-3、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案2單位：萬元10-3、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案2單位：萬元www.them8010-4、進料加工實耗法和購進法1）實耗法可能提前退稅,也可能提前交稅.2）購進法與之相反:可能延遲納稅,也可能延遲退稅.

3)稅收收入進度影響:購進改實耗

國稅發(fā)(2006)102號.doc10-4、進料加工實耗法和購進法www.themegalle8110-5、非自產(chǎn)產(chǎn)品退稅籌劃與風(fēng)險國稅函[2002]1170號.doc國稅發(fā)(2002)152號.doc國稅函〔2006〕945號.doc國稅函(2004)955號.doc外商投資商業(yè)領(lǐng)域管理辦法.doc工貿(mào)一體的出口退稅問題10-5、非自產(chǎn)產(chǎn)品退稅籌劃與風(fēng)險www.themegall8210-6、視同內(nèi)銷征稅政策變遷

1、國稅發(fā)[2003]139號

國稅發(fā)(2003)139號.doc2、財稅[2004]116號

財稅(2004)116號.doc3、財稅[2006]102號

國稅發(fā)(2006)102號.doc10-6、視同內(nèi)銷征稅政策變遷

1、國稅發(fā)[2003]1383視同內(nèi)銷貨物5大類：(一)國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

財稅(2004)116號.doc

(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；生產(chǎn)：財稅(2002)7號.doc外貿(mào)：國稅發(fā)[2005]68號.doc（90天，180天）(三)出口企業(yè)雖已申報退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

國稅發(fā)(2004)64號.doc(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；第一次正面提到，06年7月1號

國稅發(fā)(2006)102號.doc(五)生產(chǎn)企業(yè)出口除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。國稅函[2002]1170號.doc視同內(nèi)銷貨物5大類：(一)國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨84總結(jié)1、內(nèi)銷公式是否要換算不含稅：139；直接乘稅率116：倒算總結(jié)1、內(nèi)銷公式是否要換算不含稅：www.themegall85總結(jié)2、進料內(nèi)銷公式：---139：不能遞減---116：遞減進口料件：如何遞減？先減后除還是先除后減）---102：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率---進料加工視同內(nèi)銷利益測算.xls---增值稅暫行條例：小規(guī)模征收率統(tǒng)一為3%，進料加工征收率何去何從？

財稅（2009）9號.doc總結(jié)2、進料內(nèi)銷公式：www.themegallery.co86總結(jié)：3、一般貿(mào)易：計提銷項，同時。。。進料加工：簡易征收，進項轉(zhuǎn)出，同時。。。------征退差轉(zhuǎn)回4、外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷征稅的進項抵扣處理：國稅函（2008）265號.doc總結(jié)：87進料加工的視同內(nèi)銷征稅102解析1、征收率實際就是一個稅負(fù)，生產(chǎn)就是6%，貿(mào)易企業(yè)4%，2、全額計征，稅基太大。（沒有減掉進口料件）3、退稅退的是國內(nèi)料件進項，征也應(yīng)該征國內(nèi)料件的才合理4、舉例：7212200000,7212300000電鍍鋅的鐵或非合金鋼(15%--13%--11%--8%--0)進料加工的視同內(nèi)銷征稅102解析1、征收率實際就是一個稅負(fù)，8810-6、取消退稅企業(yè)的利益測算

一般貿(mào)易：

退稅與內(nèi)銷利益比較.xls10-6、取消退稅企業(yè)的利益測算www.themegall8910-6、取消退稅企業(yè)的變革思路1、取消退稅與加工貿(mào)易

財稅(2006)139號,財稅(2006)145號.doc2、取消退稅與出口關(guān)稅中華人民共和國海關(guān)總署公告

2008年第1,3號.doc關(guān)于原糧與制粉出口關(guān)稅-----如何突圍10-6、取消退稅企業(yè)的變革思路1、取消退稅與加工貿(mào)易www90退稅率為0的3種情況商品商品編碼征稅率退稅率退（免）稅政策一次性其他木制圓簽442190219017%0征稅其他未去殼花生120210900013%0出口免稅不退稅

規(guī)定為免稅的其他油渣餅和固體殘渣2306900000100出口免稅不退稅退稅率為0的3種情況商品商品編碼征稅率退稅率退（免）稅政策一9110-6、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路1、一般納稅人改小規(guī)模----?(116號)2、與外貿(mào)關(guān)聯(lián)交易----?(116號)3、進料改來料----?（116）

