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文檔簡介
高級會計學(xué)
(第五版)編者:耿建新戴德明中國人民大學(xué)出版社出版高級會計學(xué)
(第五版)編者:耿建新戴德明1第12章分部報告與中期財務(wù)報告12.1分部報告12.2中期財務(wù)報告第12章分部報告與中期財務(wù)報告12.1分部報告2學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報告的定義及業(yè)務(wù)分部報告、地區(qū)分部報告,對分部報告的一般性要求及其在編制合并財務(wù)報表時的具體要求。了解編制和披露分部報告的意義,會計界對分部報告的不同看法,掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對分部報告的具體要求及其參考格式。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報告的定義及業(yè)務(wù)分部報告、地區(qū)分部報告,對分3熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ),理解分部報告的主要報告形式和次要報告形式。熟練掌握報告分部確定的具體標(biāo)準(zhǔn),即分部所占收入、利潤或資產(chǎn)的份額,各分部所占合并數(shù)額的比重,以及列為報告分部的單位數(shù);能夠?qū)ι鲜鰞?nèi)容進(jìn)行熟練的計算。熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ),理解分部報告的主要報告4掌握分部報告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。掌握中期財務(wù)報告的作用及需要報出的具體內(nèi)容,熟知中期財務(wù)報告附注的相關(guān)內(nèi)容。掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對中期財務(wù)報告確認(rèn)和計量的具體要求,了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。掌握分部報告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。5熟練掌握中期財務(wù)報告中所得稅會計的相關(guān)規(guī)定及其具體的會計處理過程。分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)612.1分部報告
12.1.1分部報告及其適用范圍12.1分部報告
12.1.1分部報告7分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告,是指對存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè),按其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。分部報告分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告,是指對存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)8如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,則鼓勵其自愿按分部披露信息。國際會計準(zhǔn)則對分部報告的另一個一般性要求為,如果母公司的個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表一并提供,則只需在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上提供分部報告的信息。分部報告適用范圍如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,則鼓912.1.2分部報告的意義和要求12.1.2分部報告的意義和要求10它可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢的資料,使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。分部報告的意義它可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)11是否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息?
削弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價是否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息?削弱企業(yè)提供信息12在《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》中,按照目的、范圍、定義、確定報告分部、分部會計政策、披露等對這一問題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。分部報告的要求在《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》中,按照目的、范圍、定13我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》從報告分部的確定、分部信息的披露兩個主要方面對分部報告的會計處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來看,與國際會計準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的解釋中,列示了我國分部報告的基本格式,如表12-1所示。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》從報告分部的確定、14
1512.1.3報告分部的確定12.1.3報告分部的確定16一般來說,如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ),或以地區(qū)為基礎(chǔ),且內(nèi)部管理報告單位符合會計準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義,則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定一般來說,如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品17如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部,如果企業(yè)的經(jīng)營主要限于某個地區(qū),則應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),則18國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主,還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國對企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的要求,企業(yè)主要是按照經(jīng)營分部確定報告分部,不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部,也不必按照主要報告形式和次要報告。主要報告形式和次要報告形式
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主,還是以地區(qū)19如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對外部客戶的銷售賺取的,且符合以下三個條件之一的,就要確定為報告分部。1該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易取得的收入,占所有分部收入合計的10%。報告分部的確定
如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對外部客戶的銷售賺202分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上,或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上。3該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10%或以上。2分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上,21對不滿足條件的經(jīng)營分部,則要求:1不考慮該分部的規(guī)模,直接將其指定為報告分部;1不將該分部直接指定為報告分部的,可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部;3不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的,應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時,將其作為其他項目單獨披露。對不滿足條件的經(jīng)營分部,則要求:22下面舉例說明與報告分部的確定有關(guān)的計算過程。例12-1某股份有限公司為一控股公司,其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2
