新舊企業(yè)會計準則對比第19號-外幣折算課件

新舊企業(yè)會計準則對比

第19號——外幣折算主講：陳志懷指導教師：劉莉12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算新舊企業(yè)會計準則對比

第19號——外幣折算主講1組長：J04190009陳志懷J04190019何盈組員：Acc05035黃蘭蘭Acc05027俞妮娜Acc05149林珊Acc05135管琳燕ACC05122王美鑫Fin05024馮惠卿小組成員12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算組長：小組成員12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算2主要內(nèi)容：1.外幣交易

2.外幣財務報表折算3.與舊準則的比較12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算主要內(nèi)容：1.外幣交易2.外幣財務報表折算3.與舊準則的比3一、外幣交易1.外幣交易的種類2.記賬本位幣的確定3.即期匯率和即期匯率近似匯率4.外幣交易的會計處理12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算一、外幣交易1.外幣交易的種類2.記賬本位幣的確定3.即期匯4（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：

買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；

借入或者借出外幣資金；

其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計5（二）記賬本位幣的確定定義：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。規(guī)定：（一）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（二）記賬本位幣的確定定義：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主6(三)即期匯率和即期匯率近似匯率定義：即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交后，在兩個營業(yè)日之內(nèi)辦理外匯交割時所用的匯率。

與即期匯率相對應的是遠期匯率：遠期匯率又稱期匯匯率，是買賣雙方事先約定的，據(jù)以在未來的一定日期進行外匯交割的匯率。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率定義：即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，7(三)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但是，外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當交易實際采用的利率，即銀行買入價或銀行賣出價。

例如，以人民幣買入1000美元，當日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣.

此處8.1元人民幣即為即期匯率，8.15元人民幣為銀行的賣出價12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當8(三)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”。通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率通常,應采用即期匯率折算,匯9（四）外幣交易的會計處理1.交易日的會計處理

采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

需要注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（四）外幣交易的會計處理1.交易日的會計處理12/3/202102.接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。因此，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算2.接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否11資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理（1）外幣貨幣性項目

因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理12/3/2022新舊會計準則12

外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理

匯兌損失借：財務費用－－匯兌差額貸：應收賬款、應付賬款等匯兌收益借：應收賬款、應付賬款等貸：財務費用－－匯兌差額12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理12/3/2013（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨14需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響應當計入當期損益。

實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資（交易性金融資產(chǎn)）等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其的影響，一并計入公允價值變動損益。

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其15例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，作為短期持有，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。當月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認時:

借:交易性金融資產(chǎn)36000貸:銀行存款36000期末計量時:借:公允價值變動損益1000貸:交易性金融資產(chǎn)1000

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10016二、外幣財務報表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財務報表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算二、外幣財務報表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財務17（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企18（二）境外經(jīng)營財務報表的折算1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述兩種方法折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（二）境外經(jīng)營財務報表的折算1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目19（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算12/3201.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷三年累計通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷三年累計通貨膨脹率接近或超過10212.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算第二步第一步對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負債表和利潤表。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算第二步第一步對資22三、與舊會計制度的比較明確了記賬本位幣的定義及確定標準外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額明確了處置境外經(jīng)營的會計處理增加了惡性通貨膨脹時的處理12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算三、與舊會計制度的比較明確了記賬本位幣的定義及確定標準12/23比較內(nèi)容新會計準則舊的《企業(yè)會計制度》記賬本位幣明確了記賬本位幣的定義及記賬本位幣應考慮的因素不明確外幣投入資本無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。因此不產(chǎn)生匯兌差額采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣，與約定匯率之間差額，作資本公積。境外經(jīng)營會計處理列入所有者權(quán)益的外幣折算差額按照處置的比例轉(zhuǎn)入“當期損益——投資收益”科目無此規(guī)定惡性通貨膨脹的處理增加了惡性通貨膨脹的判斷和處于惡性通貨膨脹時應按一般物價指數(shù)對報表進行重述無此規(guī)定12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算比較內(nèi)容新會計準則舊的《企業(yè)會計制度》記賬本位幣明確了記賬本24ThankYou!12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算ThankYou!12/3/2022新舊會計準則對比——25新舊企業(yè)會計準則對比