財稅(2004)116號.doc

取消退稅率的進料加工與來料加工利益比較

進料來料0退稅利測算.xls4、編碼歸類----?5、征稅的計稅依據(jù)：FOB10-6、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路1、一般納稅人改小規(guī)模-9211外貿(mào)企業(yè)出口退稅1、外貿(mào)出口退稅原理2、外貿(mào)出口退稅實務(wù)政策3、外貿(mào)出口退稅帳務(wù)處理和增值稅申報4、外貿(mào)出口退稅籌劃和風(fēng)險控制11外貿(mào)企業(yè)出口退稅1、外貿(mào)出口退稅原理www.themeg9311-1、外貿(mào)出口退稅原理“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進貨的關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報，對進貨數(shù)據(jù)實行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計算出每筆出口的實際退稅額。它是出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版審核系統(tǒng)中設(shè)置的一種退稅基本方法。在一次申報的同關(guān)聯(lián)號的同一商品代碼下應(yīng)保持進貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進貨、出口均不結(jié)余。對一筆進貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)開具進貨分批申報單。企業(yè)在申報退稅時，按照進貨與出口關(guān)聯(lián)對應(yīng)申報，同一關(guān)聯(lián)下的進貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。11-1、外貿(mào)出口退稅原理“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進貨的9411-1、外貿(mào)出口退稅原理四種進貨出口對應(yīng)方式：一票出口對應(yīng)一票進貨

多票出口對應(yīng)一票進貨

一票出口對應(yīng)多票進貨

多票出口對應(yīng)多票進貨

11-1、外貿(mào)出口退稅原理四種進貨出口對應(yīng)方式：www.th95外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式外貿(mào)企業(yè)自營一般貿(mào)易出口1）收購出口（商業(yè)購進貨退稅政策）2）委托加工出口（WT）3）WT的應(yīng)用可以擴展到以下幾種開具增值稅發(fā)票：包裝物、輔料、補差價、分割單、配套產(chǎn)品等。進料加工出口1）進料作價2）進料不作價來料加工出口：外貿(mào)企業(yè)代理出口：外貿(mào)企業(yè)可以為其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)代理出口貨物退稅外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式外貿(mào)企業(yè)自營一般貿(mào)易出口www.theme96外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營方式自營出口自營進口代理出口代理進口樣品出口政策退關(guān)退運外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營方式自營出口www.themegallery.9711-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)一、先出口后認(rèn)定。國稅發(fā)[2006]102號.doc進出口經(jīng)營權(quán)認(rèn)定一般納稅人認(rèn)定退稅認(rèn)定11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)一、先出口后認(rèn)9811-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)二、一般納稅人認(rèn)定和新辦外貿(mào)企業(yè)的輔導(dǎo)期問題國稅發(fā)明電[2004]62號.doc國稅發(fā)明電[2004]37號.doc增值稅暫行條例實施細(xì)則.doc11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)二、一般納稅人9911-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進貨取舍國稅函[2005]248號.doc小規(guī)模納稅人與一般納稅人貨物采購價格比較.xls11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)三、一般納稅人10011-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅

十大誤區(qū)誤區(qū)四、4個時間限定出口日期、報關(guān)日期30天：認(rèn)證國稅發(fā)(2004)64號.doc90天：收齊及特殊規(guī)定國稅發(fā)[2004]113號.doc

國稅函(2007)1150號.doc風(fēng)險：新辦企業(yè)180天：核銷單國稅發(fā)(2004)64號.doc紙質(zhì)核銷單：國稅發(fā)（2008）26號.doc210天：國稅發(fā)（2008）47號.doc3個月:特殊情況:補單改單國稅發(fā)(2004)113號.doc遠(yuǎn)期結(jié)匯:國稅發(fā)(2004)64號.doc