下面舉例說明與報告分部的確定有關(guān)的計算過程。23從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1從營業(yè)收入的資料來看,A分部和B分部的營業(yè)收入合計數(shù)均已超過匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報告的單位,而C,D,E分部的收入額未超過總收入的10%,暫為不編制分部報告的單位。從表12-2的數(shù)據(jù)可知:242從營業(yè)利潤的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報單位,因它們各自的營業(yè)利潤均超過了利潤額54450元的10%;而C,D,E分部的營業(yè)利潤未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報告的單位。3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超過了匯總額的10%,可列為編報分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平,不列為報告分部。2從營業(yè)利潤的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報單位,因25這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A,B分部三項標(biāo)準(zhǔn)均已滿足),可暫為編報分部。若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn),卻被認(rèn)為很有發(fā)展前途,也可列為編報分部,反之,若有的分部由于取得了例外收入等,在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn),但將來可能遇到困難,也可不列為編報分部。這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一(其中26另外,據(jù)上述計算結(jié)果,編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報分部對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的75%以上。這種計算應(yīng)按每個財務(wù)報表編報期間確定。如果國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致,也應(yīng)作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計算得出。另外,據(jù)上述計算結(jié)果,編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的27
收入比重=
由于計算的結(jié)果超過75%,分部即可正式定為編報分部,而D,E分部則要將資料合并編報,反之,若三個分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮,確定一個或幾個分部,使收入比重能夠達(dá)到75%。
收入比重=
由于計算的結(jié)果超過75%,分部即可正2812.1.4分部報告的信息披露12.1.4分部報告的信息披露29由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分部報告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連。主要報告形式的披露次要報告形式的披露其他披露分部報告信息披露的基本要求
由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分30企業(yè)編報分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財務(wù)報告中:1用固定的解釋方式.。2全部以報表附注的形式表達(dá)。3作為報表中專門分列表格表達(dá)。分部報告的表達(dá)方式
企業(yè)編報分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財務(wù)報告中:31例12-2若例12-1中某股份有限公司的五個分部均為子公司,其合并報表詳見表12-3和表12-4,按照國際會計準(zhǔn)則的要求,其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示。舉例說明例12-2舉例說明32分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)33分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)34分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)35分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)36分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)37分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)38分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)3912.1.5分部報告的其他內(nèi)容12.1.5分部報告的其他內(nèi)容40國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營是指國外的通過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以及在國家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤的行為。國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營是指國外的通過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以41除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)務(wù)外,如果一個公司的國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù),對非集團(tuán)的國外客戶的銷售額超過了合并收入額的10%以上(含10%),這些出口銷售的數(shù)額將要由國外或不同地區(qū)對外披露并報出。出口銷售
除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)務(wù)外,如果一個公司的國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù),對非42為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息,如果公司的營業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的,這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露(在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶)。關(guān)于主要客戶的信息為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息,如果公司的4312.2中期財務(wù)報告
12.2.1中期財務(wù)報告的作用及涉及的問題12.2中期財務(wù)報告
12.2.1中期財務(wù)報告的作44中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。這里的中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間,因此,中期財務(wù)報告又可解釋為非年終報表的其他按一定時間階段編出的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告含義中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告45編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息,以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外,中期財務(wù)報告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。中期財務(wù)報告作用編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細(xì)、有用46各種問題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會導(dǎo)致收益、費用和凈收益在期間報表上很大的升降變化;相對于短期的報告,確定的經(jīng)營成果在應(yīng)計基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財務(wù)報告的正確性。中期財務(wù)報告問題各種問題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,4712.2.2中期財務(wù)報告的內(nèi)容12.2.2中期財務(wù)報告的內(nèi)容48我國會計準(zhǔn)則要求:中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注,而且應(yīng)當(dāng)是完整報表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致,且要提供比較財務(wù)報表;中期財務(wù)報告的編報要求我國會計準(zhǔn)則要求:中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表49當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容,也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整;基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中列報;上年度編制合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表和母公司的財務(wù)報表。當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財務(wù)50我國要求中期財務(wù)報告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息:中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的說明。會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的,應(yīng)當(dāng)說明理由。會計差錯的性質(zhì)及其更正金額。中期財務(wù)報告的附注我國要求中期財務(wù)報告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息:中期財務(wù)報51企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的,應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。