第19號——外幣折算主講：陳志懷指導教師：劉莉12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算新舊企業(yè)會計準則對比

第19號——外幣折算主講26組長：J04190009陳志懷J04190019何盈組員：Acc05035黃蘭蘭Acc05027俞妮娜Acc05149林珊Acc05135管琳燕ACC05122王美鑫Fin05024馮惠卿小組成員12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算組長：小組成員12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算27主要內(nèi)容：1.外幣交易

2.外幣財務報表折算3.與舊準則的比較12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算主要內(nèi)容：1.外幣交易2.外幣財務報表折算3.與舊準則的比28一、外幣交易1.外幣交易的種類2.記賬本位幣的確定3.即期匯率和即期匯率近似匯率4.外幣交易的會計處理12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算一、外幣交易1.外幣交易的種類2.記賬本位幣的確定3.即期匯29（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：

買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；

借入或者借出外幣資金；

其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計30（二）記賬本位幣的確定定義：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。規(guī)定：（一）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算；（二）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（二）記賬本位幣的確定定義：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主31(三)即期匯率和即期匯率近似匯率定義：即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，是買賣雙方成交后，在兩個營業(yè)日之內(nèi)辦理外匯交割時所用的匯率。

與即期匯率相對應的是遠期匯率：遠期匯率又稱期匯匯率，是買賣雙方事先約定的，據(jù)以在未來的一定日期進行外匯交割的匯率。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率定義：即期匯率又稱現(xiàn)匯匯率，32(三)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。但是，外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當交易實際采用的利率，即銀行買入價或銀行賣出價。

例如，以人民幣買入1000美元，當日中間價1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價1美元=8.15元人民幣.

此處8.1元人民幣即為即期匯率，8.15元人民幣為銀行的賣出價12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率1、“即期匯率”，通常是指當33(三)即期匯率和即期匯率近似匯率2.即期匯率近似匯率,是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”。通常是指當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

通常,應采用即期匯率折算,匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。但前后各期不得隨意變動。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算(三)即期匯率和即期匯率近似匯率通常,應采用即期匯率折算,匯34（四）外幣交易的會計處理1.交易日的會計處理

采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額

需要注意：外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（四）外幣交易的會計處理1.交易日的會計處理12/3/202352.接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。因此，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算2.接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否36資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理（1）外幣貨幣性項目

因匯率變化而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算資產(chǎn)負債表日（期末）的會計處理12/3/2022新舊會計準則37

外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理

匯兌損失借：財務費用－－匯兌差額貸：應收賬款、應付賬款等匯兌收益借：應收賬款、應付賬款等貸：財務費用－－匯兌差額12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算外幣貨幣性項目資產(chǎn)負債表日匯兌差額的賬務處理12/3/2038（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產(chǎn)減值外，在交易發(fā)生日已按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（2）外幣非貨幣性項目的處理對于以歷史成本計量的外幣非貨39需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響應當計入當期損益。

實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣股票投資（交易性金融資產(chǎn)）等外幣非貨幣性項目，匯率變動對其的影響，一并計入公允價值變動損益。

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算需要注意的是：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其40例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10000股，作為短期持有，當日匯率為1港元=1.2元人民幣。當月31日，該H股股價為每股3.5港元,匯率為1港元=1元人民幣.初始確認時:

借:交易性金融資產(chǎn)36000貸:銀行存款36000期末計量時:借:公允價值變動損益1000貸:交易性金融資產(chǎn)1000

12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算例如，甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股10041二、外幣財務報表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財務報表的折算(三)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算二、外幣財務報表的折算(一)境外經(jīng)營的范圍(二)境外經(jīng)營財務42（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（一）境外經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企43（二）境外經(jīng)營財務報表的折算1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述兩種方法折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（二）境外經(jīng)營財務報表的折算1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目44（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算1.惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務報表的折算12/3/2022新舊會計準則對比——外幣折算（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務報表的折算12/345