國稅發(fā)［2006］168.doc11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅

十大誤區(qū)誤區(qū)四、4個時間101生產(chǎn)企業(yè)：當(dāng)月出口當(dāng)月必須申報。進料，出口沒有報關(guān)單，估價也要報。------決定進項轉(zhuǎn)出的多少，涉及應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)：當(dāng)月出口當(dāng)月必須申報。www.themegalle10290天收齊申報的理解：1、舉例：在09年6月1日出口的貨物若為生產(chǎn)企業(yè)，在09年6月1日出口的貨物可以在9月1日—15日申報；若為外貿(mào)企業(yè)，隨時申報隨時受理，需要在9月1日—15日申報退稅.在09年6月18日出口的貨物若為生產(chǎn)企業(yè)，在09年6月18日出口的貨物可以在10月1日—15日；若為外貿(mào)企業(yè)，隨時申報隨時受理，需要在10月1日—15日申報退稅.90天收齊申報的理解：1、舉例：在09年6月1日出口的貨物w10390天收齊申報的理解：2、單證收齊，不代表一定核銷老企業(yè)核銷時間210天新企業(yè)核銷時間90天開具遠(yuǎn)期收匯證明的例外3、單證收齊，不代表一定有信息（兩大信息）信息的齊，不是企業(yè)能控制的了的一、決定于電子口岸的上傳二、決定于總局要清到市局三、決定于各分局要到市局取數(shù)四、決定于外匯管理局的傳輸在規(guī)定的申報日期前上報的紙質(zhì)單證可以無電子信息。但是要關(guān)注電子信息異常90天收齊申報的理解：2、單證收齊，不代表一定核銷www.t10411-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)五、退稅技巧---匹配，合理-----配單、（縮小申報單元）-----商品編碼、（4602192000

玉米皮編織的籃筐及其他制品）-----單位、（發(fā)票和出口報關(guān)單單位必須有對應(yīng)一致的一個單位）-----數(shù)量、（開100處99，開100出101）-----貨物運費政策（國內(nèi)，國外）-----包裝物政策（加工/包裝/輔料/配套

）-----換匯成本11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)www.theme10511-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)-----換匯成本：出口企業(yè)取得1美元銷售收入需要付出的進貨成本（5-8）換匯成本=【∑計稅金額＋∑（計稅金額×（征稅率-退稅率））-∑應(yīng)退消費稅】÷美元出口額

----高于7.3，企業(yè)虧損，涉嫌騙稅----低于5，高額贏利，涉嫌洗錢11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)-----換匯成本10611-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅

十大誤區(qū)誤區(qū)六、發(fā)票認(rèn)證國稅發(fā)[2006]156號.doc國稅發(fā)[2007]18號.doc11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅

十大誤區(qū)誤區(qū)六、發(fā)票認(rèn)證10711-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅

十大誤區(qū)誤區(qū)七、退稅速度的決定因素交叉稽核、電子口岸報關(guān)單信息、出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核信息11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅

十大誤區(qū)誤區(qū)七、退稅速度10811-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)八、不退即征國稅發(fā)[2005]68號.doc國稅函（2008）265號.doc1、農(nóng)產(chǎn)品收購出口2、從小規(guī)模納稅人采購貨物出口3、未取得合規(guī)發(fā)票4、部分取得合規(guī)發(fā)票（數(shù)量，缺項）----流轉(zhuǎn)稅，所得稅----代理出口的漏洞的彌補----小規(guī)模納稅人的征管漏洞及管理走向----買單出口的重點打擊11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)八、不退即征w10911-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)九:外資商業(yè)外商投資商業(yè)領(lǐng)域管理辦法.doc11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)www.theme11011-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)十：取消退稅率商品取消退稅率商品的征稅政策增值稅當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣政策申報表待抵扣欄的操作空間11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報出口退稅十大誤區(qū)誤區(qū)十：取消退稅率11111-3、外貿(mào)退稅的增值稅申報及

帳務(wù)處理應(yīng)交增值稅內(nèi)外銷分帳：

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅

應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅

應(yīng)交增值稅－待抵扣進項財稅字[1995]第092號.doc11-3、外貿(mào)退稅的增值稅申報及

帳務(wù)處理應(yīng)交增值稅內(nèi)外銷分112

11-3、外貿(mào)退稅的增值稅申報及

帳務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)出口退稅的增值稅申報主表附表1附表2----第23欄、24欄、25欄、35欄鉤稽關(guān)系如下：3欄=23欄+24欄-25欄2欄=35欄-24欄

11-3、外貿(mào)退稅的增值稅申報及

帳務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)出口退113思考:退稅與增值稅申報的關(guān)系一票兩用的問題與兩個系統(tǒng)的脫節(jié)思考:退稅與增值稅申報的關(guān)系www.themegallery114

11-4、外貿(mào)退稅的增值稅申報及

帳務(wù)處理

出口收入的確認(rèn),成本結(jié)轉(zhuǎn)，進項轉(zhuǎn)出，出口退稅結(jié)轉(zhuǎn)，時點1）增值稅申報2）帳務(wù)處理3）退稅申報