52證券發(fā)行、回購和償還情況。向所有者分配利潤的情況,包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報告信息的,應(yīng)當(dāng)披露主要報告形式的分部收入與分部利潤(虧損)。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。證券發(fā)行、回購和償還情況。53上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況,包括企業(yè)合并;對被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置;終止經(jīng)營等。其他重大交易或者事項,包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。5412.2.3中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量12.2.3中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量55我國會計準(zhǔn)則對這方面的要求則較為簡單、實用。具體內(nèi)容包括:企業(yè)在中期財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策。中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ),財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。會計準(zhǔn)則總體要求我國會計準(zhǔn)則對這方面的要求則較為簡單、實用。具體內(nèi)容包括:會56企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入,除會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量,不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延;企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用,除會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量,不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入,除會計年度末允許預(yù)計57企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理,并在附注中作相應(yīng)披露。企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第258在中期財務(wù)報告期間內(nèi),若發(fā)生了存貨跌價損失,應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財務(wù)報告中予以確認(rèn);而這樣的跌價損失在下一個中期財務(wù)報告期間、但同一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時,則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。特殊情況舉例說明在中期財務(wù)報告期間內(nèi),若發(fā)生了存貨跌價損失,應(yīng)當(dāng)在所處期間的59分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)60假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳見表12-11。假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳61分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)62由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分,累計的銷售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價孰低原則計算的結(jié)果一致相符。對此,我們可作如下驗證:年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價=10(元)銷售總成本=7800×10=78000(元)期末存貨跌價損失=1200×(10-8)=2400(元)本期銷貨成本=78000+2400=80400(元)由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分,累計的63使用標(biāo)準(zhǔn)成本法(計劃成本法)確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司,其報告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會計年度期間保持一致。預(yù)期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購入物品的價差和量差,一般在中期財務(wù)報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M用。然而,未預(yù)期出現(xiàn)的差異,要在中期財務(wù)報告時,按會計年度末使用的同樣方式報出。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法(計劃成本法)確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司,其報64美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第28號意見書:非產(chǎn)品銷售成本的其他成本費用應(yīng)作為中期財務(wù)報告期間的成本費用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益,也可以在估計的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務(wù)報告階段中攤銷。其他方面的內(nèi)容美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第28號意見書:其他方面的內(nèi)容65發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的成本費用,在難以確定其受益期間時,應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的成本項目隨意地指定于某一中期財務(wù)報告的期間。在同一會計年度內(nèi),若某中期財務(wù)報告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失項目,應(yīng)由該中期財務(wù)報告期間負(fù)擔(dān),而不在其他中期財務(wù)報告期間遞延。發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的成本費用,在難以確定其受益期間時6612.2.4中期財務(wù)報告中的所得稅會計12.2.4中期財務(wù)報告中的所得稅會計67國際會計準(zhǔn)則對此的要求為:應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅費用,確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)對整個財務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最佳估計。如果估計發(fā)生變化,可能需要在該財務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國會計準(zhǔn)則未對中期財務(wù)報告的所得稅處理提出明確要求。中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的規(guī)定國際會計準(zhǔn)則對此的要求為:應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅費用,確認(rèn)時68我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)則的要求予以解釋說明。例12-4設(shè)某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬元,預(yù)期全年利潤額為200萬元。以年度收入為計算依據(jù),該公司按33%的比例稅率繳納所得稅。再設(shè)由于受該公中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的處理過程我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)則的要求予以解釋說明。中期財務(wù)69司折耗、計算等方面的影響,估計的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬元,全年的免稅收入為15萬元。該公司據(jù)此資料計算稅負(fù)比率的過程如下:預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元)預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)
預(yù)計的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%司折耗、計算等方面的影響,估計的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久70這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅項目。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54(萬元)應(yīng)作的會計分錄為:借:所得稅費用125400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅125400這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅項目。71我們再假設(shè),在當(dāng)年第二季度,該公司實際盈利額為60萬元,再次預(yù)計的全年利潤額為220萬元,預(yù)計的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計算:預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元)預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)