4）臺帳管理

11-4、外貿(mào)退稅的增值稅申報及

帳務(wù)處理

www.the11511-4、外貿(mào)退稅的帳務(wù)處理

方式一、不估價入庫，退稅申報時作帳并增值稅申報方式二、估價入庫，不估稅。出口次月增值稅申報，作帳，發(fā)票來時退稅申報方式三、估價入庫，估價稅金，出口次月增值稅申報，作帳，發(fā)票來時退稅申報第三種方法，兼顧了賬務(wù)處理與納稅申報表的要求，更符合規(guī)定11-4、外貿(mào)退稅的帳務(wù)處理

www.themegaller116專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇專題2：出口退稅風(fēng)險控制、稽查防范、稅收籌劃篇www.the1171、退稅率變化中的退稅利益最大化財稅(2008)111號.doc財稅（2008）138號.doc財稅（2008）144.doc財稅（2008）177號.doc財稅（2009）14號.doc財稅（2009）43號.doc財稅（2009）88號.doc退稅率下調(diào)時的應(yīng)對？退稅率上調(diào)時的變化應(yīng)對？1、退稅率變化中的退稅利益最大化財稅(2008)111號.d1181、退稅率變化中的退稅利益最大化6月1日起再度提高部分商品出口退稅率。此次是我國自去年8月份全球金融危機影響進一步凸顯，10個月以來第7次上調(diào)出口退稅率。此次上調(diào)，是根據(jù)5月27日國務(wù)院常務(wù)會議確定的“完善出口稅收政策，繼續(xù)支持具有優(yōu)勢的產(chǎn)品、勞動密集型產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品出口，嚴(yán)控‘兩高一資’產(chǎn)品出口”精神而制定的具體政策，“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率原則上不作調(diào)整。政策對退稅率檔次進行了歸并，取消了11%和14%兩個檔次，退稅率由原來的9檔減少為7檔，1、退稅率變化中的退稅利益最大化6月1日起再度提高部分商品出1191、退稅率變化中的退稅利益最大化一、提高部分深加工農(nóng)產(chǎn)品、藥品、鋼材等優(yōu)勢產(chǎn)品的出口退稅率，將罐頭、果汁等深加工產(chǎn)品由13%提高到15%，抗菌素、人血制品、中成藥等藥品由13%提高到15%，玉米淀粉、酒精由0提高到5%，合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%(現(xiàn)為0退稅率的除個別產(chǎn)品外，原則上不作調(diào)整)；二、提高箱包、鞋帽、玩具、家具等勞動密集型產(chǎn)品的出口退稅率，將箱包、鞋帽、玩具、家具等由13%提高到15%，將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到13%，將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%；三、提高家用電器、單晶硅棒、胰島素等產(chǎn)品的出口退稅率，將電視用發(fā)送設(shè)備、縫紉機等商品的出口退稅率提高到17%。1、退稅率變化中的退稅利益最大化一、提高部分深加工農(nóng)產(chǎn)品、藥1202、退稅利益的測算退稅利益測算.xls對于進項少,增值大,征退稅差的的企業(yè),退稅率和免抵退方法只是一張畫在墻上的餅.生產(chǎn)企業(yè)退稅方法的問題和企業(yè)的實際情況,使得退稅和免稅的實際利益已經(jīng)不能局限于字面.2、退稅利益的測算121征17％退5%的產(chǎn)品,材料比重到多少才能有退稅哪?

-[100Xx0.17--100x(17%-5%)]=0X=12/17=71%所以…….對于退稅率5%的企業(yè)來說,有進項的材料比重到71%才會有退稅利益征17％退5%的產(chǎn)品,材料比重到多少才能有退稅哪?-[101223、來料加工、進料加工誰能帶來更大收益來料加工（ProcessingwithCustomer’sMaterials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按對方的要求進行加工裝配，成品交由對方處置，我方按照約定收取工繳費作為報酬。來料加工屬于勞務(wù)貿(mào)易的一種形式，是以商品為載體的勞務(wù)出口。開展該項業(yè)務(wù)不論對承接方還是委托方，均有積極作用。對承接方而言，可以克服本國生產(chǎn)能力有余而原材料不足的矛盾，增加外匯收入；可以充分利用勞動力的資源，促進本地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展；可以借此引進國外先進的技術(shù)和管理經(jīng)驗。對委托方來說，可以降低成本，增強其在國際市場的競爭能力；可以促進其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級。