預(yù)計的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)我們再假設(shè),在當(dāng)年第二季度,該公司實際盈利額為60萬元,再次72應(yīng)作的會計分錄為:
借:所得稅費用189600
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅189600例中第二季度計算的有效稅負(fù)比率沒有用來修正第一季度的納稅情況,這是因為第一季度的經(jīng)營結(jié)果已被第二季度計算的所得修正。表達(dá)于第二季度中期報告中的所得稅費用額應(yīng)為19.96萬元,全年的所得稅費用額和應(yīng)交稅額則為31.5萬元(100×31.5%或12.54+18.96)。應(yīng)作的會計分錄為:
借:所得稅費用73第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計算得出。還應(yīng)注意,例中的計算過程不含有時間性差異。正確的考慮是,即使存在時間性差異,也不影響有效稅負(fù)比率的計算,但卻影響所得稅費用和應(yīng)交稅費的計算。比如,如果第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額,差額為3萬元第一季度的分錄將改為:借:所得稅費用125400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅115500遞延所得稅負(fù)債9900第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計算得出。還應(yīng)注意74思考題什么是分部報告?對分部報告的一般性要求是什么?為什么要按分部報告的方式披露企業(yè)信息?對此有什么樣的爭論?會計準(zhǔn)則對中期報告規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些?我國與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則的異同何在?思考題什么是分部報告?對分部報告的一般性要求是什么?為什么要75怎樣劃分業(yè)務(wù)報告分部和地區(qū)報告分?怎樣確定主要報告形式和次要報告形式?確定分部報告的標(biāo)準(zhǔn)有哪些?國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則的要求是否一致?我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則的異同何在?怎樣劃分業(yè)務(wù)報告分部和地區(qū)報告分?怎樣確定主要報告形式和76分部報告信息披露的基本要求是什么?不同的報告形式各需要披露什么內(nèi)容?可以采用什么樣的表達(dá)方式?按照美國會計準(zhǔn)則的要求,分部報告要披露什么內(nèi)容?具體要求怎樣?分部報告信息披露的基本要求是什么?不同的報告形式各需要披77什么是中期財務(wù)報告?它有什么樣的作用?會計界對中期財務(wù)報告的會計處理有什么樣的看法?中期財務(wù)報告的內(nèi)容包括哪些?對中期財務(wù)報告的要求是什么?對中期財務(wù)報告的附注要求是什么?什么是中期財務(wù)報告?它有什么樣的作用?會計界對中期財78在中期財務(wù)報告的附注方面,我國要求的具體內(nèi)容包括哪些?與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系怎樣?中期財務(wù)報告的確認(rèn)、計量要求包括哪些內(nèi)容?我國會計準(zhǔn)則要求的具體內(nèi)容主要是什么?會有什么樣的特殊情況?怎樣處理?國際會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則在中期財務(wù)報告中對所得稅事項有什么的特殊要求?其處理過程怎樣?在中期財務(wù)報告的附注方面,我國要求的具體內(nèi)容包括哪些?與79練習(xí)題1某股份公司為一控股公司,其分部單位的相關(guān)會計數(shù)據(jù)如下表所示。練習(xí)題1某股份公司為一控股公司,其分部單位的相關(guān)會計數(shù)據(jù)如80分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)81要求:1根據(jù)上述資料確定哪些分部可作為分部報告的單位。2說明上述結(jié)果的計算依據(jù),并解釋計算過程。要求:822.某上市公司上半年實現(xiàn)的利潤總額為1200萬元,預(yù)計全年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。該公司的所得稅以年度收入為計算依據(jù),所得稅稅率為25%。再設(shè)由于受公司資產(chǎn)公允價值變動影響等,會出現(xiàn)所得稅負(fù)債20萬元,形成的營業(yè)收入中有免稅收入50萬元。要求:據(jù)此資料計算該公司在半年度報告中應(yīng)當(dāng)列示的所得稅費用金額(列明計算依據(jù)及計算過程)。2.某上市公司上半年實現(xiàn)的利潤總額為1200萬元,預(yù)計全年83謝謝諸位!謝謝諸位!845、世上最美好的事是:我已經(jīng)長大,父母還未老;我有能力報答,父母仍然健康。
6、沒什么可怕的,大家都一樣,在試探中不斷前行。
7、時間就像一張網(wǎng),你撒在哪里,你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯了,可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯的,可只有到最后才不得不承認(rèn)。
8、世上的事,只要肯用心去學(xué),沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心,對陽光,對美,對痛楚。
9、別再去抱怨身邊人善變,多懂一些道理,明白一些事理,畢竟每個人都是越活越現(xiàn)實。
10、山有封頂,還有彼岸,慢慢長途,終有回轉(zhuǎn),余味苦澀,終有回甘。
11、人生就像是一個馬爾可夫鏈,你的未來取決于你當(dāng)下正在做的事,而無關(guān)于過去做完的事。
12、女人,要么有美貌,要么有智慧,如果兩者你都不占絕對優(yōu)勢,那你就選擇善良。
13、時間,抓住了就是黃金,虛度了就是流水。理想,努力了才叫夢想,放棄了那只是妄想。努力,雖然未必會收獲,但放棄,就一定一無所獲。
14、一個人的知識,通過學(xué)習(xí)可以得到;一個人的成長,就必須通過磨練。若是自己沒有盡力,就沒有資格批評別人不用心。開口抱怨很容易,但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。
15、如果沒有人為你遮風(fēng)擋雨,那就學(xué)會自己披荊斬棘,面對一切,用倔強(qiáng)的驕傲,活出無人能及的精彩。5、人生每天都要笑,生活的下一秒發(fā)生什么,我們誰也不知道。所以,放下心里的糾結(jié),放下腦中的煩惱,放下生活的不愉快,活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂,百般形態(tài),不如在心里全部淡然處之,輕輕一笑,讓心更自在,生命更恒久。積極者相信只有推動自己才能推動世界,只要推動自己就能推動世界。
6、人性本善,純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾,把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道,每個人的心靈深處,不管烏云密布還是陰淤蒼茫,但依然有一道彩虹,亮麗于心中某處。
7、每個人的心里,都藏著一個了不起的自己,只要你不頹廢,不消極,一直悄悄醞釀著樂觀,培養(yǎng)著豁達(dá),堅持著善良,只要在路上,就沒有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方!
8、不要活在別人眼中,更不要活在別人嘴中。世界不會因為你的抱怨不滿而為你改變,你能做到的只有改變你自己!
9、欲戴王冠,必承其重。哪有什么好命天賜,不都是一路披荊斬棘才換來的。
10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻,你會覺得解脫。但舌頭總會不由自主地往那個空空的牙洞里舔,一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無視,留下的那個空缺永遠(yuǎn)都在,偶爾甚至?xí)惓炷?。適應(yīng)是需要時間的,但牙總是要拔,因為太痛,所以終歸還是要放手,隨它去。
11、這個世界其實很公平,你想要比別人強(qiáng),你就必須去做別人不想做的事,你想要過更好的生活,你就必須去承受更多的困難,承受別人不能承受的壓力。
12、逆境給人寶貴的磨煉機(jī)會。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗的人,才能算是真正的強(qiáng)者。自古以來的偉人,大多是抱著不屈不撓的精神,從逆境中掙扎奮斗過來的。
13、不同的人生,有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運,少抱怨上蒼的不公,把握屬于自己的幸福。你,我,我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。
14、給自己一份堅強(qiáng),擦干眼淚;給自己一份自信,不卑不亢;給自己一份灑脫,悠然前行。輕輕品,靜靜藏。為了看陽光,我來到這世上;為了與陽光同行,我笑對憂傷。
15、總不能流血就喊痛,怕黑就開燈,想念就聯(lián)系,疲憊就放空,被孤立就討好,脆弱就想家,不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼,終究是要長大,最漆黑的那段路終要自己走完。5、從來不跌倒不算光彩,每次跌倒后能再站起來,才是最大的榮耀。
6、這個世界到處充滿著不公平,我們能做的不僅僅是接受,還要試著做一些反抗。
7、一個最困苦、最卑賤、最為命運所屈辱的人,只要還抱有希望,便無所怨懼。
8、有些人,因為陪你走的時間長了,你便淡然了,其實是他們給你撐起了生命的天空;有些人,分開了,就忘了吧,殘缺是一種大美。
9、照自己的意思去理解自己,不要小看自己,被別人的意見引入歧途。
10、沒人能讓我輸,除非我不想贏!