3、來料加工、進料加工誰能帶來更大收益來料加工（Proces123進料加工：進料加工（ProcessingwithImportedMaterials）是指進口國外有關(guān)原料、輔料，加工成品后再出口。例如從國外進口面料，做成服裝出口。這種做法在我國又稱“以進養(yǎng)出”。進料加工有助于彌補國內(nèi)物資資源的不足，擴大商品出口。我國除煤炭、石料等少數(shù)資源外，是一個物資資源相對不足的國家，如果按人均資源占有量來說更是如此。隨著國內(nèi)市場對物資資源需求的增加，內(nèi)外銷爭資源的矛盾日益嚴(yán)重，已成為發(fā)展我國出口貿(mào)易的制約因素。因此，進口一些在花色、品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等方面不能滿足出口需要的原材料，加工出口，能較好地解決原材料不足的矛盾。采取進料加工有助于我國出口商品適應(yīng)國際市場的需要和提高出口商品的檔次。由于各國自然條件與社會生產(chǎn)條件的差異，各國都不可能提供自己所需要的全部原料。而進料加工出口可以不受國內(nèi)原材料、花色品種的制約，完全按照外商的要求制作，這樣可使出口商品更加適銷對路。同時也可以提高出口商品的檔次和質(zhì)量，增加外匯收入。采用進料加工有助于出口企業(yè)進行經(jīng)濟核算，提高競爭力。由于國際市場進料和向國際市場銷售成品均依據(jù)國際市場價格，這可以使企業(yè)認(rèn)真核算成本，并利用我國的工資水平低于發(fā)達(dá)國家和某些發(fā)展中國家的優(yōu)勢，增強企業(yè)出口競爭力。進料加工：進料加工（ProcessingwithImpo124來料加工與進料加工的聯(lián)系及區(qū)別來料加工和進料加工是我國加工貿(mào)易兩個主要方面兩者的區(qū)別主要有：料件付匯方式不同。來料加工料件由外商免費提供，不需付匯；進料加工料件必須由經(jīng)營企業(yè)付匯購買進口。貨物所有權(quán)不同。來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有；進料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有。經(jīng)營方式不同。來料加工經(jīng)營企業(yè)不負(fù)責(zé)盈虧，只賺取工繳費；進料加工經(jīng)營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品。承擔(dān)風(fēng)險不同。來料加工經(jīng)營企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險；進料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險。海關(guān)監(jiān)管要求不同。經(jīng)營企業(yè)進料加工項下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)允許與本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進行串換；來料加工項下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進行串換。來料加工與進料加工的聯(lián)系及區(qū)別來料加工和進料加工是我國加工貿(mào)125貿(mào)易方式的選擇:案例1、來料改進料----蕾絲花邊案例2、進料改來料----LG菲利浦案例3、來料進料的選擇：吸潮袋貿(mào)易方式的選擇:案例1、來料改進料www.themegall126結(jié)論：增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內(nèi)進項小于征退差：選來料加工國內(nèi)進項大于征退差：選進料或一般貿(mào)易，但不選來料加工.結(jié)論：增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內(nèi)進項小于征退差：1274、通脹壓力下的貿(mào)易應(yīng)對：一般貿(mào)易與進料利益比較.xls案例、紡織行業(yè)（征17退13）----一般貿(mào)易改進料加工案例：進口到岸100，與國內(nèi)采購不含稅100，出口200結(jié)論：不含稅價格相同條件下，進料加工比一般貿(mào)易更優(yōu)惠（比較征退差）4、通脹壓力下的貿(mào)易應(yīng)對：www.themegallery.1285、間接出口和間接進口全盤統(tǒng)算

間接出口又稱轉(zhuǎn)廠：

加工貿(mào)易企業(yè)以結(jié)轉(zhuǎn)的保稅產(chǎn)品開展深加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，須按商品分類管理的規(guī)定，報外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)后，憑批準(zhǔn)文件到海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，海關(guān)根據(jù)外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件對其嚴(yán)格保稅監(jiān)管。

對限制類商品和C類企業(yè)需轉(zhuǎn)廠深加工的，由海關(guān)按轉(zhuǎn)關(guān)運輸后計算機聯(lián)網(wǎng)辦法實行監(jiān)管。不具備轉(zhuǎn)關(guān)運輸或計算機聯(lián)網(wǎng)管理條件的，由海關(guān)收取與轉(zhuǎn)廠深加工保稅產(chǎn)品稅款等值的保證金。

轉(zhuǎn)廠深加工上、下游企業(yè)之間可比照進出口貿(mào)易以外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進口付匯和出口付匯核銷手續(xù)。

5、間接出口和間接進口全盤統(tǒng)算間接出口又稱轉(zhuǎn)廠：www1295、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算

全盤統(tǒng)算：1、視同內(nèi)銷，掛賬不入庫方案1單位：萬元5、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算全盤統(tǒng)算：1、視同內(nèi)銷，掛130免稅的奶酪好吃嗎？從財稅[2007]127號文《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》看放棄免稅權(quán)現(xiàn)象與規(guī)則以尿素為原料生產(chǎn)三聚氰胺、尿醛膠免稅的奶酪好吃嗎？從財稅[2007]127號文《關(guān)于增值稅納1315、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算

全盤統(tǒng)算方案、2：視同內(nèi)銷，申報入庫單位：萬元5、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算全盤統(tǒng)算方案、2：視同內(nèi)銷1325、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算

轉(zhuǎn)換加工申請程序方案3

單位：萬元5、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算轉(zhuǎn)換加工申請程序方案3單133加工貿(mào)易委外：是否有制度障礙：海關(guān)總署令第168號.doc加工貿(mào)易委外稅收政策.xls加工貿(mào)易委外：是否有制度障礙：www.themegaller134間接出口上下游利益：1、上游：關(guān)注國內(nèi)采購比重2、下游：關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)比重間接出口上下游利益：1356、生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅----外貿(mào)退進項，生產(chǎn)按收入轉(zhuǎn)征退差1）現(xiàn)金流量問題2）所得稅問題3）真代理假自營問題生產(chǎn)外貿(mào)退稅利益比較.xls集團公司出口退稅籌劃6、生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅----外貿(mào)退進項，生產(chǎn)按收入轉(zhuǎn)征1367、外貿(mào)真代理假自營的價格籌劃

國稅函[1999]352號.doc7、外貿(mào)真代理假自營的價格籌劃www.themegaller137生產(chǎn)企業(yè)的帳務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口價M=100（征17%，退13%）1借:應(yīng)收賬款117貸:主營收入100貸:應(yīng)交稅金—銷項172、借：銀行存款13貸：應(yīng)收賬款13----（退稅）3、借：銀行存款100貸：應(yīng)收賬款100----（貨款）4、借：主營成本4貸：應(yīng)收賬款4生產(chǎn)企業(yè)的帳務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)出口價M=100（征17%，退13138外貿(mào)企業(yè)的帳務(wù)處理貿(mào)易企業(yè)出口價M=100（征17%，退13%）1、借:庫存商品100借:應(yīng)交稅金—進項17貸:應(yīng)付帳款1172、借：銀行存款13貸：出口退稅133、借：主營成本4貸：應(yīng)交稅金—進項轉(zhuǎn)出44、借：應(yīng)收賬款100貸：主營收入100出口收入100-成本100-征退差4=-4外貿(mào)企業(yè)的帳務(wù)處理貿(mào)易企業(yè)出口價M=100（征17%，退131397、真代理假自營稅收籌劃出口價M，征17%退13%，代理費另算，發(fā)票開具N：M+N/1.17X0.13=NN=MX1.17/1.04=MX1.125=出口FOBX9.30（匯率8.27）=出口FOBX8.325（匯率7.40）=出口FOBX7.65（匯率6.80）7、真代理假自營稅收籌劃出口價M，征17%退13%，代理費另1407、真代理假自營稅收籌劃