11、花開不是為了花落,而是為了開的更加燦爛。
12、隨隨便便浪費的時間,再也不能贏回來。
13、不管從什么時候開始,重要的是開始以后不要停止;不管在什么時候結(jié)束,重要的是結(jié)束以后不要后悔。
14、當(dāng)你決定堅持一件事情,全世界都會為你讓路。
15、只有在開水里,茶葉才能展開生命濃郁的香氣。5、世上最美好的事是:我已經(jīng)長大,父母還未老;我有能力報答,85高級會計學(xué)
(第五版)編者:耿建新戴德明中國人民大學(xué)出版社出版高級會計學(xué)
(第五版)編者:耿建新戴德明86第12章分部報告與中期財務(wù)報告12.1分部報告12.2中期財務(wù)報告第12章分部報告與中期財務(wù)報告12.1分部報告87學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報告的定義及業(yè)務(wù)分部報告、地區(qū)分部報告,對分部報告的一般性要求及其在編制合并財務(wù)報表時的具體要求。了解編制和披露分部報告的意義,會計界對分部報告的不同看法,掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對分部報告的具體要求及其參考格式。學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握分部報告的定義及業(yè)務(wù)分部報告、地區(qū)分部報告,對分88熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ),理解分部報告的主要報告形式和次要報告形式。熟練掌握報告分部確定的具體標(biāo)準(zhǔn),即分部所占收入、利潤或資產(chǎn)的份額,各分部所占合并數(shù)額的比重,以及列為報告分部的單位數(shù);能夠?qū)ι鲜鰞?nèi)容進(jìn)行熟練的計算。熟練掌握業(yè)務(wù)分部的確定要求和劃分基礎(chǔ),理解分部報告的主要報告89掌握分部報告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。掌握中期財務(wù)報告的作用及需要報出的具體內(nèi)容,熟知中期財務(wù)報告附注的相關(guān)內(nèi)容。掌握我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對中期財務(wù)報告確認(rèn)和計量的具體要求,了解國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。掌握分部報告信息披露的基本要求、表達(dá)方式以及其他相關(guān)內(nèi)容。90熟練掌握中期財務(wù)報告中所得稅會計的相關(guān)規(guī)定及其具體的會計處理過程。分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)9112.1分部報告
12.1.1分部報告及其適用范圍12.1分部報告
12.1.1分部報告92分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告,是指對存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè),按其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。分部報告分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告,是指對存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)93如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,則鼓勵其自愿按分部披露信息。國際會計準(zhǔn)則對分部報告的另一個一般性要求為,如果母公司的個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表一并提供,則只需在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上提供分部報告的信息。分部報告適用范圍如果證券不公開交易的企業(yè)遵照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表,則鼓9412.1.2分部報告的意義和要求12.1.2分部報告的意義和要求95它可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤貢獻(xiàn)以及發(fā)展趨勢的資料,使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。分部報告的意義它可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)的不同產(chǎn)96是否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息?
削弱企業(yè)的競爭力提供信息作出較利于正確的評價是否應(yīng)該以分部報告的方式披露企業(yè)信息?削弱企業(yè)提供信息97在《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》中,按照目的、范圍、定義、確定報告分部、分部會計政策、披露等對這一問題進(jìn)行了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范。分部報告的要求在《國際會計準(zhǔn)則第14號——分部報告》中,按照目的、范圍、定98我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》從報告分部的確定、分部信息的披露兩個主要方面對分部報告的會計處理要求進(jìn)行闡述。從總的情況來看,與國際會計準(zhǔn)則的要求基本上是一致的。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的解釋中,列示了我國分部報告的基本格式,如表12-1所示。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》從報告分部的確定、99
10012.1.3報告分部的確定12.1.3報告分部的確定101一般來說,如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ),或以地區(qū)為基礎(chǔ),且內(nèi)部管理報告單位符合會計準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義,則企業(yè)應(yīng)按內(nèi)部管理報告單位確定業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定一般來說,如果企業(yè)內(nèi)部管理報告制度以單項產(chǎn)品、勞務(wù)或相關(guān)產(chǎn)品102如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),則應(yīng)按系列產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)分部,如果企業(yè)的經(jīng)營主要限于某個地區(qū),則應(yīng)以該地區(qū)的各組成部分為基礎(chǔ)確定地區(qū)分部。如果企業(yè)業(yè)務(wù)單一,且只生產(chǎn)或提供同一品牌的系列產(chǎn)品或勞務(wù),則103國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主,還是以地區(qū)分部為主進(jìn)行了規(guī)定。按照我國對企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂的要求,企業(yè)主要是按照經(jīng)營分部確定報告分部,不需要再劃分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部,也不必按照主要報告形式和次要報告。主要報告形式和次要報告形式
國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對報告的分部信息是以業(yè)務(wù)分部為主,還是以地區(qū)104如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對外部客戶的銷售賺取的,且符合以下三個條件之一的,就要確定為報告分部。1該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易取得的收入,占所有分部收入合計的10%。報告分部的確定