出口價M，征17%退5%，代理費另算，發(fā)票開具N：M+N/1.17X0.5=NN=MX1.17/1.12=MX1.0446=出口FOBX7.73（匯率7.40）7、真代理假自營稅收籌劃出口價M，征17%退5%，代理費1418、外貿(mào)企業(yè)買單出口風(fēng)險移花接木：離岸買單.doc8、外貿(mào)企業(yè)買單出口風(fēng)險移花接木：www.themegall1429、假代理真自營代理出口證明山寨版9、假代理真自營代理出口證明山寨版www.themegall14310、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對信息預(yù)警：盯緊跨地區(qū)代理出口異常數(shù)據(jù)河南省國稅局從2008年6月～12月間外省稅務(wù)機關(guān)開具證明中核查出虛假委托方企業(yè)32戶，而同期本省稅務(wù)機關(guān)開具的證明中未發(fā)現(xiàn)有虛假委托方存在的情況。由此可見，相關(guān)信息系統(tǒng)在河南省各級稅務(wù)機關(guān)的日常管理中發(fā)揮了作用信息化征管手段的運用，給河南省國稅局的執(zhí)法工作帶來了可喜的成果，據(jù)統(tǒng)計，截至4月底，全省累計查補稅款1360萬元。10、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對信息預(yù)警：盯緊跨地區(qū)代理出14410、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對國稅函（2009）235號.doc10、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對國稅函（2009）235號145

11、免抵調(diào)庫的理論

由于財政體制的原因，我們現(xiàn)行的“免抵退”稅辦法與國外的做法存在一個較大的不同點?？紤]到與“先征后退”辦法相比，實行“免抵退”稅辦法對各地稅收任務(wù)的考核、地方財政增值稅25%部分和對地方增量返還都有一定影響，國家為了保證“免抵退”稅辦法的順利執(zhí)行，實行了“免抵退”稅預(yù)算管理，即除了計算應(yīng)退稅額，還需計算免抵稅額，稅務(wù)機關(guān)將核準(zhǔn)的免抵稅額以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫。所以免抵稅額大小對地方財政利益和稅收任務(wù)有一定的影響，但對出口企業(yè)自身利益不起什么作用。

11、免抵調(diào)庫的理論

由于財政體制的原因，我們現(xiàn)行的“免14611、免抵調(diào)庫的實質(zhì)：

免抵退稅額=應(yīng)退稅額+免抵稅額

100x13%=60x13%+40x13%(舉例：出口100，國內(nèi)有進項材料60，增值40）增值包括：1）沒有進項的材料2）工資3）費用4）毛利潤

11、免抵調(diào)庫的實質(zhì)：免抵退稅額=應(yīng)退稅額+免抵稅額w14711、免抵調(diào)庫的實務(wù)理解免抵調(diào)庫：1）免抵稅額（匯總表）2）出口遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（九欄帳）3）內(nèi)資企業(yè)1、財稅(2005)25號.doc2、地方附加1%11、免抵調(diào)庫的實務(wù)理解www.themegallery.c14812、免抵退企業(yè)還原稅負(fù)的理解

增值稅稅負(fù)：理想合理稅負(fù)免抵退企業(yè)還原稅負(fù)：12、免抵退企業(yè)還原稅負(fù)的理解增值稅稅負(fù)：理想合理稅負(fù)w14912、增加值稅負(fù)率實際稅負(fù)率=已交稅金/應(yīng)稅收入模擬稅負(fù)=（工資+毛利＋制造費用和直接材料中（沒有進項的部分））*增值稅稅率/應(yīng)稅收入12、增加值稅負(fù)率15012、免抵退企業(yè)的稅負(fù)1、模擬稅負(fù)=[全部銷售額（含免抵退稅銷售額）*適用征稅率-全部進項稅額-全部進口料件金額*適用征稅率]÷（當(dāng)期應(yīng)稅銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額）

2、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）÷（當(dāng)期應(yīng)稅銷售額+當(dāng)期免抵退稅銷售額）兩種方法是一致的。出口100，進料20，國內(nèi)采購40。方法一、（100x17%-40x17%-20x17%）/100=6.8%方法二、（100-20）x0.13-(40x0.17-80x0.04）/100=6.8%12、免抵退企業(yè)的稅負(fù)1、模擬稅負(fù)=[全部銷售額（含免抵退稅15112、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值不交稅？

出口無免抵的奇怪現(xiàn)象M/1.13X0.13-100X13%=0M=113意味著100采購成本的初級農(nóng)產(chǎn)品加工售價不能超過113，是不可能有稅負(fù)的增值不交稅的奇怪現(xiàn)象？？--高扣低附加12、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值不交稅？

出口無免15213、生產(chǎn)企業(yè)騙稅管理1、騙稅大案：潮汕、雷霆一號，利劍二號2、利用金稅工程設(shè)計的缺欠偷稅，騙稅。缺陷：認(rèn)證，報稅系統(tǒng)，只采集發(fā)票上的七要素（發(fā)票代碼、發(fā)票號、開票日期、購方納稅號、銷方納稅號、金額、稅額，進行加密形成84位密文）的數(shù)字和密碼字符，不認(rèn)證漢字字符。

13、生產(chǎn)企業(yè)騙稅管理www.themegallery.co15313、風(fēng)險控制與騙稅管理

1、出口價格1）高貨值商品出口騙稅的管控

國稅函[2006]685號.doc2）高利潤商品出口騙稅又一動向（出口騙稅利益的減少，使企業(yè)把進項留向內(nèi)銷，全額抵稅）（出口退稅利益的減少，部分企業(yè)通過減少負(fù)擔(dān)稅金，相應(yīng)減少負(fù)擔(dān)征退差）13、風(fēng)險控制與騙稅管理

www.themegallery.154

13、風(fēng)險控制與騙稅管理

2、出口增長評估–利劍二號3、貨物國內(nèi)流向，報關(guān)口岸評估

是否有違報關(guān)口岸就近的原則，舍近求遠(yuǎn)。

13、風(fēng)險控制與騙稅管理

www.themegalle155

13、風(fēng)險控制與騙稅管理

4、四自三不見和真代理假自營四自三不見：所謂“四自三不見”業(yè)務(wù)，是指出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行所謂的“出口交易”業(yè)務(wù)。

國稅發(fā)[2006]24號.doc

離岸買單.doc5、生產(chǎn)企業(yè)的魚龍混雜，渾水摸魚。

國稅函（2009）130號.doc

13、風(fēng)險控制與騙稅管理

www.themegaller15613、風(fēng)險控制與騙稅管理

6、一般納稅人和小規(guī)模納稅人退免稅的兩元化管理模式

增值稅匯編\增值稅暫行條例.doc第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。

國稅發(fā)(2007)123號.doc

13、風(fēng)險控制與騙稅管理www.themegallery15713、風(fēng)險控制與騙稅管理7、備案管理

國稅發(fā)[2005]199號.doc

國稅函[2007]69號.doc

國稅函（2009）104號.doc業(yè)務(wù)流----財務(wù)流----票據(jù)流-----資金流1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同2、出口貨物明細(xì)單、PAKINGLIST3、出口貨物裝貨單、入貨通知4、出口貨物運輸單據(jù)----提單5、出口未申報退稅評估---海關(guān)003數(shù)據(jù)。

13、風(fēng)險控制與騙稅管理7、備案管理www.themegal15814、出口騙稅處罰1、稽查調(diào)整.xls舉例3月：虛開發(fā)票74萬1）善意取得2）虛開發(fā)票14、出口騙稅處罰15914、出口騙稅處罰1、納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題通知.doc2、國稅函（2007）1240號.doc3、征管法第63.64.66條.doc4、刑法偷騙稅罪.doc5、騙稅停退處罰

國稅發(fā)（2008）32號.doc14、出口騙稅處罰16014、出口騙稅處罰6、所得稅的處理：1、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進的貨物所得稅處理問題的批復(fù).doc2、新企業(yè)所得稅法的信號----凈所得征收原則14、出口騙稅處罰6、所得稅的處理：www.themegal16115、市場拓展資金的籌劃1）、認(rèn)證2）、境外展覽3）、宣傳推介4）、廣告或商標(biāo)注冊5）、市場分析與策劃6）、貼息？？？？財稅（2000）15號.doc15、市場拓展資金的籌劃1）、認(rèn)證www.themegal162

16、農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃農(nóng)產(chǎn)品主體分離：農(nóng)戶，商戶，外貿(mào)

案例：1、購入板栗價102元/10KG,出口107元,利潤5.總體利潤率=5/107=4.67%

16、農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃www.themegalle16316、農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃2，商戶購入板栗價102元/10KG賣給外貿(mào)105,外貿(mào)出口107----(200819911栗仁征13%退5%)上游:商戶102-102x0.13=88.74105/1.13=92.92利潤=92.92-88.74=4.18下游:外貿(mào)107-(92.92+92.92x0.08)=6.65合計利潤6.65+4.18=10.83利潤率=10.83/107=10.12%16、農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃www.themegaller16416、農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅籌劃3，商戶購入板栗價102元/10KG賣給外貿(mào)105,外貿(mào)出口107---(200819912熟制按17%征稅退13%)上游:商戶102-102x0.13=88.74105/1.17=89.74利潤=89.74-88.74=1下游:外貿(mào)107-(89.74+89.74x0.04)=13.