如果某業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過對外部客戶的銷售賺1052分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上,或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上。3該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10%或以上。2分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上,106對不滿足條件的經(jīng)營分部,則要求:1不考慮該分部的規(guī)模,直接將其指定為報告分部;1不將該分部直接指定為報告分部的,可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部;3不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的,應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時,將其作為其他項目單獨披露。對不滿足條件的經(jīng)營分部,則要求:107下面舉例說明與報告分部的確定有關(guān)的計算過程。例12-1某股份有限公司為一控股公司,其分部單位及相關(guān)數(shù)據(jù)詳見表12-2
下面舉例說明與報告分部的確定有關(guān)的計算過程。108從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1從營業(yè)收入的資料來看,A分部和B分部的營業(yè)收入合計數(shù)均已超過匯總收入數(shù)的10%,為可編制分部報告的單位,而C,D,E分部的收入額未超過總收入的10%,暫為不編制分部報告的單位。從表12-2的數(shù)據(jù)可知:1092從營業(yè)利潤的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報單位,因它們各自的營業(yè)利潤均超過了利潤額54450元的10%;而C,D,E分部的營業(yè)利潤未達(dá)此數(shù)的10%,也不為編制分部報告的單位。3從資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)來看,由于A,B,C分部的資產(chǎn)總額都超過了匯總額的10%,可列為編報分部,而D,E分部的資產(chǎn)總額未達(dá)此水平,不列為報告分部。2從營業(yè)利潤的資料來看,A分部和B分部亦應(yīng)為編報單位,因110這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一(其中A,B分部三項標(biāo)準(zhǔn)均已滿足),可暫為編報分部。若某一分部雖未滿足上述標(biāo)準(zhǔn),卻被認(rèn)為很有發(fā)展前途,也可列為編報分部,反之,若有的分部由于取得了例外收入等,在本期滿足上述標(biāo)準(zhǔn),但將來可能遇到困難,也可不列為編報分部。這樣,由于A,B,C分部滿足了上述三個標(biāo)準(zhǔn)之一(其中111另外,據(jù)上述計算結(jié)果,編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的比重,其重要的標(biāo)準(zhǔn)是編報分部對外銷售的數(shù)額應(yīng)占企業(yè)對外部銷售收入額的75%以上。這種計算應(yīng)按每個財務(wù)報表編報期間確定。如果國外的分部與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基本一致,也應(yīng)作為一個編報分部包括在計算之內(nèi)。收入的比重可由下面公式計算得出。另外,據(jù)上述計算結(jié)果,編報分部的營業(yè)收入也應(yīng)占匯總收入較大的112
收入比重=
由于計算的結(jié)果超過75%,分部即可正式定為編報分部,而D,E分部則要將資料合并編報,反之,若三個分部的收入比重未達(dá)到75%則要將按前述計算不符合條件的分部再進(jìn)行考慮,確定一個或幾個分部,使收入比重能夠達(dá)到75%。
收入比重=
由于計算的結(jié)果超過75%,分部即可正11312.1.4分部報告的信息披露12.1.4分部報告的信息披露114由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分部報告的信息披露方式也應(yīng)當(dāng)與此相連。主要報告形式的披露次要報告形式的披露其他披露分部報告信息披露的基本要求
由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對分部報告有主要形式和次要形式的區(qū)分,分115企業(yè)編報分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財務(wù)報告中:1用固定的解釋方式.。2全部以報表附注的形式表達(dá)。3作為報表中專門分列表格表達(dá)。分部報告的表達(dá)方式
企業(yè)編報分部的信息,可用下述任何方式表達(dá)于企業(yè)的財務(wù)報告中:116例12-2若例12-1中某股份有限公司的五個分部均為子公司,其合并報表詳見表12-3和表12-4,按照國際會計準(zhǔn)則的要求,其分部報告資料的格式和內(nèi)容如表12-5~表12-9所示。舉例說明例12-2舉例說明117分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)118分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)119分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)120分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)121分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)122分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)123分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)12412.1.5分部報告的其他內(nèi)容12.1.5分部報告的其他內(nèi)容125國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營是指國外的通過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以及在國家、地區(qū)間轉(zhuǎn)移商品取得收入而賺取利潤的行為。國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營是指國外的通過對集團(tuán)外部銷售或集團(tuán)內(nèi)部銷售,以126除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)務(wù)外,如果一個公司的國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù),對非集團(tuán)的國外客戶的銷售額超過了合并收入額的10%以上(含10%),這些出口銷售的數(shù)額將要由國外或不同地區(qū)對外披露并報出。出口銷售
除上述披露的國外經(jīng)營業(yè)務(wù)外,如果一個公司的國內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù),對非127為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息,如果公司的營業(yè)收入有10%以上是從單一客戶取得的,這樣的客戶和銷售金額就應(yīng)予以披露(在統(tǒng)一控制下的客戶群體也被視為單一客戶)。關(guān)于主要客戶的信息為了提供依賴于一個或更多主要客戶的潛在效果的信息,如果公司的12812.2中期財務(wù)報告
12.2.1中期財務(wù)報告的作用及涉及的問題12.2中期財務(wù)報告
12.2.1中期財務(wù)報告的作129中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。這里的中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間,因此,中期財務(wù)報告又可解釋為非年終報表的其他按一定時間階段編出的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告含義中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。中期財務(wù)報告130編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細(xì)、有用的經(jīng)濟(jì)信息,以利于投資人、債權(quán)人等據(jù)此而作出決策。此外,中期財務(wù)報告還為預(yù)測企業(yè)的年度收益提供重要的依據(jù)。中期財務(wù)報告作用編制中期財務(wù)報告主要是為良好的投資環(huán)境及時提供更為詳細(xì)、有用131各種問題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,會導(dǎo)致收益、費用和凈收益在期間報表上很大的升降變化;相對于短期的報告,確定的經(jīng)營成果在應(yīng)計基礎(chǔ)、遞延以及存貨核算方法選用上會出現(xiàn)較大的分歧,以致影響中期財務(wù)報告的正確性。中期財務(wù)報告問題各種問題的核心在于,很多產(chǎn)業(yè)的季節(jié)性及各季度之間的不同內(nèi)容,13212.2.2中期財務(wù)報告的內(nèi)容12.2.2中期財務(wù)報告的內(nèi)容133我國會計準(zhǔn)則要求:中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注,而且應(yīng)當(dāng)是完整報表,其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致,且要提供比較財務(wù)報表;中期財務(wù)報告的編報要求我國會計準(zhǔn)則要求:中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表134當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制,上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容,也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整;基本的和稀釋的每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中列報;上年度編制合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的,中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表和母公司的財務(wù)報表。當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改的,中期財務(wù)135我國要求中期財務(wù)報告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息:中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的說明。會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù),影響數(shù)不能確定的,應(yīng)當(dāng)說明理由。會計差錯的性質(zhì)及其更正金額。中期財務(wù)報告的附注我國要求中期財務(wù)報告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息:中期財務(wù)報136企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況,關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的,應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。137證券發(fā)行、回購和償還情況。向所有者分配利潤的情況,包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報告信息的,應(yīng)當(dāng)披露主要報告形式的分部收入與分部利潤(虧損)。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。證券發(fā)行、回購和償還情況。138上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況,包括企業(yè)合并;對被投資單位具有重大影響、共同控制關(guān)系或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置;終止經(jīng)營等。其他重大交易或者事項,包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。13912.2.3中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量12.2.3中期財務(wù)報告的確認(rèn)和計量140我國會計準(zhǔn)則對這方面的要求則較為簡單、實用。具體內(nèi)容包括:企業(yè)在中期財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財務(wù)報表相一致的會計政策。中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ),財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計量。會計準(zhǔn)則總體要求我國會計準(zhǔn)則對這方面的要求則較為簡單、實用。具體內(nèi)容包括:會141企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入,除會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量,不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延;企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用,除會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量,不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤。企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入,除會計年度末允許預(yù)計142企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進(jìn)行處理,并在附注中作相應(yīng)披露。企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2143在中期財務(wù)報告期間內(nèi),若發(fā)生了存貨跌價損失,應(yīng)當(dāng)在所處期間的中期財務(wù)報告中予以確認(rèn);而這樣的跌價損失在下一個中期財務(wù)報告期間、但同一會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)回時,則應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的損失范圍內(nèi)再予確認(rèn)。特殊情況舉例說明在中期財務(wù)報告期間內(nèi),若發(fā)生了存貨跌價損失,應(yīng)當(dāng)在所處期間的144分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)145假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳見表12-11。假設(shè)第二季度的市場蕭條有繼續(xù)下去的趨勢。四個季度的銷售情況詳146分部報告與中期財務(wù)報告課件(-)147由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分,累計的銷售成本應(yīng)與年度內(nèi)按成本與市價孰低原則計算的結(jié)果一致相符。對此,我們可作如下驗證:年內(nèi)銷售數(shù)量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先進(jìn)先出法的單價=10(元)銷售總成本=7800×10=78000(元)期末存貨跌價損失=1200×(10-8)=2400(元)本期銷貨成本=78000+2400=80400(元)由于每一中期報告的期間都被視為年度報告期間的組成部分,累計的148使用標(biāo)準(zhǔn)成本法(計劃成本法)確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司,其報告差異的處理程序和方法也應(yīng)與會計年度期間保持一致。預(yù)期在會計年度內(nèi)將被全部調(diào)整的購入物品的價差和量差,一般在中期財務(wù)報告期間內(nèi)遞延攤?cè)氤杀举M用。然而,未預(yù)期出現(xiàn)的差異,要在中期財務(wù)報告時,按會計年度末使用的同樣方式報出。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法(計劃成本法)確定存貨和產(chǎn)成品成本的公司,其報149美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第28號意見書:非產(chǎn)品銷售成本的其他成本費用應(yīng)作為中期財務(wù)報告期間的成本費用而結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益,也可以在估計的受益期限或產(chǎn)生作用的幾個中期財務(wù)報告階段中攤銷。其他方面的內(nèi)容美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第28號意見書:其他方面的內(nèi)容150發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的成本費用,在難以確定其受益期間時,應(yīng)由該期的損益負(fù)擔(dān)。不允許將上述特殊的成本項目隨意地指定于某一中期財務(wù)報告的期間。在同一會計年度內(nèi),若某中期財務(wù)報告期間發(fā)生有不應(yīng)在一個年度內(nèi)遞延的利得和損失項目,應(yīng)由該中期財務(wù)報告期間負(fù)擔(dān),而不在其他中期財務(wù)報告期間遞延。發(fā)生在某一中期財務(wù)報告階段的成本費用,在難以確定其受益期間時15112.2.4中期財務(wù)報告中的所得稅會計12.2.4中期財務(wù)報告中的所得稅會計152國際會計準(zhǔn)則對此的要求為:應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅費用,確認(rèn)時應(yīng)依據(jù)對整個財務(wù)年度預(yù)期的加權(quán)平均年所得稅稅率的最佳估計。如果估計發(fā)生變化,可能需要在該財務(wù)年度內(nèi)的以后中期予以調(diào)整。我國會計準(zhǔn)則未對中期財務(wù)報告的所得稅處理提出明確要求。中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的規(guī)定國際會計準(zhǔn)則對此的要求為:應(yīng)在每個中期確認(rèn)所得稅費用,確認(rèn)時153我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)則的要求予以解釋說明。例12-4設(shè)某公司在會計年度內(nèi)第一季度的利潤額為40萬元,預(yù)期全年利潤額為200萬元。以年度收入為計算依據(jù),該公司按33%的比例稅率繳納所得稅。再設(shè)由于受該公中期財務(wù)報告中有關(guān)所得稅的處理過程我們這里舉例對上述國際會計準(zhǔn)則的要求予以解釋說明。中期財務(wù)154司折耗、計算等方面的影響,估計的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久性差異額為5萬元,全年的免稅收入為15萬元。該公司據(jù)此資料計算稅負(fù)比率的過程如下:預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額=200+5-15=190(萬元)預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額=190×33%=62.7(萬元)
預(yù)計的有效稅負(fù)比率=62.7/200×100%=31.35%司折耗、計算等方面的影響,估計的利潤額與應(yīng)納稅所得額間的永久155這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅項目。該公司季度應(yīng)預(yù)繳稅額=40×31.35%=12.54(萬元)應(yīng)作的會計分錄為:借:所得稅費用125400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅125400這個稅負(fù)比率可用來確定第一季度的所得稅項目。156我們再假設(shè),在當(dāng)年第二季度,該公司實際盈利額為60萬元,再次預(yù)計的全年利潤額為220萬元,預(yù)計的差異數(shù)額和免稅收入額不變。該公司可作如下修正計算:預(yù)計的年度應(yīng)納稅所得額=220+5-15=210(萬元)預(yù)計的年度應(yīng)納所得稅額=210×33%=69.3(萬元)
預(yù)計的有效稅負(fù)比率=69.3/220×100%=31.5%該公司第二季度的累計應(yīng)納稅額=(40+60)×31.5%=31.5(萬元)該公司第二季度應(yīng)納稅額=31.5-12.54=18.96(萬元)我們再假設(shè),在當(dāng)年第二季度,該公司實際盈利額為60萬元,再次157應(yīng)作的會計分錄為:
借:所得稅費用189600
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅189600例中第二季度計算的有效稅負(fù)比率沒有用來修正第一季度的納稅情況,這是因為第一季度的經(jīng)營結(jié)果已被第二季度計算的所得修正。表達(dá)于第二季度中期報告中的所得稅費用額應(yīng)為19.96萬元,全年的所得稅費用額和應(yīng)交稅額則為31.5萬元(100×31.5%或12.54+18.96)。應(yīng)作的會計分錄為:
借:所得稅費用158第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計算得出。還應(yīng)注意,例中的計算過程不含有時間性差異。正確的考慮是,即使存在時間性差異,也不影響有效稅負(fù)比率的計算,但卻影響所得稅費用和應(yīng)交稅費的計算。比如,如果第一季度按稅法要求的折舊額低于企業(yè)賬面記錄的折舊額,差額為3萬元第一季度的分錄將改為:借:所得稅費用125400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅115500遞延所得稅負(fù)債9900第三季度的稅負(fù)比率與應(yīng)納稅額也應(yīng)按上述程序計算得出。還應(yīng)注意159思考題什么是分部報告?對分部報告的一般性要求是什么?為什么要按分部報告的方式披露企業(yè)信息?對此有什么樣的爭論?會計準(zhǔn)則對中期報告規(guī)范的主要內(nèi)容包括哪些?我國與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則的異同何在?思考題什么是分部報告?對分部報告的一般性要求是什么?為什么要160怎樣劃分業(yè)務(wù)報告分部和地區(qū)報告分?怎樣確定主要報告形式和次要報告形式?確定分部報告的標(biāo)準(zhǔn)有哪些?國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則的要求是否一致?我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則的異同何在?怎樣劃分業(yè)務(wù)報告分部和地區(qū)報告分?怎樣確定主要報告形式和161分部報告信息披露的基本要求是什么?不同的報告形式各需要披露什么內(nèi)容?可以采用什么樣的表達(dá)方式?按照美國會計準(zhǔn)則的要求,分部報告要披露什么內(nèi)容?具體要求怎樣?分部報告信息披露的基本要求是什么?不同的報告形式各需要披162什么是中期財務(wù)報告?它有什么樣的作用?會計界對中期財務(wù)報告的會計處理有什么樣的看法?中期財務(wù)報告的內(nèi)容包括哪些?對中期財務(wù)報告的要求是什么?對中期財務(wù)報告的附注要求是什么?什么是中期財務(wù)報告?它有什么樣的作用?會計界對中期財163在中期財務(wù)報告的附注方面,我國要求的具體內(nèi)容包括哪些?與國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系怎樣?中期財務(wù)報告的確認(rèn)、計量要求包括哪些內(nèi)容?我國會計準(zhǔn)則要求的具體內(nèi)容主要是什
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